2022年河北省衡水市注冊會計會計真題二卷(含答案)

2022年河北省衡水市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.2009年1月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司80%的股份。甲公司與乙公司是非同一控制下的兩家獨立的公司。購買日乙公司所有者權益的賬面價值為3300萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3600萬元，差異主要由以下三項組成：

應收賬款賬面價值為1200萬元，公允價值為1100萬元，預計負債的賬面價值為0，公允價值為100萬元，固定資產(chǎn)賬面價值為2000萬元，公允價值為2500萬元。

至2009年末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。

乙公司購買日形成的或有負債，為乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟形成的。購買日法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性為50%，但如果敗訴賠償金額為100萬元。2009年12月31日，法院對乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，判決乙公司敗訴賠償損失為100萬元。

假定甲、乙公司在合并前后采用相同的會計政策，固定資產(chǎn)尚可使用年限為10年，采用直線法計提折舊。

甲公司的所得稅稅率為25%，有關內(nèi)部交易如下：

（1）甲公司2009年4月2日從乙公司購進一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的原值為90萬元，已攤銷20萬元，售價100萬元。甲公司購入后作為無形資產(chǎn)并于當月投入使用，預計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定無形資產(chǎn)預計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。

（2）甲公司2011年1月2日以150萬元的價格將從乙公司購進的無形資產(chǎn)對外出售。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列有關甲公司購買日及購買當期期末編制合并財務報表時的處理，不正確的是（）。

A.購買日將乙公司的賬面價值調(diào)整為公允價值，對合并所有者權益的影響為300萬元

B.抵消無形資產(chǎn)價值包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤30萬元

C.ABC公司調(diào)整后的凈利潤需要在個別報表凈利潤的基礎上加上應收賬款賬面價值和公允價值間的差額100萬元

D.ABC公司調(diào)整后的凈利潤不需要在個別報表凈利潤的基礎上調(diào)整法院判決賠償損失100萬元

2.2018年2月，乙公司出于提高流動性考慮，于2月1日對外出售債權投資的10%，收到價款240萬元（公允價值）。出售時該債權投資攤余成本為2200萬元（其中成本為2000萬元，利息調(diào)整為200萬元），公允價值為2400萬元。根據(jù)公司的會計政策應將剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。則乙公司2018年2月1日重分類日會計處理表述不正確的是（）

A.處置債權投資時的確認投資收益為20萬元

B.重分類借記“其他債權投資—利息調(diào)整”科目的金額為360萬元

C.重分類借記“其他債權投資—公允價值變動”科目的金額為180萬元

D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為180萬元

3.下列關于財務報表的理解中正確的是（）。

A.資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在一定會計期間的財務狀況的會計報表

B.利潤表是反映企業(yè)在某一特定日期的經(jīng)營成果的會計報表

C.現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表

D.所有的企業(yè)都需要編制現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表

4.A公司以一臺甲設備換人D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為100萬元，已提折舊30萬元，已提減值準備10萬元。甲設備和乙設備的公允價值均無法合理確定，另外，D公司向A公司支付補價5萬元。假定不考慮相關稅費的影響，則A公司換入的乙設備的入賬價值為（）萬元。

A.65B.55C.60D.95

5.第

11

題

下列屬于財務報告目標的決策有用觀的論點是：（）。

A.會計信息更多強調(diào)可靠性B.會計信息更多強調(diào)相關性C.會計計量采用歷史成本D.會計計量采用當前市價

6.下列關于借款費用的表述中，正確的是()。

A.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過l年以上時間的購建或生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀杰的咨產(chǎn)

B.為無形資產(chǎn)研發(fā)而發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時直接計人財務費用

C.可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的借款費用，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本

D.購入后需要安裝的資產(chǎn)，屬于符合資本化條件的資產(chǎn)

7.甲公司是乙公司的股東。2x20年6月30日甲公司應收乙公司賬款3000萬元，采用攤余成本進行后續(xù)計量。為解決乙公司的資金周轉困難，甲公司、乙公司的其他債權人共同決定對乙公司的債務進行重組，并于2x20年7月15日與乙公司簽訂了債務重組合同當日應收賬款公允價值為3000萬元。根據(jù)債務重組合同的約定，甲公司免除60%應收乙公司賬款的還款義務，乙公司其他債權人免除40%應收乙公司賬款的還款義務，豁免的債務在合同簽訂當日解除，對于其余未豁免的債務，乙公司應于2x20年8月底前償還。2x20年8月20日，甲公司收到乙公司支付的款項1200萬元。不考慮其他因素，甲公司2x20年度因上述交易或事項應當確認的當期損失是（）萬元。

A.1200B.600C.1800D.0

8.2012年3月28日至29日，第四次金磚國家領導人會議在（）舉行。本次會晤的主題是：金磚國家致力于穩(wěn)定、安全和繁榮的伙伴關系。

A.中國三亞B.俄羅斯莫斯科C.巴西里約熱內(nèi)盧D.印度新德里

9.下列各項交易和事項的會計處理，不能體現(xiàn)謹慎性原則的是()。

A.在物價下跌時，發(fā)出存貨采用先進先出法進行計量

B.對外購的管理用設備采用雙倍余額遞減法計提折舊

C.對購入時準備隨時變現(xiàn)的金融資產(chǎn)期末公允價值嚴重下跌時計提減值準備

D.以托收承付方式銷售商品，商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但是風險和報酬實質(zhì)上未轉移，因此未確認收入

10.甲公司在2013年1月1日將某項管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，預計使用年限由20年改為10年。在未進行變更前，該固定資產(chǎn)每年計提折舊230萬元(與稅法規(guī)定相同)；變更后，2013年該固定資產(chǎn)計提折舊350萬元。假設甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，變更日該固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎相同，則甲公司下列會計處理中錯誤的是()。

A.預計使用年限變更按會計估計變更處理

B.折舊方法變更按會計政策變更處理

C.2013年因變更增加的固定資產(chǎn)折舊120萬元應計入當期損益

D.2013年因該項變更應確認遞延所得稅資產(chǎn)30萬元

11.A公司合并報表的稀釋每股收益為()元。

A.1.2B.1.1C.2.2D.2.1

12.下列有關納米的描述，不正確的是（）。

A.納米技術是在納米尺度內(nèi)，通過對物質(zhì)反應、傳輸和轉變的控制來實現(xiàn)創(chuàng)造新的材料、器件和充分利用它們的特殊的性能，并且探索在納米尺度內(nèi)物質(zhì)運動的新現(xiàn)象和新規(guī)律

B.納米材料是將量子力學效應工程化或技術化的最好場合之一

C.把金屬納米材料顆粒粉體制成塊狀金屬材料，強度比普通金屬高十幾倍，但缺點是彈性很差

D.用納米金屬顆粒粉體做催化劑，可加快化學反應過程，大大地提高化工合成的產(chǎn)率

13.企業(yè)因解除與職工的勞動關系給予職工補償而發(fā)生的職工薪酬,應借記()科目。A.A.“管理費用”B.“生產(chǎn)成本”C.“制造費用”D.“營業(yè)外支出”

