word格式會計模擬考試題2

2008年會計專業(yè)技術資格考試《中級會計實務》模擬試卷二

一、單項選擇題(下列每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答

案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點?本類題共15分，每小題1分。

多選、不選、錯選均不得分)

1.某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資100000元，支付增值稅17000

元，全部用于建造中。另外還領用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本2000元，售價2500

元，支付工程人員工資20000元，提取工程人員的福利費2800元，支付其他費用3755元。該

企業(yè)適用的增值稅稅率為17%,則該房屋的實際造價為()元。

A.145980B.145895C.145555D.143095

【答案】A

【解析】房屋的實際造價=100000+17000+2000+2500X17%+20000+2800+3755=145980元。

2.甲公司在2008年3月與乙客戶簽訂了一份為期12個月的建造合同，約定合同價格為120萬

元，預計建造成本為100萬元。合同規(guī)定乙客戶將分期支付合同價款，每筆40萬元，其中，第

一筆在合同簽訂后支付，第二筆在6個月后支付，最后一筆在建筑物交付使用時支付。

在2008年末，估計成本為65萬元。假設所有的成本均為現(xiàn)金流出，情況與預期一致，不考慮相

關稅費，則甲公司對該建造合同如按完工百分比法計算.應在2008年確認的毛利為

()元。

A.70000B.130000C.150000D.200000

【答案】B

【解析】2008年末完工百分比=65/100=65%

2008年確認的毛利=(120-100)X65%=13萬元

3.A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為22萬元，已提折舊

3萬元，已提減值準備3萬元，甲設備的公允價值無法合理確定，換入的乙設備的公允價值

為24萬元。D公司另向A公司支付補價2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，A公司換入乙設備

應計入當期收益的金額為()萬元。

A.4B.10C.2D.6

【答案】B

【解析】A公司換入乙設備應計入當期收益=(24+2)-(22-3-3)=10萬元

4.某股份有限公司于20X8年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公

司債券，債券面值為100萬元，票面年利率為5%,實際利率為4%,發(fā)行價格為102.78萬元。

按實際利率法確認利息費用。該債券20X9年度確認的利息費用為()萬元。

A.4.11B.5C.4.08D.0.89

【答案】C

【解析】該債券20X8年度確認的利息費用=102.78X4%=4.11萬元，20乂9年1月

1日應付債券的賬面余額=102.78-(100X5%-4.11)=101.89萬元，20X9年度確認的利

息費用=101.89X4%=4.08萬元。

5.甲公司應收乙公司貨款600萬元，經(jīng)磋商，雙方同意按500萬元結(jié)清該筆貨款。甲公司

已經(jīng)為該筆應收賬款計提了120萬元的壞賬準備，在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司

的影響分別為()。

A.甲公司資產(chǎn)減值損失減少20萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元B.

甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加100萬元C.甲公

司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元

D.甲公司營業(yè)外支出100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加20萬元

【答案】A

【解析招公司實際收到的款項500萬元大于應收債權賬面價值480萬元的差額20萬元應沖

減資產(chǎn)減值損失，乙公司實際支付的款項500萬元小于應付債務賬面余額600萬元的差額

100萬元計入營業(yè)外收入。

6.我國境內(nèi)某上市公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是（）。A.因

固定資產(chǎn)改良將其折舊年限由8年延長至10年B.期末對原按業(yè)務發(fā)生時的匯率折算的

外幣長期借款余額按期末市場匯率進行調(diào)整C.年末根據(jù)當期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生

的遞延稅款貸項調(diào)整本期所得稅費用D.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本計量模式改為公

允價值計量模式

【答案】D

【解析】選項“D”屬于會計核算計量基礎的改變，屬于會計政策變更；選項“A”屬于會

計估計變更；選項“B和C”與會計政策變更和會計估計變更無關。

7.某上市公司在其年度資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日前發(fā)生的下列事項中屬于

