成本會計 平行結轉分步法約單產(chǎn)量

平行結轉分步法約當產(chǎn)量計算公式形象記憶法舉例：6-31舉例說明：1）資料：某企業(yè)生產(chǎn)一種經(jīng)過三個車間連續(xù)加工，原材料為加工開始時一次投入，加工費用均勻發(fā)生，各車間在產(chǎn)品加工程度均為50%，半成品沒有庫存，半成品不對外出售，要求計算半成品成本；有關產(chǎn)量與費用資料如下表所示：產(chǎn)量記錄：單位：件6-32各車間生產(chǎn)費用資料：6-33〈六〉優(yōu)劣及適用：優(yōu)點：各生產(chǎn)步驟可以同時計算產(chǎn)品成本，平行匯總計入產(chǎn)成品成本，不必逐步結轉半成品成本；能夠直接提供按照原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進行成本還原，因而能夠簡化和加速成本計算工作。缺點：不能提供各生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；不能為各生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料；不能全面地反映各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費水平；不能更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。適用：此方法亦稱為“不計算半成品成本法”。它一般適用管理上要求分步驟計算成本的裝配式多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。在某些連續(xù)式多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如果各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品僅供下一生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工，也可以采用平行結轉分步法。6-34三、兩種方法的比較1）順序結轉法要求計列半成品成本，要對成本進行還原，而平行結轉法不要求計列半成品成本，也不須對成本進行還原2）順序結轉法的在產(chǎn)品是俠義的在產(chǎn)品，而平行結轉法的在產(chǎn)品是廣義的在產(chǎn)品3）平行結轉法下各生產(chǎn)步驟計入產(chǎn)成品分額可同時進行不須等待，因此及時性比順序結轉法強4）兩者的成本計算精確性也不一樣5）平行結轉可簡化、加速成本核算，而順序結轉要計列半成品成本還要進行成本還原，因此工作量很大6-35第12章產(chǎn)品計算分步法12.1分步法的含義及應用范圍12.2分步法的特點12.3分步法的分類12.4逐步結轉分步法12.5平行結轉分步法12.6簡易的平行結轉分步法12.7新分步法12.8分步法的評價612.1分步法的含義及應用范圍分步法是按照產(chǎn)品的品種和經(jīng)過的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算各種產(chǎn)品及其各步驟成本的一種方法應用范圍大量大批多步驟復雜生產(chǎn)企業(yè)，比如：冶金、紡織、造紙、化工、水泥等7可口可樂的生產(chǎn)過程調制可罐裝的液體（原材料：糖漿和碳酸水）空罐被檢測和清洗后裝入可樂加蓋并包裝成箱812.2分步法的特點成本計算對象各種產(chǎn)品及其各步驟的成本對管理上沒有必要分步計算成本的生產(chǎn)步驟，可以和其他步驟合并計算成本計算期成本計算每月末進行與會計核算期相同，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不同在產(chǎn)品成本的計算月末一般存在在產(chǎn)品需要計算分配月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的成本9這里的“步驟”，是指成本計算的步驟，它與生產(chǎn)步驟的口徑可能一致，也可能不一致，例如，企業(yè)可能把某幾個生產(chǎn)步驟合并為一個成本計算的步驟此外，這里的“步驟”與車間的概念可能一致，也可能不一致。若兩者一致，則步驟成本即車間成本關于生產(chǎn)步驟的說明1012.3分步法的分類逐步結轉分步法：計算半成品成本綜合結轉分步法分項結轉分步法平行結轉分步法：不計算半成品成本一般平行結轉分步法簡易平行結轉分步法新分步法逐步結轉與平行結轉相結合1112.4逐步結轉分步法12.4.1逐步結轉分步法的特點12.4.2綜合結轉分步法12.4.3分項結轉分步法1212.4.1逐步結轉分步法的特點成本計算對象：各種產(chǎn)成品成本及各步驟半成品的成本按照生產(chǎn)步驟逐步計算并結轉半成品成本，直到最后步驟計算出完工產(chǎn)品成本,各步驟半成品成本隨半成品實物轉移而結轉計算程序按照生產(chǎn)步驟的順序計算，前面步驟期末需計算分配完工半成品成本和狹義在產(chǎn)品成本，最后一步驟需計算分配完工產(chǎn)品和狹義在產(chǎn)品成本適用范圍：大量大批多步驟連續(xù)式生產(chǎn)企業(yè)，各步驟的半成品既可以結轉至下一步繼續(xù)生產(chǎn)，也可以直接對外出售，或者供各種產(chǎn)品共同耗用，或者進行同行業(yè)成本的評比,計列半成品成本的多步驟生產(chǎn)，尤其是有半成品對外出售的企業(yè)也稱計算半成品成本法或累積計算產(chǎn)品成本分步法對于耗用自制半成品的成本，在各步驟成本計算單中的反映方式，可分為綜合結轉分步法和分項結轉分步法兩種13逐步結轉分步法圖示一車間成本計算單二車間成本計算單三車間成本計算單產(chǎn)成品半成品半成品1412.4.2綜合結轉分步法綜合結轉分步法的特點將各種所耗用的半成品成本，按照上一步驟的綜合成本，以“直接材料”或“自制半成品”項目結轉到下一步驟最后一步以前各步驟發(fā)生的費用都是以“半成品”綜合反映的，既包括直接材料費用，也包括其他費用轉賬時處理比較簡單，但是不能提供按原始成本項目反映的核算資料，不能了解產(chǎn)品成本的結構管理上如果要求提供按成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料時，需要逐步進行成本還原15綜合結轉分步法例題資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個生產(chǎn)步驟，原材料在開始生產(chǎn)時一次投入，月末在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量法計算。其他有關資料見表1和表2。該企業(yè)采用綜合逐步結轉分步法計算產(chǎn)品成本16表1產(chǎn)量資料