14.下列各項關于預計負債的表述中，正確的是（）。

A.預計負債是企業(yè)承擔的潛在義務

B.與預計負債相關支出的時間或金額具有一定的不確定性

C.預計負債計量應考慮未來期間相關資產(chǎn)預期處置損失的影響

D.預計負債應按相關支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

15.下列各項資產(chǎn)減值準備導致的損失中，在相應資產(chǎn)持有期間內(nèi)其價值恢復但是不可以通過損益科目轉回的是（）。

A.貸款減值準備B.持有至到期投資減值準備C.可供出售權益工具的減值D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品減值準備

16.甲公司2017年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，該公司2017年的下列交易或事項中，會影響其2017年年初未分配利潤的是（）

A.因客戶資信狀況改善將應收賬款壞賬準備計提比例由10％改為5％

B.發(fā)現(xiàn)2017年少計折舊費用20萬

C.為2016年售出的設備提供售后服務發(fā)生支出40萬元

D.發(fā)現(xiàn)2016年少計財務費用50萬元

17.下列交易或事項中，其計稅基礎不等于賬面價值的是()。

A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債

B.企業(yè)為關聯(lián)方提供債務擔保確認了預計負債1000萬元

C.企業(yè)期確認應支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出共計1000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定，該企業(yè)可予稅前扣除的部分為800萬元

D.稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計上確認預收賬款500萬元

18.下列關于資產(chǎn)減值會計處理的表述中，錯誤的是()。A.A.與關聯(lián)方發(fā)生的應收賬款不應計提壞賬準備

B.處置已計提減值準備的無形資產(chǎn)應同時結轉已計提的減值準備

C.存在發(fā)生壞賬可能性的應收票據(jù)應轉入應收賬款計提壞賬準備

D.委托貸款本金的賬面價值高于其可收回金額時應計提減值準備

19.

第

7

題

某單位將使用過的進口轎車出售，原價12萬元，售價13萬元，則下列增值稅計算過程正確的有（）。

A.13萬元÷（1+2%）×2%

B.13萬元÷（1+4%）×4%×50%

C.（13萬元-12萬元）÷（1+2%）×2%

D.（13萬元-12萬元）÷（1+4%）×4%×50%

20.

第

5

題

2004年7月1日，某建筑公司與客戶簽訂一項固定造價合同，承建一幢辦公樓，預計2005年12月31日完工，合同總金額為12000萬元，預計總成本為10000萬元。截至2004年12月31日，該建筑公司實際發(fā)生合同成本3000萬元。假定該建造合同的結果能夠可靠地估計，2004年度對該項建造合同確認的收入為（）萬元。

A.3000B.3200C.3500D.3600

21.下列資產(chǎn)屬于按公允價值計量的是（）

A.企業(yè)購入固定資產(chǎn)B.盤盈存貨C.企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)D.交易性金融資產(chǎn)的期末計量

22.2008年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為8年，租金總額為8800萬元。假定在租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值為7000萬元，租賃資產(chǎn)的公允價值為8000萬元，租賃內(nèi)含利率為10％，此外該公司以銀行存款支付初始直接費用50萬元。不考慮其他因素，則該公司融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為()。

A.7000萬元B.7050萬元C.8050萬元D.8800萬元

23.企業(yè)為了使會計信息更相關、更可靠而發(fā)生的下列事項中，屬于會計估計變更的有()。

A.將存貨的計價方法由先進先出法改為加權平均法

B.將應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法計提壞賬準備

C.將應付債券折價的攤銷方法由實際利率法改為直線法

D.對固定資產(chǎn)進行改良而延長其使用年限1年

24.2012年10月1日，甲公司經(jīng)批準在全國銀行間債券市場按面值公開發(fā)行1000萬元人民幣短期融資券，期限為半年，票面年利率為8％，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券劃分為交易性金融負債，發(fā)行過程中產(chǎn)生相關的交易費用10萬元。2012年12月31日，該短期融資券市場價格每張108元(不含利息)。2013年9月30日，該短期融資券到期兌付完成。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是()。

A.甲公司發(fā)行該短期融資券的初始入賬金額為1000萬元

B.甲公司發(fā)行該短期融資券過程中發(fā)生的交易費用應計入投資收益

C.2012年末該短期融資券應確認的公允價值變動損益金額為80萬元

D.甲公司發(fā)行該短期融資券到期后對于支付的利息應確認財務費用40萬元

25.甲公司于2009年7月1日以每股25元的價格購入華山公司發(fā)行的股票100萬股，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，該股票的市場價格為27．5元／股。2010年12月31日，該股票的市場價格為13．75元／股，甲公司預計該股票的下跌為持續(xù)性下跌。2011年5月7日，甲公司將該股票全部對外出售，售價為11．78元／股，發(fā)生相關稅費0．4元／股，則甲公司因出售該股權投資應確認的處置損益為()。

A.一1362萬元B.一1612萬元C.一237萬元D.一197萬元

26.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計15400萬元，其中包括因臺風災害而發(fā)生的停工損失300萬元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2000臺，銷售A產(chǎn)成品2400臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。

下列各項關于因臺風災害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中正確的是（）。查看材料

A.作為管理費用計入當期損益（日常管理核算）

B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本

C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出

D.作為當期已售A產(chǎn)成品的銷售成本

27.甲公司記賬本位幣為人民幣，按月計算匯兌差額。2X16年12月出口商品一批．售價為100萬美元，款項已收到，當日即期匯率為1美元=6．30元人民幣；當月進口貨物一批，價款為50萬美元，款項已支付，當日即期匯率為1美元=6．28元人民幣，資產(chǎn)負債表日的即期匯率為1美元=6．27元人民幣；假定2X16年12月1日甲公司美元銀行存款余額為0，當月沒有發(fā)生其他業(yè)務，不考慮增值稅等其他因素影響。2X16年12月匯率變動對現(xiàn)金的影響額為()萬元。

A.2．5B.-2．5C.316D.313．5

28.<2>、下列各項關于甲公司編制2×11年度合并財務報表時會計處理的表述中，正確的是（）。

A.長期應收乙公司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負債表未分配利潤項目列示

B.甲公司應收乙公司賬款與應付乙公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產(chǎn)負債表中列示

C.采用資產(chǎn)負債表日即期匯率將乙公司財務報表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財務報表

D.乙公司外幣報表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資產(chǎn)負債表少數(shù)股東權益項目列示

29.甲公司和乙公司為同一集團內(nèi)的兩家子公司，A公司為母公司。2011年1月1日，甲公司以銀行存款500萬元和一項固定資產(chǎn)作為時價，從A公司處取得乙公司80％的股權，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該項固定資產(chǎn)的原價為2000萬元，累計折舊為400萬元，公允價值為l800萬元，乙公司相對于A公司而言的所有者權益賬面價值為4000萬元，乙公司財務報表中的賬面所有者權益為4500萬元。甲公司取得該項長期股權投資的入賬價值為()萬元。