調(diào)整事項的是（）

A.因稅收優(yōu)惠退回報告年度以前的所得稅200萬元B.因報告年度走私

而被罰款200萬元C.對報告年度的工程完工進度作了修改，增加主營業(yè)

務收入200萬元D.以存貨歸還報告年度形成的負債200萬元

【答案】C

【解析】選項A不屬于調(diào)整事項，收到退回的所得稅直接沖減當期的所得稅費用；選項

B不屬于調(diào)整事項，走私罰款直接計入當期營業(yè)外支出；選項C屬于調(diào)整事項，應增加報告年度

的主營業(yè)務收入；選項D屬于當期業(yè)務事項，按債務重組進行會計處理。

8.下列資產(chǎn)項目中，每年末必須進行減值測試的有（）。

A.固定資產(chǎn)B.長期股權投資C.使用壽命有限

的無形資產(chǎn)D.商譽

【答案】D

【解析】因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡

象，每年都應當進行減值測試。

9.下列項目中，不屬于借款費用的是（）A.發(fā)行公司股票傭

金B(yǎng).發(fā)行公司債券傭金C.借款手續(xù)

費D.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

【答案】A

【解析】借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本，包括借款利息、折價或

者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

10.甲公司2007年期初發(fā)行在外的普通股為20000萬股；2月28日新發(fā)行普通股10800萬

股；12月1日回購普通股4800萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當年度實現(xiàn)凈利潤為

6500萬元。甲公司2007年度基本每股收益為（）元。

A.0.325B.0.23C.0.25D.0.26

【答案】B

【解析】甲公司發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=20000X12/12+10800X10/12-4

800X

1/12=28600萬股，基本每股收益=65004-28600=0.23元。

11.國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司

的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1港元=1元人民幣，款項已支付。2007

年12月31日，當月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?元，當日匯率為1港元=0.9元人民

幣。假定不考慮相關稅費的影響。甲公司2007年12月31日應確認的公允價值變動損益為（

）元。

A.2000B.0C.-1000D.1000

【答案】A

【解析】應確認的公允價值變動損益=10000X8X0.9TOOOOX7X1=2000元。

12.某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30%的股權，取得投資時被投資單位的

固定資產(chǎn)公允價值為600萬元賬面價值為300萬元固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，凈殘

值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為1000萬元。不考

慮所得稅和其他因素的影響投資企業(yè)按權益法核算2007年應確認的投資收益為）

萬元。

A.300B.291C.309D.210

【答案】B

【解析】投資企業(yè)按權益法核算2007年應確認的投資收益=[1000-（600+10-300-10）]

X30%=291萬元。

13.關于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的計量，下列說法中正確的是（）

A.應按資產(chǎn)負債表日當日權益工具的公允價值重新計量B.應按授予

日權益工具的公允價值計量，不考慮其后公允價值變動C.應按資產(chǎn)

負債表日當H權益工具的賬面價值計量D.應按授予日權益工具的賬

面價值計量

【答案】A

【解析】應按資產(chǎn)負債表日當日權益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付

職工薪酬，每期權益工具公允價值變動計入當期損益。

14企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時,在凈利潤基礎上調(diào)整減少現(xiàn)金

流量的項目是（）。

A.存貨的減少B.無形資產(chǎn)

攤銷C.應收賬款的增加D.

經(jīng)營性應付項目的增加

【答案】C

【解析】應收賬款的增加應調(diào)整減少現(xiàn)金流量；其余應調(diào)整增加現(xiàn)金流量。

15.事業(yè)單位年終結(jié)賬時，下列各類結(jié)余科目的余額，不應轉(zhuǎn)入‘結(jié)余分配'科目的是（）

A.“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額B.“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額C.“經(jīng)營結(jié)余”科目借

