公益性捐贈(zèng)所得稅稅前扣除操作指引

學(xué)習(xí)文檔僅供參考學(xué)習(xí)文檔僅供參考學(xué)習(xí)文檔僅供參考學(xué)習(xí)文檔僅供參考公益性捐贈(zèng)所得稅稅前扣除操作指引依據(jù)當(dāng)前所得稅法律法規(guī)的規(guī)定，我局對(duì)企業(yè)、個(gè)人的公益性捐贈(zèng)的所得稅處理提出了具體的操作指引，供納稅人在進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)參考，如國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)公益性捐贈(zèng)支出的所得稅政策做出修改、調(diào)整，我局將及時(shí)按照新的政策規(guī)定給出新的操作指引，敬請(qǐng)廣闊納稅人注意。一、公益性捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅前扣除的操作指引〔一〕政策規(guī)定《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)（二）計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除的方法企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，在利潤(rùn)總額12%比例范圍內(nèi)的，準(zhǔn)予在稅前扣除，超過(guò)利潤(rùn)12%比例的部分，要做納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅按年計(jì)算，按月預(yù)繳，下面以例子說(shuō)明在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)對(duì)公益性捐贈(zèng)的所得稅處理方法。例1：甲公司實(shí)行按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。2008年5月通過(guò)政府民政部門(mén)向四川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)人民幣100萬(wàn)元。甲公司二季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬(wàn)元。一季度已繳企業(yè)所得稅40萬(wàn)元。甲公司適用25%企業(yè)所得稅稅率。甲公司二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=二季度按累計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的企業(yè)所得稅額-一季度已繳企業(yè)所得稅款=500X25%-40=85（萬(wàn)元）說(shuō)明：企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)是按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算預(yù)繳稅款，由于二季度發(fā)生的捐贈(zèng)支出已在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)做為一項(xiàng)支出已減除，因此在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。例2：[接例1]2008年終了，甲公司2008年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅240萬(wàn)元。甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=1000X12%=120〔萬(wàn)元〕甲公司2008年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為100萬(wàn)元，小于可稅前扣除公益性捐贈(zèng)120萬(wàn)元，因此公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元可全額扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1000義25%=250〔萬(wàn)元〕減去已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬(wàn)元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。例3：[接例1]2008年終了，甲公司2008年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅240萬(wàn)元。甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=800X12%=96〔萬(wàn)元〕甲公司2008年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為100萬(wàn)元，大于可稅前扣除公益性捐贈(zèng)96萬(wàn)元，因此公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加4萬(wàn)元。甲公司2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=(800+4)X25%=201〔萬(wàn)元〕減去已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬(wàn)元，甲公司2008年度匯算清繳可申請(qǐng)退還企業(yè)所得稅39萬(wàn)元。例4：[接例1]2008年終了，甲公司2008年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)-500萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅240萬(wàn)元。甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=0X12%=0〔萬(wàn)元〕甲公司2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)-500萬(wàn)元，即會(huì)計(jì)虧損500萬(wàn)元，2008年可扣除的捐贈(zèng)0元，因此公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加100萬(wàn)元。甲公司2008年應(yīng)納稅所得額=-500+100=-400〔萬(wàn)元〕甲公司2008年不需要繳納企業(yè)所得稅，2008年已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬(wàn)元，甲公司可申請(qǐng)退還。