核算固定資產業(yè)務概述

大連理工大學出版社新編財務會計Ⅰ項目6核算固定資產業(yè)務目前一頁\總數七十頁\編于十五點項目六核算固定資產業(yè)務固定資產是企業(yè)賴以生存的物質基礎，是企業(yè)產生效益的源泉，關系到企業(yè)的運營與發(fā)展。本項目主要學習固定資產的概念及確認標準、固定資產的初始計量和后續(xù)計量以及處置等相關的會計處理。目前二頁\總數七十頁\編于十五點項目六任務分解任務三核算固定資產后續(xù)計量業(yè)務任務二核算固定資產初始計量業(yè)務任務一認識固定資產1

2

3

任務四核算固定資產處置業(yè)務4

項目6目錄任務五核算固定資產減值業(yè)務5

目前三頁\總數七十頁\編于十五點

1.理解固定資產的概念以及確認標準；2.掌握固定資產初始計量；3.掌握固定資產后續(xù)計量；4.掌握固定資產減值與處置的會計處理。學習目標項目6固定資產目前四頁\總數七十頁\編于十五點

1.能夠對不同方式取得的固定資產初始計量進行正確的判定；2.能夠對固定資產的使用壽命、折舊的范圍和方法進行正確的判定；3.能夠對固定資產后續(xù)支出的資本化和費用化進行判定；4.能夠對固定資產終止進行合理的確認；5.能夠對固定資產減值跡象進行正確的判定。能力目標項目6固定資產目前五頁\總數七十頁\編于十五點任務一認識固定資產一、固定資產的基本知識任務1認識固定資產固定資產是指企業(yè)為生產商品提供勞務、出租或經營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產。（一）固定資產的定義1持有目的—為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有。2使用壽命——超過一個會計年度。3有形資產——固定資產具有實物特征。固定資產具有三個特征目前六頁\總數七十頁\編于十五點任務1認識固定資產（二）固定資產的確認條件1.固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產的成本能夠可靠地計量。

在符合固定資產定義的前提下，同時滿足以下兩個條件者方可確認為固定資產：目前七頁\總數七十頁\編于十五點任務1認識固定資產二、固定資產的分類經營用固定資產非經營用固定資產

按經濟用途分類目前八頁\總數七十頁\編于十五點任務1認識固定資產二、固定資產的分類按使用情況分類目前九頁\總數七十頁\編于十五點任務1認識固定資產二、固定資產的分類按所有權分類自有的固定資產租入的固定資產

目前十頁\總數七十頁\編于十五點任務1認識固定資產二、固定資產的分類生產經營用固定資產非生產經營用固定資產租出固定資產

未使用固定資產

不需用固定資產

融資租入固定資產土地

綜合分類目前十一頁\總數七十頁\編于十五點任務二核算固定資產的初始計量業(yè)務固定資產應當按照成本進行初始計量，具體對成本計量時又要求按照取得固定資產的不同方式時所發(fā)生的實際成本計量。一、外購的固定資產外購的固定資產成本，包括購買價款、相關稅費（一般納稅人允許抵扣的增值稅進項稅額除外）、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬該項資產的運輸費、保險費裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。任務2固定資產的初始計量目前十二頁\總數七十頁\編于十五點

甲公司為一般納稅人，2014年2月購入設備，買價30000元，增值稅5100元，并支付保險費、包裝費和專業(yè)人員服務費等2000元，全部款項以銀行存款支付。借：固定資產32000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5100貸：銀行存款37100【例6-1】

（一）外購不需要安裝的固定資產外購不需要安裝的固定資產，可以直接交付使用。按實際支付的價款中可以計入固定資產成本的金額借記“固定資產”賬戶，按照可以抵扣的增值稅借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等。

