個人所得稅改革及納稅實務(wù)

個人所得稅改革及納稅實務(wù)第一頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四個人所得稅改革及納稅實務(wù)操作(節(jié)選)第二頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四一、我國個人所得稅的發(fā)展與改革80年9月10日

頒布《中華人民共和國個人所得稅法》。93年10月31日

第一次修改—

“三稅和一”99年8月30日第二次修改—

“征收儲蓄利息個人所得稅”05年10月27日

第三次修改—１．提高工資減除費用標準（1600元/月）２．擴大自行申報范圍３．要求實行全員全額代扣代繳申報07年6月29日

第四次修改—

授權(quán)國務(wù)院決定對存款利息停征或減征07年12月29日

第五次修改—

提高工資減除費用標準（2000元/月）11年6月30日第六次修改—１．提高工資減除費用標準（3500元/月）２．調(diào)整工資所得項目稅率級距和結(jié)構(gòu)３．調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營項目稅率級距４．按月申報期由7天改為15天第三頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四一、我國個人所得稅的發(fā)展與改革

2011年個人所得稅法修正案內(nèi)容

第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議決定對《中華人民共和國個人所得稅法》作如下修改：一、第三條第一項修改為：“工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五。”二、第六條第一款第一項修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！比?、第九條中的“七日內(nèi)”修改為“十五日內(nèi)”。四、工資、薪金所得率表由九級修改為七級五、增大經(jīng)營所得稅率級距第四頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四一、我國個人所得稅的發(fā)展與改革

我國個人所得稅政策體系法律：《中華人民共和國個人所得稅法》十五條內(nèi)容，對納稅人、所得項目、稅率、減免稅、納稅申報等做了規(guī)定。行政法規(guī)：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》四十八條內(nèi)容，對個人所得稅法主要內(nèi)容做了進一步明確。規(guī)范行文件：

自1980年頒布個人所得稅法至今財政部、國家稅務(wù)總局對外公布有效的個人所得稅規(guī)范性文件近300個。第五頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四二、“居民”和“非居民”納稅人

居民納稅人：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。

納稅義務(wù)：從中國境內(nèi)和境外取得的所得，申報繳納個人所得稅。

非居民納稅人：在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。

納稅義務(wù)：從中國境內(nèi)取得的所得，申報繳納個人所得稅。第六頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四二、“居民”和“非居民”納稅人

劃分標準★“住所”標準：住所是指個人因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住的地方。在我國有住所的納稅人是居民納稅人。★

“居住時間”標準：我國以一個納稅年度內(nèi)是否居住365天為判定標準，居住365天的納稅人是居民納稅人(一次不超過30日或累計不超過90日的臨時離境不扣減天數(shù))?！?/p>

“住所”、

“居住時間”為并列標準，納稅人滿足一個條件即為居民納稅人，否則為非居民納稅人。第七頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四

二、“居民”和“非居民”納稅人

案例

美國人馬克2010年1月1日至12月31日被美國公司派往中國，擔任美國公司北京代表處代表，他分別于2月份、5月份、12月份離境6天、10天、20天，計算馬克在華居住天數(shù)時，我們認為馬克是住滿了365天的，因為他每次離境天數(shù)都沒超過30天、三次離境加起來也沒超過90天，所以他的離境天數(shù)不予扣除。如果馬克2月份、5月份、12月份離境天數(shù)為6天、10天、31天，那么他在華居住天數(shù)為334天，不滿（一年）365天，因為他有一次離境超過了30天。第八頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、所的來源地的判定任職、受雇和提供勞務(wù)的，以任職、受雇或者提供勞務(wù)的所在地為所得來源地生產(chǎn)、經(jīng)營的，以從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所在地（注冊登記）為所得來源地。出租財產(chǎn)、提供特許權(quán)使用權(quán)取得的，以被出租財產(chǎn)、特許權(quán)的使用地為所得來源地。轉(zhuǎn)讓房屋、建筑物等不動產(chǎn)取得的所得，以被轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的坐落地為所得來源地；轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)取得的所得，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地為所得來源地。利息、股息、紅利所得，以使用資金并支付利息或者分配股息、紅利的公司企業(yè)、經(jīng)濟組織或者個人的所在地為所得來源地。得獎、中獎、中彩所得，以所得的產(chǎn)生地為所得來源地。第九頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、所的來源地的判定

