2023年5月注冊會計師之注冊會計師會計提升訓練試卷B卷附答案

2023年5月注冊會計師之注冊會計師會計提升訓練試卷B卷附答案

單選題（共50題）1、下列關于租賃的相關表述中不正確的是（）。A.租賃期，是指承租人有權使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間B.初始直接費用，是指為達成租賃所發(fā)生的增量成本C.租賃的不可撤銷期限越短，承租人不行使終止租賃選擇權的可能性就越小D.擔保余值，是指與出租人無關的一方向出租人提供擔保，保證在租賃結束時租賃資產(chǎn)的價值至少為某指定的金額【答案】C2、2×19年，甲公司與其子公司（乙公司）發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利200萬元；（2）甲公司將其生產(chǎn)的設備出售給乙公司用于生產(chǎn)產(chǎn)品，收到價款及增值稅113萬元；（3）乙公司償還上年度自甲公司購買產(chǎn)品的貨款800萬元；（4）乙公司將土地使用權及地上廠房出售給甲公司用于其生產(chǎn)產(chǎn)品，收到現(xiàn)金1200萬元。下列各項關于甲公司上述交易或事項在編制合并現(xiàn)金流量表時應予抵銷的表述中，錯誤的是（）。A.甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金113萬元與乙公司經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金113萬元抵銷B.甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金800萬元與乙公司經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金800萬元抵銷C.甲公司投資活動收到的現(xiàn)金200萬元與乙公司籌資活動支付的現(xiàn)金200萬元抵銷D.甲公司投資活動支付的現(xiàn)金1200萬元與乙公司投資活動收到的現(xiàn)金1200萬元抵銷【答案】A3、（2018年真題）2×16年1月1日，甲公司以1500萬元的價格購入乙公司30%股權，能對乙公司施加重大影響。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4800萬元，與其賬面價值相同。2×16年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其他綜合收益增加300萬元；乙公司從甲公司購入某產(chǎn)品并形成年末存貨900萬元（未發(fā)生減值），甲公司銷售該產(chǎn)品的毛利率為25%。2×17年度，乙公司分派現(xiàn)金股利400萬元，實現(xiàn)凈利潤1000萬元，上年度從甲公司購入的900萬元產(chǎn)品全部對外銷售。甲公司投資乙公司前，雙方不存在關聯(lián)方關系。不考慮稅費及其他因素，甲公司對乙公司股權投資在其2×17年末合并資產(chǎn)負債表中應列示的金額是（）。A.1942.50萬元B.2062.50萬元C.2077.50萬元D.2010.00萬元【答案】D4、（2015年真題）下列各項有關職工薪酬的會計處理中，正確的是（）。A.與設定受益計劃相關的當期服務成本應計入當期損益B.與設定受益計劃負債相關的利息費用應計入其他綜合收益C.與設定受益計劃相關的過去服務成本應計入期初留存收益D.因重新計量設定受益計劃凈負債產(chǎn)生的精算損失應計入當期損益【答案】A5、2×18年12月31日，甲公司持有的投資包括：（1）持有聯(lián)營企業(yè)（乙公司）30%股份；（2）持有子公司（丙公司）60%股份；（3）持有的5年期國債；（4）持有丁公司發(fā)行的期限為2個月的短期債券。不考慮其他因素，甲公司在編制2×18年度個別現(xiàn)金流量表時，應當作為現(xiàn)金等價物列示的是（）。A.對丙公司的投資B.所持的5年期國債C.所持丁公司發(fā)行的期限為2個月的短期債券D.對乙公司的投資【答案】C6、下列各項關于外幣折算會計處理的表述中，正確的是（）A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入其他綜合收益B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非交易性權益工具投資形成的匯兌差額計入其他綜合收益C.收到投資者以外幣投入的資本時，外幣投入資本與相應的貨幣性項目均按合同約定匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額D.期末外幣預收賬款以當日即期匯率折算并將由此產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益【答案】B7、下列各項中，不應計入企業(yè)存貨成本的是()。A.企業(yè)采購的用于廣告營銷活動的特定商品B.企業(yè)為取得存貨而按國家有關規(guī)定支付的環(huán)保費用C.專用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)所計提的攤銷額D.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費用【答案】A8、會計基本假設中會計分期的前提是（）。A.持續(xù)經(jīng)營B.會計主體C.貨幣計量D.法律主體【答案】A9、（2015年真題）下列各項關于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達到預定用途前無需考慮減值B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應該攤銷也不考慮減值C.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產(chǎn)D.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)【答案】D10、A公司采用移動加權平均法計量發(fā)出存貨成本，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。A公司2×20年年初甲產(chǎn)品1200件，實際成本360萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。2×20年A公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關的進貨，甲產(chǎn)品當期售出400件。2×20年12月31日，A公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.005萬元。不考慮其他因素，則A公司2×20年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備是（）。A.6萬元B.16萬元C.26萬元D.36萬元【答案】B11、下列關于記賬本位幣的變更的表述中，正確的是（）。A.記賬本位幣變更時，進行的折算可能會產(chǎn)生匯兌差額B.變更記賬本位幣時，應該采用變更當月的平均匯率進行折算C.企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財務報表應當以可比當月的即期匯率折算所有資產(chǎn)負債表和利潤表項目D.企業(yè)的記賬本位幣發(fā)生變化的，企業(yè)應當在附注中披露變更的理由【答案】D12、（2014年真題）甲公司為上市公司，其20×6年度財務報告于20×7年3月1日對外報出。該公司在20×6年12月31日有一項未決訴訟。經(jīng)咨詢律師，估計很可能敗訴并預計將支付的賠償金額、訴訟費等在760萬元至1000萬元之間（其中訴訟費為7萬元）。為此，甲公司預計了880萬元的負債；20×7年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時承擔訴訟費用10萬元。上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額為（）。A.－880萬元B.－1000萬元C.－1200萬元D.－1210萬元【答案】D13、（2017年真題）甲公司為境內上市公司，2017年甲公司涉及普通股股數(shù)有關資料如下：①年初發(fā)行在外普通股25000萬股；②3月1日發(fā)行普通股2000萬股；③5月5日，回購普通股800萬股；④5月30日注銷庫存股800萬股，下列各項中不會影響甲公司2017年基本每股收益金額的是（）。