任務2固定資產的初始計量目前十三頁\總數七十頁\編于十五點

（二）外購需要安裝的固定資產

外購需要安裝的固定資產，不可以直接投入生產經營，要經過安裝才可以交付使用。企業(yè)外購的固定資產的成本和以后發(fā)生的安裝費先通過“在建工程”賬戶歸集，安裝完工后再轉入“固定資產”賬戶。任務2固定資產的初始計量目前十四頁\總數七十頁\編于十五點

甲公司為一般納稅人，2014年購入設備，買價500000元，增值稅85000元，包裝費、保險費3000元，款項以銀行存款支付。設備安裝時，領用A材料4000元，同時在安裝過程中發(fā)生人工費用3000元。借：在建工程503000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）85000貸：銀行存款588000【例6-2】（1）支付設備買價、稅金、包裝費、保險費借：在建工程4000貸：原材料—A材料4000（2）領用安裝的原材料任務2固定資產的初始計量目前十五頁\總數七十頁\編于十五點

（3）支付人工費用借：在建工程3000貸：應付職工薪酬—工資3000

（4）設備安裝完畢交付使用借：固定資產510000貸：在建工程510000任務2固定資產的初始計量目前十六頁\總數七十頁\編于十五點

（三）外購多項沒有單獨標價的固定資產

一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

甲公司2014年4月1日一次購入兩臺發(fā)電機組，其中A機組的總功率2萬千瓦，B機組的總功率3萬千瓦，總價款4200000元，增值稅714000元，發(fā)生保險費為10000元，安裝費15000元。假定A、B機組的公允價值分別為2000000元和3000000元?？铐椧讶坑勉y行存款支付?！纠?-3】任務2固定資產的初始計量目前十七頁\總數七十頁\編于十五點A、B機組的總成本=4200000＋10000＋15000=4225000元A機組分配比例=2000000÷（2000000＋3000000）=40％B機組分配比例=3000000÷（2000000＋3000000）=60％則A機組應分配的成本=4225000×40％=1690000元B機組應分配的成本=4225000×60％=2535000元借：固定資產—A機組1690000—B機組2535000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）714000貸：銀行存款4939000任務2固定資產的初始計量目前十八頁\總數七十頁\編于十五點

（四）超過正常信用條件付款的固定資產

企業(yè)購買固定資產通常在正常信用條件期限內付款,但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產的經濟業(yè)務事項,如采用分期付款方式購買資產,且在合同中規(guī)定的付款期限比較長,超過了正常信用條件。在這種情況下，企業(yè)支付的合同價款一般大于該固定資產的公允價值，實質具有融資性質，超出部分實質上是延期付款的利息。所以應該考慮資金的時間價值，以各期付款額的現值之和作為購入固定資產的入賬價值，差額計入未確認融資費用，采用實際利率法攤銷計入“財務費用”。任務2固定資產的初始計量目前十九頁\總數七十頁\編于十五點二、自行建造的固定資產

1.設置賬戶（一）自營方式建造固定資產自營方式建造固定資產，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產建造，其成本應當按照實際發(fā)生的直接材料、直接人工、直接機械施工費等計算。任務2固定資產的初始計量

企業(yè)采用自營方式建造固定資產的，應設置“工程物資”和“在建工程”賬戶進行核算?！肮こ涛镔Y”賬戶，核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等，本賬戶可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算?！霸诮üこ獭辟~戶，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，本賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”等進行明細核算。目前二十頁\總數七十頁\編于十五點

企業(yè)為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。工程完工后,若剩余的工程物資轉為本企業(yè)存貨的，可按其實際成本或計劃成本進行結轉。在工程建設期間，若發(fā)生了工程物資盤虧、報廢及毀損時,用其實際成本減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目的成本；若發(fā)生了盤盈的工程物資或處置凈收益，則應沖減所建工程項目的成本。工程完工后，發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入當期營業(yè)外收支。

2.賬務處理借方固定資產貸方期初余額：企業(yè)由于構建、投資人投入、盤盈、接受捐贈等增加的固定資產期末余額：反映企業(yè)現有固定資產的原始價值。由于出售、報廢、抵債等而減少的固定資產任務2固定資產的初始計量目前二十一頁\總數七十頁\編于十五點（1）1月8日購入工程物資一批,價款為300000元，款項以銀行存款支付。