(三)關(guān)于公益性捐贈(zèng)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題1、稅法上所指的公益性捐贈(zèng)支出，要通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng)，才允許年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的條件做了規(guī)定：公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合以下條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：〔一〕依法登記，具有法人資格；〔二〕以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；〔三〕全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；〔四〕收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；〔五〕終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；〔六〕不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；〔七〕有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；〔八〕捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；〔九〕國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件。2、企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)或公益性社會(huì)團(tuán)體向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)注意保存捐贈(zèng)票據(jù)或其他能證明捐贈(zèng)支出的憑據(jù)、證據(jù)，以作為公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的證明材料。3、公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除不屬于行政審批事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)捐贈(zèng)支出的情況，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定自行將公益性捐贈(zèng)支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，無(wú)須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。二、公益性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除的操作指引〔一〕個(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的政策規(guī)定1、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額扣除的政策規(guī)定《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，納稅人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈(zèng)扣除限額=應(yīng)納稅所得額x30%如果實(shí)際捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額時(shí)，只能按捐贈(zèng)限額扣除；如果實(shí)際捐贈(zèng)額小于或者等于捐贈(zèng)限額，按照實(shí)際捐贈(zèng)額扣除。在扣除實(shí)際捐贈(zèng)額〔或捐贈(zèng)限額〕情形下，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=〔應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈(zèng)額〕X適用稅率-速算扣除數(shù)此外，還有兩個(gè)特別規(guī)定:1、近年來(lái)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后下文明確，個(gè)人向在民政部登記注冊(cè)的光華科技基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)人口福利基金會(huì)、中國(guó)初級(jí)衛(wèi)生保健基金會(huì)、中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)、閻寶航教育基金會(huì)、中國(guó)禁毒基金會(huì)、中國(guó)華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會(huì)、中國(guó)少數(shù)民族文化藝術(shù)基金會(huì)、中國(guó)文物保護(hù)基金會(huì)、北京大學(xué)教育基金會(huì)、中國(guó)金融教育發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)發(fā)展研究基金會(huì)、陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)基金會(huì)、中國(guó)友好和平發(fā)展基金會(huì)、中華文學(xué)基金會(huì)、中華農(nóng)業(yè)科教基金會(huì)、中國(guó)少年兒童文化藝術(shù)基金會(huì)、中國(guó)公安英烈基金會(huì)、中國(guó)高級(jí)檢察官教育基金會(huì)、中國(guó)國(guó)際問(wèn)題研究和學(xué)術(shù)交流基金會(huì)、中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革研究基金會(huì)、中國(guó)青少年社會(huì)教育基金會(huì)、香江社會(huì)救助基金會(huì)、中國(guó)職工發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)西部人才開(kāi)發(fā)基金會(huì)、中遠(yuǎn)慈善基金會(huì)、張學(xué)良基金會(huì)、周培源基金會(huì)、中國(guó)孔子基金會(huì)、中華思源工程扶貧基金會(huì)、中國(guó)交響樂(lè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)肝炎防治基金會(huì)、中國(guó)電影基金會(huì)、中國(guó)麻風(fēng)防治基金會(huì)、中國(guó)國(guó)際戰(zhàn)略研究基金會(huì)、中國(guó)華夏文化遺產(chǎn)基金會(huì)、中國(guó)民航科普基金會(huì)、南航“十分”關(guān)愛(ài)基金會(huì)、國(guó)壽慈善基金會(huì)等的捐贈(zèng)，在個(gè)人申報(bào)應(yīng)納稅所得額30%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅稅前扣除。