A.當年發(fā)行的普通股股數(shù)B.當年注銷的庫存股股數(shù)C.當年回購的普通股股數(shù)D.年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)【答案】B14、2×20年1月1日，甲公司對外發(fā)行2000萬份認股權證。行權日為2×21年7月1日，每份認股權證可以在行權日以8元的價格認購甲公司1股新發(fā)行的股份。2×20年度，甲公司發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為6000萬股，每股平均市場價格為10元，2×20年度甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤為5800萬元。不考慮其他因素，甲公司2×20年度的稀釋每股收益是（）。A.0.73元/股B.0.76元/股C.0.97元/股D.0.91元/股【答案】D15、甲公司為一農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，2×18年5月從農(nóng)民手中收購一批農(nóng)產(chǎn)品500萬元，采購途中發(fā)生的倉儲費5萬元，適用的增值稅抵扣率為10%。甲公司預計將此農(nóng)產(chǎn)品專門委托乙公司加工為B產(chǎn)品，預計將繼續(xù)支付加工費100萬元，預計發(fā)生運輸費用5萬元。2×18年末，發(fā)現(xiàn)B產(chǎn)品市場價格發(fā)生大幅度下跌，預計售價只有產(chǎn)品成本的60%，假定不存在預計銷售費用，不考慮其他因素。甲公司期末應做的處理為（）。A.應計提存貨跌價準備224萬元B.應計提存貨跌價準備219萬元C.應計提預計負債224萬元D.應計提預計負債455萬元【答案】A16、下列各項中，不屬于預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應考慮的因素或內容的是（）。A.為維持資產(chǎn)正常運轉發(fā)生的預計現(xiàn)金流出B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.未來年度因實施已承諾重組減少的預計現(xiàn)金流出D.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的預計現(xiàn)金流出【答案】D17、2×20年10月A公司有關非貨幣性職工薪酬的業(yè)務如下：為生產(chǎn)工人免費提供住宿（住房為企業(yè)自有資產(chǎn)），每月計提折舊1萬元；為總部部門經(jīng)理配備汽車供其免費使用（汽車為企業(yè)自有資產(chǎn)），每月計提折舊3萬元；為總經(jīng)理租賃一套公寓免費使用，月租金為5萬元；將自產(chǎn)產(chǎn)品月餅發(fā)放給生產(chǎn)工人，作為中秋節(jié)福利，月餅的成本為4萬元，對外售價為6萬元。下列關于A公司對職工薪酬的會計處理中，不正確的是（）。A.為生產(chǎn)工人提供免費住宿，應借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應付職工薪酬”1萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”1萬元B.為總部部門經(jīng)理配備汽車供其免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”3萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”3萬元C.為總經(jīng)理租賃公寓免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”5萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“其他應付款”5萬元D.將自產(chǎn)產(chǎn)品月餅發(fā)放給生產(chǎn)工人，作為中秋節(jié)福利，應借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應付職工薪酬”4萬元；同時借記“應付職工薪酬”，貸記“庫存商品”4萬元【答案】D18、2×19年5月10日，甲公司對外出租的一棟辦公樓租賃期滿，甲公司收回后將其出售，取得價款5400萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，出售時，該辦公樓原價為6800萬元，已計提累計折舊1300萬元，已計提減值準備200萬元。假定不考慮相關稅費等其他因素的影響，則甲公司出售該項投資性房地產(chǎn)對營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。A.0B.100C.200D.300【答案】B19、A股份有限公司2×20年的財務報告于2×21年4月10日對外公告。A公司2×20年9月10日銷售給B公司的一批商品在2×21年2月10日因質量問題而退貨。該批商品的售價為100萬元，增值稅額13萬元，成本為80萬元，B公司貨款未支付。經(jīng)核實A公司已同意退貨，所退商品已入庫。該事項發(fā)生后，A公司已作為資產(chǎn)負債表日后調整事項處理，A公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅稅率25%，該公司按凈利潤的10%計提盈余公積，提取盈余公積之后不再進行其他分配，不考慮其他因素，在進行會計報表調整時影響2×20年凈損益的金額是（）。A.20萬元B.37萬元C.－15萬元D.27.75萬元【答案】C20、（2014年真題）20×3年，甲公司實現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25％。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費用是（）。A.52.5萬元B.55萬元C.57.5萬元D.60萬元【答案】B21、甲公司為股份有限公司，2×19年到2×20年發(fā)生如下交易或事項：A.長期股權投資6300萬元B.資本公積4050萬元C.資產(chǎn)處置收益150萬元D.管理費用30萬元【答案】C22、下列各項中，應計入存貨成本的是（）。A.超定額的廢品損失B.季節(jié)性停工損失C.采購材料入庫后的存儲費用D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬【答案】B23、2×20年1月31日承租人甲公司與出租人乙公司就百貨大樓中的一間商鋪簽訂了一份租賃合同，包括5年不可撤銷期限和2年按照市場價格行使的續(xù)租選擇權。2×20年2月1日甲公司收到鑰匙并開始對該商鋪進行裝修，且花費了大量資金，預計在租賃期屆滿時仍具有重大使用價值，且該價值僅可通過繼續(xù)使用該商鋪實現(xiàn)。合同約定有3個月免租期，承租人自2×20年5月1日開始支付租金。不考慮其他因素，下列關于承租人的確定事項中，正確的是（）。A.租賃期開始日為2×20年5月1日B.在租賃期開始日，承租人確定租賃期為5年C.租賃期不包含出租人給予承租人的免租期D.租賃協(xié)議中租金支付時間的約定，并不影響租賃期開始日的判斷【答案】D24、甲公司與乙公司簽訂合同，為其提供一條高山觀光索道的全套設備。甲公司僅向乙公司提供該套設備的購置安裝，不參與乙公司觀光索道的運營和管理，不提供其他服務，但是需要根據(jù)法定要求提供質量保證，該合同僅包含一項履約義務。在觀光索道安裝完成投入運營后，乙公司向甲公司支付固定價款，總金額為8000萬元（等于甲公司該套設備生產(chǎn)安裝的實際成本），8000萬元固定價款付清后，觀光索道的所有權移交給乙公司。在觀光索道投入運營后的5年內，乙公司于每年結束后，按該條觀光索道門票收入的20%支付款項給甲公司。假定不考慮其他因素。下列關于甲公司會計處理的表述中，不正確的是（）。A.該合同的對價金額中包含可變對價，其可變對價為觀光索道投入運營后5年內門票收入的20%B.該合同的固定價格8000萬元可直接計入交易價格C.該合同中可變對價的最佳估計數(shù)一經(jīng)確定，不得重新調整D.對于該合同中的可變對價，甲公司應當按照期望值或最可能發(fā)生金額確定其最佳估計數(shù)并計入交易價格【答案】C25、甲公司所得稅的會計處理為資產(chǎn)負債表債務法，適用的所得稅稅率為25%。