高級會計師之高級會計實務模擬考試提升B卷附答案

高級會計師之高級會計實務模擬考試提升B卷附答案

大題（共20題）一、甲公司、乙公司和丙公司為三家新能源領域的高科技企業(yè)，經營同類業(yè)務。甲公司為上市公司，乙公司、丙公司為非上市公司。甲公司總部在北京，乙公司總部在上海，丙公司總部在廣州。甲公司財務狀況和銀行信用良好，對于銀行貸款能夠提供足額擔保。(1)甲公司為擴大市場規(guī)模，于2013年1月著手籌備收購乙公司100%的股權，經雙方協(xié)商同意，聘請具有證券業(yè)務資格的資產評估機構進行價值評估。經過評估，甲公司價值為50億元，乙公司價值為18億元，預計并購后的整體公司價值為75億元，從價值評估結果看，甲公司收購乙公司能夠產生良好的并購協(xié)同效應。經過一系列并購流程后，雙方于2013年4月1日簽署了并購合同，合同約定，甲公司需支付并購對價20億元，在并購合同簽署后5個月內支付完畢。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資10億元，甲公司決定發(fā)行可轉換公司債券籌集該并購資金，并于2013年8月5日按面值發(fā)行5年期可轉換公司債券10億元，每年面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息；3年后可按面值轉股，轉換價格16元/股；不考慮可轉換公司債券發(fā)行費用。2013年8月底前，甲公司全額支付了并購對價，并辦理完畢全部并購交易相關手續(xù)，甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經營管理順利過渡，留用了乙公司原管理層的主要人員及業(yè)務骨干，并對其他人員進行了必要的調整；將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重點加強了財務一體化管理，向乙公司派出財務總監(jiān)，實行資金集中管理，統(tǒng)一會計政策和會計核算體系。(2)2014年1月，在成功并購乙公司的基礎上，甲公司又著手籌備并購丙公司。2014年5月，雙方經過多輪談判后簽署并購合同。合同約定，甲公司需支付并購對價15億元。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資6億元。甲公司就此次并購有兩種外部融資方式可供選擇，一是并購貸款；二是定向增發(fā)普通股。甲公司董事會根據(jù)公司實際情況，就選擇外部融資方式提出如下要求；一是盡量不稀釋原有股東股權比例；二是融資需時最短，不影響并購項目的如期完成。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，分析甲公司在并購丙公司時應選擇何種外部融資方式，并說明理由?！敬鸢浮考坠緫x擇的外部融資方式是并購貸款。(1分)理由：采用采購貸款方式既不稀釋股東股權比例且融資完成時間短，從而符合董事會要求(1分)；同時,甲公司因并購貸款額度6億元未超過并購對價的50%(0.5分)，且能提供足額擔保(0.5分)，從而符合銀行要求并具備采用該方式的財務能力。二、甲公司為國有大型集團公司，下屬有多個事業(yè)部及責任中心，為了進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃——預算——考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現(xiàn)業(yè)務與財務的高度融合。集團公司召開安排部署2021年度經營目標（預算目標）制定、預算安排及相關績效考核工作會議。有關的發(fā)言如下：總經理：明年是“十四五”規(guī)劃的第一年，經濟形勢將更加復雜多變，將深化改革放在首位，強化預算管理，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和預測、決策的基礎上，安排好年度經營目標的制定，要求明年營業(yè)收入要在1000億元的基礎上增長10%，根據(jù)公司財務測算的營業(yè)收入利潤率為8%，以此規(guī)劃明年的目標利潤?？倳嫀煟阂獙崿F(xiàn)年度的目標利潤，各個事業(yè)部要將成本費用的控制放在突出的位置，要求各責任中心及相關事業(yè)部，在編制費用預算時，不考慮以往期間的費用項目和費用數(shù)額，主要根據(jù)預算期的需要及可能來分析費用項目和費用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費用預算。財務部經理：公司要對各個事業(yè)部及責任中心的預算執(zhí)行過程和完成結果都要適時考核與評價，以便更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預算目標，為實施和激勵提供依據(jù)。要按照“平衡計分卡”的思路設計好考核指標體系。投資部經理：加強對各投資中心的績效評價，對A投資中心采用關鍵績效指標法進行評價，既有結果類指標又有動因類指標。A投資中心平均有息債務800萬元、平均所有者（股東）權益1200萬元，息稅前利潤280萬元（營業(yè)利潤），利息支出80萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，假設無其他調整事項。