在《基金會(huì)管理?xiàng)l例》出臺(tái)后，有些基金會(huì)已由社團(tuán)法人改為非營(yíng)利性法人，此處，仍將基金會(huì)視同社會(huì)團(tuán)體。但個(gè)人通過(guò)中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)扣除僅限于對(duì)以下宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)：一是對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)；二是對(duì)公益性的圖書(shū)館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)；三是對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)；四是對(duì)文化行政管理部門(mén)所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)。2、個(gè)人直接向民政部緊急救援中心、中國(guó)光榮事業(yè)促進(jìn)會(huì)、中國(guó)扶貧開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)、中國(guó)國(guó)際民間組織合作促進(jìn)會(huì)、中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)孤殘兒童救助基金管理委員會(huì)、中華環(huán)保聯(lián)合會(huì)、中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)的捐贈(zèng)，在個(gè)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅稅前扣除。2、全額扣除的政策規(guī)定從2000年開(kāi)始，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)放寬公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額，出臺(tái)了全額稅前扣除的政策規(guī)定，允許個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)〔個(gè)別的也可以直接捐贈(zèng)〕，對(duì)以下機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅稅前100%〔全額〕扣除：〔1〕對(duì)紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》〔財(cái)稅[2000]30號(hào)〕規(guī)定，個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)〔包括中國(guó)紅十字會(huì)〕向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除?！?〕“紅十字事業(yè)”的認(rèn)定《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)問(wèn)題的通知》〔財(cái)稅[2001]28號(hào)〕規(guī)定，紅十字事業(yè)是指縣級(jí)以上〔含縣級(jí)〕紅十字會(huì)，按照《中華人民共和國(guó)紅十字會(huì)法》和《中國(guó)紅十字會(huì)章程》所賦予的職責(zé)開(kāi)展的相關(guān)活動(dòng)。具體有以下十項(xiàng)：一是紅十字會(huì)為開(kāi)展救災(zāi)工作興建和管理備災(zāi)救災(zāi)設(shè)施：自然災(zāi)害和突發(fā)事件中，紅十字會(huì)開(kāi)展的救護(hù)和救助活動(dòng)。二是紅十字會(huì)開(kāi)展的衛(wèi)生救護(hù)和防病知識(shí)的宣傳普及；對(duì)易發(fā)生意外傷害的行業(yè)和人群開(kāi)展的初級(jí)衛(wèi)生救護(hù)培訓(xùn)，以及意外傷害、自然災(zāi)害的現(xiàn)場(chǎng)救護(hù)。三是無(wú)償獻(xiàn)血的宣傳、發(fā)動(dòng)及表彰工作。四是中國(guó)造血干細(xì)胞捐贈(zèng)者資料庫(kù)〔中華骨髓庫(kù)〕的建設(shè)與管理，以及其他有關(guān)人道主義服務(wù)工作。五是各級(jí)紅十字會(huì)興辦的符合紅十字會(huì)宗旨的社會(huì)福利事業(yè)；紅十字會(huì)的人員培訓(xùn)、機(jī)關(guān)建設(shè)等。六是紅十字青少年工作及其開(kāi)展的活動(dòng)。七是國(guó)際人道主義救援工作。八是依法開(kāi)展的募捐活動(dòng)。九是宣傳國(guó)際人道主義法、紅十字與紅新月運(yùn)動(dòng)基本原則和《中華人民共和國(guó)紅十字會(huì)法》。十是縣級(jí)以上〔含縣級(jí)〕人民政府委托紅十字會(huì)辦理的其他“紅十字事業(yè)”?！?〕對(duì)受贈(zèng)者和轉(zhuǎn)贈(zèng)者資格的認(rèn)定鑒于現(xiàn)階段各級(jí)地方紅十字會(huì)機(jī)構(gòu)管理體制多元化的情況，為使接受的捐贈(zèng)真正用于發(fā)展紅十字事業(yè)，維護(hù)國(guó)家正常的稅收秩序，對(duì)受贈(zèng)者、轉(zhuǎn)贈(zèng)者的資格認(rèn)定為：①完全具有受贈(zèng)者、轉(zhuǎn)贈(zèng)者資格的紅十字會(huì)。縣級(jí)以上〔含縣級(jí)〕紅十字會(huì)的管理體制及辦理機(jī)構(gòu)、編制經(jīng)同級(jí)編制部門(mén)核定，由同級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系者為完全具有受贈(zèng)者、轉(zhuǎn)贈(zèng)者資格的紅十字會(huì)。捐贈(zèng)給這些紅十字會(huì)及其“紅十字事業(yè)”，捐贈(zèng)者準(zhǔn)予享受在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除的優(yōu)惠政策。②部分具有受贈(zèng)和轉(zhuǎn)贈(zèng)資格的紅十字會(huì)。