A.2406B.2100C.3200D.3600

30.甲公司合并財務報表中的外幣報表折算差額為（）萬元。查看材料

A.-150B.-120C.-66D.0二、多選題(15題)31.下列各項中，屬于與收入確認有關的步驟的有（）。

A.識別與客戶訂立的合同

B.識別合同中的單項履約義務

C.將交易價格分攤至各單項履約義務

D.履行各單項履約義務時確認收入

32.下列關于企業(yè)收到投資者以外幣投入資本時的表述中，正確的有()。

A.無論是否有合同約定利率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算

B.投資者分兩次交付出資款時，采用兩次付款日的平均匯率折算

C.外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額

D.外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額的差額計入當期損益

33.對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列說法中正確的有()。

A.外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入財務費用

B.外幣兌換業(yè)務產(chǎn)生的匯兌差額計入財務費用

C.企業(yè)因外幣交易業(yè)務所形成的應收應付款發(fā)生的匯兌差額，應計入當期財務費用

D.可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入當期損益

34.2013年度，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下：

(1)4月1日，甲公司收到先征后返的所得稅200萬元；

(2)6月30日，甲公司以6000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋數(shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司1000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償；

(3)8月1日，甲公司收到增值稅出口退稅200萬元；

(4)10月10日，甲公司收到當?shù)卣芳拥耐顿Y800萬元。

假設：甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。

下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。

A.收到政府撥付的房屋補助款應作為與資產(chǎn)相關的政府補助處理

B.收到先征后返的所得稅應確認為與收益相關的政府補助

C.收到增值稅出口退稅應作為與收益相關的政府補助處理

D.甲公司2013年度因政府補助應確認的收益金額為210萬元

35.

第

30

題

上述業(yè)務的外幣處理正確的有（）。

36.對于涉及換入多項資產(chǎn)并收到補價的非貨幣性交易，在確認換入資產(chǎn)的入賬價值時需要考慮的因素有()。

A.換入資產(chǎn)的原賬面價值B.換出資產(chǎn)的原賬面價值C.換入資產(chǎn)的公允價值D.換出資產(chǎn)的公允價值E.收到對方支付的補價

37.下列事項中，屬于前期會計差錯的有（）

A.固定資產(chǎn)盤虧

B.固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后的借款費用計入固定資產(chǎn)成本

C.將工程物資計入“原材料”科目

D.固定資產(chǎn)盤盈

38.企業(yè)以回購的公司普通股股票進行股權激勵，則下列說法中正確的有（）。

A.回購公司普通股應沖減股本金額

B.在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日確認相應的資本公積金額

C.在等待期按照期權在每個資產(chǎn)負債表日的公允價值計算應確認的成本費用

D.行權日應轉銷庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按差額計入資本公積(股本溢價)

39.

甲公司為股份有限公司，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅稅率為25%。盈余公積計提比例為l0%。2008年初發(fā)生如下事項：

（1）2008年年初根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況，合理地將計提折舊的方法由原來的直線法改為雙倍余額遞減法，預計凈殘值和折舊年限不變；固定資產(chǎn)原值100萬，已經(jīng)使用5年，預計使用年限l0年，預計凈殘值為零；

（2）2008年年初由于執(zhí)行新會計準則，將對外出租的房地產(chǎn)轉換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，投資}生房地產(chǎn)的賬面余額為l50萬，已計提折舊15萬，折舊年限為10年，未計提減值準備。轉換當日投資性房地產(chǎn)的公允價值為120萬：

（3）由于低值易耗品在企業(yè)資產(chǎn)中比例減少，2008年年初將其核算方法由原來的五五攤銷法改為一次轉銷法；

（4）2008年年初，按照企業(yè)會準則規(guī)定，將建造合同收入確認由完成合同法改為按完工百分比法，2008年以前按完成合同法確認的收入為80萬元，按照完工百分比法應確認的合同收入為60萬元，稅法上按照完工百分比法確認合同收入并計人應納稅所得額；

（5）由于應收賬款收賬風險加大，將應收賬款壞賬準備計提比例由0.4%改為0.5%。2008年初應收賬款余額為200萬，期末余額l50萬：

（6）由于執(zhí)行新準則，將短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資2008年年初賬面價值為50萬元，公允價值為80萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎為50萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答22～25題。

第

22

題

下列事項中屬于會計估計變更的有（）。

A.固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法

B.出租的房地產(chǎn)轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

C.低值易耗品核算方法的改變

D.建造合同收人確認方法的改變

E.壞賬準備計提比例的改變

40.甲公司為在中國注冊的股份制企業(yè)，其產(chǎn)品絕大部分在中國銷售，材料也主要在中國采購。其有一子公司乙在美國注冊，主要幫助甲公司拓展美國市場，在美國銷售甲公司的產(chǎn)品。乙公司在美國的債務主要由甲公司承擔，其銷售取得的現(xiàn)金可以隨時匯回國內(nèi)。則下列說法正確的有()。

A.甲公司應采用人民幣為記賬本位幣

B.乙公司應采用美元為記賬本位幣

C.乙公司為甲公司的境外經(jīng)營

D.甲公司的記賬本位幣在其所處的主營經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化的情況下可以變更

41.企業(yè)在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，主要應考慮的因素有（）

A.資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量B.資產(chǎn)的歷史成本C.資產(chǎn)的使用壽命D.折現(xiàn)率

42.2018年甲公司和乙公司分別出資750萬元和250萬元設立丙公司，甲公司、乙公司的持股比例分別為75％和25％。丙公司為甲公司的子公司。2019年乙公司對丙公司增資500萬元，增資后占丙公司股權比例為35％。交易完成后，甲公司仍控制丙公司。丙公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響丙公司凈資產(chǎn)變動的事項（不考慮所得稅等影響）。甲公司下列會計處理中正確的有（）A.乙公司對丙公司增資前甲公司享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500萬元

B.乙公司對丙公司增資后甲公司增資前享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為1625萬元

C.增資后甲公司合并資產(chǎn)負債表中應調(diào)增資本公積125萬元

D.增資后甲公司個別負債表中應調(diào)增資本公積125萬元

43.下列關于分部報告的相關說法中正確的有()。

A.企業(yè)應當以經(jīng)營分部為基礎確定報告分部

B.分部收入包括營業(yè)收入、利息收入、股利收入和營業(yè)外收入

C.報告分部的數(shù)量通常不應當超過10個

D.經(jīng)營分部能夠在日?；顒又挟a(chǎn)生收入、發(fā)生費用

44.下列有關甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的處理中，表述正確的有（）。查看材料

A.換入B設備的成本為468．75萬元

B.換入專利權的成本為281．25萬元

C.應確認換出辦公樓公允價值與賬面價值的差額，并計入損益

D.應確認換出A設備公允價值與賬面價值的差額，并計入損益

E.應確認營業(yè)外收入3萬元

45.關于會計政策及會計政策變更，下列說法中正確的有()。

A.企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更

B.當法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更時，企業(yè)應當按要求變更會計政策

C.當會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息時，企業(yè)可以變更會計政策

D.企業(yè)采用的會計政策永遠不得變更

E.企業(yè)采用的會計政策，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況隨意變更

三、判斷題(3題)46.5.破產(chǎn)清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

47.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關的銷售成本應以實際發(fā)生的全部成本確認。（）

A.是B.否

48.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）是一家以制造業(yè)為主營業(yè)務的上市公司，擁有三個制造中心：L、M和N，分別生產(chǎn)供對外出售的三種產(chǎn)品甲、乙和丙，東方公司的總部分別以三個制造中心作為其管理中心，全面負責公司的經(jīng)營活動。以下是制造中心L的相關資料：