2×19年1月1日，甲公司對有關會計政策作如下變更：A.企業(yè)因將投資性房地產(chǎn)成本模式變更為公允價值模式應調整的留存收益是105萬元B.企業(yè)因將投資性房地產(chǎn)成本模式變更為公允價值模式應確認的遞延所得稅負債是35萬元C.企業(yè)因股票投資后續(xù)計量變更應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為75萬元D.企業(yè)因股票投資后續(xù)計量變更應調整的留存收益為300萬元【答案】A26、下列各項現(xiàn)金流量中屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（）。A.庫存商品換取長期股權投資的交易中，以銀行存款支付補價B.支付購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的資本化借款利息C.將銷售產(chǎn)生的應收賬款申請保理取得現(xiàn)金，銀行對于標的債權具有追索權D.企業(yè)將實際收到的與資產(chǎn)相關的政府補助存入銀行【答案】D27、甲公司2×14年12月31日有關科目余額如下：“發(fā)出商品”科目余額為1250萬元，“生產(chǎn)成本”科目余額為335萬元，“原材料”科目余額為300萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為25萬元，“存貨跌價準備”科目余額為100萬元，“受托代銷商品”科目余額為600萬元，“受托代銷商品款”科目余額為600萬元，“委托加工物資”科目余額為200萬元，“工程物資”科目余額為400萬元。A.2360B.1960C.2460D.2485【答案】B28、甲公司于2×19年1月2日，從乙公司購買一項專利權，甲公司與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項專利權的總價款為1000萬元，自2×19年起每年年末付款250萬元，4年付清，甲公司當日支付相關稅費20萬元。假定銀行同期貸款年利率為5%，不考慮增值稅等其他因素，則甲公司購買該項專利權的入賬價值為（）萬元。已知：（P/F，5%，4）=0.8227，（P/A，5%，4）=3.5460。A.1010B.906.5C.886.5D.1000【答案】B29、甲公司共有20名總部管理人員，2×19年6月30日甲公司向上述管理人員出售的住房平均每套購買價為300萬元，出售的價格為每套220萬元。售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在該公司服務滿10年（不含2×19年6月），若職工提前離職，則將剩余年限對應的差價補回給公司。2×19年7月15日甲公司將本公司生產(chǎn)的筆記本電腦作為福利發(fā)放給上述管理人員，每人一臺。每臺電腦的成本為1.6萬元，未計提存貨跌價準備，每臺售價為2萬元。假定甲公司采用直線法攤銷長期待攤費用，不考慮增值稅及其他因素。甲公司2×19年因上述事項計入管理費用的金額為（）萬元。A.640B.260C.112D.120【答案】D30、（2016年真題）下列交易或事項中，甲公司應按非貨幣性資產(chǎn)交換進行會計處理的是（）。A.以持有的應收賬款換取乙公司的產(chǎn)品B.以持有的應收票據(jù)換取乙公司的電子設備C.以持有的土地使用權換取乙公司的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用D.以債權投資換取乙公司25%股權投資【答案】C31、2×19年12月31日，A公司向B公司訂購的一批印有A公司標志和名稱的U型枕并收到相關購貨發(fā)票，30萬元貨款已經(jīng)支付。該U型枕將按計劃作為生日禮物發(fā)放給在財務部門和管理部門任職的員工。該批貨物于2×20年1月初至12月末職工生日當天發(fā)放至職工手中。不考慮相關稅費及其他因素，下列關于A公司2×19年對訂購該U型枕所發(fā)生支出的會計處理中，正確的是（）。A.購入時應該將其記入“長期待攤費用”核算B.實際發(fā)放給職工時應該將其確認為銷售成本C.實際發(fā)放給職工的，應該將其全部確認為管理費用D.實際發(fā)放給職工的，應該按照員工的性質確定為財務費用或管理費用【答案】C32、某公司20×9年歸屬于普通股股東的凈利潤為6500萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)8000萬股，當年內普通股股數(shù)未發(fā)生變化。20×9年1月2日公司按面值發(fā)行1000萬元的可轉換公司債券，票面利率為5%，每100元債券可轉換為105股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益，所得稅稅率為25%。假設不考慮可轉換公司債券在負債成分和權益成分之間的分拆。20×9年度稀釋的每股收益為（）。A.0.81元/股B.0.72元/股C.0.60元/股D.0.75元/股【答案】B33、甲公司于2×20年1月1日發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券，期限為5年，于次年起每年1月1日支付上年利息。該債券面值總額為300000萬元，發(fā)行價格總額為317000萬元，另支付發(fā)行費用3623萬元。該債券票面年利率為5%，考慮發(fā)行費用后的實際年利率為4%。不考慮其他因素，則該債券2×20年12月31日的攤余成本為（）。A.318447.92萬元B.340912.08萬元C.314680.00萬元D.310912.08萬元【答案】D34、下列事項中，不屬于《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》準則規(guī)范的相關資產(chǎn)或負債的是（）。A.以非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補助，公允價值不能可靠計量的除外B.非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認資產(chǎn)和負債以及作為合并對價發(fā)行的權益工具C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)D.債權投資的后續(xù)計量【答案】D35、AS公司于2×20年1月1日按每份102元的發(fā)行價格發(fā)行了2000萬份可轉換公司債券，專門用于購建生產(chǎn)線，取得總收入204000萬元。該債券每份面值為100元，期限為4年，票面年利率為4%，一次還本分次付息，利息于每年年底支付；可轉換公司債券在發(fā)行1年后可轉換為AS公司的普通股股票，初始轉股價格為每股10元（按債券面值及初始轉股價格計算轉股數(shù)量，已到期但尚未支付的利息仍可支付）。AS公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場利率為6%。2×20年4月1日開始資本化，未動用的專門借款的閑置資金存入銀行，其中前3個月的存款利息收入18萬元，后9個月的存款利息收入為8萬元。已知：（P/F，6%，4）＝0.7921；（P/A，6%，4）＝3.4651。下列關于AS公司的相關會計處理中，不正確的是（）。（計算結果保留兩位小數(shù)）A.負債成分的初始入賬金額為186140.80萬元B.權益成分的初始入賬金額為17859.20萬元C.2×20年末資本化的利息費用為8368.34萬元D.2×20年末費用化的利息費用為2792.11萬元【答案】D36、甲公司于2×17年7月1日向A銀行舉借5年期的長期借款，當存在以下情況時，有關在2×21年12月31日的資產(chǎn)負債表列示的表述中，不正確的是（）。A.假定甲公司在2×21年12月1日與A銀行完成長期再融資或展期，則該借款應當劃分為非流動負債B.假定甲公司在2×22年2月1日（財務報告批準報出日為2×22年3月31日）完成長期再融資或展期，則該借款應當劃分為流動負債C.假定甲公司與A銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲公司在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無須征得債權人同意，并且甲公司打算要展期，則該借款應當劃分為非流動負債D.