銷售商品收入、費(fèi)用和利潤(rùn)分析

第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第一節(jié)收入概述第二節(jié)銷售商品收入第三節(jié)提供勞務(wù)收入第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入第五節(jié)費(fèi)用第六節(jié)所得稅第七節(jié)利潤(rùn)第一頁(yè)，共六十二頁(yè)。第一節(jié)收入概述一、收入的含義收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。第二頁(yè)，共六十二頁(yè)。二、日?；顒?dòng)的判斷收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中“日?；顒?dòng)”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。

1、工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等、均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。

2、工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對(duì)外投資(收取的利息收入、股利收入)等，屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)。由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。3、工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動(dòng)、不是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。第三頁(yè)，共六十二頁(yè)。第二節(jié)銷售商品收入一、銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。第四頁(yè)，共六十二頁(yè)。二、銷售商品收入的計(jì)量基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為已收或應(yīng)收金額現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入,現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入

銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入

第五頁(yè)，共六十二頁(yè)。例外原則：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。第六頁(yè)，共六十二頁(yè)。三、銷售商品的賬務(wù)處理（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)1、如果銷售時(shí)符合銷售收入確認(rèn)的條件借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——消費(fèi)稅第七頁(yè)，共六十二頁(yè)。2、如果銷售時(shí)不符合銷售收入確認(rèn)的條件借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）第八頁(yè)，共六十二頁(yè)。當(dāng)符合收入確認(rèn)條件時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品收到時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第九頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、若存在現(xiàn)金折扣例：某企業(yè)在年5月1日銷售一批商品100件，價(jià)款10000元，增值稅1700元，企業(yè)為了及早收回貨款，在合同中承諾給予購(gòu)貨方現(xiàn)金折扣，2/10，1/20，n/30.假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。第十頁(yè)，共六十二頁(yè)。形成時(shí)借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）1700若在5月9日內(nèi)付款借：銀行存款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款11700第十一頁(yè)，共六十二頁(yè)。若在5月18日付款借：銀行存款11600

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：應(yīng)收賬款11700若在5月31日以后付款借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700第十二頁(yè)，共六十二頁(yè)。4、銷售退回未確認(rèn)銷售收入的已發(fā)出商品的退回借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品借：應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）貸：應(yīng)收賬款第十三頁(yè)，共六十二頁(yè)。已確認(rèn)收入的銷售商品退回不論是何時(shí)銷售的，均直接沖銷退回當(dāng)月的銷售收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）貸：銀行存款/應(yīng)收賬款借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第十四頁(yè)，共六十二頁(yè)。5、銷售折讓借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）貸：銀行存款/應(yīng)收賬款第十五頁(yè)，共六十二頁(yè)。第三節(jié)提供勞務(wù)收入一、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠?qū)υ擁?xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第十六頁(yè)，共六十二頁(yè)。1、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易的完工率能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量第十七頁(yè)，共六十二頁(yè)。2、完工進(jìn)度的確定已完工作的測(cè)量提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生成本占總成本的比例第十八頁(yè)，共六十二頁(yè)。（二）交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果不能夠可靠地估計(jì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果，則不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。這時(shí)應(yīng)區(qū)分以下情況：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第十九頁(yè)，共六十二頁(yè)。二、提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理第二十頁(yè)，共六十二頁(yè)。第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容1、利息收入2、使用費(fèi)收入出租資產(chǎn)的租金債權(quán)投資的利息股權(quán)投資的股利第二十一頁(yè)，共六十二頁(yè)。二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量第二十二頁(yè)，共六十二頁(yè)。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量方法利息收入：實(shí)際利率法使用費(fèi)收入：約定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算第二十三頁(yè)，共六十二頁(yè)。第五節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用概述（一）費(fèi)用的概念成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為生產(chǎn)一定種類的產(chǎn)品所耗費(fèi)的資金的總和。費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)的資金的總和。包括為為生產(chǎn)一定種類的產(chǎn)品所耗費(fèi)的資金的總和，也包括與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系的耗費(fèi)。成本：與一定產(chǎn)品的種類、品種相關(guān)，與期間無關(guān)，一提起成本，總是指一定種類或品種的產(chǎn)品的成本。不是說一個(gè)月的成本。費(fèi)用：與一定產(chǎn)品的種類、品種無關(guān)，與期間相關(guān)，一說起費(fèi)用，總是指一個(gè)月的費(fèi)用。一定期間的費(fèi)用。第二十四頁(yè)，共六十二頁(yè)。（二）費(fèi)用的分類1、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類（1）外購(gòu)材料。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而耗用的一切從外單位購(gòu)進(jìn)的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。（2）外購(gòu)燃料。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而耗用的一切從外單位購(gòu)進(jìn)的各種固體、液體和氣體燃料。（3）外購(gòu)動(dòng)力。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而耗用的一切從外單位購(gòu)進(jìn)的各種動(dòng)力。（4）工資。指企業(yè)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的職工工資。第二十五頁(yè)，共六十二頁(yè)。（5）職工福利費(fèi)。指企業(yè)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的職工福利費(fèi)。（6）折舊費(fèi)。指企業(yè)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)算提取的折舊費(fèi)用。（7）利息支出。指企業(yè)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借入款項(xiàng)的利息支出減利息收入后的凈額。（8）稅金。指應(yīng)計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。（9）其他支出。指不屬于以上各要素但應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的費(fèi)用支出，如旅差費(fèi)、租賃費(fèi)、外部加工費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等。第二十六頁(yè)，共六十二頁(yè)。2、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類生產(chǎn)費(fèi)用:計(jì)入產(chǎn)品成本的期間費(fèi)用:直接計(jì)入當(dāng)期損益第二十七頁(yè)，共六十二頁(yè)。生產(chǎn)費(fèi)用：一般應(yīng)設(shè)置以下幾個(gè)成本項(xiàng)目：1．直接材料。指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料費(fèi)用。2．直接燃料及動(dòng)力。指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種燃料和動(dòng)力費(fèi)用。3．直接人工，簡(jiǎn)稱工資及福利費(fèi)。指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及福利費(fèi)。4．制造費(fèi)用。指間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，以及雖直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。第二十八頁(yè)，共六十二頁(yè)。期間費(fèi)用工業(yè)企業(yè)的期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二十九頁(yè)，共六十二頁(yè)。銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、租賃費(fèi)(不含融資租賃費(fèi))和銷售服務(wù)費(fèi)，以及專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的人員工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等。第三十頁(yè)，共六十二頁(yè)。管理費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括工廠總部管理人員工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷，以及企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、稅金、土地使用費(fèi)(海域使用費(fèi))、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、存貨盤虧、毀損和報(bào)廢(減盤盈)等。第三十一頁(yè)，共六十二頁(yè)。財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。第三十二頁(yè)，共六十二頁(yè)。第六節(jié)所得稅一、應(yīng)交稅金的計(jì)算二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、暫時(shí)性差異四、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)五、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量六、舉例第三十三頁(yè)，共六十二頁(yè)。所得稅的核算方法:資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表觀以資產(chǎn)負(fù)債表為報(bào)表重心而強(qiáng)調(diào)全面收益，它由凈資產(chǎn)（業(yè)主權(quán)益變動(dòng)除外）的期末、期初余額對(duì)比求得，相應(yīng)編制全面收益或業(yè)績(jī)報(bào)告。資產(chǎn)負(fù)債表觀要求根據(jù)未來期間經(jīng)濟(jì)利益流入流出企業(yè)情況對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債等進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。