由政府某部門(mén)代管或掛靠在政府某一部門(mén)的縣級(jí)以上〔含縣級(jí)〕紅十字會(huì)為部分具有受贈(zèng)者、轉(zhuǎn)贈(zèng)者資格的紅十字會(huì)。這些紅十字會(huì)及其“紅十字事業(yè)”，只有在中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)號(hào)召開(kāi)展重大活動(dòng)〔以總會(huì)文件為準(zhǔn)〕時(shí)接受的捐贈(zèng)和轉(zhuǎn)贈(zèng)，捐贈(zèng)者方可享受在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除的優(yōu)惠政策。〔2〕對(duì)福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》〔財(cái)稅[2000]97號(hào)〕規(guī)定，對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。老年服務(wù)機(jī)構(gòu)是指專(zhuān)門(mén)為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會(huì)福利院、敬老院〔養(yǎng)老院〕、老年服務(wù)中心、老年公寓〔含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所〕等?！?〕對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所〔其中包括新建〕捐贈(zèng)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題的通知》〔財(cái)稅[2000]21號(hào)〕規(guī)定，對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所〔其中包括新建〕的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所是指專(zhuān)門(mén)為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛(ài)國(guó)主義教育、體育活動(dòng)的青少年宮、青少年活動(dòng)中心等校外活動(dòng)的公益性場(chǎng)所?！?〕對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知》〔財(cái)稅[2001]103號(hào)〕規(guī)定，對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。農(nóng)村義務(wù)教育范圍是指政府和社會(huì)力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)〔不含縣和縣級(jí)市政府所在地的鎮(zhèn)〕、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈(zèng)，也享受所得稅前全額扣除政策?！?〕向宋慶齡基金會(huì)等6家單位捐贈(zèng)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于向宋慶齡基金會(huì)等6家單位捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》〔財(cái)稅[2004]172號(hào)〕規(guī)定，對(duì)個(gè)人通過(guò)宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)用于公益救助性的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅稅前全額扣除?！?〕對(duì)中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》〔財(cái)稅[2006]67號(hào)〕規(guī)定，個(gè)人通過(guò)中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅稅前全額扣除?！?〕對(duì)中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》〔財(cái)稅[2006]68號(hào)〕規(guī)定，個(gè)人通過(guò)中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅稅前全額扣除?！?〕對(duì)中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位捐贈(zèng)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》〔財(cái)稅[2006]66號(hào)〕規(guī)定，對(duì)個(gè)人通過(guò)中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)和中國(guó)光榮事業(yè)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅稅前全額扣除。〔9〕對(duì)縣級(jí)以上總工會(huì)捐贈(zèng)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于縣級(jí)以上總工會(huì)捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策問(wèn)題的通知》〔財(cái)稅[2007]155號(hào)〕規(guī)定，自2007年1月1日至2007年12月31日止，個(gè)人通過(guò)全國(guó)縣級(jí)以上總工會(huì)〔不含各級(jí)行業(yè)性工會(huì)和各類(lèi)企業(yè)工會(huì)〕用于困難職工幫扶中心的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅稅前全額扣除。對(duì)中華快車(chē)基金會(huì)等5家單位捐贈(zèng)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于向中華快車(chē)基金會(huì)等5家單位的捐贈(zèng)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》〔財(cái)稅[2003]204號(hào)〕規(guī)定，為支持我國(guó)農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生、經(jīng)濟(jì)科學(xué)教育、慈善、法律援助和見(jiàn)義勇為等社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，個(gè)人自2003年1月1日起〔注：也可以直接〕向中華健康快車(chē)基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)和中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅稅前全額扣除。