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)總經理的要求，計算甲公司2021年的年度營業(yè)收入目標，采用比例預算法確定目標利潤額，簡要回答全面預算目標的確定原則。2.根據(jù)總會計師的發(fā)言，指出公司采用的全面預算編制方法，并說明其主要優(yōu)缺點。3.根據(jù)財務部經理的發(fā)言，簡述平衡計分卡指標體系設計主要包括哪幾類指標。4.根據(jù)投資部經理的發(fā)言，計算A投資中心的投資資本回報率及凈資產收益率，并簡要說明動因類指標主要有哪些？【答案】三、（2019年真題）甲公司2018年完成增資發(fā)行后，資金充裕，可以同時投資多個項目。為保持公司技術領先優(yōu)勢，需加大技術項目投資?，F(xiàn)有A、B兩個投資項目可供選擇，加權平均資本成本均為9%。經測算，A、B兩個項目的內含報酬率分別為17.87%和15.04%，凈現(xiàn)值分別為0.37億元和0.68億元。要求：根據(jù)上述資料，結合企業(yè)投資項目的一般分類方法，對甲公司面臨A、B兩個投資項目進行決策，并說明理由?！敬鸢浮克?、資料1：H是一家以鋼鐵生產和經銷為核心業(yè)務的大型國有企業(yè)。2012年，H公司為了實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展做大做強的目標，分別并購了A和C兩家公司并實現(xiàn)了全資控股。A公司是一家以金融業(yè)為主的商業(yè)銀行，成立8年，已經上市，目前在當?shù)鼐哂休^好的客戶群體與經營網(wǎng)點；C公司是一家煤炭生產企業(yè)，經探測該公司所擁有的采礦區(qū)具有很大的開采潛力，開采的煤礦不僅能夠滿足H公司的需要，還能夠實現(xiàn)對外銷售。經過以上資本運作，H公司作為一家大型國有綜合公司，繼續(xù)利用旗下包括A和C兩大子公司(其中A為上市公司，C為非上市公司)實現(xiàn)規(guī)模擴張。資料2：2015年，A公司進行了以下相關事項：A上市公司于2015年4月5日取得B公司20%的股份，成本為2億元，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為8億元。投資后，A公司對B公司生產經營決策具有重大影響。2015年A公司確認對B公司投資收益1600萬元，其他綜合收益400萬元；在此期間B公司未宣告現(xiàn)金股利或利潤分配，不考慮稅費的影響。已知A公司與B公司在投資前不存在任何關聯(lián)關系。假定2016年1月2日，A公司以6億元的價格進一步收購B公司40%股份，購買日B公司可辨認凈資產公允價值為14億元。資料3：C公司為實現(xiàn)借殼上市目的，選擇W上市公司作為借殼對象，2015年6月30日實現(xiàn)了對W公司的合并。W上市公司目前除貨幣資金1000萬元以外，僅剩余待處理的庫存2000萬元(公允價值與賬面價值相等)和未收款項6000萬元(公允價值與賬面價值相等)；此外公司還承擔了4000萬元的債務。W公司現(xiàn)有股本4000萬股，W公司選擇對C公司定向增發(fā)6000萬股股票換取C公司現(xiàn)有3000萬股的全部股份。已知C公司股權的公允價值為每股40元，W公司股價為每股20元；合并后新公司當年共實現(xiàn)合并利潤4000萬元，合并前C公司利潤也為4000萬元。要求：根據(jù)資料3，回答如下問題：1)請確定本次交易的購買方，并給出理由；2)本次交易是否形成商譽，如果不是請說明理由；如果是，請計算本次交易形成的商譽；3)請計算合并年度每股收益和合并前上年度比較報表的每股收益?！敬鸢浮勘敬谓灰椎馁徺I方為C公司。理由：盡管W上市公司發(fā)行股票購買了C公司，但由于發(fā)行股權的比例很高(6000萬元)，遠超W公司原股份4000萬元，因此W公司是法律上的母公司，而C公司是會計上的購買方，本項業(yè)務屬于反向購買。本次交易不形成商譽。理由：非上市公司C購買上市公司W(wǎng)的股權實現(xiàn)間接上市，交易發(fā)生時，上市公司W(wǎng)僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產等不構成業(yè)務的資產或負債，上市公司在編制合并財務報表時，購買企業(yè)應按照權益性交易的原則進行處理，不得確認商譽或確認計入當期損益。合并年度的每股收益=4000(6000*12/12＋4000*612)=0.5上一年度比較報表每股收益=4000／6000=0.67五、情形1：位于北京市的藍天信息科技有限公司(以下簡稱“北京藍天”)是一家研發(fā)、生產和銷售通信技術系統(tǒng)的公司，經營十多年來，市場持續(xù)增長。為謀求進一步發(fā)展，北京藍天將觸角拓展到成都高新科技城的眾多信息行業(yè)的潛質獨角獸企業(yè)。2016年1月1日，北京藍天公司以1000萬元投資于成都電科信息有限公司(以下簡稱“成都電科”)，持股比例為10%。當日成都電科可辨認凈資產的公允價值為10000萬元，公允價值與賬面價值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京藍天以8000元從成都電科之其他股東處購買了成都電科40%的股權，從而開始能夠對成都電科實施控制。2017年12月31日，成都電科可辨認凈資產公允價值為12000萬元。假定不考慮其他因素。情形3：假如北京藍天為加強流動性管理持有某短期債券組合。