包裝物的納稅籌劃

消費(fèi)稅的納稅籌劃實(shí)務(wù)項(xiàng)目四稅費(fèi)計(jì)算與納稅籌劃項(xiàng)目四消費(fèi)稅的納稅籌劃實(shí)務(wù)1認(rèn)識消費(fèi)稅2消費(fèi)稅的計(jì)算3消費(fèi)稅的申報(bào)4消費(fèi)稅的籌劃原理目錄Contents5消費(fèi)稅納稅籌劃應(yīng)用（1）768910消費(fèi)稅納稅籌劃應(yīng)用（2）消費(fèi)稅納稅籌劃應(yīng)用（4）消費(fèi)稅納稅籌劃應(yīng)用（3）消費(fèi)稅納稅籌劃應(yīng)用（5）消費(fèi)稅納稅籌劃應(yīng)用（6）06消費(fèi)稅的籌劃應(yīng)用（2）情景2包裝物的納稅籌劃選擇性單一性靈活性差異性010203041.選擇性征稅范圍具有選擇性2.單一性征稅環(huán)節(jié)具有單一性3.靈活性

征收方法具有靈活性4.差異性稅率稅額具有差異性籌劃要點(diǎn)改“先包裝后銷售”為“先銷售后包裝”稅法依據(jù)納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品（或?qū)⒉煌惵蕬?yīng)稅消費(fèi)品）組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。情景2包裝物的納稅籌劃上海某日化廠原主要生產(chǎn)銷售化妝品，其產(chǎn)品有一定的知名度，市場占有率較高。企業(yè)為做大做強(qiáng)，擴(kuò)大經(jīng)營范圍，決定同時(shí)生產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)品（定位在中低檔市場，不屬消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品）該廠為了推廣新產(chǎn)品，以較快速度為新產(chǎn)品打開市場，擬將生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品與其自產(chǎn)的化妝品組成成套產(chǎn)品銷售，每套產(chǎn)品含化妝品一套110元，潤膚露一瓶30元，洗、護(hù)發(fā)素一套40元，合計(jì)不含稅售價(jià)180元）。試從稅務(wù)籌劃的角度分析：（1）該方案是否可行？（2）是否有更好的方案？按消費(fèi)稅法規(guī)定，非應(yīng)稅消費(fèi)品與應(yīng)稅消費(fèi)品組合銷售的，一律按消費(fèi)稅適用稅率征收消費(fèi)稅：每套產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅：180×30%＝54（元）籌劃方案：出廠時(shí)先分別按銷售化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品開具發(fā)票，同時(shí)要求經(jīng)銷商將其包裝成成套產(chǎn)品進(jìn)行銷售則，每套產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅為110×30%＝33（元）每套產(chǎn)品節(jié)稅21元

情景2包裝物的納稅籌劃消費(fèi)稅的籌劃要點(diǎn)：A征稅范圍籌劃B計(jì)稅依據(jù)籌劃C稅率籌劃D稅額籌劃為了進(jìn)一步擴(kuò)大銷售，甲公司采取多樣化生產(chǎn)策略，生產(chǎn)糧食白酒與藥酒組成禮品套裝進(jìn)行銷售。2011年9月份，該廠對外銷售700套套裝酒，單價(jià)100元／套，其中糧食白瓶、藥酒各1瓶，均為1斤裝（若單獨(dú)銷售，糧食白酒30元／瓶，藥酒70元／瓶）。假設(shè)此包裝屬于簡易包裝，包裝費(fèi)忽略不計(jì)。請對其進(jìn)行稅務(wù)籌劃。（根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，糧食白酒的比例稅率為20％，定額稅率為0.5元／斤；藥酒的比例稅率為10％，無定額稅率）

方案一：采取“先包裝后銷售”的方式。根據(jù)“將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的應(yīng)按最高稅率征稅”的規(guī)定，在這種情況下，藥酒不僅要按20％的高稅率從價(jià)計(jì)稅，而且還要按0.5元／斤的定額稅率從量計(jì)稅。這樣，該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：（30+70）×700×20％+700×1×2×0.5=14700（元）

方案二：采取“先銷售后包裝”的方式。即先將上述糧食白酒和藥酒分品種銷售給零售商，在此銷售環(huán)節(jié)糧食白酒和藥酒分別開具發(fā)票，在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對不同的產(chǎn)品分別核算銷售收入，然后再由零售商包裝成套裝消費(fèi)品后對外銷售。在這種情況下，藥酒不僅只需要按10％的比例稅率從價(jià)計(jì)稅，而且不必按0.5元／斤的定額稅率從量計(jì)稅。這樣，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：30×700×20％+700×1×0.5+70×700×10％=9450（元）