第159講追加投資的會(huì)計(jì)處理處置對(duì)子

一、追加投資的會(huì)計(jì)處理（三）通過多次分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并（在最終控制方開始控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在進(jìn)行調(diào)整，在編制比較報(bào)表時(shí)，以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時(shí)點(diǎn)開始，將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并資，在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日之間已確認(rèn)有關(guān)損益、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動(dòng)，應(yīng)分別沖減比較報(bào)表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益?！纠?7-49】甲公司為P公司的全資子公司。2×11年1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方A公司分別出資600萬元及1400萬元設(shè)立乙公司，并分別持有乙公司30%及70%的股權(quán)。2×111121211PA70%的股權(quán)，乙公司成為P公司的全資2×12112×13年3月1日，甲公司向P公司其持有乙公司70%的股權(quán)，乙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司與A公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司乙公司70%股權(quán)的和原取得乙公司30%股權(quán)的不屬于“一攬子”，甲公司在可預(yù)見的未來打算一直持有乙公司股權(quán)。2×1331乙公司2×11年度實(shí)現(xiàn)凈利潤8002×126002131日至2×1331100萬元（不考慮所得稅等影響）本例中，2×13年3月1日，甲公司從P公司手中乙公司70%股權(quán)的屬于同一控制下2×1211P公司最終控制，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)自取得原股權(quán)之日（2×11年1月1日）和雙方同處于同一方最終控制之日（2×12年1月1日）孰晚日（2×12年1月1日）起，將乙公司納入合并范圍。（2）起始點(diǎn)（21211日）之前在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，視同自2×12年1月1日起，甲公司即持有乙公司100%股權(quán)，2×12112×1111日至2×1211日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表212112800萬元（2000+800）。此前，甲公司持有對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為840萬元（600+800×30%）。因此，甲公司在編制×2800840資本公積1萬元（2800-840）借：資產(chǎn)、負(fù) 2貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 資本公 1的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)下的相關(guān)項(xiàng)目。（3）起始點(diǎn)至合并日之間甲公司對(duì)于合并日（21331日）的各報(bào)表項(xiàng)目，除按照本章“第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則、前期準(zhǔn)備事項(xiàng)及程序”的一般規(guī)定編制合并分錄外，還應(yīng)沖減2×12年1月1日至2×12年12月31日對(duì)乙公司30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算結(jié)果，沖減乙公司2×131121331日實(shí)現(xiàn)的凈利潤中按照權(quán)益法核算歸屬于甲公司的份額。即，沖減期初留存收益180萬元（600×30%），沖減投資收益30萬元（100×30%）。借：期初留存收 （600×30%）投資收 （100×30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 有的股權(quán)投資，在取得原股權(quán)之日（2×11年1月1日）與合并方和被合并處于同一方最終控制之日（2×12年1月1日）孰晚日起至合并日（2×13年3月1日）之間已確認(rèn)有關(guān)（1）合并資，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體自最終控制（2）負(fù)債表的期初數(shù)。（《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則第三十二條第二款）（1）報(bào)告期（2）

（1）報(bào)告期（2）

二、處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理

80%-20%=60%）（考點(diǎn)【提示】（2021年新增內(nèi)容【板書】（母公司或子公司部分股權(quán)時(shí)，為兩類所有者之間的。當(dāng)母公司少數(shù)股權(quán)時(shí)，按比權(quán)益合并財(cái)務(wù)報(bào)表中子公司凈資產(chǎn)權(quán)益合并財(cái)務(wù)報(bào)表中子公司凈資產(chǎn)（（1）60%70%（2）（80%-（1）80%60%【例題】（本例題改編自2014年注會(huì)《會(huì)計(jì)》）甲公司于2×18年7月1日取得乙公司80%的股權(quán)，成本為8600萬元，日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9800萬元。假定2×2012日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資其中的25%對(duì)外，取得價(jià)款2600萬元。投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其項(xiàng)后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

12000乙公司在2×18年7月1日至2×19年12月31日期間按日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為【板書】【分析】本例中甲公司部分對(duì)乙公司股權(quán)后，因仍能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，該屬于不2×2012借：銀行存 2貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 （8600×1/4）2投資收 【板書】

=2600-8600×1/4=450（萬元股權(quán)日，在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，乙公司股權(quán)取得的價(jià)款2600萬元與所處置2400（12000×20%）萬元之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加合并資產(chǎn)負(fù)債【板書】=2600-12000×20%=200（萬元）【提示】個(gè)別報(bào)表角度合并報(bào)表角度調(diào)整分錄 投資收 （12000×資本公 借：投資收 貸：資本公 （1）調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=8600+（12000-9800）×80%-2150-250=7960（萬元（2）=8600-9800×80%=760（萬元=7960-12000×60%=760（萬元）性會(huì)計(jì)處理相對(duì)享子司日續(xù)計(jì)的資的之間（1）；【例題?2020年多選題】下列各項(xiàng)中，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積的有 ）值的差額計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)B不符合題意。一次處置子公司（參考第六章【例6-17】）（考點(diǎn)（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表在喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理（60%- （2）確認(rèn)自取得【提示】扣除已及已的現(xiàn)金股利及利因?qū)е卤煌顿Y單位的其他所有者權(quán)益變動(dòng)（假定增加）【板書】（多次分步處置子公司（100%-30%-步是否屬于“一攬子”。（1）分步不屬于“一攬子如果分步不屬于“一攬子”，則在喪失對(duì)子公司控制權(quán)以前的各項(xiàng)，應(yīng)按照本節(jié)中“（一）在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資”的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）分步屬于“一攬子”（