當組合中的某只債券到期時，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預算內經營或資本支出對資金的需要。如果需要發(fā)生預算外支出(如因應市場變化而發(fā)生的企業(yè)并購，或遵從政府監(jiān)管部門臨時出臺的政策)，則可在短期債券到期前處置。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形4：假如北京藍天持有一項具有較高信用質量(比如AAA級)的債券投資組合，其預期將收取該債券組合相應的合同現(xiàn)金流量。但是，按照乙公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評級跌至特定水平(比如B級)以下且公允價值跌至面值70%以下，乙公司就應通過出售處置該債券。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形5：假如北京藍天因對外賒銷商品擁有一組應收賬款。該組應收賬款的各項應收賬款的信用期限均設定為60天以內。丙公司根據(jù)各應收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置該組應收賬款。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形6：假如北京藍天持有金融資產的目的是為了滿足每日流動性需要。在實際操作時，因應市場變化，導致頻繁的金融資產出售且相關金額較大。此外，由于很少能夠準確地預測每日流動性需求，預期此類業(yè)務操作會持續(xù)下去。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類攤余成本計量的金融資產。要求：根據(jù)上述情形5，請依據(jù)《企業(yè)會計準則22號——金融工具確認和計量》，分析判斷上述處理是不是符合準則規(guī)定？如不符合，請指出應該分類進入哪一類？【答案】錯誤。應該歸類為攤余成本計量的金融資產。解析參考：在此例中，丙公司的目標是收取該組應收賬款的合同現(xiàn)金流量，該組應收賬款滿足分類為以攤余成本計量金融資產的條件之一。六、甲公司是國內最大的潤滑油、石蠟生產基地，經過十幾年的改造后，公司的原油綜合加工能力達到了600萬噸/年。為了實現(xiàn)精細化管理，甲公司從2018年開始全面深化預算管理，并優(yōu)化績效評價體系。有關資料如下：（1）全面預算管理組織架構。甲公司的全面預算管理組織結構和職責分工劃分為以下幾個部分：①全面預算管理決策機構。該機構是甲公司全面預算管理中的最高決策機構，對全面預算管理的重大事項作出決定。②全面預算管理工作機構。預算管理委員會是甲公司全面預算管理體系組織架構中的日常工作機構，承擔處理與預算相關的日常事務性工作，由財務總監(jiān)任主任，工作人員除財務處其他有關人員外，還包括人力資源、銷售、研發(fā)等業(yè)務部人員。③全面預算管理執(zhí)行機構。預算執(zhí)行機構以公司的組織結構為基礎，本著高效、經濟、權責分明的原則建立，由各分廠和各個職能部門等構成。（2）全面預算編制流程。集團層面確定預算的總體目標、預算編制要點，預算執(zhí)行機構根據(jù)要求并結合本單位的實際情況編制年度預算草案，并上報集團。預算管理委員會辦公室對各預算執(zhí)行單位上報的預算草案進行初步審查、匯總，編制出集團層面的年度預算方案，最終上報董事會審議批準。（3）全面預算編制方式和方法。2018年，甲公司制定了“二上二下”的預算編制流程，各預算單位主要預算指標經上下溝通后形成。為了改正公司在預算編制方法上出現(xiàn)的效率低下、反映的內容不客觀、出現(xiàn)重大偏差的情況，2018年甲公司采用了全新的編制方法，即根據(jù)上一期預算執(zhí)行情況和預測結果，按照12個月的編制周期和頻率，對原有的預算方案進行調整和補充，持續(xù)推進。（4）績效評價。2018年，甲公司制定了完善的績效評價體系，包括制定績效計劃、執(zhí)行績效計劃、實施績效評價、編制績效評價報告等程序?？冃в媱澲贫ê?，經薪酬與考核委員會審核，最終報董事會審批。審批后的績效計劃，即使市場環(huán)境發(fā)生變化或者發(fā)生不可抗力等客觀因素，也應該保持穩(wěn)定，不予調整，并以正式文件下達執(zhí)行。績效管理工作機構根據(jù)計劃的執(zhí)行情況定期實施績效評價和激勵，并定期編制報告對實施結果進行反映。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料（1），指出甲公司的全面預算管理組織架構是否存在不當之處；如不恰當，請說明理由。<2>?、根據(jù)資料（2），指出甲公司的全面預算編制流程是否存在不當之處；如不恰當，請說明理由。<3>?、根據(jù)資料（3），指出甲公司采用的全面預算編制方式和方法。<4>?、根據(jù)資料（4），指出甲公司的績效評價程序是否存在不當之處；如不恰當，請說明理由?！敬鸢浮?.①不存在不當之處。（1分）②存在不當之處。（1分）理由：預算管理委員會辦公室是全面預算管理的日常工作機構，而不是預算管理委員會，預算管理委員會是非常設機構。（1分）③不存在不當之處。2.存在不當之處。（1分）理由：全面預算草案經董事會審議通過后，應當報經股東（大）會最終審議批準。3.全面預算編制方式：混合式預算。（1分）全面預算編制方法：滾動預算法。