第三十四頁(yè)，共六十二頁(yè)。二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(一)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。第三十五頁(yè)，共六十二頁(yè)。通常情況下通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。第三十六頁(yè)，共六十二頁(yè)。如:存貨假定某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1000萬元，按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為800萬元，對(duì)于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元，由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1000萬元賬面價(jià)值為800萬元兩者之間的差額200萬元即為可抵扣暫時(shí)性差異。第三十七頁(yè)，共六十二頁(yè)。（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額，即

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額第三十八頁(yè)，共六十二頁(yè)。l

一般而言：

一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，如，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。這類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=0第三十九頁(yè)，共六十二頁(yè)。一般而言：對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響的主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債，會(huì)影響所得稅的計(jì)算，這種情況下可能會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，也可能不產(chǎn)生。第四十頁(yè)，共六十二頁(yè)。例1．預(yù)提維修費(fèi)例：企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債．稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支．假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。第四十一頁(yè)，共六十二頁(yè)。借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用100

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝100萬元預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值100萬-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬＝0

暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=100-0=100第四十二頁(yè)，共六十二頁(yè)。例2．應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等第四十三頁(yè)，共六十二頁(yè)。例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)2000萬元，尚未支付。應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值＝2000萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值2000萬元-可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額0＝2000萬元暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000=0第四十四頁(yè)，共六十二頁(yè)。三、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)第四十五頁(yè)，共六十二頁(yè)。分類視暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅金額的增加可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅金額的減少

未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間

第四十六頁(yè)，共六十二頁(yè)。（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)）例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-150=50萬元未來納稅義務(wù)增加——負(fù)債（遞延所得稅負(fù)債）

第四十七頁(yè)，共六十二頁(yè)。（二）可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)）例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬元計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元可抵扣暫時(shí)性差異=150-200=-50未來納稅義務(wù)減少——資產(chǎn)（遞延所得稅資產(chǎn)）第四十八頁(yè)，共六十二頁(yè)。四、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則:對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,某些特殊情況除外遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率第四十九頁(yè)，共六十二頁(yè)。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：原則：以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率第五十頁(yè)，共六十二頁(yè)。六、綜合舉例甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：項(xiàng)目 賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異 應(yīng)納稅可抵扣

交易性金融資產(chǎn)2600000 2000000600000存貨 20000000 220000002000000預(yù)計(jì)負(fù)債1000000 0 1000000 總計(jì) 6000003000000

第五十一頁(yè)，共六十二頁(yè)。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×33％＝99萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝60萬×33％＝19.8萬元應(yīng)交所得稅＝1000萬×33％＝330萬元第五十二頁(yè)，共六十二頁(yè)。20×6年：確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用2508000

遞延所得稅資產(chǎn)990000貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅3300000

遞延所得稅負(fù)債198000第五十三頁(yè)，共六十二頁(yè)。第八節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)概述（一）利潤(rùn)的概念利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。第五十四頁(yè)，共六十二頁(yè)。（二）利潤(rùn)的組成利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。利潤(rùn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。第五十五頁(yè)，共六十二頁(yè)。在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)的計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用第五十六頁(yè)，共六十二頁(yè)。二、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算營(yíng)業(yè)外收入：指企業(yè)發(fā)生