財稅法網(wǎng)絡發(fā)展思考

財稅法網(wǎng)絡發(fā)展思考

現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)對于我們來說早已不再是什么新鮮事物。它的出現(xiàn)極大地促進了整個社會經(jīng)濟效率的提高?；ヂ?lián)網(wǎng)正以自己獨特的方式顯著的影響著經(jīng)濟效率。

互聯(lián)網(wǎng)傳輸技術(shù)的低成本大大降低市場交易成本，對于經(jīng)濟效率的提高作用十分明顯。

網(wǎng)絡影響交易成本，進而改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改變經(jīng)營管理的模式，最終實現(xiàn)整個杜會的經(jīng)濟效率的飛速提高。

互聯(lián)網(wǎng)提供的大量的信息資源，提高企業(yè)的經(jīng)濟效率，為企業(yè)內(nèi)部整合、調(diào)整結(jié)構(gòu)以適應時代的發(fā)展提供的動力和壓力。

互聯(lián)網(wǎng)對于廣大民眾而言，提供了無限的信息數(shù)據(jù)庫，使我們原來不敢奢望的資源共享成為可能。

互聯(lián)網(wǎng)的公開和透明，也為政府管理提供了一個新的思路和廣闊的開拓空間，提高政府管理國家的效率。

一個結(jié)論昭然若揭：互聯(lián)網(wǎng)時代的到來是一個社會發(fā)展的必然趨勢。

電子商務正是在這樣的背景下產(chǎn)生，它以互聯(lián)網(wǎng)作為依托，以網(wǎng)上的實物、資訊、乃至服務為交易內(nèi)容，依靠其方便、快捷、高效的特點迅速崛起，成為新的熱點和增長點。

然而新的事物的產(chǎn)生，必然帶來新的問題。隨著網(wǎng)絡技術(shù)與信息技術(shù)的迅速發(fā)展與普及，電子商務的出現(xiàn)，對傳統(tǒng)的稅收原則、稅收概念與規(guī)范形成了沖擊，給目前的稅收征管帶來了很大困難，使國家稅收流失的風險加大。本文正是從這個視角出發(fā)，探討我們面對電子商務，在稅務、稅收政策上所要應對的挑戰(zhàn)，以及相應的可以采用的對策。

電子商務定義：

探討問題首先應該明確定義，對于電子商務的內(nèi)涵，國際上沒有統(tǒng)一的定義，我國經(jīng)濟學界也沒有就此達成一致的觀點。有觀點認為，電子商務就是利用因特網(wǎng)，從尋找客戶開始，一直至洽談、訂貨、在線收付款、開據(jù)電子發(fā)票以及電子報關(guān)、電子納稅等通過因特網(wǎng)完成的商務系統(tǒng)。也有人認為，電子商務是指在因特網(wǎng)上進行的商務活動，即利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)而形成的新的商業(yè)交易模式，其主要功能不僅包括網(wǎng)上電子廣告、定貨、付款、貨物和服務遞交等電子交易內(nèi)容，而且包括市場調(diào)查分析、財務核算、生產(chǎn)調(diào)度、物資調(diào)配等電子商業(yè)內(nèi)容。筆者認為上述定義都停留在表層上，沒有真正揭示概念的內(nèi)涵。作為一個較新的經(jīng)濟學范疇，電子商務至少有以下內(nèi)涵：它是使用互聯(lián)網(wǎng)來做廣告和出售有形產(chǎn)品；它是使用電子媒介提供服務；它是把信息轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)模式，并對數(shù)字產(chǎn)品加以傳遞。

如前簡要說明，電子商務的具體形式可歸納為三種：第一，電子商務作為遠程銷售有形產(chǎn)品的方式。即互聯(lián)網(wǎng)作為有形產(chǎn)品的交易場所而存在，互聯(lián)網(wǎng)上實現(xiàn)的僅僅是查看商品目錄、發(fā)出訂單等，有形產(chǎn)品的配送仍通過傳統(tǒng)的運輸渠道進行。第二，電子商務作為遠程提供服務的方式。即使用電子媒介從遙遠的地方提供服務，包括通過電話、傳真、因特網(wǎng)技術(shù)提供信息服務。第三，通過電子商務銷售數(shù)字產(chǎn)品。即將圖表、文本或聲音轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式，對同樣信息的數(shù)字版本加以傳送或銷售純數(shù)字產(chǎn)品等。[1]