4.存在不當之處。（1分）理由：經審批的績效計劃，若受市場環(huán)境、不可抗力等客觀因素影響，確需調整的，應嚴格履行規(guī)定的審批程序，而不是絕對不予調整。七、甲公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團公司。近年來，為做大做強主業(yè)，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰(zhàn)略機遇期，對外股權投資業(yè)務取得重大進展。2018年度，甲公司發(fā)生的相關業(yè)務如下：（1）2018年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權收購協(xié)議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股份的80%；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續(xù)，取得了對A公司的控制權：當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關聯(lián)方關系；甲公司與A公司采用的會計政策相同。?假定上述涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（1），判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時指出合并日（或購買日），并分別簡要說明理由。2、根據(jù)資料（1），確定甲公司在合并日（或購買日）對A公司長期股權投資的初始投資成本；計算甲公司在合并財務報表中應確認的商譽金額?！敬鸢浮堪?、甲公司為一家境內上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2016年初，甲公司召開項目的投融資評審會。財務總監(jiān)認為公司帶息負債增長迅速，債務融資占比過高，資本結構亟待優(yōu)化，2015年末資產負債率已經高達80%，同意財務部經理將項目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實施；另一方面為集團內、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。要求：1.根據(jù)上述資料，指出甲公司是否滿足設立財務公司的規(guī)定條件，并說明理由。要求：2.根據(jù)上述資料，指出財務總監(jiān)關于財務公司服務對象的表述是否存在不當之處，并說明理由。【答案】1.理由：甲公司的資產負債率為80%，表明其凈資產率為20%，而設立財務公司按有關規(guī)定的凈資產率不應低于30%（即資產負債率不應高于70%）。2.存在不當之處。理由：財務公司服務對象被嚴格限定在企業(yè)集團內部成員單位這一范圍之內。九、A企業(yè)是一家從事大型設備制造的企業(yè)，只為某大型工程配套生產一種大型設備，一直以來A企業(yè)采用變動成本法核算產品生產成本。近年來，隨著公司產品的多元化戰(zhàn)略實施，為了加強成本管理，A企業(yè)召開會議對成本管理工作的歷史現(xiàn)狀進行梳理，為下一步成本管理做出規(guī)劃。以下是會議發(fā)言記錄：總經理：我公司長期以來只生產專用設備，因此市場和產品比較單一，這種方法也能夠滿足企業(yè)進行決策。但是公司即將實施多元化產品戰(zhàn)略，要開發(fā)出市場受歡迎的產品，肯定要面臨市場競爭。因此，要總結過去我們成本管理的經驗和不足，為成本管理改革服務。財務總監(jiān)：隨著公司戰(zhàn)略的不斷推進，公司的間接成本的比重不斷擴大，由原來的不足30%，上升到了56%。財務部建議擬引進作業(yè)成本法核算成本。以下是財務部提供的間接成本資料。主要生產甲、乙兩種產品，其中甲產品900件、乙產品300件，其作業(yè)情況數(shù)據(jù)如下表所示：要求：若兩件產品的單位材料成本為100元/件，單位直接人工工時成本為10元/件，其中，甲產品每件耗費人工3小時，乙產品每件耗費人工6小時；且假設按照單位成本加成20%的策略確定產品價格，試分別計算上述兩種成本計算方法下的產品單價。【答案】按照作業(yè)成本法，甲產品單位售價=(100＋10*3+96.67)*120%=272(元)；乙產品單位售價=(100＋10*6＋163.33)*120%=388(元)。按照機器小時法計算，甲產品單位售價=(100＋10*3＋90.67)*120%=264.8(元)；乙產品單位售價=(100＋10*6＋181.33)*120%=409.6(元)。一十、A上市公司于2018年8月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B企業(yè)進行合并，取得B企業(yè)100％股權。假定不考慮所得稅影響。有關資料如下：（1）合并前A公司股本2000萬元，B企業(yè)股本1500萬元。A公司、B企業(yè)普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認凈資產賬面價值總額2億元，B企業(yè)可辨認凈資產賬面價值總額6億元。（2）A公司普通股在2018年8月30日的公允價值為15元/股，B企業(yè)普通股當日的公允價值為30元/股。