制造中心L于2006年12月整體建造完成，并投入生產(chǎn)。制造中心L由廠房H、專利權K以及一條包括設備A、設備B、設備C、設備D的流水線組成，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲，所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品存在活躍市場。東方公司的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，無形資產(chǎn)采用直線法攤銷。

（1）廠房、專利權以及生產(chǎn)線的有關資料如下：

2005年初，東方公司取得用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的專利權K后，著手改建廠房H，同時開始籌備引進流水線工作。2005年12月廠房H改建完成的同時安裝流水線，至2006年12月初，制造中心L整體建造完成，并投入生產(chǎn)。廠房H改建以后的入賬價值為10500萬元，預計尚可使用年限為20年，預計凈殘值為500萬元。

專利權K的取得成本為400萬元，剩余法定使用年限為12年，預計受益年限為10年，預計無殘值。設備A、設備B、設備C和設備D的初始成本分別為1400萬元、1000萬元、2600萬元和800萬元，預計使用年限均為10年，預計凈殘值均為0。

（2）2010年，一方面由于市場利率的提高，另一方面由于甲產(chǎn)品生產(chǎn)的能耗較大，且資產(chǎn)的維護所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算，2010年12月31日，東方公司對制造中心L的有關資產(chǎn)進行減值測試。

①2010年12月31日，廠房H預計的公允價值為8500萬元，如處置預計將發(fā)生清理費用200萬元，營業(yè)稅425萬元，所得稅100萬元；無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

專利權K的公允價值為177萬元，如將其處置，預計將發(fā)生法律費用10萬元，營業(yè)稅9萬元，所得稅2萬元；東方公司無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

設備A、設備B、設備C和設備D的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。

②東方公司管理層2010年年末批準的財務預算中制造中心L預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表所示：

假定上述財務預算已包含以下事項：

事項一、2010年11月20日，東方公司董事會正式批準解除勞動關系計劃，企業(yè)不能單方面撤回該計劃，且該計劃將在2011年實施完成，全部補償金將在2011年度支付，預計涉及應支付給制造中心L的辭退職工補償金為400萬元。

事項二、東方公司計劃在2012年對制造中心L的流水線進行技術改造。因此，2012年、2013年的財務預算是按考慮了改良影響后所預計的現(xiàn)金流量。如果不考慮改良因素，東方公司的財務預算是以上年預算數(shù)據(jù)為基礎，按照穩(wěn)定的5%的遞減增長率計算。（如果需按上年預算數(shù)據(jù)的5%的遞減增長率調(diào)整，為簡化起見，只需考慮銷售收入和購買材料涉及的現(xiàn)金流量兩項，其余項目直接按上述已知數(shù)計算）

假定有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，不考慮與產(chǎn)品甲相關的存貨，收入、支出均不含增值稅。

③東方公司在投資制造中心L時所要求的最低必要報酬率為5%（稅前）。5%的復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

（3）2011年9月10日，東方公司董事會決定采用出包方式對制造中心L的流水線進行技術改造，并更換設備A中的主要部件。流水線的出包工程款共計1000萬元，假定由流水線中的設備平均承擔該技術改造支出。該技術改造項目于9月30日開始，預計需要1年時間，發(fā)生的支出情況如下：

2011年9月30日，購入用于更換的部件，支付新部件的價款、稅款及其相關費用500萬元。被更換的部件原購入價為350萬元。當日，還預付了10%的出包工程款。

2011年12月31日，預付20%的出包工程款。

2012年4月1日，再預付30%的出包工程款。

2012年8月1日，又支付工程款240萬元。

2012年9月30日，技術改造工作完工，結清其余的出包工程款。

技術改造后的設備預計均尚可使用8年，預計無殘值。

（4）為該技術改造項目，東方公司于2011年11月1日專門向銀行借入2年期借款1000萬元，年利率為6%。東方公司2011年賬面記錄的借款還有以下兩筆：

①2010年6月1日借入的3年期借款1500萬元，年利率為7.2%。

②2011年1月1日借入的2年期借款1000萬元，年利率為4%。

假設東方公司無其他符合資本化條件的資產(chǎn)購建活動。借入資金存入銀行的年利率為2.7%。假設所有的銀行借款均采取到期還本付息方式。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。

（5）其他有關資料：

①制造中心L生產(chǎn)甲產(chǎn)品的相關資產(chǎn)在2010年以前未發(fā)生減值。

②東方公司不存在可分攤至制造中心L的總部資產(chǎn)和商譽價值。

③本題中有關事項均具有重要性。

④本題不考慮中期報告及所得稅影響。

要求（計算結果保留兩位小數(shù)）：

（1）對東方公司資產(chǎn)組進行認定，并說明理由；

（2）計算確定東方公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2010年12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；

（3）填列東方公司2010年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關的資產(chǎn)組減值測試表；