對(duì)科研機(jī)構(gòu)、高等院校研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)捐贈(zèng)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》〔國(guó)稅發(fā)[2000]24號(hào)〕規(guī)定，個(gè)人或個(gè)體工商戶(hù)的所得〔不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得〕用于對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)資助的，可以全額在下月〔工資、薪金所得〕或下次〔按次計(jì)征的所得〕或當(dāng)年〔按年計(jì)征的所得〕計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(二)注意事項(xiàng)及需要辦理的手續(xù)1、應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題一是個(gè)人向教育及公益事業(yè)的具體對(duì)象捐贈(zèng)必須通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行，直接向受贈(zèng)單位或個(gè)人的捐贈(zèng)，不能在個(gè)人所得稅稅前扣除。二是直接對(duì)具體對(duì)象如科研機(jī)構(gòu)、高等院校和一些基金會(huì)的捐贈(zèng)，必須有文件明確規(guī)定的才能稅前扣除；沒(méi)有文件規(guī)定的，不能稅前扣除。三是“社會(huì)團(tuán)體”是指經(jīng)業(yè)務(wù)主管單位審查同意，并經(jīng)縣以上政府的民政部門(mén)登記的中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開(kāi)展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織。通過(guò)這類(lèi)“組織”轉(zhuǎn)贈(zèng)給教育或公益事業(yè)的捐贈(zèng)都可以稅前扣除。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問(wèn)題的通知》〔財(cái)稅[2007]6號(hào)〕規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行確認(rèn)；經(jīng)省級(jí)人民政府民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體，其捐贈(zèng)稅前扣除資格由省級(jí)財(cái)政部門(mén)進(jìn)行確認(rèn)。四是個(gè)人的捐贈(zèng)扣除應(yīng)當(dāng)在個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除，也就是說(shuō)，應(yīng)當(dāng)在減除法定費(fèi)用之后再減除實(shí)際捐贈(zèng)額〔或捐贈(zèng)限額〕，故其扣除順序是先扣除法定費(fèi)用，后扣除實(shí)際捐贈(zèng)額〔或捐贈(zèng)限額〕。2、辦理手續(xù)接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)的非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)，應(yīng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級(jí)財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印〔監(jiān)〕制的捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章；對(duì)于單位統(tǒng)一將個(gè)人的捐贈(zèng)款匯總捐贈(zèng)的，可否以代扣代繳單位取得的統(tǒng)一捐贈(zèng)票據(jù)，附上相應(yīng)的個(gè)人捐款明細(xì)單作為個(gè)人所得稅稅前扣除依據(jù)，可依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局即將出臺(tái)的文件規(guī)定執(zhí)行。向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的捐贈(zèng)須提供科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校的研究項(xiàng)目計(jì)劃及資金收款證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此對(duì)捐贈(zèng)單位和個(gè)人進(jìn)行稅前扣除?！踩硞€(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除計(jì)算舉例1、個(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出來(lái)源于一個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目的稅前扣除計(jì)算方法。例1.楊先生在某政府機(jī)關(guān)工作，每月工資薪金收入3600元。2008年5月份，楊先生拿到工資后，當(dāng)即向某市紅十字會(huì)捐贈(zèng)1000元給四川汶川地震災(zāi)區(qū)，紅十字會(huì)給楊先生開(kāi)具了捐贈(zèng)專(zhuān)用發(fā)票。分析：對(duì)紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)可以全額扣除，楊先生所在單位財(cái)務(wù)人員根據(jù)其提供的捐贈(zèng)發(fā)票在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，予以稅前扣除〔為便于計(jì)算，其他扣除項(xiàng)目忽略不計(jì)，下同〕。楊先生5月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=〔3600-2000-1000〕義10%—25=35〔元〕如果楊先生是將這1000元捐贈(zèng)給艾滋病防治事業(yè)，按照政策規(guī)定，對(duì)艾滋病防治事業(yè)捐贈(zèng)是限額扣除，允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的捐贈(zèng)限額=〔3600-2000〕X30%=480〔元〕。