方余額D.“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額

【答案】C

【解析】“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額為虧損，則不結(jié)轉(zhuǎn)。

二、多項選擇題（下列每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選

定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。本類題共20分，每

小題2分。多選、少選、錯選、不選均不得分）

1.可比性要求（）A.企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計

量和報告，不得提前或者延后B.同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應

當采用一致的會計政策，不得隨意變更C.不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應

當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比D.企業(yè)提供的會計信息應當清晰

明了，便于財務報告使用者理解和使用

【答案】BC

【解析】可比性要求：（1）企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。（2）同一企業(yè)不同時期

發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更

的，應當在附注中說明。（3）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定

的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

2.關于可轉(zhuǎn)換公司債券，下列說法中錯誤的有（）A.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應按實

際收到的款項記入“應付債券（可轉(zhuǎn)換公司債券，

科目

B.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份的公允價值，記入

“應付債券（可轉(zhuǎn)換公司債券，科目C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，實際收到的金額與該項可轉(zhuǎn)換

公司債券包含的負債成份的公

允價值的差額記入“資本公積——其他資本公積”科目D.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應按該項可

轉(zhuǎn)換公司債券包含的權益成份的公允價值，記入

“應付債券（可轉(zhuǎn)換公司債券,科目

【答案】AD

【解析】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項

可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份的公允價值，貸記”應付債券（可轉(zhuǎn)換公司債券，科目，

按其差額，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目。

3.下列關于收入確認的表述中，正確的有（）。A.宣傳媒介的傭金收入，應在相關

的廣告行為開始出現(xiàn)在公眾面前時予以確認B.與提供設備相關的特許權使用費收

入，應在設備的所有權轉(zhuǎn)移時予以確認C.包括在商品售價內(nèi)的服務費，應在確認

商品銷售收入時予以確認D.為特定客戶開發(fā)軟件的收入，應在軟件開發(fā)完成并交

付客戶使用后予以確認

【答案】AB

【解析】包括在商品售價內(nèi)的服務費，應在提供服務的時候再確認收入；為特定客戶開發(fā)

軟件的收入應該根據(jù)完工進度確認收入。

4.下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

A.以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權B.以公允

價值500萬元的長期股權投資換取一批原材料

C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價D.以公允價

值30萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價

【答案】ABC

【解析】15+（30+15）=33.33%大于25%,選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

5.關于資本化期間和借款費用利息資本化金額限額，下列說法中正確的有（）。

A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資

本化的期間不包括在內(nèi)B.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的全

部期間，借款費用暫停資本化的期間也包括在內(nèi)C.在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息

資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額D.在資本化期間內(nèi)，每一會計

期間的利息資本化金額，不應當超過當期專門借款實際發(fā)生的利息金額

【答案】AC

【解析】資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫

停資本化的期間不包括在內(nèi)。在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超

過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

6.下列項目中，產(chǎn)生暫時性差異的有（）A.會計

上固定資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎不一致B.確認

國債利息收入時確認的資產(chǎn)C.計提存貨跌價準備

D.可計入應納稅所得額的壞賬準備

【答案】AC

【解析】對國債利息收入和可計入應納稅所得額的壞賬準備，會計上資產(chǎn)的賬面價值與計

稅基礎一致，不產(chǎn)生暫時性差異。

7.下列資產(chǎn)負債表日后事項中屬于非調(diào)整事項的有（）

A.資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格發(fā)生重大變化

B.債券的發(fā)行C.資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生

索賠訴訟并結(jié)案D.企業(yè)合并或企業(yè)控制股

權的出售

【答案】ABCD

【解析】此題涉及的事項均是在資產(chǎn)負債表日并不存在，在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大事