假定甲公司與A銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲公司在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無須征得債權人同意，但甲公司是否要展期尚未確定，則該借款應當劃分為非流動負債【答案】D37、甲公司于2×18年7月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預計為2年，工程采用出包方式，甲公司分別于2×18年7月1日和10月1日支付工程進度款1000萬元和2000萬元。A.1000B.78.2C.781.8D.860【答案】C38、（2020年真題）甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，20X9年1月通過出讓方式取得一宗土地，支付土地出讓金210000萬元。根據(jù)土地出讓合同的約定，該宗土地擬用于建造住宅，使用期限70年，自20X9年1月1日開始起算。20X9年末，上述土地尚未開始開發(fā)，按照周邊土地最新出讓價格估計，其市場價格為195000萬元，如將其開發(fā)成住宅并出售，預計售價總額為650000萬元，預計開發(fā)成本為330000萬元，預計銷售費用及相關稅費為98000萬元。不考慮增值稅及其他因素，上述土地在甲公司20x9年12月31日資產(chǎn)負債表中列示的金額是（）。A.195000萬元B.207000萬元C.222000萬元D.210000萬元【答案】D39、下列個人或企業(yè)中，與甲公司沒有構成關聯(lián)方關系的是（）。A.甲公司與A公司（甲公司對A公司具有重大影響）B.甲公司與乙公司（甲公司和乙公司均能夠對B企業(yè)施加重大影響，甲和乙不存在其他關系）C.甲公司與楊某（楊某系甲公司董事會秘書的丈夫）D.甲公司與D公司（甲公司總經(jīng)理的弟弟擁有D公司60%的表決權資本）【答案】B40、2×21年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為700萬元，預計至開發(fā)完成尚需投入50萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為630萬元。2×21年12月31日，該開發(fā)項目的市場出售價格減去相關費用后的凈額為540萬元。不考慮其他因素。則甲公司2×21年年末對該開發(fā)項目應確認的減值損失金額是（）萬元。A.70B.100C.160D.200【答案】B41、（2018年真題）甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列各項具有商業(yè)實質的資產(chǎn)交易中，甲公司應當適用《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的是（）。A.甲公司以其擁有的一項專利權換取戊公司的十臺機器設備B.甲公司以其一棟已開發(fā)完成的商品房換取己公司的一塊土地C.甲公司以其持有的乙公司5％的股權換取丙公司的一塊土地D.甲公司以其一套用于經(jīng)營出租的公寓換取丁公司以交易為目的的10萬股股票【答案】A42、甲公司適用的企業(yè)所得稅率為25%，20x6年6月30日，甲公司以3000萬元（不含增值稅）的價格購入一套環(huán)境保護專用設備，并于當月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境保護專用設備投資額的10%可以在當年應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度中抵兔，20x9年度，甲公司實現(xiàn)利潤總額1000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20x9年度利潤表中應當列報的所得稅費用金額是（）A.0B.190萬元C.250萬元D.-50【答案】D43、甲公司為上市公司，其20X8年度基本每股收益為0.43元/股。甲公司20×8年度發(fā)生的可能影響其每股收益的交易或事項如下:（1）發(fā)行可轉換公司債券，其當年增量股的每股收益為0.38元;（2）授予高管人員2000萬股股票期權，行權價格為6元/股;（3）接受部分股東按照市場價格的增資，發(fā)行在外普通股股數(shù)增加3000萬股;（4）發(fā)行認股權證1000萬份，每份認股權證持有人有權利以8元的價格認購甲公司1股普通股。甲公司20×8年度股票的平均市場價格為13元/股。不考慮其他因素，下列各項中，對甲公司20×8年度基本每股收益不具有稀釋作用的是（）。A.股票期權B.認股權證C.可轉換公司債券D.股東增資【答案】D44、（2020年真題）20×9年10月12日，甲公司與乙公司、丙公司共同出資設立丁公司。根據(jù)合資合同和丁公司章程的約定，甲公司、乙公司、丙公司分別持有丁公司55%、25%、20%的表決權資本；丁公司設股東會，相關活動的決策需要60%以上表決權通過才可作出，丁公司不設董事會，僅設一名執(zhí)行董事，同時兼任總經(jīng)理，由職業(yè)經(jīng)理人擔任，其職責是執(zhí)行股東會決議，主持經(jīng)營管理工作。不考慮其他因素，對甲公司而言，丁公司是（）。A.子公司B.聯(lián)營企業(yè)C.合營企業(yè)D.共同經(jīng)營【答案】B45、某企業(yè)采用成本模式計量其持有的投資性房地產(chǎn)。2×08年1月末購入一幢建筑物作為投資性房地產(chǎn)核算并于當期出租，該建筑物的成本為920萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值20萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。2×09年該投資性房地產(chǎn)應計提的折舊額是（）。A.240萬元B.245萬元C.250萬元D.300萬元【答案】B46、承租人甲公司與出租人乙公司于2020年1月1日簽訂了為期3年的設備租賃合同。每年的租賃付款額為100萬元，在每年年末支付。甲公司確定租賃內含利率為4%。在租賃期開始日，甲公司按租賃付款額的現(xiàn)值所確認的租賃負債為240萬元。不考慮其他因素，2020年12月31日租賃負債的賬面價值為（）萬元。A.90.4B.140C.240D.149.6【答案】D47、M公司系增值稅一般納稅人。2020年1月1日，M公司銷售一臺大型機械設備，協(xié)議約定采用分期收款的方式收取款項。合同約定價格為1000萬元，成本為800萬元；并約定2020年1月1日收取第一筆款項200萬元，同時收取增值稅稅額130萬元；剩余的800萬元分四期于2020年至2023年每年年末等額收取。M公司在2020年1月1日發(fā)出商品，并于當日收到第一筆款項。假定同期銀行借款年利率為5%，并假設在收款期間內借款年利率不變。利率5%所對應的相關年金現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/A，5，5%）=4.3295；（P/A，4，5%）=3.5460。不考慮其他因素，該項交易對M公司2020年12月31日資產(chǎn)負債表中“長期應收款”項目的影響金額為（）萬元。A.544.66B.709.2C.600D.371.89【答案】D48、（2017年真題）甲公司銷售乙產(chǎn)品，同時對售后3年內因產(chǎn)品質量問題承擔免費保修義務。有關產(chǎn)品更換或修理至達到正常使用狀態(tài)的支出由甲公司負擔，2×16年，甲公司共銷售乙產(chǎn)品1000件，根據(jù)歷史經(jīng)驗估計，因履行售后保修承諾預計將發(fā)生的支出為600萬元，甲公司確認了銷售費用，同時確認為預計負債。甲公司該會計處理體現(xiàn)的會計信息質量要求是（）。A.可比性B.實質重于形式C.謹慎性D.及時性【答案】C49、甲公司于2×18年1月1日以2200萬元的價格收購了乙公司80%的股權，在發(fā)生該交易之前，甲公司與乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元（與賬面價值相同）。假定甲公司將乙公司認定為一個資產(chǎn)組，而且乙公司的所有可辨認資產(chǎn)均未進行過減值測試。2×18年年末該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬元，自購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1800萬元。