（3）2018年8月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)的全部股權。（4）2018年8月30日，A公司除非流動資產公允價值較賬面價值高5000萬元以外，其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。（5）假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。（6）B企業(yè)2017年實現(xiàn)合并凈利潤2000萬元，2018年A公司與B企業(yè)形成的主體實現(xiàn)合并凈利潤為8000萬元，自2017年1月1日至2018年8月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。1、從會計角度判斷該企業(yè)合并中的購買方和被購買方。簡要說明理由。2、確定該項合并中購買方的合并成本。3、計算合并商譽。4、計算購買日的合并財務報表中普通股的股數(shù)。5、計算合并報表中2018年基本每股收益以及比較報表中2017年的基本每股收益?！敬鸢浮恳皇?、先驅股份有限公司屬于國有控股公司，最高權力機構是股東大會，執(zhí)行機構是董事會，另外還設有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其內部控制制度及業(yè)務活動情況如下：1.在會計出納崗位配置方面。公司董事長的妻子曾經介紹其當年畢業(yè)于財經大學會計系的獨生女擔任出納，兼任財務部日常事務，也外出到銀行親自辦理取款、辦公用品購買、代行領導報銷等手續(xù)。為了防范風險，支票等票據(jù)由公司主管會計保管，支取款項的印章都由總經理親自保管。2.單位采購制度規(guī)定與執(zhí)行。材料采購等由供應部經理審批、專門采購員實施、總經理簽字報銷。一日，采購員為趕在商家促銷周采購某商品50件，來不及請示出差在外的供應部經理，直接電告企業(yè)總經理后，持支票采購了一批貨物總額120萬元。在倉庫驗收入庫后陸續(xù)投入使用。后來生產車間反映質量缺陷明顯，只能折價處理該批材料，造成損失30萬元?？偨浝碇甘菊{整成本預算，將30萬元損失記入正常材料耗費。針對前期內部控制態(tài)勢，有關人員意見要點如下：3.總經理劉某認為，加強內部控制建設十分重要，可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措；集團公司內部控制建設應當抓住重點，尤其要注重加強對控制環(huán)境、風險評估、控制活動等內控要素方面的建設，企業(yè)文化方面對內部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。4.常務副總經理張某認為，企業(yè)生產經營過程中面臨著各種各樣的風險，這些風險能否被準確識別并得以有效控制，是衡量內控質量和效果的重要標準。建議重點關注集團內部各種風險的識別，找出風險控制點，據(jù)此設計相應的控制措施，來自集團外部的風險不是內部控制所要解決的問題?？刹槐剡^多關注。在內控建設與實施過程中，對于那些可能給企業(yè)帶來重大經濟損失的風險情形，應采取一切措施予以回避。5.總會計師李某認為，由于集團公司是基于行政劃轉的原因而組建的，母、子公司內部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴重。建議集團公司加強對子公司重大決策權的控制，包括籌資權、對外投資權、對外擔保權、重大資本性支出決策權等，對子公司重大決策應當實行集團公司總經理審批制。6.協(xié)管人事的副總經理周某認為，集團公司可以從完善人事選聘和培訓政策人手，健全內部【答案】情形1：①財務部出納的人選，違背了回避制度規(guī)定。因為《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》規(guī)定，單位負責人直系親屬(也應該包括配偶)不得擔任單位財務部門經理，財務部門經理的直系親屬不得擔任出納上作。公司應該另行安排出納人員。②出納人員不應該同時辦理購買、付款、報銷等全過程事務，因為這種做法違背了禁止同一部門或者個人辦理某一業(yè)務全過程的規(guī)定。應該將相關工作交由不同人員辦理，以實現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。③支取款項的印章不應該由總經理一個人保管。因為貨幣資金內部控制規(guī)范要求，單位財務專用章應該由專人保管，個人名章由其本人或授權人員保管，禁止將支取款項的所有印章交由一個人保管。正確的做法應該是由出納、財務部主管、總經理等相關人員分別保管。情形2：原制料采購中授權批準制度沒有嚴格實施。供應部經理擁有采購相關問題的批準權限，但采購員直接向總經理請示，總經理越權批示，導致采購失誤。另外，對于重大的非常采購業(yè)務，應該通過集體決策以盡可能減少決策不當?shù)膿p失，總經理貿然決定采購“次品”，沒有經過產品咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。情形3：總經理劉某所述觀點不恰當表現(xiàn)在：①認為內部控制可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象發(fā)生的觀點不恰當。