項，都屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項。

8.關于債務重組準則，下列說法中正確的有（）A.債務重組一定是在債務人發(fā)生財

務困難情況下發(fā)生的B.債務重組一定是債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁

定做出讓步的事項C.債務重組既包括持續(xù)經(jīng)營情況下的債務重組，也包括非持續(xù)經(jīng)營情

況下的債務重組D.債務重組不一定是在債務人發(fā)生財務困難情況下發(fā)生的

【答案】AB

【解析】債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議

或者法院的裁定做出讓步的事項因債權人做出讓步所以債務人應確認債務重組收益。

9.下列項目中，屬于分部費用的有（）。

A.營業(yè)成本B.營業(yè)稅金及附加C.銷售費

用D.所得稅費用

【答案】ABC

【解析】分部費用通常包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等，下列項目一般不包括在

內(nèi)：（1）利息費用：（2）采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位發(fā)生的凈損

失中應承擔的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失;（3）與企業(yè)整體相關的管理費用和其他

費用；（4）營業(yè)外支出；（5）所得稅費用。

10.下列各項中，不屬于事業(yè)單位事業(yè)基金的有（）。

A.修購基金B(yǎng).投資基金C.職工福利基金D.固定基金

【答案】ACD

【解析】修購基金和職工福利基金屬于專用基金，不屬于事業(yè)基金；投資基金屬于事業(yè)基

金；固定基金不屬于事業(yè)基金。

三、判斷題（請將判斷結(jié)果，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。本類題

共10分，每小題1分。每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不

判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為0分）

1.企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當終止確認被替換部分的賬面

價值。（）

【答案】V

2.以舊換新方式銷售商品，所售商品按照商品的售價扣除回收商品的價款確認收入。（）

【答案】X

【解析】以舊換新方式銷售商品，是指銷售方在銷售商品時，回收與所售商品相同的舊商品。

在這種銷售方式下，銷售的商品按照正常商品銷售的方法確認收入，回收商品作為購進商品

處理。

3.企業(yè)接受外幣資本投資，應按合同約定匯率將外幣金額折算為記賬本位幣記入“實收資本”

賬戶，按收款當日即期匯率折算的金額記入“銀行存款”賬戶，差額記入“資本公積:'

（）

【答案】X

【解析】應按收款當日即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣記入“實收資本”賬戶，不產(chǎn)生

外幣資本折算差額。

4.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)

能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應當認為該

資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。（）

【答案】V

5.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能

無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的

賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額也不應當轉(zhuǎn)回。（）

【答案】X

【解析】資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間

很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益應當減記遞延所得稅

資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉(zhuǎn)回。

6.行政單位固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額相等。

【答案】V

7.無形資產(chǎn)攤銷時一定影響當期損益。（）

【答案】X

【解析】可能計入存貨成本，在存貨沒有對外出售時，不影響當期損益。

8.資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，涉及損益調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配

利潤”科目核算。（）

【答案】X

【解析】應通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

9.外幣報表折算時，資產(chǎn)負債表中的所有資產(chǎn)和負債都應按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折

算。()

【答案】V

10.地區(qū)分部是以某行政區(qū)域作為劃分依據(jù)，可以是單一國家，也可以是兩個或兩個以上相

鄰的國家的組合，可以是一個國家內(nèi)的行政區(qū)域，也可以是一個國家兩個或兩個相鄰的行政

區(qū)域的組合。()

【答案】X

【解析】地區(qū)分部與一般意義的地區(qū)是一個不盡相同的概念。劃分地區(qū)分部的一個重要

的依據(jù)就在于各分部之間具有相似經(jīng)營風險和經(jīng)營回報而不單純是以某行政區(qū)域作為其劃

分依據(jù)。

四、計算分析題(本類題共2題，共22分，每題11分。凡要求計算的項目，均須列出計

算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有

特殊要求外，只需寫出一級科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則

按無效答題處理)

1.長江股份有限公司(系上市公司)發(fā)生下列與無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟業(yè)務：