項目一步驟二步驟三步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量406080本月投產(chǎn)數(shù)量80100130本月完工產(chǎn)品數(shù)量100130160月末在產(chǎn)品數(shù)量203050在產(chǎn)品完工程度50%50%60%17表2生產(chǎn)費用資料成本項目月初在產(chǎn)品本月發(fā)生費用一步驟二步驟三步驟一步驟二步驟三步驟直接材料18002500529124000————燃料及動力6009151250930030005400直接工資100011251360791025003200制造費用7008751130425013002100合計4100541590314546068001070018表3第一步驟產(chǎn)品成本計算單項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品18006001007004100本月發(fā)生費用2400093007910425045460合計2580099008910495049560產(chǎn)品產(chǎn)量完工半成品產(chǎn)量100100100100——在產(chǎn)品約當產(chǎn)量20101010——合計120110110110——單位成本215908145431轉出半成品成本2150090008100450043100月末在產(chǎn)品成本4300900810450646019表4第二步驟產(chǎn)品成本計算單項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品250091511258755415本月發(fā)生費用4310030002500130049900合計4560039153625217555315產(chǎn)品產(chǎn)量完工半成品產(chǎn)量130130130130——在產(chǎn)品約當產(chǎn)量30151515——合計160145145145——單位成本285272515352轉出半成品成本3705035103250195045760月末在產(chǎn)品成本8550405375225955520表5第三步驟產(chǎn)品成本計算單項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品52911250136011309031本月發(fā)生費用4576054003200210056460合計5105166504560323065491產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)成品產(chǎn)量160160160160——在產(chǎn)品約當產(chǎn)量50303030——合計210190190190——單位成本243.10352417319.10轉出產(chǎn)成品成本3889656003840272051056月末在產(chǎn)品成本1215510507205101443521成本還原成本還原是指將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為按直接材料、直接工資、制造費用等原始項目表現(xiàn)的產(chǎn)成品成本資料法一：按半成品各項目占全部成本的比重還原（項目結構率方法）計算各步驟成本項目結構率將半成品的綜合成本按照成本項目結構率分解計算還原后成本重復以上步驟，直至還原至第一步驟為止(綜合還原法還原率=本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品費用÷該步驟本月所產(chǎn)半成品總成本)法二：按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原（還原分配率方法）(分項還原法還原率=上一步驟半成品中某一項費用÷上一步驟半成品總的成本)

22成本還原例題——項目結構率法23成本還原——還原分配率法2412.4.3分項結轉分步法分項結轉法是將將上一生產(chǎn)步驟轉入下一生產(chǎn)步驟的半成品成本分成本項目計入各該步驟成本計算單的各個項目中分項結轉法能夠提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本結構，因而不需要進行成本還原25分項結轉分步法例題資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，由兩個車間進行生產(chǎn)，采用分項結轉分步法計算產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品成本按照定額成本法計算，原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，產(chǎn)量資料和定額及生產(chǎn)費用資料如表1、表2所示：26表1產(chǎn)量資料項目一車間二車間月初在產(chǎn)品數(shù)量8060本月