電子商務給財政稅收帶來的沖擊

按常理，電子商務僅僅是商務交易手段多元化的一種表現(xiàn)，并沒有脫離貿(mào)易的實質(zhì)。也就是說電子商務的飛速發(fā)展和交易額的急劇上升，理應大幅度的增加政府的財政收入。然而實際情況如何呢？政府的財政收入非但沒有上升，反而大幅度減少。究其原因不外有二：其一，由于很多公司、企業(yè)等開始大量轉(zhuǎn)向通過電子商務進行交易，使得傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量銳減，自然就波及到現(xiàn)行稅收，造成了損失；其二，立法上的“真空”地帶。我們知道，法律本身就一定是滯后于社會發(fā)展的，只有通過不斷的調(diào)整，來彌補其滯后性。但是電子商務作為新生事物，不僅發(fā)展迅速，而且來勢兇猛，大有鋪天蓋地之勢，將我們的立法機關(guān)搞的措手不及，我們不得不承認，電子商務的發(fā)展的確是超過了我們的預期。這就使得“稅務部門還來不及全面研究制定相應對策，造成網(wǎng)絡空間上的征稅盲區(qū)，本來應該征收的關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等稅收大量流失。例如：美國函購公司一個公司搬遷到Internet上之后，政府就損失了約30億美元的稅收。美國國內(nèi)稅務署署長瑪格麗特??米爾納，在1996年12月舉行的國際稅收第九屆年會上，對無約束的電子商務可能導致的全球性政府收入的流失表示出了擔心?！盵2]

隨著網(wǎng)絡貿(mào)易規(guī)模的快速擴大，網(wǎng)上稅收問題逐漸暴露出來，人們對網(wǎng)上納稅問題也逐漸有了更深入的認識，并形成截然不同的兩種觀點，提出了完全相反的方案。

一是網(wǎng)上貿(mào)易就要交比特稅，網(wǎng)上的消費行為、服務貿(mào)易、電子商務使許多企業(yè)和個人逃避了應盡的納稅義務。一個高稅率國家的消費者只要付出很少的上網(wǎng)費便可從另一個低稅率國家購買到比本國便宜得多的商品。Internet的電子貿(mào)易的特殊之處僅僅在于它是一種數(shù)字化貨物和服務的貿(mào)易，它沒有也不可能改變交易的本質(zhì)。對政府來說，本質(zhì)上的交易行為都是應該納稅的。另外，Internet上聚集了大量蘊涵知識產(chǎn)權(quán)的知識產(chǎn)品，它們需要各國政府和國際法規(guī)的保護，而網(wǎng)上貿(mào)易對來自世界各地的信息資源的享用幾乎是無償?shù)?，因此，政府對其征稅無可非議。

二是網(wǎng)絡暫不征稅，面對網(wǎng)絡貿(mào)易的發(fā)展，當務之急是如何加強網(wǎng)絡基礎設施建設，為網(wǎng)絡貿(mào)易和電子商務拓展更為廣闊的發(fā)展空間，所以現(xiàn)在對網(wǎng)絡貿(mào)易征稅顯然為時尚早。此外，目前不能對網(wǎng)絡貿(mào)易征稅也有技術(shù)上的原因。網(wǎng)絡貿(mào)易由于缺乏明確、清晰的地理路線，網(wǎng)上交易很難確定買方、賣方和交易地點，盡管可以對通過Internet訂貨而最終由水路、陸路或空運完成交易的貨物征稅，但卻很難對通過網(wǎng)絡實現(xiàn)交易全過程的數(shù)字化產(chǎn)品和服務收稅。[3]

