分章節(jié)習(xí)題至22講全講義第9金融工具

四、綜合題

（1）甲公司經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)于2×20年1月1日按面值分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬(wàn)張，每張面值為100元?？赊D(zhuǎn)換公司債券價(jià)格總額為200000萬(wàn)元，根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自2×2011日2×2212312%，利息每年支付一次，于可轉(zhuǎn)換債券之日起每滿1年的當(dāng)日支付；可轉(zhuǎn)換債券持有人可于可轉(zhuǎn)換債券之日滿1年后

的條款，時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。2×20年7月1日，乙公司以銀行存款支付價(jià)款3680萬(wàn)元（含費(fèi)用3萬(wàn)元）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入了上述甲公司的可轉(zhuǎn)換債券35萬(wàn)張。2×20年12月31日，乙公司所持上述甲公司可轉(zhuǎn)換債券的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。（2）2×20年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值了一項(xiàng)年利率為8%、無(wú)固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債2000萬(wàn)張，每張面值100元，甲公司將扣除費(fèi)用5000萬(wàn)元后的收入凈額存入銀行。該永續(xù)債嵌入了一項(xiàng)看漲，允許甲公司在第5年及之后以面值回購(gòu)該永續(xù)債；如果甲510%；該永續(xù)債票息在甲公司向其（3）（P/A，6%3）2.6730，（P/F，6%，3）=0.8396（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融工具類別，并說(shuō)明10（2）根據(jù)資料（1），編制甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄【答案】負(fù)債成分的公允價(jià)值=200000×2%×（P/A，6%，3） ×（P/F，6%，3）=178612（萬(wàn)元）；權(quán)益成分公允價(jià)值=200000-178612=21388（萬(wàn)元）。200（利息調(diào)整2120021（3）根據(jù)資料（1），判斷乙公司所持司可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，并說(shuō)明【答案】乙公司應(yīng)將所持司可轉(zhuǎn)換債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，應(yīng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量（4）根據(jù)資料（1），編制乙公司與購(gòu)入、持有司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄2×2071借：性金融資產(chǎn)——成 3投資收 貸：銀行存 32×201231借：性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 （5）根據(jù)資料（2），判斷司的永續(xù)債應(yīng)予確認(rèn)的金融工具類別，說(shuō)明理由，并編制司與永續(xù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 195000貸：其他權(quán)益工 195

年度財(cái)務(wù)報(bào)告。2×20年度司發(fā)生的部分或事項(xiàng)如下：（1）司2×18年1月1日按每份面值1000元了20萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券，總價(jià)為20000萬(wàn)元，未發(fā)生費(fèi)用。該債券期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年12月31日支付，債券1年后可轉(zhuǎn)換為司普通股。司該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與92×2011日所有債券持有者將其持有債券全部轉(zhuǎn)換為，共計(jì)5000萬(wàn)股，每股面值1元。（2）2×20年3月20日，司決定變更其管理對(duì)乙公司債券投資的業(yè)務(wù)模式，將對(duì)乙公司上述對(duì)乙公司的債券投資，是司于2×19年1月1日按面值以銀行存款6000萬(wàn)元購(gòu)入的乙公司當(dāng)日的不可提前贖回的公司債券。該債券期限為5年，分期付息、到期償還面值。該債券票面年利率為5%，每年的利息在次年1月1日以銀行存款支付。司將購(gòu)入的乙公司債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2×19年12月31日，司對(duì)持有的乙公司債券確認(rèn)減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元。2×20年3月20日和2×20年4月1日，司持有的乙公司債券的公允價(jià)值分別為5900萬(wàn)元和5800萬(wàn)元。（3）2×20年4月1日，司以6元/股的授予價(jià)格向100名高管人員授予限制性制性激勵(lì)計(jì)劃，激勵(lì)對(duì)象在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，方可解除限制：激勵(lì)對(duì)象自授予限制性當(dāng)日起在司持續(xù)服務(wù)滿3年；年均凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10%。否則，司將按照授予價(jià)格回購(gòu)激勵(lì)對(duì)象持有的限制性。當(dāng)日，司的市場(chǎng)價(jià)格為11元/股。2×20年度，司沒有高管人員離開公司，凈資產(chǎn)收益率達(dá)到12%。司預(yù)計(jì)未來(lái)2年高管人員也不會(huì)有人離開公司，每年的凈資產(chǎn)收益率能夠?qū)崿F(xiàn)10%的目標(biāo)。（4）2×20年5月20日，司以銀行存款4000萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入丙公司5%的股權(quán)，另支付費(fèi)用8萬(wàn)元。司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，相關(guān)手續(xù)當(dāng)日完成。2×20年6月20日，丙公司現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。2×20年7月10日，司收到丙公司的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。2×20年12月31日，司所持

3600（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算司的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為對(duì)2×20年12

2×2011=20 ×6%/1.09 （1+6%）/1.093=18481.23（萬(wàn)元）=20000-18481.23=1518.77（萬(wàn)元）。2×18年12月31日負(fù)債部分的攤余成本=18481.23×（1+9%）20000×6%=18944.54（萬(wàn)元2×191231=18944.54×（1+9%）-20000×6%=19449.55（萬(wàn)元）2×20年1月1日轉(zhuǎn)股時(shí)負(fù)債部分的攤余成本19449.55萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益，所以：影2×201231日資產(chǎn)負(fù)債表其他權(quán)益工具項(xiàng)目的金額=-1518.77（萬(wàn)元）；2×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表資本公積項(xiàng)目的金額（19 .77）5000=15968.32（萬(wàn)元）2015（利息調(diào)整（20000-19449.55） 15（2）根據(jù)資料（2），說(shuō)明司變更其管理對(duì)乙公司債券投資業(yè)務(wù)模式的重分類日，并編【答案】司變更其管理對(duì)乙公司債券投資業(yè)務(wù)模式的重分類日為2×20年4月1日66（3）根據(jù)資料（3），計(jì)算司限制性激勵(lì)計(jì)劃對(duì)2×20年度當(dāng)期損益和資本公積的200×1/3×9/12=1500（萬(wàn)元）；

2×20

11-6-

×1（11-6）1200×1/3×9/12=7500（萬(wàn)元）2×2041716772×20年1231 [（11-6）×1200×1/3×9/12]1 1（4）根據(jù)資料（4），計(jì)算司購(gòu)入丙公司5%的股權(quán)對(duì)2×20年度當(dāng)期損益和其他綜合收【答案】