源于中國境內(nèi)的所得

1、因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)取得的工資、薪金所得；2、在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報酬所得；3、在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；4、個人財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；5、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等不動產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)其他財產(chǎn)取得的所得；6、提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用取得的所得；7、因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得；8、在中國境內(nèi)參加各種競賽活動得到名次的所得，參加中國境內(nèi)有關(guān)部門、單位組織的有獎活動取得的中獎所得，以及購買中國境內(nèi)有關(guān)部門、單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得；9、在中國境內(nèi)以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。第十頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

級數(shù)月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（1）不超過1500元的30

（2）超過1500元——4500元的部分10105

（3）超過4500元——9000元的部分20505

（4）超過9000元——35000元的部分251005

（5）超過35000元——55000元的部分302755

（6）超過55000元——80000元的部分405505

（7）超800000元的部分4513505

月應(yīng)納稅所得額，為扣除費用扣除標準3500元及國家規(guī)定標準的社會保險和公積金后的余額第十一頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

商業(yè)保險及企業(yè)年金納稅問題商業(yè)保險個人所得稅

企業(yè)為職工購買商業(yè)性補充保險，應(yīng)在辦理投保手續(xù)時作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按規(guī)定繳納個人所得稅，即：為職工建立商業(yè)補充保險時，企業(yè)繳費部分并入個人當月工資薪金所得計算繳納個人所得稅

第十二頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

商業(yè)保險及企業(yè)年金納稅問題企業(yè)年金納稅問題

需要注意的是，總局文件明確規(guī)定，對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不還原至所屬月份，均作為單獨一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。如果企業(yè)不是按月繳費，而選擇按季、半年或年度一次性繳費，則會因為個人所得稅累進稅制而使個人承擔更高的稅負。

企業(yè)年金企業(yè)繳費賬戶尚未計入個人賬戶的，不用繳納個人所得稅，根據(jù)企業(yè)年金方案確定的年金歸屬條件，企業(yè)年金企業(yè)繳費賬戶及相應(yīng)的投資收益，在員工符合歸屬條件后計入企業(yè)年金個人賬戶時，應(yīng)按規(guī)定交納個人所得稅。第十三頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

案例山河公司按照企業(yè)年金管理辦法實行企業(yè)年金計劃，按月將年金交付到基金公司專門的企業(yè)年金賬戶。按年金計劃規(guī)定，山河公司為其總經(jīng)理王力承擔2000元。根據(jù)總局規(guī)定，對于企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款。王某每月企業(yè)年金應(yīng)納稅額為175元（2000×10%－25），全年納稅2100元如果企業(yè)是按年交付企業(yè)年金，王某全年企業(yè)年金應(yīng)納稅額為4625元（24000×25%－1375）第十四頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關(guān)于職工福利費問題

由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難補助，任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或工會經(jīng)費中向個人支付的臨時性生活困難補助，免征個人所得稅。

超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出，應(yīng)當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。（國稅發(fā)[1998]155號）第十五頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

勞保用品及防暑降溫費的處理因工作需要，單位為個人提供的勞動保護用品（統(tǒng)一制式的工作服、防護服、保護工具等）不屬于個人所得稅征稅范圍；以放暑降溫、勞動保護名義發(fā)放現(xiàn)金補助的，屬于稅法規(guī)定與任職受雇有關(guān)的津貼補貼收入，計入取得月份的工資薪金計算納稅第十六頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

差旅費包干應(yīng)注意的問題

關(guān)于差旅費包干的個人所得稅問題國家稅務(wù)總局沒有規(guī)定。對于中方員工的出差費用補助實行經(jīng)費全額包干的單位（出差經(jīng)費包干含的餐費、電話費、出租車費、洗衣費、交際費等，不能在企業(yè)費用中列支），員工個人取得的出差包干經(jīng)費補助，可暫按扣除30%以下的費用后，再依照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，并入當月工資計算繳納個人所得稅（京地稅個［1999］126號）。

第十七頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

離退休返聘的計稅方法

退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅（國稅函[2005]382號），需要滿足4個條件：

1.受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

2.受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

3.受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓及其他待遇；

4.受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。

第十八頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

補發(fā)以前月份工資

“實行工資制度改革，于1994年補發(fā)的工資應(yīng)區(qū)別不同情況征稅。屬于補發(fā)1993年第四季度各月的工資，應(yīng)與原發(fā)工資合并計征個人收入調(diào)節(jié)稅（國稅發(fā)[1994]45號）”根據(jù)上述文件精神，對納稅人取得補發(fā)以前月份工資的，可以把補發(fā)的工資分攤回所屬月份工資薪金所得合并計征個人所得稅。