楊先生實(shí)際捐贈(zèng)額高于捐贈(zèng)限額，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按捐贈(zèng)限額予以稅前扣除，計(jì)算應(yīng)納稅額。楊先生5月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=〔3600-2000-480〕X10%—2=87〔元〕2、個(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出來(lái)源于多個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目的稅前扣除計(jì)算方法。例2.羅先生2008年5月取得各項(xiàng)收入20000元。其中，工資薪金收入6000元，出租房屋收入2000元，體育彩票中獎(jiǎng)收入12000元。羅先生當(dāng)即拿出10000元通過(guò)某市紅十字會(huì)捐贈(zèng)給四川汶川地震災(zāi)區(qū)。分析：對(duì)紅十字事業(yè)捐贈(zèng)允許在個(gè)人所得稅稅前全額扣除。羅先生5月份取得的收入來(lái)源不同應(yīng)稅所得項(xiàng)目，而現(xiàn)行稅收政策并沒(méi)有明確規(guī)定捐贈(zèng)額稅前扣除的具體計(jì)算方法。為便于大家操作，下面介紹兩種公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的計(jì)算方法：一種是按照稅率由高到低的順序，選擇稅率高的應(yīng)稅所得項(xiàng)目進(jìn)行稅前扣除〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅前扣除選擇法”〕；另一種是按照某個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目收入額占納稅人當(dāng)期收入總額比重，乘以允許稅前扣除的捐贈(zèng)總額，計(jì)算出每個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目的稅前扣除額〔或扣除限額〕，并予以稅前扣除〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅前扣除平均法”〕。方法一：稅前扣除選擇法1、選擇進(jìn)行稅前扣除的應(yīng)稅所得項(xiàng)目：本例共涉及三個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目。其中，工資薪金所得〔6000元/月〕個(gè)人所得稅稅率是15%；財(cái)產(chǎn)租賃所得中的房屋出租個(gè)人所得稅稅率從2001年1月起下調(diào)為10%；偶然所得稅率為20%。按照稅率由高到低的順序選擇對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)進(jìn)行稅前扣除的應(yīng)稅所得項(xiàng)目〔偶然所得項(xiàng)目、工資薪金所得項(xiàng)目、財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目〕，扣完為止。本例中，捐贈(zèng)額10000元可全部在偶然所得項(xiàng)目〔12000元〕中扣除，不再需要選擇其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目。2、各應(yīng)稅所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額：偶然所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額=〔12000-10000〕義20%=400〔元〕；工資薪金所得應(yīng)納稅額=〔6000-2000〕義15%-125=475〔元〕；財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)稅稅額=〔2000-800〕義10%=120〔元〕；羅先生5月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=400+475+120=995〔元〕。方法二：稅前扣除平均法1、確定各應(yīng)稅所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除額：工資薪金所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=10000X〔6000/20000〕=3000〔元〕；財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=10000X〔2000/20000〕=1000〔元〕；偶然所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=10000X〔12000/20000〕=6000〔元〕。2、各應(yīng)稅所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額：工資薪金所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額=〔6000-2000-3000〕義10%-25=75〔元〕；財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額=〔2000-800-1000〕義10%=20〔元〕；偶然所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額=〔12000-6000〕義20%=1200〔元〕；羅先生5月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=75+20+1200=1295〔元〕。比較兩種計(jì)算方法，稅前扣除選擇法比稅前扣除平均法少繳300元〔1295元-995元〕個(gè)人所得稅款。例3.仍采用例2，假設(shè)羅先生捐贈(zèng)的對(duì)象不是紅十字事業(yè)，而是中國(guó)扶貧開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)中國(guó)扶貧開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)捐贈(zèng)是限額扣除，即捐贈(zèng)額未超過(guò)羅先生申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。所以，在計(jì)算羅先生個(gè)人所得稅時(shí)，必須先確定羅先生此筆捐贈(zèng)的稅前扣除限額：工資薪金所得項(xiàng)目的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除限額=〔6000-2000〕X30%=1200〔