投產(chǎn)數(shù)量120180本月完工產(chǎn)品數(shù)量180200月末在產(chǎn)品數(shù)量2040在產(chǎn)品完工程度50%50%27表2定額及生產(chǎn)費用資料28表3一車間產(chǎn)品成本計算單項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品16004008003603160本月發(fā)生費用950012153494259516804合計1110016154294295519964完工半成品1070015154094286519174月末在產(chǎn)品4001002009079020×10×50%29表4二車間產(chǎn)品成本計算單30逐步結轉分步法小結能夠提供各步驟半成品成本資料綜合結轉分步法不能提供按原始項目反映的成本結構，需要進行成本還原分項結轉分步法可以提供按原始項目反映的成本結構，不需要進行成本還原在產(chǎn)品是指狹義在產(chǎn)品3112.5平行結轉分步法12.5.1平行結轉分步法的特點12.5.2產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間生產(chǎn)費用的分配

3212.5.1平行結轉分步法的特點是將各生產(chǎn)步驟應計入相同產(chǎn)成品成本的分額平行匯總，以求得產(chǎn)品成本的方法各步驟不計算半成品成本，只計算本步驟各種產(chǎn)品發(fā)生的費用及應由產(chǎn)成品負擔的份額，因而也稱不計算半成品法，或非積累分步法成本計算對象：各種產(chǎn)成品成本及其所經(jīng)過的各步驟的份額半成品成本不隨實物一同結轉，只在產(chǎn)成品驗收入庫時結轉應計入產(chǎn)成品成本的份額月末各步驟要從成本計算單上轉銷應由本月產(chǎn)成品負擔的份額，按產(chǎn)品類別平行匯總，計算出產(chǎn)成品成本應用范圍：大量大批多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè)，半成品種類繁多，但很少對外銷售，所以一般不需要計算半成品成本3312.5.2產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間生產(chǎn)費用的分配平行結轉分步法月末需要選擇適當?shù)姆椒?，將各步驟生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進行分配，從而計算各步驟生產(chǎn)費用應由產(chǎn)品成本負擔的份額約當產(chǎn)量法計算各步驟的約當產(chǎn)量

某步驟產(chǎn)品約當產(chǎn)量合計＝完工產(chǎn)品耗用本步在產(chǎn)品＋以后步驟月末在產(chǎn)品＋該步驟月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量＝該步驟完工半成品＋以后步驟月初在產(chǎn)品＋該步驟月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量確定各步驟生產(chǎn)費用應由產(chǎn)成品負擔的份額確定月末在產(chǎn)品成本34平行結轉分步法例題資料：某企業(yè)大量大批生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個生產(chǎn)步驟，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，月末在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量法計算，各步驟在產(chǎn)品完工程度均為50%。有關產(chǎn)量記錄和生產(chǎn)費用記錄資料如表1和表2所示。要求：該企業(yè)不要求計算各步驟半成品成本，采用平行結轉分步法計算完工產(chǎn)品成本35表1產(chǎn)量記錄項目一步驟二步驟三步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量806030本月投產(chǎn)數(shù)量120160120本月完工產(chǎn)品數(shù)量160120100月末在產(chǎn)品數(shù)量4010050在產(chǎn)品完工程度50%50%50%36表2生產(chǎn)費用資料成本項目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用一步驟二步驟三步驟一步驟二步驟三步驟直接材料12000————31500————燃料及動力24002200650624058002350直接工資35003120890865072803235制造費用22002000600590058002400合計20100732021405229018880798537表3約當產(chǎn)量計算表（法一）項目一步驟二步驟三步驟直接材料其他費用月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量40205025完工產(chǎn)成品數(shù)量100100100100以后步驟月末在產(chǎn)品100＋50＝15015050——約當產(chǎn)量合計29027020012538表4約當產(chǎn)量計算表（法二）項目一步驟二步驟三步驟直接材料其他費用月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量40205025本步驟完工產(chǎn)品數(shù)量160160120100以后步驟月初在產(chǎn)品60＋30＝9060＋30＝9030——約當產(chǎn)量合計29027020012539表5第一步驟產(chǎn)品成本計算單項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品1200