(1)2007年1月1日，長江公司從大海公司購買一項商標權，由于長江公司資金周轉(zhuǎn)比較緊

張，經(jīng)與大海公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計150萬元，每年

末付款50萬元，三年付清。假定銀行同期貸款利率為6%,未確認融資費用采用實際利率法攤

銷。取得的商標權采用直線法按5年攤銷。2011年1月5日，長江公司將上述專利權對外出

售，實得款項28.1萬元存入銀行。假定不考慮相關稅費。按年攤銷無形資產(chǎn)和確認利息費

用，計提減值準備后無形資產(chǎn)的攤銷年限不變。2007年12月31日、2008年12

月31日、2009年12月31日和2010年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回金額分別為107萬元、78萬

元、53萬元和28萬元。

(2)長江股份有限公司從2008年3月1日開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，在研究開

發(fā)過程中發(fā)生材料費3000萬元、人工工資500萬元，以及用銀行存款支付的其他費用200萬

元，總計3700萬元，其中，符合資本化條件的支出為3000萬元，2008年12月31日，該專利

技術已經(jīng)達到預定用途。假定形成無形資產(chǎn)的專利技術采用直線法按10年攤銷。

(3)長江股份有限公司2008年5月1日用銀行存款600萬元購入一項無形資產(chǎn)，長江股份有限

公司無法預見該無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。2008年12月31日該無形資產(chǎn)的可

收回金額為500萬元。

(4)長江股份有限公司2008年10月1日出售一項專利權，售價為200萬元，出售時該專利權的

賬面余額為100萬元，累計攤銷20萬元，未計提減值準備，應交營業(yè)稅10萬元。

要求：(D根據(jù)資料(1),編制：

①長江公司2007年1月1日取得無形資產(chǎn)的會計分錄;②編制長江公司2007年12月

31日付款、未確認融資費用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷和計提減值準備的會計分錄;③編制長江公

司2008年12月31日付款、未確認融資費用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷和計提減值準備的會計分錄；

④編制長江公司2009年12月31日付款、未確認融資費用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷和計提減值準備

的會計分錄;⑤編制長江公司2010年12月31日無形資產(chǎn)攤銷和計提減值準備的會計分錄;⑥

編制長江公司2011年1月5日出售無形資產(chǎn)的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(2)、(3)和(4)編制長江公司2008年上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。

1.【答案】

(1)

①2007年1月1日

23

無形資產(chǎn)現(xiàn)值=500000/(1+6%)+500000/(1+6%)+500000/(1+6%)1336505.97元

未確認融資費用=1500000-1336505.97=163494.03元

借：無形資產(chǎn)——商標權1336505.97

未確認融資費用163494.03

貸：長期應付款1500000

②2007年12月31日借:長期應

付款500000

貸：銀行存款500000第一年應確認的融資費

用=1336505.97X6%=80190.36元借:財務費用80190.36

貸：未確認融資費用80190.36

借：管理費用267301.19(1336505.974-5)

貸：累計攤銷267301.19

2007年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=1336505.97-267301.19=1069204.78元可收回金

額為1070000,不計提減值準備。

③2008年12月31日借：長期應付款

500000貸：銀

行存款500000

第二年應確認的融資費用=[(1500000-500000)-(163494.03-80190,36)]X

6%=55001.78元

借：財務費用55001.78貸：

未確認融資費用55001.78

借：管理費用267301.19(1336505.974-5)

貸：累計攤銷267301.19

2008年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=1069204.78-267301.19=801903.59元，可收回金

額為780000元，應計提減值準備=801903.59-780000=21903.59元。

借：資產(chǎn)減值損失21903.59貸:無形

資產(chǎn)減值準備21903.59

④2009年12月31日借：長期應付

款500000貸：銀

行存款500000

第三年應確認的融資費用=163494.03-80190.36-55001.78=28301.89元

借：財務費用28301.89

貸：未確認融資費用28301.89借：管理費

用260000(7800004-3)

貸：累計攤銷260000

2009年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=780000-260000=520000元，可收回金額為

530000元，按規(guī)定原計提的無形資產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回。

⑤2010年12月31日

借：管理費用260000(7800004-3)