（4）計算各項資產(chǎn)分攤的減值損失；

（5）編制2010年12月31日的減值分錄；

（6）確定東方公司開始和停止資本化的時間，計算東方公司2011年12月31日和2012年9月30日借款費用資本化的金額，并作借款費用相關的會計分錄；

（7）計算確定技術改造后設備A的賬面價值。

50.甲公司境內(nèi)上市公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司4家子公司。2x21年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下:(1)乙公司是家從事家禽飼養(yǎng)的企業(yè)，其增值稅屬于免稅項目。丙公司是從事肉類屠宰加工的企業(yè)，其增值稅屬于應稅項目。2x21年這些內(nèi)部交易的自產(chǎn)家禽在乙公司賬面的內(nèi)部銷售成本為800萬元，內(nèi)部交易價格為1000萬元，乙公司銷售自產(chǎn)的家禽按規(guī)定免征增值稅;丙公司在購入后，按現(xiàn)行的增值稅相關規(guī)定可以扣除13%進項稅額，因此原材料的入賬價值為870萬元(1000-130)。2x21年，丙公司將從乙公司購入的家禽當年加工后對外銷售90%。(2)2x21年1月1日，甲公司與A公司簽訂合同，向其銷售W產(chǎn)品。A公司在合同開始日即取得了W產(chǎn)品的控制權，并在90天內(nèi)有權退貨。由于W產(chǎn)品是最新推出的產(chǎn)品，甲公司尚無有關該產(chǎn)品退貨率的歷史數(shù)據(jù)，也沒有其他可以參考的市場信息。該合同對價為220萬元，根據(jù)合同約定，A公司應于合同開始日后的第二年年末付款。W產(chǎn)品在合同開始日的現(xiàn)銷價格為200萬元。W產(chǎn)品的成本為150萬元，未計提存貨跌價準備。退貨期滿后，未發(fā)生退貨。假定應收款項在合同開始日和退貨期滿日的公允價值無重大差異。(3)2x21年7月1日，甲公司與B公司簽訂合同，向其銷售一臺特種設備，并商定了該設備的具體規(guī)格和銷售價格，甲公司負責按照約定的規(guī)格設計該設備，并按雙方商定的銷售價格200萬元向B公司開具發(fā)票。該特種設備的設計和制造高度相關聯(lián)。為履行該合同，甲公司與其供應商X公司簽訂合同，委托X公司按照其設計方案制造該設備。并安排x公司直接向B公司交付設備。X公司將設備交付給B公司后，甲公司按與X公司約定的價格140萬元向X公司支付制造設備的對價;X公司負責設備質(zhì)量問題，甲公司負責設備由于設計原因引致的問題，甲公司共發(fā)生設計費10萬元，均為人工薪酬。2x21年12月1日，X公司將設備交付B公司。(4)丁公司是一家著名的排球俱樂部2x21年1月1日授權公司在其設計生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等產(chǎn)品上使用丁公司的名稱和圖標，授權期間為3年。合同約定，丁公司收取的合同對價由兩部分組成:一是900萬元固定金額的使用費;二是按照C公司銷售上述商品所取得銷售額的5%計算的提成。C公司預期丁公司會繼續(xù)參加當?shù)仨敿壜?lián)賽，并取得優(yōu)異的成績。2x21年C公司銷售上述商品所取得銷售額為1000萬元。(5)甲公司于2X19年1月1日取得公司80%股權，確認商譽800萬元，2x21年12月31日甲公司將持有戊公司股權的1/4對外出售，出售部分股權后，對戊公司仍能控制。當日戊公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為20000萬元。本題除資料(1)外，其他資料不考慮增值稅等相關稅費以及其他因素。要求:(1)根據(jù)資料(1)，說明丙公司因增值稅進項稅額產(chǎn)生的差額在甲公司的合并財務報表中如何處理，并編制甲公司2x21年合并財務報表中的抵銷分錄。(2)根據(jù)資料(2)，說明甲公司何時確認收入，并說明理由，編制合同開始日及退貨期滿時的會計分錄。(3)根據(jù)資料(3)，判斷特種設備的設計和制造涉及幾項履約義務，并說明理由;判斷甲公司是主要責任人還是代理人，并說明理由;計算甲公司2x21年12月1日應確認的收入。(4)根據(jù)資料(4)，判斷丁公司授權C公司使用權許可是屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務還是屬于某一時點履行的履約義務，并說明理由。(5)根據(jù)資料(4)，計算丁公司2x21年應確認的收入。(6)根據(jù)資料(5)，計算甲公司合并報表中應確認的商譽和少數(shù)股東權益。

51.甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

（1）對甲公司2007年執(zhí)行《企業(yè)會計準則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯調(diào)整的會計分錄（涉及所得稅的與所得稅政策變更～起調(diào)整）；

（2）確定表（一）所列資產(chǎn)、負債在2006年末的賬面價值和計稅基礎，編制所得稅政策變更的調(diào)整分錄；

（3）編制2007年發(fā)生的事項（1）～（6）的會計分錄；

（4）編制2007年持有至到期投資計息的會計分錄；

（5）確定表（二）所列資產(chǎn)、負債在2007年末的賬面價值和計稅基礎；

（6）計算2007年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額；

（7）計算2007年應交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。

表（一）差異項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)應收賬款存貨投資性房地產(chǎn)持有至到期投資固定資產(chǎn)預計負債總計表（二）差異項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)應收賬款存貨投資性房地產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)預計負債其他應付款總計

52.甲公司2011年財務報表于2012年4月30日報出，所得稅匯算清繳于3月31日結束，甲公司在2012年4月30

目前發(fā)生下列有關經(jīng)濟業(yè)務。(1)2月5日財務人員發(fā)現(xiàn)甲公司在2011年12月1日將持有的可供出售金融資產(chǎn)以530萬元的價格出售，同時與購買方簽訂一項協(xié)議，協(xié)議約定甲公司于2012年5月1日將此資產(chǎn)按照當日的公允價值購回。此資產(chǎn)于出售時的賬面價值為520萬元(成本400萬元，公允價值變動120萬元，無減值)。甲公司于出售時確認了其他應付款530萬元，并以預計回購日的公允價值550萬元為基礎確認了相關的財務費用。年末此資產(chǎn)的公允價值為600萬元。針對該事項甲公司在當期未做納稅調(diào)整。(2)3月5日法院判決甲公司賠償乙公司經(jīng)濟損失700萬元，并支付訴訟費8萬元，雙方均服從判決，款項已通過銀行存款支付。該訴訟為甲公司違約造成，2011年甲公司出售商品給乙公司，甲公司未能按照合同約定發(fā)貨，造成乙公司重大經(jīng)濟損失，乙公司遂向法院提起訴訟。甲公司通過咨詢律師已在2011年年末確認了600萬的預計負債(包括5萬元的訴訟費)。(3)2月3日，丙公司因質(zhì)量問題退回之前購人的A產(chǎn)品。此產(chǎn)品系甲公司2011年11月5日以500萬元的價格銷售給丙公司，合同約定，若丙公司在10天內(nèi)支付貨款則可以在3個月內(nèi)無條件退貨。此產(chǎn)品的成本為400萬元，因為是新產(chǎn)品，甲公司無法估計退貨率。(4)3月6日甲公司與丁公司達成債務重組協(xié)議，協(xié)議約定丁公司以一批價值300萬元的存貨以及銀行存款100萬元，償還甲公司的貨款500萬元。此債權為甲公司2011年向丁公司銷售產(chǎn)品產(chǎn)生，丁公司無力償還，2011年12月末甲公司預計很可能與丁公司達成債務重組協(xié)議。(5)3月10日發(fā)現(xiàn)2011年度漏記一項管理用無形資產(chǎn)的攤銷，金額100萬元。(6)因被擔保人財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2012年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任820萬元，甲公司不服對此提起上訴。甲公司因于2011年末未取得被擔保人相關財務狀況等信息，未確認與該擔保事項相關的預計負債，假設稅法規(guī)定與債務擔保支出不得稅前扣除。(7)經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于2012年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權自主對該借款展期。(8)其他資料：①甲公司適用的所得稅稅率為25％，適用的增值稅稅率為17％；②甲公司以凈利潤的10％計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積；③對各業(yè)務中涉及的“以前年度損益調(diào)整”累計金額合并結轉做一筆分錄。要求：(1)根據(jù)上述資料，判斷哪些是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。(2)針對調(diào)整事項做出調(diào)整分錄。(3)計算調(diào)整事項對2011年損益的影響金額。

53.甲公司為增強營運能力，決定新建一艘大型船舶，所需資金通過發(fā)行可轉換公司債券籌集。發(fā)生的相關交易資料如下：

(1)2010年1月1日，甲公司經(jīng)批準按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6％的可轉換公司債券5000萬元，不考慮發(fā)行費用，款項于當日收存銀行并專戶存儲。債券發(fā)行2年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股l0元(按轉換日債券的面值轉股，假設轉股時應付利息已全部支付)，股票面值為每股l元。2010年1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉換債券類似的沒有附帶轉換權債券的市場利率為9％[(P／F，9％，5)=0．6499；(P／A，9％，5)=3．8897]。

(2)乙造船企業(yè)(增值稅一般納稅入，適用增值稅稅率l7％)承接了甲公司該船舶制造項目，與甲公司簽訂了總金額為5850萬元的固定造價合同(含增值稅)。乙企業(yè)合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開工，預計2012年9月完工。最初預計的工程總成本為4000萬元，到2011年年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預計總成本，預計工程總成本已為5200萬元。乙企業(yè)于2012年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，甲公司同意支付獎勵款234萬元(含增值稅)。建造該工程的其他有關資料如下表所示：