2014年1月1日,某企業(yè)自行建造一座倉庫，有關資料如下：【例6-4】借：工程物資300000貸：銀行存款300000（2）2月3日領用生產用原材料一批，實際成本為32000元。借：在建工程—建筑工程—倉庫32000貸：原材料32000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）5440（3）1月8日至6月30日,工程先后領用工程物資222500元。借：在建工程—建筑工程—倉庫222500貸：工程物資222500任務2固定資產的初始計量目前二十二頁\總數七十頁\編于十五點

①建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失

（4）6月30日對工程物資進行清查,發(fā)現工程物資減少48000元,經調查屬保管員過失造成,根據企業(yè)管理規(guī)定,保管員應賠償30000元。剩余工程物資轉入企業(yè)原材料,該原材料的計劃成本為27000元。借：在建工程—建筑工程—倉庫18000其他應收款—保管員30000貸：工程物資48000②剩余工程物資的實際成本＝300000－222500－48000＝29500(元)原材料的計劃成本=27000元借：原材料27000材料成本差異2500貸：工程物資29500任務2固定資產的初始計量目前二十三頁\總數七十頁\編于十五點

（5）工程建設期間輔助生產車間為工程提供有關的勞務支出為35000元。借：在建工程—建筑工程—倉庫35000貸：生產成本—輔助生產成本35000（6）工程建設期間發(fā)生工程人員職工薪酬65800元。借：在建工程—建筑工程—倉庫65800貸：應付職工薪酬—工資65800（7）6月30日,完工并交付使用。工程完工,固定資產的入賬價值＝37440＋222500＋18000＋35000＋65800＝378740（元）借：固定資產—倉庫378740貸：在建工程—建筑工程—倉庫378740任務2固定資產的初始計量目前二十四頁\總數七十頁\編于十五點待攤支出是指在建設期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用

企業(yè)以出包方式建造固定資產，其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。（二）出包在建工程采用出包方式建造固定資產,企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同。企業(yè)的新建、改建、擴建等建設項目,通常均采用出包方式。任務2固定資產的初始計量

包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及其他費用等。目前二十五頁\總數七十頁\編于十五點企業(yè)采用出包方式進行自建固定資產工程，其工程的具體支出在承包單位核算。企業(yè)“在建工程”科目主要核算企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結算，企業(yè)應按合理估計的出包工程進度和合同規(guī)定結算進度款，借：在建工程貸：銀行存款預付賬款等任務2固定資產的初始計量目前二十六頁\總數七十頁\編于十五點

（1）根據出包合同，預付工程總造價的60％，其余價款工程完工驗收合格后付清。

甲公司建造一棟樓房，出包給華豐建筑公司，工程總造價1500000元?！纠?-5】借：預付賬款—華豐建筑900000貸：銀行存款900000（2）工程完工，辦理工程價款結算。借：在建工程—華豐建筑—建筑工程—樓房1500000貸：銀行存款600000預付賬款—建筑承包商900000（3）工程驗收合格交付使用，結轉在建工程成本。借：固定資產—樓房1600000貸：在建工程—華豐建筑—建筑工程—樓房1600000任務2固定資產的初始計量目前二十七頁\總數七十頁\編于十五點三、投資者投入的固定資產投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。

甲公司收到某企業(yè)投入一臺設備，投資合同約定的價值為80000元（約定的價值公允）?！纠?-6】借：固定資產80000貸：實收資本80000任務2固定資產的初始計量目前二十八頁\總數七十頁\編于十五點四、存在棄置義務的固定資產棄置費用通常是根據國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站設施的棄置和恢復義務所要發(fā)生的費用等。企業(yè)對存在棄置義務的固定資產，在計算其取得成本時，其成本應當包括棄置費用：即固定資產的成本加上預計棄置費用的現值。任務2固定資產的初始計量目前二十九頁\總數七十頁\編于十五點