貸：累計攤銷260000

2010年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=520000-260000=260000元，可收回金額為

280000元，按規(guī)定原計提的無形資產(chǎn)減值準備不能轉(zhuǎn)回。

⑥2011年1月5日

借：銀行存款281000累

計攤銷1054602.38

無形資產(chǎn)減值準備21903.59

貸：無形資產(chǎn)1336505.97

營業(yè)外收入21000

(2)

①自行開發(fā)無形資產(chǎn)借：研發(fā)支出——費用

化支出7000000

——資本化支出30000000貸：原

材料30000000

應付職工薪酬5000000

銀行存款2000000

2008年12月31日

借：管理費用7000000

無形資產(chǎn)30000000

貸：研發(fā)支出一一費用化支出7000000

——資本化支出30000000借：管理

費用250000(300000004-10X

1/12）貸：累計攤銷250000

②購入無形資產(chǎn)

2008年5月1日

借：無形資產(chǎn)6000000貸：銀行

存款6000000

2008年12月31日借:資產(chǎn)減值

損失1000000

貸：無形資產(chǎn)減值準備1000000

③出售無形資產(chǎn)

借：銀行存款2000000累計攤

銷200000貸：無

形資產(chǎn)1000000

應交稅費一應交營業(yè)稅100000

營業(yè)外收入1100000

2.北方股份有限公司（本題下稱北方公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17

%;不考慮增值稅以外的其他相關稅費。

北方公司2007年至2009年與投資有關的資料如下：

（1）2007年3月I日，北方公司與東方公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一批商品和一臺設備換入

東方公司所持有西方公司股權的40%（即北方公司取得股權后將持有西方公司股權的40

%,并對西方公司具有重大影響）北方公司和東方公司不具有關聯(lián)方關系。

北方公司換出商品的公允價值為2000萬元（不含增值稅）成本為2100萬元，已計提

跌價準備200萬元;換出設備的公允價值為660萬元,設備原價為1000萬元，已提折舊200萬

元，已提減值準備100萬元。

上述協(xié)議于2007年3月15日經(jīng)北方公司臨時股東大會和東方公司董事會批準涉及的股權

及資產(chǎn)的所有權變更手續(xù)于2007年3月31日完成。2007年3月31日，西方公司可辨認凈資產(chǎn)

公允價值為9000萬元，所有者權益賬面價值為9200萬元。西方公司除一項固定資產(chǎn)的公允價

值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相等。2007年3月

31日，該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為500萬元，西方公司對該固定資產(chǎn)按

年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，無殘值。

（2）2007年12月31日西方公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值為1000萬元，該可供出售金

融資產(chǎn)系2007年12月1日取得，取得時成本為800萬元。西方公司適用的所得稅稅率為

25%。

（3）2007年度，西方公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月份實現(xiàn)凈利潤90萬元；2月至3月

份實現(xiàn)凈利潤185萬元；4月至12月份實現(xiàn)凈利潤885萬元。

（4）2008年11月29日，北方公司與南方公司簽訂協(xié)議，將其所持有西方公司股權的

1/4轉(zhuǎn)讓給南方公司。股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關條款如下:①股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)北方公司和南方公

司股東大會批準后生效；②股權轉(zhuǎn)讓的總價款為1200萬元，協(xié)議生效日南方公司支付股權

轉(zhuǎn)讓總價款的30%,股權過戶手續(xù)辦理完成時支付70%的款項。北方公司轉(zhuǎn)讓所持有西方

公司部分股權后。

（5）2008年12月10日，北方公司和南方公司分別召開股東大會并批準了上述股權轉(zhuǎn)讓協(xié)

議。當日，北方公司收到南方公司支付的股權轉(zhuǎn)讓總價款的30%。

（6）2008年度，西方公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月至11月份實現(xiàn)凈利潤1300萬元：

12月份實現(xiàn)凈利潤180萬元。

（7）2009年1月5日，上述股權轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢。北方公司收到南方公司支付的