理由：內部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關目標的實現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。②企業(yè)文化對內部控制影響較小的觀點不恰當。理由：企業(yè)文化是內部控制環(huán)境的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進內部控制機制的有效運作。情形4：常務副總經理張某所述觀點不恰當表現(xiàn)在：①認為外部風險不是內部控制問題的觀點不恰當。理由：內部控制所稱風險識別不僅包括內部風險，還包括外部風險。一十二、甲公司是一家制造企業(yè)，自2015年起實施全面預算管理。2019年10月，甲公司召開預算管理專題會議，安排部署2020年度預算編制工作。會議決定2020年營業(yè)收入和銷售利潤率等主要預算項目的目標值確定之后，在執(zhí)行過程中不得進行任何調整。根據(jù)資料，指出甲公司預算專題會議的決定是否存在不當之處，并說明理由?！敬鸢浮看嬖诓划斨?。理由：當內外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導致預算編制的基本假設發(fā)生重大變化時，可進行預算調整?；颍哼`反了權變性原則，預算管理應剛性和柔性相結合，可根據(jù)內外部環(huán)境的重大變化調整預算，并針對例外事項進行特殊處理。一十三、甲集團公司(以下簡稱“集團公司)下設A、B、C三個事業(yè)部及一家銷售公司?！盇事業(yè)部生產W產品，該產品直接對外銷售且成本全部可控：B事業(yè)部生產X產品，該產品直接對外銷售；C事業(yè)部生產Y產品，該產品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售。集團公司規(guī)定：各類產品直接對外銷售部分，由各事業(yè)部自主制定銷售價格；各事業(yè)部通過銷售公司銷售的產品，其內部轉移價格由集團公司確定。為適應市場化改革、優(yōu)化公司資源配置，2015年7月5日，集團公司組織召開上半年經營效益評價工作專題會。有關人員的發(fā)言要點如下：(1)A事業(yè)部經理：集團公司批準的本事業(yè)部上半年生產計劃為：生產W產品20000件，固定成本總額10000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產W產品22000件(在核定的產能范圍內)，固定成本為10560萬元，單位變動成本為1萬元。為了進一步加強對W產品的成本管理，本事業(yè)部擬于7月份啟動作業(yè)成本管理工作，重點開展作業(yè)分析，通過區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，力爭消除非增作業(yè)，降低產品成本。(2)B事業(yè)部經理：集團公司年初下達本事業(yè)部的年度目標利潤總額為10000萬元。本事業(yè)部本年度生產經營計劃為：生產并銷售X產品的60000臺，全年平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產并銷售X產品30000臺，平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本為1萬元。目前，由于市場競爭加劇，預計下半年X產品平均銷售價格將降為1.8萬元/臺。為了確保完成全年的目標利潤總額計劃，本事業(yè)部擬將下半年計劃產銷量均增加1000臺，并在全年固定成本控制目標不變的情況下，相應調整下半年X產品單位變動成本控制目標。(3)C事業(yè)部經理：近年來，國內其他公司研發(fā)了Y產品的同類產品，打破了本事業(yè)部對Y產品獨家經營的局面。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，將Y產品全年固定成本控制目標設定為2000萬元、單位變動成本控制目標設定為1.1萬元。(4)銷售公司經理：本年度Y產品的市場銷售價格很可能由原來的2.1萬元/件降低到1.8萬元件，且有持續(xù)下降的趨勢。建議集團公司按照以市場價格為基礎進行協(xié)商的方法確定Y產品的內部轉移價格。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(1)，指出作為增值作業(yè)應同時具備的條件?！敬鸢浮孔鳛樵鲋底鳂I(yè)應同時具備以下條件：(1)該作業(yè)的功能是明確的；(2)該作業(yè)能為最終產品或勞務提供價值；(3)該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。(2分)一十四、甲公司、乙公司和丙公司為三家新能源領域的高科技企業(yè)，經營同類業(yè)務。甲公司為上市公司，乙公司、丙公司為非上市公司。甲公司總部在北京，乙公司總部在上海，丙公司總部在廣州。甲公司為擴大市場規(guī)模，于2013年1月著手籌備收購乙公司100%的股權。經雙方協(xié)商同意，聘請具有證券資格的資產評估機構進行價值評估。經過評估，甲公司價值為50億元，乙公司價值為18億元，預計并購后的整體公司價值為75億元。從價值評估結果看，甲公司收購乙公司能夠產生良好的并購協(xié)同效應。?經過一系列并購流程后，雙方于2013年4月1日簽署了并購合同。