對于預計棄置費用的現值一方面應計入固定資產成本，另一方面其金額也相應的應計入預計負債。并在固定資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應計入財務費用。而對于一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用,應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。任務2固定資產的初始計量目前三十頁\總數七十頁\編于十五點棄置費用的現值=100000×（P/F，10％，10）=100000×0.3855=38550（元）固定資產入賬價值=8000000＋38550=8038550（元）

甲公司購入某項含有放射性元素的儀器，支付價款8000000元（不含可抵扣增值稅），預計使用壽命為10年，根據生產情況，預計儀器使用期滿報廢時發(fā)生特殊處置費100000元，假定折現率（即為實際利率）為10％?！纠?-7】借：固定資產8038550貸：銀行存款8000000預計負債38550

通過非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得固定資產，參照《新編財務會計II》中《非貨幣性資產交換》和《債務重組》等相關章節(jié)講解。任務2固定資產的初始計量目前三十一頁\總數七十頁\編于十五點任務三核算固定資產的后續(xù)計量業(yè)務一、固定資產折舊

（一）固定資產折舊概念及影響因素應計折舊額=固定資產的原價－預計凈殘值－已計提的固定資產減值準備累計金額1.固定資產折舊任務3固定資產的后續(xù)計量固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。目前三十二頁\總數七十頁\編于十五點2.影響折舊的因素具體如下：12（1）固定資產的原價，即固定資產的成本。（2）預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項固定資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。34（3）固定資產的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。企業(yè)確定固定資產使用壽命，應當考慮下列因素：①預計生產能力或實物產量；②預計有形損耗和無形損耗；③法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制。（4）固定資產減值準備，指已計提的固定資產減值準備累計金額。任務3固定資產的后續(xù)計量數字目前三十三頁\總數七十頁\編于十五點（二）固定資產折舊的范圍1.按月計提折舊，即以固定資產月初數為基礎計提。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。2.固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。3.已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產但尚未辦理竣工結算的，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工結算后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。4.固定資產在定期大修理間隔期間，照提折舊。企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊，但對已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨作價作為固定資產入賬的土地除外。在確定固定資產折舊范圍時，還應注意以下幾點：任務3固定資產的后續(xù)計量目前三十四頁\總數七十頁\編于十五點（三）固定資產折舊的計算方法企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產折舊方法一經確定，不得隨意變更，但符合規(guī)定的除外。任務3固定資產的后續(xù)計量目前三十五頁\總數七十頁\編于十五點采用這種方法計算的每期折舊額均相等。計算公式如下:年折舊率＝(l－預計凈殘值率)÷預計使用壽命(年)×l00％年折舊額＝固定資產原價×年折舊率月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產原價×月折舊率=年折舊額÷12上述公式中，預計凈殘值率是預計凈殘值與固定資產原價的比率。平均年限法是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。

1.平均年限法甲公司一樓房，原價2400000元，預計凈殘值率為2％，預計使用年限4年。【例6-8】年折舊率＝(l－2％)÷4×l00％=24.5％年折舊額＝2400000×24.5％＝588000（元）月折舊額＝588000÷12＝49000（元）任務3固定資產的后續(xù)計量目前三十六頁\總數七十頁\編于十五點

2.工作量法其計算公式如下：工作量法是指按照固定資產在整個使用期間預計可完成的總工作量計提折舊額的方法。單位工作量折舊額＝固定資產原價×（1－預計凈殘值率）÷預計總工作量月折舊額＝該固定資產當月工作量×單位工作量折舊額甲公司一輛運輸卡車，原價80000元，預計凈殘值率5％，預計總工作量50萬公里，當月完成工作量4000公里?！纠?-9】單位工作量折舊額＝80000×（1－5％）÷500000＝0.152（元公里）本月折舊額＝4000×0.152＝608（元）任務3固定資產的后續(xù)計量目前三十七頁\總數七十頁\編于十五點其計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×l00％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產原價一預計凈殘值)×月折舊率年數總和法,又稱年限合計法,是一種加速折舊法，是將固定資產的原價減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年折舊額，這個分數的分子為固定資產尚可使用壽命的年數，分母為預計使用壽命的逐年數字之和。