則甲公司在2×18年年末的合并財務報表中應確認商譽減值的金額為（）萬元。A.750B.1000C.600D.480【答案】C50、下列事項中，不屬于公允價值計量準則規(guī)范的相關資產(chǎn)或負債的是（）。A.以非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補助B.非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認資產(chǎn)和負債以及作為合并對價發(fā)行的權益工具C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)D.租賃業(yè)務【答案】D多選題（共20題）1、下列關于投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的表述中，正確的有（）。A.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出均應計入當期損益B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出應區(qū)分費用化支出和資本化支出C.投資性房地產(chǎn)費用化的后續(xù)支出應當于發(fā)生時計入當期損益D.投資性房地產(chǎn)資本化的后續(xù)支出應計入投資性房地產(chǎn)成本【答案】BCD2、關于企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，下列說法不正確的有（）。A.固定資產(chǎn)的盤盈屬于前期差錯B.盤盈固定資產(chǎn)應按照可收回金額與賬面價值孰低的金額入賬C.盤盈固定資產(chǎn)應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算D.盤盈固定資產(chǎn)待批準之后應沖減“管理費用”科目【答案】BCD3、甲公司在2×20年度財務報告批準報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未入賬，屬于重大差錯。該固定資產(chǎn)系2×19年6月接受乙公司捐贈取得，入賬價值為1000萬元。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2×20年應計提折舊100萬元，2×19年應計提折舊80萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。則其2×20年度財務報表的相關處理中，正確的有（）。A.2×20年資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”項目年初數(shù)調整增加900萬元B.2×20年資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”項目年末數(shù)調整增加820萬元C.2×20年利潤表“利潤總額”項目本年數(shù)調整減少100萬元D.2×20年所有者權益變動表“本年金額”欄目的“未分配利潤年初余額”調整減少54萬元【答案】BCD4、甲公司20×9年年初開始研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術，20×9年度投入研究費用600萬元，2×10年度進入開發(fā)階段，發(fā)生開發(fā)支出1200萬元，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為1000萬元，至2×11年1月獲得成功并達到預定可使用狀態(tài)，并向國家專利局提出專利權申請且獲得專利權，實際發(fā)生注冊登記費等120萬元。該項專利權法律保護年限為10年，預計使用年限12年。假定不考慮其他因素。根據(jù)上述資料，回答下列各題。A.20×9年屬于研究階段，發(fā)生的研發(fā)支出應該全部費用化，期末計入當期損益B.2×10年屬于開發(fā)階段，發(fā)生的開發(fā)支出在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時全部計入無形資產(chǎn)成本C.研發(fā)該項專利技術計入當期損益的金額為800萬元D.該無形資產(chǎn)的初始入賬金額為1120萬元【答案】ACD5、下列各項中，影響應付債券初始確認金額的有（）。A.支付給證券承銷商的發(fā)行費用B.發(fā)行債券收到的價款C.債券發(fā)行期間凍結資金產(chǎn)生的利息收入D.投資者取得債券支付的相關交易費用【答案】ABC6、（2018年真題）乙公司是甲公司購入的子公司，丙公司是甲公司設立的子公司。甲公司與編制合并財務報表相關的交易或事項如下：(1)甲公司以前年度購買乙公司股權并取得控制權時,乙公司某項管理用專利權的公允價值大于賬面價值800萬元，截止2×16年末該金額累計已攤銷400萬元，2×17年度攤銷50萬元。甲公司購買乙公司股權并取得控制權以前。甲、乙公司之間不存在關聯(lián)方關系；（2）乙公司被甲公司收購后，從甲公司購入產(chǎn)品并對外銷售。2×16年末，乙公司從甲公司購入Y產(chǎn)品并形成存貨1000萬元（沒有發(fā)生減值），甲公司銷售Y產(chǎn)品的毛利率為20%。2×17年度，乙公司已將上年末結存的Y產(chǎn)品全部出售給無關聯(lián)的第三方；A.存貨項目的年初余額應抵銷200萬元B.固定資產(chǎn)項目的年初余額應抵銷1350萬元C.未分配利潤項目的年初余額應抵銷1950萬元D.無形資產(chǎn)項目的年末余額應調整350萬元【答案】ABCD7、甲公司2016年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負債中，應當在2016年12月31日資產(chǎn)負債表中作為流動性項目列報的有（）。A.預計將于2017年4月底前出售的作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益金融資產(chǎn)核算的股票投資B.作為衍生工具核算的2016年2月簽訂的到期日為2018年8月的外匯匯率互換合同C.持有但準備隨時變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動收益理財產(chǎn)品D.當年支付定制生產(chǎn)用設備的預付款3000萬元，按照合同約定該設備預計交貨期為2018年2月【答案】AC8、企業(yè)應按照權責發(fā)生制原則編制的財務報表包括（）。A.資產(chǎn)負債表B.現(xiàn)金流量表C.所有者權益變動表D.利潤表【答案】ACD9、下列關于資本化的表述中，正確的有（）。A.開發(fā)階段支出應當資本化計入無形資產(chǎn)成本B.在建項目占用一般借款的，其借款利息可以資本化C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不應將用于項目開發(fā)的借款費用資本化計入開發(fā)成本D.符合資本化條件的固定資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)【答案】BD10、（2020年真題）2×18年1月1日，甲公司初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為300萬元，增值稅額為39萬元。甲公司將購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備作為固定資產(chǎn)核算和管理。當年，甲公司計提增值稅稅控系統(tǒng)專用設備折舊80萬元，發(fā)生技術維護費50萬元。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。A.發(fā)生的50萬元技術維護費計入當期管理費用B.購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的增值稅額39萬元計入當期管理費用C.購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的價款及增值稅額339萬元計入固定資產(chǎn)的成本D.計提的80萬元折舊計入當期管理費用【答案】ACD11、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應稅消費品，且為非金銀首飾），該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，能增加收回委托加工材料實際成本的有（）。