024003500220020100本月發(fā)生費用3150062408650590052290合計43500864012150810072390產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)成品產(chǎn)量100100100100——廣義在產(chǎn)品產(chǎn)量190170170170——合計290270270270——單位成本150324530257應計入產(chǎn)成品中份額1500032004500300025700月末在產(chǎn)品成本285005440765051004669040表6第二步驟產(chǎn)品成本計算單項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品——2200312020007320本月發(fā)生費用——58007280580018880合計——800010400780026200產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)成品產(chǎn)量——100100100——廣義在產(chǎn)品產(chǎn)量——100100100——合計——200200200——單位成本——405239131應計入產(chǎn)成品中份額——40005200390013100月末在產(chǎn)品成本——4000520039001310041表7第三步驟產(chǎn)品成本計算單項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品——6508906003140本月發(fā)生費用——2350323524007985合計——30004125300010125產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)成品產(chǎn)量——100100100——廣義在產(chǎn)品產(chǎn)量——252525——合計——125125125——單位成本——24332481應計入產(chǎn)成品中份額——2400330034008100月末在產(chǎn)品成本——600825600202542表8完工產(chǎn)品成本匯總計算表項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計第一步驟1500032004500300025700第二步驟——40005200390013100第三步驟——2400330024008100轉出完工產(chǎn)成品成本15000960013000930046900單位成本150961309346943平行結轉分步法小結各步驟只核算本步驟本月發(fā)生費用及月末計入產(chǎn)成品成本份額，不計算完工半成品成本廠部會計部門月末匯總各車間成本計算單，計算出完工產(chǎn)成品成本在產(chǎn)品是指廣義在產(chǎn)品關鍵是計算各步驟期末產(chǎn)品約當產(chǎn)量合計4412.6簡易的平行結轉分步法12.6.1簡易平行結轉分步法的特點12.6.2簡易平行結轉分步法在產(chǎn)品成本的計算4512.6.1簡易平行結轉分步法的特點各步驟只計算產(chǎn)品的本月生產(chǎn)費用，不計算占產(chǎn)成品成本的份額月末各步驟根據(jù)實存的在產(chǎn)品數(shù)量，按其單位累計計劃成本或定額成本計算在產(chǎn)品成本月末將產(chǎn)品各步驟的本月生產(chǎn)費用平行匯總，再加上產(chǎn)品在各步驟的月初在產(chǎn)品成本，減去各步驟月末在產(chǎn)品成本，計算出每種產(chǎn)成品的成本4612.6.2.簡易平行結轉分步法在產(chǎn)品成本的計算法一：綜合計算法各步驟在產(chǎn)品成本＝各步驟狹義在產(chǎn)品數(shù)量×單位累計計劃成本或定額成本法二：分項計算法在產(chǎn)品原材料消耗量＝在產(chǎn)品數(shù)量×單位在產(chǎn)品原材料消耗定額在產(chǎn)品材料計劃成本＝單位在產(chǎn)品原材料消耗量×計劃單價工時消耗量＝在產(chǎn)品數(shù)量×單位在產(chǎn)品累計工時定額在產(chǎn)品累計加工費用＝單位在產(chǎn)品工時消耗量×每小時累計費用率在產(chǎn)品定額成本＝在產(chǎn)品原材料計劃成本＋累計加工費用47兩種方法的比較法一適用于在產(chǎn)品數(shù)量很少的單位法二適用于在產(chǎn)品種類較多的單位48簡易平行結轉分步法例題資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個步驟，各步驟完工半成品直接移交下步驟生產(chǎn)，不要求計算各步驟半成品成本。原材料于生產(chǎn)開始時一次投入。其他有關資料如表1、表2、表3所示49表1產(chǎn)量資料項目一步驟二步驟三步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量202050本月投產(chǎn)數(shù)量200180200本月完工產(chǎn)品數(shù)量180200150月末在產(chǎn)品數(shù)量400100在產(chǎn)品完工程度50%——50%50表2生產(chǎn)費用資料成本項目月初在產(chǎn)品定額成本本月發(fā)生實際費用一步驟二步驟三步驟合計一步驟二步驟三步驟合計直接材料1601604007201732————1732直接工資82610013417220890470制造費用1244175231208154125487合計18023067510852112362215268951表3各步驟在產(chǎn)品和半成品單位定額成本成本項目第一步驟第二步驟第三步驟半成品在產(chǎn)品半成品在產(chǎn)品半成品在產(chǎn)品直接材料88————————直接工資0.80.410.50.40.2制造費用1.20.6210