合同約定，甲公司需支付并購對價20億元，在并購合同簽署后5個月內支付完畢。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需從外部融資10億元。甲公司決定發(fā)行可轉換公司債券籌集該并購資金，并于2013年8月5日按面值發(fā)行5年期可轉換公司債券10億元，每份面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息；3年后可按面值轉股，轉換價格16元/股；不考慮可轉換公司債券發(fā)行費用。?2013年8月底前，甲公司全額支付了并購對價，并辦理完畢全部并購交易相關手續(xù)。甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經營管理順利過渡，留用了乙公司原管理層的主要人員及業(yè)務骨干，并對其他人員進行了必要的調整；將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重點加強了財務一體化管理，向乙公司派出財務總監(jiān)，實行資金集中管理，統(tǒng)一會計政策和會計核算體系。?假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料計算甲公司并購乙公司預計產生的并購收益。<2>?、根據(jù)資料，如果2016年8月5日可轉換公司債券持有人行使轉換權，分別計算每份可轉換公司債券的轉換比率和轉換價值（假定轉換日甲公司股票市價為18元/股）。<3>?、根據(jù)資料指出甲公司2013年對乙公司主要進行了哪些方面的并購后的整合?！敬鸢浮?.預計并購收益＝75－（50＋18）＝7（億元）（2分）2.每份可轉換公司債券轉換比率＝100/16＝6.25（2.5分）?每份可轉換公司債券轉換價值＝6.25×18＝112.5（元）（2.5分）3.甲公司2013年對乙公司主要進行了人力資源整合（1分）、管理整合（1分）和財務整合（1分）?！凹坠驹诓①徍笳线^程中，為保證乙公司經營管理順利過渡，留用了乙公司原管理層的主要人員及業(yè)務骨干，并對其他人員進行了必要的調整”體現(xiàn)的是人力資源整合?！皩⒈竟拘兄行У墓芾砟Ｊ揭浦驳揭夜尽斌w現(xiàn)的是管理整合?！爸攸c加強了財務一體化管理，向乙公司派出財務總監(jiān)，實行資金集中管理，統(tǒng)一會計政策和會計核算體系”體現(xiàn)的是財務整合。一十五、E公司的2011年度財務報表主要數(shù)據(jù)如下：要求：請分別回答下列互不相關的問題：【答案】權益凈利率=1001000*100%=10%一十六、甲公司為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行事業(yè)單位財務、會計制度。2016年2月，按照財政部及主管部門關于行政事業(yè)單位國有資產清查有關要求，甲公司以2015年12月31日為資產清查基準日，組織開展本單位資產清查工作。4月，甲單位經履行政府采購程序，委托乙會計師事務所對清查工作進行審計。乙會計師事務所在審計中發(fā)現(xiàn)如發(fā)現(xiàn)如下事項：(1)甲單位成立國有資產清查工作領導小組，負責制定清查實施方案，組織開展清查工作，報送資產清查結果等。領導小組由單位負責人任組長，成員為資產、財務等部門負責人。領導小組決定，清查工作內容僅為對流動資產、固定資產、無形資產和對外投資等各類資產進行全面的清理、核對和查實。(2)截止2015年12月31日，甲單位長期投資(股權投資)賬面余額8100萬元，其中對A公司投資8000萬元，持股100%；對B公司投資100萬元，持股2%。領導小組決定，因對B公司持股比例較小，僅將A公司作為清查主體納入本次國有資產清查范圍，進行全面的清查和核查。(3)截至2015年12月31日，甲單位經批準共設立10個銀行賬戶，涉及6家銀行。領導小組決定，因銀行開戶網(wǎng)點比較分散且部分賬戶資金余額較小，根據(jù)財務處編制的2015年12月31日銀行存款余額調節(jié)表。對資產清查基準日各銀行賬戶實有存款進行核對和查實。(4)甲單位庫存一批業(yè)務活動用材料，盤點發(fā)現(xiàn)，因庫房保管員疏于管理，未及時發(fā)現(xiàn)庫房漏雨，致使價值2000元的材料于2015年10月全部毀損，無法使用。經鑒定，已毀損材料殘值為0。領導小組決定，毀損材料損失由庫房保管員全額賠償。(5)甲單位接受其他單位贈送的大型陳列品長期擺放在辦公樓各層公共區(qū)域。僅由物業(yè)管理部門負責清潔和維護。經盤點，共有20件大型陳列品。甲單位無法取得與陳列品價值有關的憑據(jù)，也沒有同類或類似商品市場價格證明陳列品的價值。領導小組決定，因價值無法可靠確定，僅需資產管理部門對陳列品逐一進行實物登記。(6)截至2015年12月31日，甲單位應收賬款賬面余額100萬元，為2008年12月應收C公司貸款。清查過程中了解到，2011年2月法院發(fā)布了C公司的破產公告；2015年12月，C公司的破產清算工作已全部完成。C公司營業(yè)執(zhí)照已在工商部門注銷。根據(jù)C公司破產清算料，經鑒定，甲單位債權已不能得到任何清償。領導小組決定，立即對該應收賬款予以核銷，確認損失。(7)甲單位為增值稅一般納稅人，2015年，甲單位使用財政授權支付資金購置一批日常辦公設備。設備已到貨安裝并驗收合格，甲單位按合同規(guī)定支付了設備全部價款，并按增值稅專用發(fā)票所列總金額確認了資產入賬成本。