A.支付的加工費B.支付的增值稅C.負擔的運雜費D.支付的消費稅E.支付的材料費【答案】AC12、下列有關股份支付的相關表述中，正確的有（）。A.股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易B.股份支付準則所指的權益工具只包括企業(yè)本身及其母公司的權益工具，不包括同集團其他會計主體的權益工具C.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易D.股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易【答案】ACD13、在編制現(xiàn)金流量表的補充資料時，下列各項中，應當作為凈利潤調增項目的有（）。A.專設銷售機構固定資產(chǎn)計提的折舊B.計提資產(chǎn)減值準備C.應收賬款的增加D.處置固定資產(chǎn)的凈收益【答案】AB14、下列有關“在建工程”科目在固定資產(chǎn)初始計量時的相關處理，表述正確的有（）。A.外購需要安裝的固定資產(chǎn)，應將其成本先記入“在建工程”科目B.自行建造固定資產(chǎn)建造期間工程物資盤盈凈收益應沖減“在建工程”科目C.出包方式下，企業(yè)預付給建造承包商的工程價款，應通過“在建工程”科目核算D.分期付款方式購入的需要安裝的固定資產(chǎn)，安裝期間未確認融資費用符合資本化條件的，應記入“在建工程”科目【答案】ABD15、下列關于政府單位資產(chǎn)、負債的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)發(fā)生減值時，均應計提減值準備B.應繳財政款主要包括應繳國庫的款項和應繳財政專戶的款項C.以資產(chǎn)置換方式取得的庫存物品，換出資產(chǎn)評估增值的部分，應計入資產(chǎn)處置費用D.支付職工薪酬時，預算會計應確認財政撥款預算收入，或貸記“資金結存”科目【答案】BD16、A公司與客戶簽訂銷售合同，合同約定以總價150萬元的價格銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品。甲、乙、丙三種產(chǎn)品的單獨售價分別為40萬元、60萬元、80萬元。A公司經(jīng)常將甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品打包按照70萬元出售，丙產(chǎn)品單獨按照80萬元出售。不考慮其他因素，下列說法中正確的有（）。A.甲產(chǎn)品應確認收入為40萬元B.乙產(chǎn)品應確認收入為42萬元C.丙產(chǎn)品應確認收入為80D.甲產(chǎn)品應確認收入為28萬元【答案】BCD17、關于合并范圍，下列說法中正確的有（）。A.部分委托經(jīng)營協(xié)議中約定，標的公司進行重大資產(chǎn)購建、處置、重大投融資行為等可能對標的公司價值具有重大影響的決策時，需經(jīng)委托方同意，應認定受托方對標的公司擁有權力B.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應同時考慮投資方及其他方享有的實質性權利和保護性權利C.投資方僅享有保護性權利不能對被投資方實施控制，也不能阻止其他方對被投資方實施控制D.在主動清算的情況下，投資方仍擁有對進入清算階段的被投資方的權力，能夠繼續(xù)實施控制，仍應將被投資方納入合并財務報表范圍【答案】CD18、下列各項關于財務報表列報的表述中，正確的有（）A.出售子公司產(chǎn)生的利得或損失在利潤表“資產(chǎn)處置收益”項目列報B.收到與資產(chǎn)相關的政府補助在現(xiàn)金流量表中作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報C.收到的扣繳個人所得稅款手續(xù)費在利潤表“其他收益”項目列報D.自資產(chǎn)負債表日起超過1年到期且預期持有超過1年的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中作為流動資產(chǎn)列報【答案】BC19、以下屬于債務重組涉及的債權和債務的有（）。A.合同資產(chǎn)B.租賃應收款C.預計負債D.應收賬款【答案】BD20、不考慮其他因素，下列各方中，構成甲公司關聯(lián)方的有（）。A.與甲公司同受重大影響的乙公司B.甲公司財務總監(jiān)之妻投資設立并控制的丁公司C.與甲公司共同經(jīng)營華新公司的丙公司D.甲公司受托管理且能主導相關投資活動的戊資產(chǎn)管理計劃【答案】BD大題（共10題）一、甲公司為增值稅一般納稅人，與銷售商品、提供勞務相關的增值稅稅率為13％，甲公司2×20年的財務報告于2×21年4月30日批準對外報出，所得稅匯算清繳于2×21年4月30日完成。2×21年4月30日前，甲公司內部審計部門發(fā)現(xiàn)2x20年下列事項存在問題：(1)2×20年6月30日，甲公司向客戶銷售了5萬張儲值卡，每張卡的面值為200元，總額為1000萬元。客戶可在甲公司經(jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預期客戶購買的儲值卡中將有大約相當于儲值卡面值金額5％(即50萬元)的部分不會被消費。截至2×20年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的金額為400萬元。稅法規(guī)定，在客戶使用該儲值卡消費時發(fā)生增值稅納稅義務，且稅法上對相關納稅義務的計量規(guī)定與會計處理一致。甲公司2×20年12月31日的會計處理如下：借：銀行存款1000貸：合同負債1000借：合同負債400貸：主營業(yè)務收入353．98應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(400／1．13×13％)46．02【答案】事項(1)會計處理不正確。理由：合同負債應為不含稅金額，儲值卡金額中的增值稅額應作為待轉銷項稅額處理；當企業(yè)預收款項無需退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權利時，企業(yè)預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的，應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入；否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務的可能性極低時，才能將上述負債的相關余額轉為收入。更正分錄為：借：合同負債(1000-1000／1．13)115．04貸：應交稅費——待轉銷項稅額115．04甲公司預期將有權獲得與客戶未行使的合同權利相關的金額為50萬元，該金額應當按照客戶行使合同權利的模式按比例確認為收入。根據(jù)儲值卡的消費金額確認收入，同時將對應的待轉銷項稅額確認為銷項稅額：銷售的儲值卡應當確認的收入=(400+50×400÷950)÷(1+13％)=372．61(萬元)借：應交稅費——待轉銷項稅額48．44貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)收入(372．61-353．98)18．63合同負債(400-372．61)27．39應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)2．42事項(2)會計處理不正確。二、2×16年2月1日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產(chǎn)開發(fā)商（本題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，建造期限2年。甲公司于2×16年3月1日開工建設，估計工程總成本為10000萬元。至2×16年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。2×16年結算合同價款5000萬元，實際收到4900萬元。2×17年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。2×17年度，甲公司實際發(fā)生成本7150萬元．年底預計完成合同尚需發(fā)生成本1350萬元。