應該說，上述兩個觀點也是旗幟比較鮮明主張，比較極端一些。我國財稅法學領(lǐng)域也有作者提出比較中性的主張，認為應該堅持1.稅收中性原則，2.財政收入原則，3.盡量利用既有稅收規(guī)定原則，4.堅持國家稅收主權(quán)的原則。[4]

我個人以為，從目前我國網(wǎng)絡中電子商務的交易現(xiàn)狀，稅務部門有必要采取有效的措施，來加強對網(wǎng)絡征稅，尤其是對電子商務征稅。當然，因為我們立法上的不甚完善，應該以引導、規(guī)制為主，奉行一個相對中庸一點的政策。上文提到的第三種觀點還是相對符合目前的國情的。管是必須的，因為如果置之不理，必然會使國家、企業(yè)的資源向電子商務大量轉(zhuǎn)移，原因在前文中已做表述。造成國家稅收的減少。加之“放權(quán)容易，回收權(quán)利難”，有朝一日，當政府發(fā)現(xiàn)電子商務已經(jīng)到了嚴重危及政府財政收入，不治理不行的時候，會發(fā)現(xiàn)口子開的太大，想收時，于民心，于企業(yè)心，甚至于在國際交易中的信度都會大打折扣。所以，我們是要管，但是可以采

用比較柔軟一些的調(diào)整手段。畢竟從我國的稅收實踐來看，和西方發(fā)達法治國家還是有一定的差距；相對西方而言，在網(wǎng)絡的安全性、網(wǎng)絡的專業(yè)性、系統(tǒng)性上也還不可同日而語。

下面我將就我個人對于財稅法的理解，給出一些建議。

前提是要把握好“度”，正如新制度經(jīng)濟學的代表人物諾思所說“國家既是人為促進經(jīng)濟增長的原因，也是人為導致經(jīng)濟衰退的原因。”

首先，“無法則不立”要健全相應的法律法規(guī)，制定符合我國國情的《電子商務法》，《電子商務稅收管理法》，《電子簽名登記管理辦法》，并修改增加我國傳統(tǒng)財稅法中的相關(guān)法條。

其次，堅持稅收中性的原則，既要有利于促進電子商務交易的健康發(fā)展，又要能確保政府實施正常的課稅行為；既要學習借鑒各國先進的研究成果和有效的做法，又要考慮到我國電子商務交易的發(fā)展現(xiàn)狀和我國稅收征管水平。

第三，針對電子商務本身交易形式的多元化，細化不同交易方式獨立管理方式，應該針對其各自的特點，不一定在統(tǒng)一的模式下管理。

第四，強化稅收的管轄權(quán)，我國處于社會主義初級階段，政府財政資金供給與需求之間的矛盾十分尖銳，客觀上還存在著大量稅收流失和財政收支缺口，我們絕不能放棄來源稅收管轄權(quán)。

第五，借鑒國際電子稅收經(jīng)驗，加強國際交流與協(xié)作。同時應注意與國際稅收體系的順暢接軌。

第六，針對電子商務的特點，傳統(tǒng)的會計、審計的工作方式和內(nèi)容應該做重大的調(diào)整。會計：網(wǎng)絡會計表現(xiàn)出實時性、多元性、集成性、簡捷性、動態(tài)性、開放性、智能性技術(shù)特征。審計：應構(gòu)建在電子商務環(huán)境下特有的審計理論和模式。審計要確保企業(yè)戰(zhàn)略信息的安全性、可靠性，方便性和完整性。

「注釋」

[1]呂建鎖，論電子商務與稅制改革

[2]參考李冰/王洛忠：《淺論電子商務環(huán)境下的若干稅收原則》，載《行政與法》（吉林省行政學院學報200306.

[3]張楚：《電子商務法》[M]，中國人民大學出版社2001年版。

[4]周忠海：《電子商務法導論》[M]，北京郵電大學出版社2000年版。

「參考資料」

[1]婁策群、王偉軍：《電子商務政策法規(guī)導論》[M]，華中師范大學出版社2000年版。

[2]覃征