領導小組決定。因增值稅屬于價外稅，應將增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅額調整為增值稅進項稅額單獨反映，同時相應沖減該批設備原入賬成本。(8)截至2015年12月31日，甲公司長期應付款賬面余額50萬元，已在2015年12月31日資產負債表“長期應付款”項目反映。該長期應付款賬面余額僅涉及一筆款項，“辦公樓電力系統(tǒng)增容和綜合改造”項目的質保金，債權人為項目的中標商D公司。該項目已于2014年5月竣工驗收完畢并開始正常運行。按照合同約定，甲單位在系統(tǒng)正常運行2年期滿時支付質保金。截至資產清查基準日，系統(tǒng)運行良好。領導小組決定，該項應付款金額50萬元仍在2015年12月31日資產負債表中“長期應付款”項目列報。(9)甲公司與A公司簽訂了國有資產收益上繳協(xié)議，約定A公司在2015年10月1日前，按照A公司2014年稅后凈利潤的30%，上繳甲單位300萬元。2015年9月30日，甲單位收到A公司上繳的300萬元。據(jù)此，甲單位做出增加銀行存款和事業(yè)收入各300萬元的會計處理。(10)甲單位使用財政直接支付資金對一棟業(yè)務樓主體部分進行修繕(非基建項目)，修繕后該業(yè)務樓的使用效能將得到明顯改善。2015年9月，經履行公開招標程序，甲單位與中標的E公司簽訂了合同。E公司隨即開始進場施工。2015年11月，甲單位按照合同約定支付了工程款200萬元。據(jù)此，甲單位做出增加事業(yè)支出和財政補助收入各200萬元的會計處理?！敬鸢浮?.事項(1)決定不正確。理由：國有資產清查工作內容包括單位基本情況清理、賬務清理、財產清查、損益認定、資產核實和完善制度等。評分說明：答出其中任意三項的，得相應分值的一半；答出四項及以上的，得滿分。2.事項(2)決定不正確。理由：事業(yè)單位舉辦的具有法人資格的企業(yè)，按規(guī)定不納入行政事業(yè)單位國有資產清查范圍。3.事項(3)決定不正確。理由：應當采用函證方式證明。4.事項(4)決定正確。5.事項(5)決定不正確。理由：捐贈的陳列品還應當按照名義金額1元入賬。6.事項(6)決定不正確。理由：財政部門批復備案前的資產損失，單位不得自行進行賬務處理。7.事項(7)決定不正確。一十七、甲科研單位是(以下簡稱“甲單位”)已實行國庫集中支付制度的事業(yè)單位，事業(yè)單位規(guī)定的職工福利基金提取比例為20%，不存在所得稅問題且不存在未彌補經營虧損情形。財政部門在2018年2月的會計信息質量檢查中，甲單位2017年可能存在以下業(yè)務問題：(1)甲單位由于承擔重大省級課題，2017年2月份收到省科委撥款80萬元(撥人?？?。甲單位3月份購入專用設備40萬元，支付課題費、資料費10萬元，11月份支付鑒定費20萬元，項目已實施完畢。甲公司及時對項目結余資金10萬元進行了清理，并由財政部收回。(2)甲單位未經財政部門及相關機構同意，將160萬元的新能源研發(fā)項目預算進行調整，將其中56萬元用于購置空調、辦公家具等非預算支出。(3)2017年4月2日，甲單位當月的授權支付額度40萬元到賬，與核定用款計劃數(shù)相符。甲單位會計處理為：增加銀行存款40萬元，增加財政補助收入40萬元。(4)2017年5月，因下屬乙單位出現(xiàn)資金周轉問題，收不抵支，經甲單位辦公會研究決定，將本單位預算資金20萬元撥給乙單位，以緩解其資金壓力；同時要求乙單位年終時，根據(jù)其收支情況，將結余款上繳給甲單位。(5)2017年12月31日，甲單位一輛價值58萬元的汽車到期報廢，經部門提出處置申請報經財務處；經甲單位辦公會研究決定，予以報廢。處置該車輛取得殘值收入5萬元，存入銀行。財務部門據(jù)此作出會計處理：減少非流動資產基金58萬元，減少固定資產58萬元；同時，增加銀行存款5萬元，增加其他收入5萬元。(6)年終，甲單位尚未使用的年終結余用款計劃額度為27萬元，其中財政直接支付結余16萬元，財政授權支付額度結余11萬元，被予以注銷，會計未作處理。(7)年終，乙單位經營情況好轉，按甲單位要求上繳經營收益8萬元。甲單位會計處理為：增加銀行存款8萬元，增加經營收入8萬元。(8)年終，甲單位報經有關部門批準，融資租入一套不需安裝的設備，價值600萬元。合同約定：甲單位每年12月31日向租賃公司支付租金100萬元，分6年支付，租賃期滿后，該設備的產權歸屬甲單位。12月31日，甲單位收到設備，當日以銀行存款支付第一年租金100萬元。甲單位確認固定資產600萬元，增加非流動資產基金600萬元；同時，確認事業(yè)支出100萬元，減少銀行存款100萬元。(9)年度收入情況：財政補助收入5000萬元(其中：項目支出補助1000萬元)，事業(yè)收入10000萬元(其中：專項事業(yè)收入2000萬元)，上級補助收入100萬元，附屬單位上繳收入100萬元，其他收入50萬元。年度支出情況：事業(yè)支出12000萬元{其中：基本支出10000萬元(其中：財政補助支出4000萬元)；項目支出2000萬元(其中：財政項目補助支出800萬元、專項事業(yè)資金支出500萬元)}，上繳上級支出50萬元，對附屬單位補助支出100萬元，其他支出30萬元?！敬鸢浮?.事項(1)的處理不正確。理由：單位年度預算執(zhí)行中，因項目已完成，不需要繼續(xù)支出的資金，中央部門應及時清理，由財政部收回。2.事項(2