股權轉(zhuǎn)讓總價款的70%。

（8）2009年3月20日，西方公司分派現(xiàn)金股利200萬元。

（9）2009年西方公司實現(xiàn)凈利潤1480萬元。假定：

（1）權益法核算時不考慮所得稅的影響；

（2）除上述交易或事項外，西方公司未發(fā)生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。

要求：

（1）確定北方公司取得西方公司股份的股權轉(zhuǎn)讓日。

（2）編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務有關的會計分錄。

（3）計算2009年12月31日北方公司對西方公司長期股權投資的賬面價值。（答案中的

金額單位用萬元表示）

2.【答案】

（1）確定北方公司取得西方公司股份的股權轉(zhuǎn)讓日

2007年3月31日

(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務有關的會計分錄。

①

借：固定資產(chǎn)清理700

累計折舊200

固定資產(chǎn)減值準備100

貸：固定資產(chǎn)1000

借：長期股權投資3000

貸：主營業(yè)務收入2000

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)340

固定資產(chǎn)清理660

借：營業(yè)外支出40貸：固定資產(chǎn)

清理40

借：主營業(yè)務成本1900

存貨跌價準備200

貸：庫存商品2100

初始投資成本3000萬元小于享有西方公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3600萬

元

(9000X40%)調(diào)整長期股權投資成本和確認營業(yè)外收入。借:

長期股權投資600貸：營業(yè)外收

入600

②借：長期股權投資80[(1000-800)X40%]

貸：資本公積一其他資本公積80

③借：長期股權投資360

{[885+(500-300)4-10X9/12)]X40%)

貸：投資收益360

④無分錄

⑤借：銀行存款360

貸：預收賬款360

⑥借：長期股權投資600

{[(1300+180)+(500-300)4-10]X40%}

貸：投資收益600

⑦借：銀行存款840

預收賬款360

貸：長期股權投資1160[(3000+600+80+360+598)X1/4]

投資收益40借：資本公積

一其他資本公積20(80X

1/4)貸：投資收益20

⑧借：應收股利60

貸：長期股權投資60

⑨借：長期股權投資450{[1480+（500-300）10]X30%}

貸：投資收益450

（3）計算2009年12月31日北方公司對西方公司長期股權投資的賬面價值

長期股權投資的賬面價值=3000+600+80+360+600-1160-60+450=3870萬元。

五、綜合題（本類題共2題，共33分，第1小題16分，第2小題17分。凡要求計算的項

目，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會

計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。要求用鋼筆在答題紙中的指定位置

答題，否則按無效答題處理）

1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%,所得稅均采用債

務法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司和乙公司有關資料如下：

（1）甲公司2007年12月31日應收乙公司賬款賬面為10140萬元，已提壞賬準備1140萬

元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應于2007年12月31日前支付的應付

賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2008年1月2日進行債務重組。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價值

和賬面價值如下：

項目公介價侑賬面價值

可供出售金融資產(chǎn)（系對800790（2006年12月5日取

丙得

無形落產(chǎn)一土地使用權soon200。

庫存商品20001500

甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務后剩余債務的60%,其余債務延期2年，每年按2%

收取利息，利息于年末按年收取，實際利率為2雙債務到期日為2009年12月31日。

（2）甲公司取得的上述可供出售金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2008年6月30

日其公允價值為795萬元，2008年12月31日其公允價值為700萬元（跌幅較大）

2009

年1月10日，甲公司將可供出售金融資產(chǎn)對外出售，收到款項710萬元存入銀行。

（3）甲公司取得的土地使用權按50年、采用直線法攤銷。假定稅法攤銷的年限及方法與

會計規(guī)定相同。

（4）2008年10月20日，甲公司將上述土地對外出租作為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價