3.年數總和法任務3固定資產的后續(xù)計量目前三十八頁\總數七十頁\編于十五點第一年折舊率＝4÷（1＋2＋3＋4）×100％＝40％折舊額＝2400000×（1－2％）×40％＝940800（元）第二年折舊率＝3÷（1＋2＋3＋4）×100％＝30％折舊額＝2400000×（1－2％）×30％＝705600（元）第三年折舊率＝2÷（1＋2＋3＋4）×100％＝20％折舊額＝2400000×（1－2％）×20％＝470400（元）第四年折舊率＝1÷（1＋2＋3＋4）×100％＝10％折舊額＝2400000×（1－2％）×10％＝235200（元）承【例6-10】【例6-8】任務3固定資產的后續(xù)計量目前三十九頁\總數七十頁\編于十五點應用這種方法計算折舊額時,需分兩部分進行。具體如下：（1）使用壽命最后兩年以前各年，不考慮固定資產預計凈殘值，采用雙倍余額遞減法。

4.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下,根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。任務3固定資產的后續(xù)計量年折舊率＝2÷預計使用壽命(年)×l00％年折舊額=年初固定資產賬面凈值×年折舊率月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝年初固定資產賬面凈值×月折舊率其中：年初固定資產賬面凈值＝固定資產原價—已計提的折舊額累計數目前四十頁\總數七十頁\編于十五點

由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值,所以在計算固定資產折舊額時,應在其折舊年限到期前兩年內,將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下:年折舊額=（倒數第二年的年初固定資產賬面凈值－預計凈殘值）÷2月折舊額=年折舊額÷12

（2）使用壽命最后兩年內，考慮固定資產預計凈殘值，采用年限平均法。任務3固定資產的后續(xù)計量目前四十一頁\總數七十頁\編于十五點（1）最后兩年以前各年采用雙倍余額遞減法：年折舊率＝2÷4×100％＝50％第一年折舊額＝2400000×50％＝1200000（元）第二年折舊額＝（2400000－1200000）×50％＝600000（元）承【例6-11】【例6-8】任務3固定資產的后續(xù)計量（2）最后兩年采用直線法：預計凈殘值＝2400000×2％＝48000（元）第三、四年折舊額＝[（2400000－1200000－600000）－48000]÷2＝276000（元）采用加速折舊法，在固定資產使用的早期多提折舊，后期少提折舊。加快折舊速度，目的是使固定資產成本在估計使用年限內加快得到補償。目前四十二頁\總數七十頁\編于十五點

企業(yè)按月計提的固定資產折舊，應根據用途計入相關資產的成本或者當期損益，同時計入“累計折舊”賬戶的貸方?！袄塾嬚叟f”賬戶是“固定資產”賬戶的備抵賬戶，貸方反映增加的折舊額，借方反映減少的折舊額。期末，貸方余額反映企業(yè)固定資產累計折舊額。該賬戶應當按照固定資產的類別或項目進行明細核算。

（四）固定資產折舊的賬務處理任務3固定資產的后續(xù)計量目前四十三頁\總數七十頁\編于十五點甲公司按規(guī)定計提本月固定資產折舊，生產部門固定資產折舊30000元，管理部門固定資產折舊5000元，專設銷售部門固定資產折舊1000元，經營性出租固定資產折舊5000元?！纠?-12】借：制造費用30000管理費用5000銷售費用1000其他業(yè)務成本5000貸：累計折舊41000任務3固定資產的后續(xù)計量目前四十四頁\總數七十頁\編于十五點固定資產后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。二、固定資產的后續(xù)支出固定資產的后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。(一)資本化的后續(xù)支出任務3固定資產的后續(xù)計量