2×17年結算合同價款7500萬元，實際收到7550萬元。2×18年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13550萬元。2×18年結算合同價款1500萬元，實際收到1550萬元。假定：（1）確認合同收入時通過“合同結算一收入結轉”科目核算，結算合同價款時通過“合同結算一價款結算”科目核算。（2）假定該建造工程整體構成單項履約義務，并屬于在某一時段內履行的履約義務，該公司采用成本法確定履約進度，不考慮其他相關因素。（3）甲公司實際發(fā)生成本中，原材料成本占50％，人工成本占30％，用銀行存款支付其他費用占20％?！敬鸢浮浚?）2×16年履約進度=5000／（5000+7500）×100％=40％：2×16年應確認的合同收入=12000×40％=4800（萬元）；2×16年應結轉的合同成本=（5000+7500）×40％=5000（萬元）：在2×16年底，由于該合同預計總成本（12500萬元）大于合同總收入（12000萬元），預計發(fā)生損失總額為500萬元，由于其中200萬元已經(jīng)反映在損益中，因此應將剩余的為完成工程將發(fā)生的預計損失300萬元確認為當期損失。根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的相關規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足相關條件的，則應當對虧損合同確認預計負債。因此，為完成工程將發(fā)生的預計損失300萬元應當確認為預計負債。2×16年年末應確認的合同預計損失=[（5000+7500）-12000]×（1-40％）=300（萬元）。會計分錄為：①實際發(fā)生合同成本借：合同履約成本5000貸：原材料2500應付職工薪酬1500銀行存款1000三、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2×19年度甲公司發(fā)生了如下交易或事項。（1）2×18年12月1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向55名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2×19年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2×21年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2×18年12月1日的市場價格為每股12元，2×19年12月31日的市場價格為每股15元。2×19年1月20日，甲公司從二級市場以每股4.5元的價格回購本公司普通股110萬股，擬用于高管人員股權激勵。至年末，無人離職，且甲公司預計將來也不會有高管人員離職。2×19年，甲公司分別確認管理費用和應付職工薪酬550萬元。甲公司因回購股票沖減資本公積495萬元。（2）2×19年4月3日，甲公司開始研發(fā)一項新技術，至年末已發(fā)生研究階段支出200萬元，開發(fā)階段共發(fā)生支出450萬元，其中符合資本化條件前發(fā)生支出150萬元，至年末，該研發(fā)項目尚未完工。甲公司確認管理費用200萬元，“研發(fā)支出”科目余額為450萬元。（3）2×19年7月1日，由于管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式發(fā)生變化，甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算的債券投資重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（債權投資），并作為會計政策變更進行追溯調整。該投資為甲公司2×18年1月1日按照面值購入的5年期債券，該債券的面值為2000萬元，年利率為5%。2×18年年末，該債券的市場價格為2300萬元。2×19年7月1日，該債券的市場價格為2500萬元。當日，甲公司按照原面值確認債權投資2000萬元，并追溯調整原交易性金融資產(chǎn)的相關處理。年末，甲公司計提利息100萬元，未進行其他處理。（4）甲公司為乙公司的母公司，2×19年年末甲公司應收賬款的賬面余額為5000萬元，其中，因向乙公司銷售商品形成應收賬款2000萬元，甲公司按照應收賬款賬面余額的5%計提壞賬準備。2×19年年末，甲公司確定壞賬準備期末余額為150萬元。（5）甲公司實施的職工內部退休計劃，按照內退計劃規(guī)定，上一年有30名職工將辦理內部退休，自職工停止提供服務日至正常退休日20年期間、企業(yè)擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等合計900萬元。在該內退計劃的執(zhí)行過程中，因折現(xiàn)率發(fā)生變動，企業(yè)采用設定受益計劃方法重新計量設定受益計劃凈負債的增加額為200萬元，并計入當期管理費用。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并編制相應的調整分錄；調整分錄中涉及當期損益的，可直接調整相應會計科目?！敬鸢浮渴马棧?），①甲公司對該股份支付按照現(xiàn)金結算的股份支付進行處理不正確（0.5分）。理由：股份協(xié)議最終與高管以股票進行結算，因此甲公司應按照權益結算的股份支付的原則處理，按照授予日權益工具的公允價值確認成本費用金額以及資本公積金額（0.5分）。甲公司應該確認的資本公積＝55×2×12×1/3＝440（萬元）（0.5分）。調整分錄為：借：應付職工薪酬550貸：資本公積440管理費用110（0.5分）②甲公司回購股票沖減資本公積的處理不正確（0.5分），理由：甲公司回購該股票應作為庫存股核算，回購時不影響資本公積（0.5分）。調整分錄為：借：庫存股495貸：資本公積495（0.5分）事項（2），甲公司的會計處理不正確（0.5分）。理由：開發(fā)階段資本化前發(fā)生的支出，也應予以費用化，企業(yè)應該將“研發(fā)支出——費用化支出”350萬元全部轉入管理費用（0.5分）。調整分錄為：借：管理費用150貸：研發(fā)支出——費用化支出150（0.5分）事項（3），甲公司的會計處理不正確（0.5分）。理由：企業(yè)將交易性金融資產(chǎn)重分類為債權投資，應當按照重分類日的公允價值作為金融資產(chǎn)新的賬面余額，且不應當追溯調整（0.5分）。調整分錄為：借：債權投資500貸：公允價值變動損益200盈余公積30四、甲公司委托乙公司銷售A商品2000件，每件成本為0.2萬元。合同約定乙公司應按每件0.5萬元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10%向乙公司支付手續(xù)費。除非這些商品在乙公司存放期間內由于乙公司的責任發(fā)生毀損或丟失，否則在A商品對外銷售之前，乙公司沒有義務向甲公司支付貨款。乙公司不承擔包銷責任，沒有售出的A商品須退回給甲公司，同時，甲公司也有權要求收回A商品或將其銷售給其他的客戶。2×20年5月31日甲公司發(fā)出A商品，2×20年6月乙公司對外銷售A商品1600件并收到貨款，2×20年6月30日甲公司收到代銷清單，注明乙公司對外實際銷售1600件A商品，2×20年7月10日甲公司收到乙公司貨款。甲公司和乙公司均開具增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出A商品時納稅義務尚未發(fā)生，手續(xù)費適用的增值稅稅率為6%，不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司的相關賬務處理。【答案】本例中，甲公司將A商品發(fā)送至乙公司后，乙公司雖然已經(jīng)實物占有A商品，但是僅是接受甲公司的委托銷售A商品，并根據(jù)實際銷售的數(shù)量賺取一定比例的手續(xù)費。甲公司有權要求收回A商品或將其銷售給其他的客戶，乙公司并不能主導這些商品的銷售，這些商品對外銷售與否、是否獲利以及獲利多少等不由乙公司控制，乙公司沒有取得這些商品的控制權。因此，甲公司將A商品發(fā)送至乙公司時，不應確認收入，而應當在乙公司將A商品銷售給最終客戶時確認收入。