值模式進行后續(xù)計量，租賃開始日的公允價值為6000萬元。合同規(guī)定每季度租金為100萬

元，于每季度末收取。

（5）2008年12月31日，收到第一筆租金100萬元，同日，上述投資性房地產(chǎn)的公

允價值為6100萬元。

（6）甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算。

假定：（1）不考慮增值稅以外其他稅費的影響。

（2）甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。

要求：（1）分別編制2008年1月2日甲公司和乙公司債務重組的會計分錄。

（2）分別編制甲公司和乙公司剩余債務期末計提利息及到期清償債務的會計分錄

（假定按年計提利息）

（3編制甲公司債務重組取得的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動及出售金融資產(chǎn)的

會計分錄。

（4）計算無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前應攤銷的金額并編制相關會計分錄。

（5）編制租賃開始日無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

（6）編制2008年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動及收取租金的會計分錄。

（7）計算2008年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎和暫時性差異，編制

確認遞延所得稅的會計分錄。

1.【答案】

(1)

①甲公司

2008年1月2日

扣除抵債資產(chǎn)后應收債權賬面余額=10140-800-5000-2000X(1+17%)=2000萬元

剩余債務公允價值=2000X40%=800萬元

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本800

無形資產(chǎn)一土地使用權5000

庫存商品2000

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)340

應收賬款一債務重組800

壞賬準備1140

營業(yè)外支出60

貸：應收賬款10140

②乙公司

借：應付賬款10140貸：可

供出售金融資產(chǎn)一成本700

一公允價值變動90

投資收益10

無形資產(chǎn)3000

營業(yè)外收入一處置非流動資產(chǎn)損益2000

主營業(yè)務收入2000

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)340

應付賬款一債務重組800

營業(yè)外收入一債務重組利得1200

借：資本公積一其他資本公積90貸：投

資收益90

借：主營業(yè)務成本1500貸：庫

存商品1500

(2)

①甲公司

2008年12月31日

借：銀行存款16貸：財務

費用16

2009年12月31日

借：銀行存款16貸：財

務費用16

借：銀行存款800貸：應收賬款一債

務重組800

②乙公司

2008年12月31日

借：財務費用16貸：銀

行存款16

2009年12月31日借：財務費

用16

貸：銀行存款16

借：應付賬款一債務重組800貸：銀

行存款800

(3)

2008年6月30日借：資本公積一其他資本公積

5

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動5

2008年12月31日

借：資產(chǎn)減值損失100貸：可

供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動95

資本公積一其他資本公積5

2009年1月10日

借：銀行存款710可供出

售金融資產(chǎn)一公允價值變動100貸：可

供出售金融資產(chǎn)一成本800

投資收益10

(4)

無形資產(chǎn)攤銷額=50004-50X9/12=75萬

元。借：管理費用75貸：累

計攤銷75

(5)

借：投資性房地產(chǎn)一成本6000累計攤

銷75貸：無

形資產(chǎn)5000

資本公積一其他資本公積1075

(6)

借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動100貸：

公允價值變動損益100

借：銀行存款100貸：

其他業(yè)務收入100

(7)投資性房地產(chǎn)的賬面價值

=6100萬元

投資性房地產(chǎn)的計稅基礎=5000-5000+50=4900萬元應納稅暫

時性差異=6100-4900=1200萬元應確認遞延所得稅負債=1200X

25%=300萬元遞延所得稅負債對應資本公積的金額=1075X

25%=268.75萬元

遞延所得稅負債對應所得稅費用的金額=[100-(-50004-50X3/12)]X25%=31.25萬元

或：遞延所得稅負債對應所得稅費用的金額=300-268.75=31.25萬元

借：資本公積一其他資本公積268.75

所得稅費用31.25貸：

遞延所得稅負債300

2.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設備及配套產(chǎn)品的生

產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售

價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務所對其年度財務報表進行審計。甲公司

財務報告在報告年度次年的3月31日對外公布。

（1）甲公司20X7年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下：

①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為5000萬

元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當日收取價款2