(3)經(jīng)臨時股東大會授權，2010年2月9日甲公司利用項目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款3380萬元(其中含相關稅費20萬元)。5月28日甲公司以每股8．35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關稅費12萬元。所得款項于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價為每股7．10元。8月28日甲公司以每股9．15元的價格賣出丙公司股票l50萬股，支付相關稅費6萬元，所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應交納的所得稅。

(4)甲公司2010年發(fā)行可轉換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內(nèi)實際取得的存款利息收入為25萬元。

要求：

(1)計算甲公司發(fā)行可轉換公司債券負債成分與權益成分的金額。

(2)計算甲公司新建投資項目2010年度的借款費用資本化金額。

(3)假設甲公司可轉換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉換權，計算該事項對甲公司所有者權益的影響。

(4)分析判斷建造合同事項中，影響乙企業(yè)利潤表中“營業(yè)利潤”項目的因素有哪些，并計算2010年和2011年利潤表中“營業(yè)利潤”項目的金額。

(5)計算2011年乙企業(yè)因該項建造合同業(yè)務影響資產(chǎn)負債表“存貨”項目的金額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司為制造大型機械設備的企業(yè)，20×5年與乙公司簽訂了一項總金額為6500萬元的固定造價合同。合同約定，甲公司為乙公司建造某大型專用機械設備，合同期3年。合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。假定所發(fā)生的成本50%為原材料、30%為人工成本、另20%以銀行存款支付。

該項工程已于20×5年3月1日開工，預計于20×7年10月底完工。預計工程總成本為6100萬元。其他有關資料如下：

假定不考慮相關稅費。

要求：

根據(jù)上述資料，計算甲公司每年度應確認的收入、結轉的成本以及毛利金額(填入下表)：

55.

編制甲公司2010年處置該項辦公大樓的有關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

56.

按年計算甲公司持有該債券的攤余成本、當期分攤的利息調(diào)整金額，以及應攤銷的利息調(diào)整金額(填入下表)，并編制20×5年和20×9年與計提利息、攤銷利息調(diào)整金額相關的會計分錄。

57.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算借款利息并結算匯兌損益。20×7年1月份甲公司發(fā)生了以下外幣業(yè)務：

(1)1月2日，自銀行借入長期外幣借款400萬美元，借款期限2年，年利率6%，擬用于固定資產(chǎn)建造工程，當日市場匯率為1美元=8.25元人民幣。有關工程的建設將自20×7年2月10日開工。

(2)1月15日，自國外購入一臺不需要安裝的設備，設備價款為30萬美元，當日市場匯率為1美元=8.24元人民幣，款項尚未支付，甲公司將上述款項作為長期應付款核算。

(3)1月18日，自國外購入原材料一批，價款計80萬美元，當日市場匯率為1美元=8.28元人民幣，另需支付進口關稅64萬元人民幣，進口增值稅112萬元人民幣，進口關稅及增值稅已由銀行存款支付，美元貨款尚未支付。

(4)1月20日，出口銷售商品一批，合同銷售價格為120萬美元，當日市場匯率為1美元=8.26元人民幣，假定不考慮相關稅費，貨款尚未收到。

(5)1月25日，收到20×6年12月出；口貨物應收貨款15萬美元，當日市場匯率為1美元=8.26元人民幣。

(6)甲公司20×7年1月1日有關外幣賬戶余額如下(單位：萬元)：

項目美元余額折合人民幣金額

應收賬款52430.04

應付賬款25206.75

長期借款00

長期應付款00

(7)20×7年1月31日的市場匯率為1美元=8.29元人民幣。

要求：(1)編制甲公司20×7年1月有關外幣業(yè)務的會計分錄；

(2)計算甲公司20×7年1月外幣應收賬款、應付賬款、長期應付款及長期借款的匯兌損益并編制有關分錄。

58.M公司是甲公司和乙公司的母公司。20×6年12月31日甲、乙公司的資產(chǎn)負債表的年末數(shù)如下表所示。

20×7年1月1日，甲公司購入乙公司60%的股份，實際支付價款為17000萬元，另支付相關交易費用50萬元，款項均以銀行存款支付。乙公司經(jīng)評估機構評估后的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為30000萬元。

假定上述甲、乙公司資本公積的余額均為資本溢價；甲、乙公司的會計政策和會計期間一致。除上述所給資料外，不考慮其他相關因素以及所得稅的影響。

要求：(1)編制甲公司取得乙公司60%股權相關的會計分錄；

(2)編制合并日與合并財務報表相關的抵消分錄，并編制合并日的合并資產(chǎn)負債表(填入下表)。

參考答案

1.D【正確答案】：D

【答案解析】：法院判決賠償損失100萬元也應調(diào)增乙公司實現(xiàn)的凈利潤。

2.B選項A不合題意，處置確認投資收益＝240－2200×10%＝20（萬元）；

選項B符合題意，重新分類時其他債券投資的利息調(diào)整數(shù)＝200×90%＝180（萬元）；

選項C不合題意，重新分類時其他債權投資的公允價值為2400萬元，其中對外出售債權投資的10%，故剩余部分的公允價值＝2400×90%＝2160（萬元）；

選項D不合題意，重新分類時債權投資的賬面價值為2200萬元，其中對外出售債權投資的10%，故剩余部分的賬面價值＝2200×90%＝1980（萬元）；重新分類時確認其他綜合收益＝2160－1980＝180（萬元）。

綜上，本題應選B。

借：其他債權投資——成本1800

——利息調(diào)整180

——公允價值變動180

貸：債權投資——成本1800[2000×90%]

——利息調(diào)整180[200×90%]

其他綜合收益180[2160－1980]

3.C資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表；選項A錯誤。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表；選項B錯誤?，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表，選項C正確?？紤]到小企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求相對較低。因此，小企業(yè)編制的報表可以不包括現(xiàn)金流量表，選項D錯誤。

4.BA公司換人乙設備的人賬價值=(100-30-10)-5=55(萬元)。

5.B在決策有用觀下，會計信息更多地強調(diào)相關性。

6.C選項A，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。“相當長時間”通常為1年以上(含1年)；選項B，符合條件的情況下是可以資本化的；選項D，如果購入后需要安裝但所需安裝時間較短的，不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

7.A甲公司應將其豁免債務人的1200萬元(3000x40%)確認為損失。

8.D2012年3月28日至29日，第四次金磚國家領導人會議在印度首都新德里舉行。故選D。

9.C選項C，準備隨時變現(xiàn)的金融資產(chǎn)，應該劃分為交易性金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)公允價值不管下跌程度如何，都不應確認減值損失，而應確認公允價值變動損失，因此此處的處理有誤，不體現(xiàn)謹慎性原則。

10.B固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更。

11.B解析：①歸屬于A公司普通股股東的A公司凈利潤=32000(萬元)

②B公司凈利潤中歸屬于普通股且由A公司享有的部分=4.24×300×70%=890.4(萬元)

③B公司凈利潤中歸屬于認股權證且由A公司享有的部分=4.24×120×12/240=25.44(萬元)

④A公司合并報表的稀釋每股收益=(32000+890.4+25.44)/30000=1.1(元/股)