第十九頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

案例

某單位干部陳某2011年9月5日領(lǐng)取了當月工資6500元和7、8月的補發(fā)工資1000元，每月500元，陳某每月（扣除三險一金后）工資、薪金所得6000元，已繳納個人所得稅375元，陳某9月份取得的工資應(yīng)如何計算個人所得稅？

（1）7月份補發(fā)工資應(yīng)納稅額

=[（6000+500）-2000]×10%-25-375=50（元）

（2）8月份補發(fā)工資應(yīng)納稅額

=[（6000+500）-2000]×10%-25-375=50（元）

（3）9月份工資應(yīng)納稅額

=[（6500-3500]×10%-105=195（元）

陳某9月份取得的工資應(yīng)繳個人所得稅295元（195+50+50）。第二十頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

職工旅游及客戶旅游費用的處理

對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅（財稅[2004]11號）。第二十一頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

一次性補償金個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)法規(guī)，計算征收個人所得稅。個人在取得一次性經(jīng)濟補償金時，按國家或地方政府法規(guī)比例實際繳納的“四金”，在計稅時應(yīng)據(jù)實扣除個人從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅（國稅函[2001]665號）第二十二頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

全年一次性獎金計納稅應(yīng)注意的問題

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號），雇員當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，用全年一次性獎金按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅款。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)第二十三頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

溫馨提示

注意風險

獎金多一元稅負增加成千上萬年終獎金24000元應(yīng)納稅2375元年終獎金24001元應(yīng)納稅3475.15元獎金多一元稅負增加1100.15元國稅發(fā)[2005]9號文件中存在9個無效納稅區(qū)間。這些無效納稅區(qū)間有兩個特點：一是相對無效區(qū)間減去1元的年終獎金額而言，隨著稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。

效納稅區(qū)間另一個特點是，每個區(qū)間的起點都是稅率變化相應(yīng)點。主要有四個常見的無效區(qū)間：6001～6305（元），24001～25294（元），60001～63437（元），240001～254666（元）。

第二十四頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

雇主負擔全年獎金部分稅款的計算方（一）雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額。（二）雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式：

1.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A。

2.計算含稅全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）。第二十五頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

案例

王力2011年2月取得年終獎金36000元，公司為其負擔年終獎金50%的個人所得稅，當月工資扣除“四金”后4500元。王力的年終獎金應(yīng)納稅額計算如下：

1.查找適用稅率和速算扣除數(shù)

36000÷12=3000對應(yīng)的稅率為15%扣除數(shù)125注

2.計算含稅的應(yīng)納稅所得額（36000-0注-125×50%）÷（1-15×50%）=38851.353.計算應(yīng)納稅額①38851.35÷12=3237.61對應(yīng)的稅率為15%扣除數(shù)125注②38851.35×15%-125=5702.7（元）王力2011年2月應(yīng)交納個人所得稅5702.7元，其中王力個人負擔2851.35元，公司為其負擔2851.35，王力稅后收入為33148.65第二十六頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關(guān)于股權(quán)激勵收益?zhèn)€人所得稅問題股權(quán)激勵的幾個概念：★股票增值權(quán)：被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金?！?/p>

限制性股票：上市公司按照股權(quán)激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。★

股票期權(quán)：是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。第二十七頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關(guān)于股權(quán)激勵收益?zhèn)€人所得稅問題股權(quán)激勵收入的確定★股票期權(quán)所得應(yīng)納稅所得額＝（每股市值－每股行權(quán)支付的價款）×行權(quán)股票數(shù)量★股票增值權(quán)所得應(yīng)納稅所得額

＝（行權(quán)日價格－授權(quán)日價格）×行權(quán)股票份★限制性股票所得應(yīng)納稅所得額

＝（登記日市價+解禁當日市價）÷2×解禁股票份數(shù)－個人實際支付的股票價款第二十八頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關(guān)于股權(quán)激勵收益?zhèn)€人所得稅問題股權(quán)激勵收益應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝（股權(quán)激勵形式的工薪所得÷規(guī)定月份數(shù)×

適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

（規(guī)定月份數(shù)：指按企業(yè)股權(quán)激勵計劃規(guī)定，授予相應(yīng)權(quán)利日期到可行權(quán)日期之間的月份總數(shù)）第二十九頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關(guān)于股權(quán)激勵收益?zhèn)€人所得稅問題股權(quán)激勵收益應(yīng)納稅計算方法適用范圍適用于上市公司（含所屬分支機構(gòu)）員工上市公司控股企業(yè)（包括直接、間接控股企業(yè)）的員工第三十頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關(guān)于股權(quán)激勵收益?zhèn)€人所得稅問題股權(quán)激勵收益納稅義務(wù)發(fā)生時間★股票增值權(quán)：