（1）甲公司的賬務處理如下：①2×20年5月31日發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品（2000×0.2）400貸：庫存商品400②2×20年6月30日收到代銷清單，在乙公司將A商品銷售給最終客戶時確認收入：借：應收賬款904貸：主營業(yè)務收入（1600×0.5）800應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）104借：主營業(yè)務成本（1600×0.2）320貸：發(fā)出商品320借：銷售費用——代銷手續(xù)費（800×10%）80應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4.8貸：應收賬款84.8五、乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％。2×20年1月1日，乙公司與甲公司簽訂一項購貨合同，乙公司向其出售一臺大型機器設備。合同約定，乙公司采用分期收款方式銷售。該設備價款共計6000萬元（不含增值稅），分6期平均收取，首期款項1000萬元于2×20年1月1日收到，其余款項在5年期間平均收取，每年的收款日期為當年12月31日。收到款項時開出增值稅發(fā)票。商品成本為3000萬元。假定折現(xiàn)率為10％，按照現(xiàn)值確認的會計收入為4790.8萬元。假定乙公司2×20年實現(xiàn)的利潤總額為10000萬元。要求：（1）編制乙公司2×20年1月1日的相關會計分錄；（2）編制乙公司2×20年12月31日的相關會計分錄；（3）做出乙公司在2×20年12月31日的相關所得稅處理?！敬鸢浮浚?）2×20年1月1日：借：長期應收款（1000×6×1.13）6780貸：主營業(yè)務收入4790.8未實現(xiàn)融資收益1209.2應交稅費——待轉銷項稅額780借：銀行存款1130應交稅費——待轉銷項稅額130貸：長期應收款1130應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）130借：主營業(yè)務成本3000貸：庫存商品3000（2）2×20年12月31日：借：未實現(xiàn)融資收益379.08貸：財務費用[（5000－1209.2）×10％]379.08六、甲公司為上市公司，其相關交易或事項如下：（1）經(jīng)相關部門批準，甲公司于2×19年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券10000萬元，發(fā)行費用為160萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉換公司債券募集說明書的約定，可轉換公司債券的期限為3年，票面年利率分別為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；該債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉換公司債券發(fā)行之日即2×19年1月1日，付息日為該債券發(fā)行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日；可轉換公司債券在發(fā)行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元；發(fā)行可轉換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設。（2）甲公司將募集資金于2×19年1月1日全部投入生產(chǎn)用廠房的建設，生產(chǎn)用廠房于2×19年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。2×20年1月8日，甲公司支付2×19年度可轉換公司債券利息150萬元。（3）2×20年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅未達到預期效果，只有50%的債券持有人將其持有的可轉換公司債券轉換為甲公司普通股股票,其余50%的債券持有人將持有至到期。（4）其他資料如下：①甲公司將發(fā)行的可轉換公司債券的負債成分劃分為以攤余成本計量的金融負債；②甲公司發(fā)行可轉換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6%；③債券持有人若在當期付息前轉換股票的，應按債券面值和應付利息之和除以轉股價，計算轉換的股份數(shù)。④復利現(xiàn)值系數(shù)：（P/F，6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.8900；（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/F，7%，1）＝0.9346；（P/F，7%，2）＝0.8734；（P/F，7%，3）＝0.8163。要求：（1）計算甲公司發(fā)行可轉換公司債券時負債成分和權益成分的公允價值。（2）計算甲公司可轉換公司債券負債成分和權益成分應分攤的發(fā)行費用。（3）編制甲公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。（4）計算甲公司可轉換公司債券負債成分的實際利率及2×19年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及支付2×19年度利息費用的會計分錄。（5）編制甲公司2×20年上半年50%的債券轉換為普通股股票前相關的會計分錄。（6）編制甲公司2×20年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄。【答案】（1）①負債成分的公允價值＝10000×1.5%×0.9434＋10000×2%×0.8900＋（10000×2.5%＋10000）×0.8396＝8925.41（萬元）。②權益成分的公允價值＝整體發(fā)行價格10000－負債成分的公允價值8925.41＝1074.59（萬元）。（2）①負債成分應分攤的發(fā)行費用＝160×8925.41/10000＝142.81（萬元）。②權益成分應分攤的發(fā)行費用＝160×1074.59/10000＝17.19（萬元）。（3）甲公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄：借：銀行存款9840（10000－160）應付債券——可轉換公司債券（利息調整）1217.4（10000－8925.41＋142.81）貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）10000其他權益工具（1074.59－17.19）1057.4（4）①實際利率為r，那么：利率為6%的現(xiàn)值＝8925.41萬元（負債成分的公允價值）利率為r%的現(xiàn)值＝8782.6萬元（10000－1217.4；即扣除發(fā)行費用后的攤余成本）利率為7%的現(xiàn)值＝10000×1.5%×0.9346＋10000×2%×0.8734＋（10000×2.5%＋10000）×0.8163＝8681.95（萬元）用插入法計算：（6%－r）/（6%－7%）＝（8925.41－8782.6）/（8925.41－8681.95）七、（2015年）注冊會計師在對甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）20×4年財務報表進行審計時，對其當年度發(fā)生的下列交易事項的會計處理提出疑問，希望能與甲公司財務部門討論：（2）7月20日，甲公司取得當?shù)刎斦块T撥款1860萬元，用于資助甲公司20×4年7月開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預計周期為兩年，預計將發(fā)生研究支出3000萬元。項目自20×4年7月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出1500萬元（全部以銀行存款支付）。甲公司對該交易事項的會計處理如下：借：銀行存款1860貸：其他收益1860借：研發(fā)支出——費用化支出1500貸：銀行存款1500借：管理費用1500貸：研發(fā)支出——費用化支出1500要求：判斷甲公司對有關交易事項的會計處理是否正確，對于不正確的，說明理由并編制更正的會計分錄（無須通過“以前年度損益調整”科目）?！敬鸢浮渴马棧?），甲公司的會計處理不正確。理由：該政府補助資助的是企業(yè)的研發(fā)項目，屬于與收益相關的政府補助，應當按照時間進度或已發(fā)生支出占預計總支出的比例結轉損益。更正分錄為：借：其他收益1395（1860×3/4）貸：