財(cái)務(wù)會計(jì)項(xiàng)目5任務(wù)1 名師獲獎

項(xiàng)目五

金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)使學(xué)生掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的核算方法。項(xiàng)目五

金融資產(chǎn)本章重點(diǎn)及難點(diǎn)：

交易性金融資產(chǎn)的股利和利息、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量和處置。課時分配：6學(xué)時項(xiàng)目五

金融資產(chǎn)（一）金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)通常指企業(yè)持有的現(xiàn)金、債權(quán)投資、權(quán)益投資等。

（金融資產(chǎn)與金融負(fù)債和權(quán)益工具統(tǒng)稱為金融工具。金融負(fù)債通常指企業(yè)的應(yīng)付債券等；權(quán)益工具通常指企業(yè)發(fā)行的普通股等。）

（二）金融資產(chǎn)的分類

1.

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)意欲近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

2.持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。如企業(yè)購入的國債、金融債券、企業(yè)債券等。

持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)。

3.可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資的金融資產(chǎn)。

例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券，沒有劃分為前兩類的，都?xì)w為此類。

4.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)金融資產(chǎn)通常還包括貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)。

任務(wù)一

交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)

1.投資變現(xiàn)能力強(qiáng)；

2.以充分利用暫閑資金獲取收益為目的；

3.持有時間短，可隨時轉(zhuǎn)讓；

4.回收金額不固定或不可確定。（一）交易性金融資產(chǎn)的入賬時間企業(yè)購買取得的交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以支付完款項(xiàng)并辦理完產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)的時間作為入賬時間。

二、交易性金融資產(chǎn)的入賬時間及計(jì)價

（二）交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價

1.初始計(jì)價：應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。若支付的價款中包含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。2.持有期間計(jì)價：

企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

3.期末計(jì)價：

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。

4.處置時計(jì)價：處置交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將其公允價值與賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。（一）賬戶設(shè)置：

交易性金融資產(chǎn)—×種類（成本）

—×種類（公允價值變動）

公允價值變動損益—×種類三、交易性金融資產(chǎn)的核算

1.購買交易性金融資產(chǎn)時：

借：交易性金融資產(chǎn)—×種類（成本）

（公允價值）

借：投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款等（實(shí)付款）

（二）賬務(wù)處理：

若買價中包含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，則：

借：交易性金融資產(chǎn)—×種類（成本）

（公允價值-墊付的股利或利息）

借：投資收益（交易費(fèi)用）

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）—×單位

（墊付的股利或利息）

貸：銀行存款等（實(shí)付款）

2.收回墊付的股利或利息時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）—×單位

3.以后在持有期內(nèi)應(yīng)收現(xiàn)金股利或利息時：

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）—×單位

貸：投資收益

實(shí)際收到股利或利息時：分錄同（2）

4.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動：

公允價值高于賬面價值時：

借：交易性金融資產(chǎn)—×種類（公允價值變動）

貸：公允價值變動損益—×種類

公允價值低于賬面價值時：

借：公允價值變動損益—×種類

貸：交易性金融資產(chǎn)—×種類（公允價值

變動）

5.出售交易性金融資產(chǎn)時：

借：銀行存款（實(shí)收數(shù)）

借（或貸）：投資收益（差額）

貸：交易性金融資產(chǎn)—×種類（成本）