固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時通過“在建工程”科目核算。在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。目前四十五頁\總數七十頁\編于十五點企業(yè)2014年3月對某生產線改造，該生產線原價2000萬元，已提折舊700萬元，2009年12月31日已提減值準備100萬元。在改造過程中，領用工程物資160萬元，發(fā)生人工費用50萬元，銀行存款支付耗用其它費用60萬元。在試運行中取得凈收入20萬元。在2015年3月改造完工投入使用，改造后生產線可使其產品產量實質性提高，該改造支出應予以資本化。【例6-13】借：在建工程—在安裝的設備12000000累計折舊7000000固定資產減值準備1000000貸：固定資產20000000（1）2014年3月將固定資產的賬面價值轉入在建工程任務3固定資產的后續(xù)計量目前四十六頁\總數七十頁\編于十五點借：在建工程—在安裝的設備2700000貸：工程物資1600000應付職工薪酬—工資500000銀行存款600000（2）發(fā)生的改造支出，在實際發(fā)生時：借：銀行存款200000貸：在建工程—在安裝的設備200000（3）取得試運行凈收入，應沖減工程成本：借：固定資產14500000貸：在建工程—在安裝的設備14500000（4）完工結轉，將更新改造后的固定資產重新入賬：固定資產的入賬價值＝12000000＋2700000－200000=14500000（元）任務3固定資產的后續(xù)計量目前四十七頁\總數七十頁\編于十五點

與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出,不符合固定資產確認條件的,應當根據不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。

(二)費用化的后續(xù)支出任務3固定資產的后續(xù)計量

固定資產的日常修理費用在發(fā)生時應直接計入當期損益。企業(yè)生產車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；企業(yè)專設銷售機構的,其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出,計入“銷售費用”。固定資產更新改造支出不滿足固定資產的確認條件，在發(fā)生時直接計入當期損益。目前四十八頁\總數七十頁\編于十五點

2014年4月1日，甲公司對現有一輛運輸車進行日常修理，修理中領用本企業(yè)原材料60元，以現金支付修理工人工資500元?！纠?-14】借：管理費用560貸：庫存現金500原材料60

對運輸車進行日常維修，是為了維護車輛正常運輸能力，其維修費用應計入當期損益。任務3固定資產的后續(xù)計量目前四十九頁\總數七十頁\編于十五點任務四核算固定資產處置業(yè)務任務4固定資產處置固定資產處置是指企業(yè)將不適用或不需用的固定資產對外出售轉讓，或因磨損、技術進步等原因對固定資產進行報廢，或因遭受自然災害及其他情形而對的固定資產進行的處理。

固定資產處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。對固定資產處置的確認和計量實質上是對固定資產終止的確認和計量。目前五十頁\總數七十頁\編于十五點一、固定資產終止確認的條件1.該固定資產處于處置狀態(tài)。因處于處置狀態(tài)的固定資產不再用于生產商品、提供勞務、出租或經營管理，因此不再符合固定資產的定義，應予終止確認。2.該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。固定資產的確認條件之一是“與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)”，如果一項固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益，那么就不再符合固定資產的定義和確認條件，應予終止確認。固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：任務4固定資產處置目前五十一頁\總數七十頁\編于十五點固定資產賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產和發(fā)生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。二、固定資產處置的會計處理對于固定資產的處置而減少的固定資產，一般通過“固定資產清理”賬戶核算。借方固定資產清理貸方發(fā)生額：收回處置固定資產的價款、殘料、變價收入應由保險公司賠償的損失(或)期末余額：尚未結轉的清理凈收益發(fā)生額：轉入處置固定資產賬面價值發(fā)生的清理費用相關稅費期末余額：尚未結轉的清理凈損失任務4固定資產處置目前五十二頁\總數七十頁\編于十五點（1）固定資產轉入清理。企業(yè)因出售、報廢、毀損等轉出的固定資產借：固定資產清理（該項固定資產的賬面價值）累計折舊（已計提累計折舊）固定資產減值準備（已計提的減值準備）貸:固定資產（固定資產原價）固定資產處置的賬務處理具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：（2）發(fā)生清理費用等。固定資產清理過程中應支付的相關稅費及其他費用