上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期?！锵拗菩怨善保?/p>

限制性股票解禁的日期。★股票期權(quán)：

一般為行權(quán)購買股票時第三十一頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關(guān)于股權(quán)激勵收益?zhèn)€人所得稅問題一年內(nèi)多次行權(quán)購買股票所得應(yīng)累計合并計稅應(yīng)納稅額

＝(本納稅年度內(nèi)股權(quán)激勵形式工薪累計所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股權(quán)激勵形式工薪所得累計已納稅額第三十二頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關(guān)于股權(quán)激勵收益?zhèn)€人所得稅問題下列股權(quán)激勵所得直接計入當期所得征稅不符和條件非上市公司員工取得的股權(quán)激勵所得；公司上市之前設(shè)立的股權(quán)激勵計劃，待公司上市后員工取得的股權(quán)激勵所得；上市公司未按照規(guī)定向其主管稅務(wù)機關(guān)報備有關(guān)資料的。第三十三頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關(guān)于股權(quán)激勵收益?zhèn)€人所得稅問題關(guān)于備案資料1、實施股票期權(quán)、股票增值權(quán)的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在計劃實施前，將計劃或?qū)嵤┓桨浮⑾嚓P(guān)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)；應(yīng)在員工行權(quán)前，將行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)。2、限制性股票：境內(nèi)上市公司，應(yīng)在中國證券登記結(jié)算公司進行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計劃或?qū)嵤┓桨?、協(xié)議書、授權(quán)通知書、股票登記日期及當日收盤價、禁售期限和股權(quán)激勵人員名單等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。

境外上市公司的境內(nèi)機構(gòu)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送境外上市公司實施股權(quán)激勵計劃的中（外）文資料備案。第三十四頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四四、勞務(wù)報酬的政策分析與案例勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

第三十五頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四四、勞務(wù)報酬的政策分析與案例

勞務(wù)報酬所得稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)

1.不超過2萬元的部分20

02.超過2萬元—5萬元的部分30

20003.超過5萬元的部分40

7000

“速算扣除數(shù)”是用超額累進稅率計算應(yīng)納稅額時，簡化計算過程一個扣除數(shù)據(jù)。速算扣除數(shù)實際上是在級距和稅率不變條件下，全額累進稅率的應(yīng)納稅額比超額累進稅率的應(yīng)納稅額多納的一個常數(shù)。如果不引入速算扣除數(shù)，那么在超額累進稅率條件下就要將應(yīng)納稅所得額按照稅率級距分成若干段分別計算，然后再加總比較麻煩一些。

第三十六頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四四、勞務(wù)報酬的政策分析與案例

工資薪金和勞務(wù)報酬的區(qū)別

取得工資的勞動者與用人單位之間的關(guān)系，是建立在勞動合同之上受勞動法約束的，在此基礎(chǔ)上勞動者按合同完成用人單位的工作、任務(wù)，同時遵守勞動紀律、規(guī)章制度；而用人單位則有義務(wù)支付勞動報酬，并提供相關(guān)的勞保及福利待遇，勞動者與用人單位之間有從屬關(guān)系；取得勞務(wù)報酬的勞動者與用人單位之間的關(guān)系，是建立在勞務(wù)合同之上受民事法約束的，其勞動具有獨立性、主觀自制性，不受用人單位勞動紀律、規(guī)章制度約束，勞動者與用人單位之間沒有從屬關(guān)系。第三十七頁，共四十一頁，編輯于2023年，星期四四、勞務(wù)報酬的政策分析與案例

《勞動合同法》相關(guān)內(nèi)容：

第七條用人單位自用工之日起即與勞動者建立勞動關(guān)系。用人單位應(yīng)當建立職工名冊備查。

第十條建立勞動關(guān)系，應(yīng)當訂立書面勞動合同。已建立勞動關(guān)系，未同時訂立書面勞動合同的，應(yīng)當自用工之日起一個月內(nèi)訂立書面勞動合同。用人單位與勞動者在用工前訂立勞動合同的，勞動關(guān)系自用工之日起建立。

第十一條用人單位未在用工的同時訂立書面勞動合同，與勞動者約定的勞動報酬不明確的，新招用的勞動者的勞動報酬按照集體合同規(guī)定的標準執(zhí)行；沒有集