12.C納米材料制成的金屬彈性很好。故選C。

13.A

14.B【考點】預計負債的確認和計量

【名師解析】預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，選項A錯誤;企業(yè)應當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務所需金額的相關未來事項，單不應考慮與其處置相關資產(chǎn)形成的利得，選項C錯誤;預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，選項D錯誤。

【說明】本題與A卷單選題第15題完全相同。

15.C以攤余成本計量的金融資產(chǎn)有客觀證據(jù)表明價值恢復，應將原確認的減值損失轉回計入當期損益，所以A、B選項應通過損益科目轉回減值損失；D選項屬于房地產(chǎn)

企業(yè)存貨跌價準備，應通過損益科目轉回減值；C選項的減值損失不得通過損益轉回。

16.D選項A不符合題意，改變壞賬準備的計提比例，屬于會計估計變更，應按未來適用法進行會計處理，不需調(diào)整會計報表的相關數(shù)字，不影響2017年年初未分配利潤的金額；

選項B不符合題意，發(fā)現(xiàn)2017年少計折舊費用20萬元，屬于本期發(fā)現(xiàn)本期重要差錯，應調(diào)整2017年期末數(shù)，不影響2017年年初未分配利潤金額；

選項C不符合題意，屬于2017年支出，2016年計提的預計負債，不影響2017年年初未分配利潤；

選項D符合題意，發(fā)現(xiàn)2016年少計財務費用50萬元，屬于前期重大差錯，會影響2017年年初未分配利潤。

綜上，本題應選D。

17.A稅法規(guī)定，有關產(chǎn)品售后服務等與取得經(jīng)營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支，因此，選項A確認的預計負債賬面價值大于計稅基礎。

18.A解析：與關聯(lián)方發(fā)生的應收賬款與其他應收賬款一樣也應計提壞賬準備。

19.B按售價用4%征收率進行價稅分離，再乘4%征收率，計算出稅額再減半。

20.D2004年度對該項建造合同確認的收入=12000×（3000/10000）×100%=3600（萬元）。

21.D選項A不符合題意，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，按歷史成本計量；

選項B不符合題意，企業(yè)盤盈存貨按重置成本計量；

選項C不符合題意，企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)時，按歷史成本計量；

選項D符合題意，交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量。

綜上，本題應選D。

22.B融資租人固定資產(chǎn)的人賬價值應該按照最低租賃付款額現(xiàn)值與租入固定資產(chǎn)公允價值較低者加上初始直接費用確定，即7050(7000+50)萬元。

23.B解析：企業(yè)為了使會計信息更相關、更可靠，將應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法計提壞賬準備，屬于會計估計變更。

24.D選項D，交易性金融負債支付的利息費用應記入“投資收益”。

25.C甲公司因出售該股權投資應確認的處置損益=(11-78—0．4)×100一13．75×100=一237(萬元)

26.C由于臺風災害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應當作為營業(yè)外支出處理。

27.B2X16年12月匯率變動對現(xiàn)金的影響額=(100-50)X6．27-(100X6．30-50X6．28)=-2．5(萬元)。

28.D【正確答案】：D

【答案解析】：A選項，長期應收乙公司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負債表外幣報表折算差額中反映；

B選項，甲公司應收乙公司款項和甲公司應付乙公司款項在編制合并報表的時候已經(jīng)全部抵銷了，不需要在合并報表中列示了；

C選項，乙公司的報表在折算的時候只有資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目是采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的。

29.C同一控制下的企業(yè)，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。甲公司取得的長期股權投資的入賬價值=4000X80％=3200(萬元)。

30.B合并財務報表中的外幣報表折算差額=-150×80％=-120(萬元)。

31.ABD選項ABD，主要與收入確認有關；選項C，主要與收入的計量有關。

32.AC選項B，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應采用交易日的即期匯率折算，分兩次匯款的，需要分別按照交易日的即期匯率折算。

33.BC外幣交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計入公允價值變動損益，選項A錯誤;可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計入當期損益，可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計入其他綜合收益，選項D錯誤。

34.ABD收到增值稅出口退稅不屬于政府補助，選項C錯誤；甲公司2013年度因政府補助應確認的收益金額=200+1000÷50×6/12=210(萬元)，選項D正確。

35.ABCDE7月份銀行存款匯兌損益=(100000+400000+500000)×7.9-(100000×7.8+400000×7.7+500000×7.85)=7900000-7785000=115000(人民幣元)(收益)；7月份應收賬款的匯兌損益=(500000+200000-500000)×7.9=(500000×7.8+200000×7.78-500000×7.8)+(7.85-7.8)×500000=1580000-1556000+25000=49000(人民幣元)(收益)；7月份應付賬款的匯兌損益=(200000+300000)×7.9-(200000×7.8+300000×7.88)=3950000-3924000=26000(人民幣元)(損失)；收到外商投資應確認實收資本=400000×7.7=3080000(人民幣元)；7月31日在建工程余額=300000×7.88+392500+10000=2766500(人民幣元)。

36.BCDE解析：換入資產(chǎn)的原賬面價值在確認換入資產(chǎn)的入賬價值時不考慮；其余項目均應考慮，其中：換出資產(chǎn)的原賬面價值應作為換入資產(chǎn)入賬價值的基礎；換入資產(chǎn)的公允價值應作為分配換入的多項資產(chǎn)入賬價值的依據(jù)；換出資產(chǎn)的公允價值和收到對方支付的補價，在計算應確認的損益時加以考慮。

37.BCD選項A不屬于，固定資產(chǎn)的盤虧的原因有很多，有可能是被盜、損壞等，不一定是因為會計處理差錯而引起的，所以不能直接作為前期差錯來處理；

選項B屬于，企業(yè)將固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用計入固定資產(chǎn)的價值，予以資本化，屬于采用法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策，屬于前期差錯；

選項C屬于，將工程物資計入“原材料”科目，是賬戶分類上的錯誤，也會導致在資產(chǎn)負債表述流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的分類有誤，屬于前期差錯；

選項D屬于，會計差錯通常包括：計算錯誤（如固定資產(chǎn)盤盈）、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、以及舞弊產(chǎn)生的影響等。

綜上，本題應選BCD。

38.BD選項A，回購公司股票時應按照支付價款記人“庫存股”科目；選項C，回購股票進行股權激勵屬于以權益結算的股份支付，應按照授予日該期權的公允價值確認成本費用。

39.ACE選項B和D均屬于會計政策變更。

40.AD乙公司的債務由甲公司承擔，其銷售的現(xiàn)金可以隨時匯回國內(nèi)，其記賬本位幣應該采用與母公司一致的貨幣，即人民幣，所以其不屬于甲公司的境外經(jīng)營。因此選項B、C錯誤。

41.ACD預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，主要考慮以下因素：

（1）資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量；

（2）資產(chǎn)的使用壽命；

（3）折現(xiàn)率。

綜上，本題應選ACD。

42.ABC本題屬于投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，但仍能控制子公司，在合并報表中按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額調(diào)整資本公積；

選項A正確，甲公司持股比例原為75％，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5％。增資前，甲公司按照75％的持股比例享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500萬元（2000×75％）；