借：固定資產清理貸：銀行存款、應交稅費—應交增值稅（營業(yè)稅）等科目任務4固定資產處置目前五十三頁\總數七十頁\編于十五點一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區(qū)分不同情形征收增值稅：

(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅，即應納稅額=含稅銷售額/(1+17％)×17％。

(2)自2014產年7月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日之前購買的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。則增值稅=含稅銷售額/（1+3％）×2％。小規(guī)模納稅人，不用考慮購買時間，直接按照增值稅=售價/（1+3％）×2％計算應交納增值稅即可。目前五十四頁\總數七十頁\編于十五點增值稅應稅項目的固定資產出售涉及增值稅的，借記“固定資產清理”，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”。用于非增值稅應稅項目的固定資產的出售不涉及增值稅，比如不動產轉讓所有權時會涉及營業(yè)稅。轉讓不動產時的營業(yè)稅應該借記“固定資產清理”，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”。目前五十五頁\總數七十頁\編于十五點（3）收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等（4）保險賠償等的處理。應由保險公司或過失人賠償的損失

借：銀行存款、原材料等科目貸：固定資產清理借：其他應收款等科目貸：固定資產清理（5）清理凈損益的處理。固定資產處理完成后，屬于生產經營期間正常的處理損失借：營業(yè)外之出—處置非流動資產損失貸：固定資產清理屬于自然災害等非正常原因造成的損失借：營業(yè)外支出—非常損失貸：固定資產清理如為貸方余額

借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入任務4固定資產處置目前五十六頁\總數七十頁\編于十五點

（1）固定資產轉入清理

甲公司2014年5月15日出售一設備（2009年以后購入），原值400000元，已提折舊120000元，支付清理費用1000元，出售價款290000元（不含增值稅），增值稅率17％

，所有款項均以銀行存款收支。借：固定資產清理280000累計折舊120000貸：固定資產400000（2）支付清理費用借：固定資產清理1000貸：銀行存款1000【例6-15】任務4固定資產處置目前五十七頁\總數七十頁\編于十五點（3）出售收入借：銀行存款339300貸：固定資產清理339300

借：固定資產清理49300貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）49300（4）結轉清理凈收益借：固定資產清理9000貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產利得9000任務4固定資產處置目前五十八頁\總數七十頁\編于十五點

（1）固定資產轉入清理

甲公司因自然災害毀損一設備，原值300000元，已提折舊270000元，前已提減值準備10000元，經批準報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用10000元，拆除的殘料20000元，列作原材料。

借：固定資產清理20000累計折舊270000固定資產減值準備10000貸：固定資產300000（2）支付清理費用借：固定資產清理10000貸：銀行存款10000【例6-16】任務4固定資產處置目前五十九頁\總數七十頁\編于十五點（3）殘料列作原材料入庫借：原材料20000貸：固定資產清理20000（4）結轉清理損失借：營業(yè)外支出—處置非流動資產損失10000貸：固定資產清理10000任務4固定資產處置目前六十頁\總數七十頁\編于十五點

（1）固定資產轉入清理甲公司有一廠房，原值850000元，已提折舊500000元，因需要對外轉讓。以銀行存款支付清理費用10000元，轉讓價格為400000元，營業(yè)稅率為5％。轉讓款420000元收到存入銀行。借：固定資產清理350000累計折舊500000貸：固定資產850000（2）支付清理費用借：固定資產清理10000貸：銀行存款10000【例6-17】任務4固定資產處置目前六十一頁\總數七十頁\編于十五點（3）收到轉讓款并計算營業(yè)稅借：銀行存款420000貸：固定資產清理420000借：固定資產清理20000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅20000（4）結轉清理收益借：固定資產清理40000貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產利得40000任務4固定資產處置目前六十二頁\總數七十頁\