.60.3合計10931.510.552表4各步驟在產(chǎn)品和半成品單位累計定額成本計算表成本項目第一步驟第二步驟第三步驟半成品在產(chǎn)品半成品在產(chǎn)品半成品在產(chǎn)品直接材料888888直接工資0.80.41.81.32.22制造費用1.20.63.22.23.83.5合計1091311.51413.50.8＋0.553表5甲產(chǎn)品第一步驟成本計算單項目直接材料直接工資制造費用合計本月發(fā)生費用17321722052112月末在產(chǎn)品定額成本32016243008×4054表6甲產(chǎn)品第二步驟成本計算單項目直接材料直接工資制造費用合計本月發(fā)生費用——208154362月末在產(chǎn)品定額成本————————55表7甲產(chǎn)品第三步驟成本計算單項目直接材料直接工資制造費用合計本月發(fā)生費用——90125215月末在產(chǎn)品定額成本80020035013503.5×10056表8甲產(chǎn)品完工成本匯總計算表項目直接材料直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品定額成本7201342311085本月發(fā)生費用17324704872689轉出完工產(chǎn)品成本13323883442604單位成本8.882.592.2917.36月末在產(chǎn)品定額成本1120216374171016＋20057簡易平行結轉分步法小結各步驟只核算本步驟本月發(fā)生費用和期末在產(chǎn)品定額成本，不能提供月末各步驟完工半成品資料期末廠部會計部門匯總各步驟成本計算單，計算出完工產(chǎn)品成本關鍵是計算各步驟期末在產(chǎn)品的定額成本，要求企業(yè)定額管理水平比較高5812.7新分步法12.7.1新分步法的特點12.7.2新分步法的核算程序5912.7.1新分步法的特點新分步法是逐步結轉分步法和平行結轉分步法的結合對于各步驟完工的半成品按定額成本逐步結轉至下一步驟各步驟完工半成品的實際成本與定額成本的差異，則平行結轉給產(chǎn)成品成本負擔6012.7.2新分步法的核算程序計算各步驟完工產(chǎn)品的實際成本完工產(chǎn)品實際成本＝期初在產(chǎn)品定額成本＋本期實際發(fā)生費用－期末在產(chǎn)品定額成本各步驟半成品按照定額成本結轉至下一步驟，可采取綜合結轉法，也可采取分項結轉法計算各步驟完成產(chǎn)品的成本差異，平行結轉至企業(yè)財會部門財會部門首先計算產(chǎn)成品定額成本，然后將各步驟轉來的成本差異按產(chǎn)品品種歸集，直接由該產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本負擔61新分步法例題資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個步驟，各步驟完工半成品直接移交下步驟生產(chǎn)。原材料于生產(chǎn)開始時一次投入。其他有關資料如表1、表2、表3所示62表1產(chǎn)量資料項目一步驟二步驟三步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量202050本月投產(chǎn)數(shù)量200180200本月完工產(chǎn)品數(shù)量180200150月末在產(chǎn)品數(shù)量400100在產(chǎn)品完工程度50%——50%63表2成本資料成本項目月初在產(chǎn)品定額成本本月發(fā)生實際費用一步驟二步驟三步驟合計一步驟二步驟三步驟合計直接材料1601604007201732————1732直接工資82610013417220890470制造費用1244175231208154125487合計18023067510852112362215268964表3各步驟在產(chǎn)品和半成品單位定額成本成本項目第一步驟第二步驟第三步驟半成品在產(chǎn)品半成品在產(chǎn)品半成品在產(chǎn)品直接材料88————————直接工資0.80.410.50.40.2制造費用1.20.6210.60.3合計10931.510.565表4各步驟在產(chǎn)品和半成品單位累計定額成本計算表成本項目第一步驟第二步驟第三步驟半成品在產(chǎn)品半成品在產(chǎn)品半成品在產(chǎn)品直接材料888888直接工資0.80.41.81.32.22制造費用1.20.63.22.23.83.5合計1091311.51413.566表5第一步驟成本計算單項目直接材料直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品定額成本160812180本月發(fā)生費用17321722082112合計18921802202292本月完工半成品實際成本15721641961932本月完工半成品定額成本14401442161800本步驟成本差異13220－20132月末在產(chǎn)品定額成本32016243000.8×180

67表6第二步驟成本計算單項目直接材料直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品定額成本1602644230上步驟轉入14401442161800本月發(fā)生費用——208154362合計16003784142392本月完工半成品實際成本16003784142392本月完工半成品定額成本16003606402600本步驟成本差異018－226－208月末在產(chǎn)品定額成本————————８×20068表7第三步驟成本計算單項目直接材料直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品定額成本400100175675上步驟轉入16003606402600本月發(fā)生費用——90125215合計20005509403490本