選項B和C正確，選項D錯誤，增資后，甲公司按照65％持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價值為1625萬元（2500×65％），兩者之間的差額125萬元，在甲公司合并資產(chǎn)負債表中應調(diào)增資本公積。

綜上，本題應選ABC。

43.ACD選項B，分部收入通常不包括下列項目：①利息收入(包括因預付或借給其他分部款項而確認的利息收入)和股利收入(采用成本法核算的長期股權投資取得的股利收入)，但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。②營業(yè)外收人，如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益等。③處置投資產(chǎn)生的凈收益，但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。④采用權益法核算的長期股權投資確認的投資收益，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。

44.ABE本題中非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，所以換出資產(chǎn)不確認其公允價值與賬面價值的差額。會計分錄如下。

①計算甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值換入B設備的成本=(450+300)x450／(450+270)=468．75(萬元)換入專利權的成本=(450+300)×270／(450+270)=281．25(萬元)

②編制甲公司換入各項資產(chǎn)的會計分錄如下。

借：固定資產(chǎn)——B設備468．75

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)76．5

無形資產(chǎn)——專利權281．25

貸：固定資產(chǎn)清理750

應交稅費——應交營業(yè)稅22．5

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51

營業(yè)外收入(76．5—22．5—51)3

45.ABC解析：企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。

46.N

47.N

48.Y

49.【正確答案】：（1）三個制造中心：L、M和N分別是東方公司的資產(chǎn)組。理由：東方公司是以三個制造中心分別作為其管理中心，且所生產(chǎn)的三種產(chǎn)品均供對外出售，表明均存在活躍市場，能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量及2010年12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

2011年：14000＋100－200－6000－4000（包括辭退職工補償金400萬元）－300－100（其他現(xiàn)金支出）＝3500（萬元）

2012年：14000×95%＋200－100－6000×95%－2000－100－140＝5460（萬元）

2013年：14000×95%×95%＋100－300－6000×95%×95%－3220－310－120＝3370（萬元）

2010年12月31日預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

＝3500×0.9524＋5460×0.9070＋3370×0.8638＝11196.63（萬元）

（3）東方公司2010年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關的資產(chǎn)組減值損失如下表：單位：萬元

（4）廠房H應分攤損失＝443.37×30000/35380＝375.95（萬元）

廠房H分攤損失后的賬面價值＝8000－375.95＝7624.05（萬元）

廠房H實際分攤損失＝8000－7875＝125（萬元）

注：7875=預計廠房的公允價值8500－處置預計將發(fā)生清理費用200－營業(yè)稅425

專利權K應分攤損失＝443.37×160/35380＝2.01（萬元）

專利權K分攤損失后的賬面價值＝160－2.01＝157.89（萬元）

專利權K實際分攤損失＝160－158＝2（萬元）

注：158=專利權K公允價值為177－預計將發(fā)生法律費用10－營業(yè)稅9

設備A實際分攤損失＝（443.37－125－2）×1260/（1260＋900＋2340＋720）＝76.37（萬元）

設備B實際分攤損失＝（443.37－125－2）×900/（1260＋900＋2340＋720）＝54.55（萬元）

設備C實際分攤損失＝（443.37－125－2）×2340/（1260＋900＋2340＋720）＝141.82（萬元）

設備D實際分攤損失＝（443.37－125－2）×720/（1260＋900＋2340＋720）＝43.63（萬元）

（5）借：資產(chǎn)減值損失443.37

貸：固定資產(chǎn)減值準備—廠房H125

—設備A76.37

—設備B54.55

—設備C141.82

—設備D43.63

無形資產(chǎn)減值準備2

（6）開始資本化時間：2011年9月30日；停止資本化時間：2012年9月30日。

2011年12月31日

專門借款：

應計利息＝1000×6%×2/12＝10（萬元）

存款利息收入＝400×2.7%×2/12＝1.8（萬元）

資本化金額＝10－1.8＝8.2（萬元）

一般借款：

資本化率＝（1500×7.2%＋1000×4%）/（1500＋1000）×100%＝5.92%

資本化金額＝（500＋100）×1/12×5.92%＝2.96（萬元）

應計利息＝1500×7.2%＋1000×4%＝148（萬元）

費用化金額＝148－2.96＝145.04（萬元）

借：在建工程（8.2＋2.96）11.16

財務費用145.04

應收利息1.8

貸：長期借款—應計利息（10＋148）158

2012年9月30日：

專門借款：

應計利息＝1000×6%×9/12＝45（萬元）

存款利息收入＝200×2.7%×3/12＝1.35（萬元）

資本化金額＝45－1.35＝43.65（萬元）

一般借款：

累計資產(chǎn)支出超過專門借款的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)＝100×6/9＋240×2/9＝120（萬元）

資本化金額＝120×5.92%×9/12＝5.33（萬元）

應計利息＝148×9/12＝111（萬元）

費用化金額＝111－5.33＝105.67（萬元）

借：在建工程（43.65＋5.33）48.98

財務費用105.67

應收利息1.35

貸：長期借款—應計利息（45＋111）156

（7）設備A至2011年9月30日的賬面價值＝（840－76.37）－（840－76.37）/6×9/12

＝763.63－763.63/6×9/12

＝668.18（萬元）

技術改造后設備A的入賬價值

＝668.18×（1－350/1400）＋500＋（1000＋11.16＋48.98）/4

＝1266.17（萬元）

(1)Threemanufacturingcenter:L,MandNrespectivelyoftheassetgroupcompanyiseast.Reason:theOrientalcompanyinthreemanufacturingcenterasitsmanagementcenter,respectively,andtheproductionofthreeproductsareprovidedfortheforeignsell,showthatthereareactivemarket,cantheindependentproducecashflow.

(2)WithproductionoftheassetgrouprelatedproductsafutureeachissuecashflowandonDecember31,2010thecurrentvalueoftheexpectedfuturecashflowofthe:

2011:14000+100-200-6000-4000(includingfiredworkercompensation4million)-300-100(otherspendingthecash)=3500

In2012:14000x95%+200-100-6000x95%-2000-100-140=5460

In2013:14000x95%x95%+100-300-6000x95%x95%-3220-310-120=3370

December31,2010currentvalueoftheexpectedfuturecashflow

=3500x0.9524+5460x0.9070+3370x0.8638=11196.63

(3)OrientalcompanyonDecember31,2010andproductionproductsrelatedtoagroupassetsimpairmentlossinthelistbelow:

unit:

(4)workshopshouldHshareloss=443.37x30000/35380=375.95(tenthousand)

WorkshopHshareafterthelossofthebookvalue=8000-375.95=7624.05(tenthousand)

WorkshopHshareactuallosses=8000-7875=125

Note:7875=isexpectedtothefairvalueoftheplantand8500-disposalisprojectedtooccurliquidationcost200-425businesstax

ThepatentrightshallbelossapportionK=443.37x160/35380=2.01

ThepatentrightafterlossapportionK=160-thebookvalueofthe2.01=157.89

PatentKactualshareloss=160-158=2

Note:158=patentKfairvaluefor177-isprojectedtooccurlegalcost10-9businesstax

Apracticalcontributionequipmentloss=(443.37-125-2)x1260/(1260+900+2340+720)=76.37

TheactuallossapportionequipmentB=(443.37-125-2)x900/(