高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通關(guān)提分題庫及完整答案

高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通關(guān)提分題庫及完整答案

大題（共20題）一、甲單位系一家中央級(jí)事業(yè)單位，已執(zhí)行國(guó)庫集中支付制度。2010年1月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)甲單位2009年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購、會(huì)計(jì)核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項(xiàng)：(1)5月，甲單位經(jīng)管理層決定，將一棟閑置平房出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金50萬元。(2)6月，甲單位直接在事業(yè)支出中列支了職工浴室修繕費(fèi)68萬元。甲單位在列支此項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，職工福利基金尚有余額270萬元。(3)7月，甲單位報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，以一棟實(shí)驗(yàn)樓為下屬某單位的銀行借款提供擔(dān)保。(4)8月，甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項(xiàng)目支出預(yù)算（超出政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購目錄范圍），直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。該建筑安裝工程公司系甲單位與乙企業(yè)共同出資設(shè)立的丙企業(yè)的下屬子公司。(5)12月，按照財(cái)政部門專項(xiàng)工作要求，甲單位進(jìn)行了資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重毀損。經(jīng)技術(shù)部門認(rèn)定，該設(shè)備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價(jià)值，財(cái)務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理。(6)甲單位當(dāng)年實(shí)際取得的事業(yè)收入較批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出60萬元。甲單位考慮當(dāng)年物價(jià)上漲幅度較大等因素，在年末從該項(xiàng)超收收入中支出40萬元以補(bǔ)貼形式一次性發(fā)放給職工。(7)甲單位當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1000萬元，當(dāng)年零余額賬戶用款額度實(shí)際下達(dá)數(shù)（不含年初恢復(fù)的2008年應(yīng)返還額度）為870萬元，甲單位財(cái)務(wù)部門據(jù)此在2009年末直接確認(rèn)了"財(cái)政補(bǔ)助收入"130萬元。(8)甲單位當(dāng)年取得經(jīng)營(yíng)收入300萬元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出320萬元。甲單位將當(dāng)年經(jīng)營(yíng)收支全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，但未在年末將發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損轉(zhuǎn)入結(jié)余分配?！敬鸢浮?．事項(xiàng)(1)處理不正確。理由：甲單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。2．事項(xiàng)(2)處理不正確。理由：在甲單位職工福利基金足夠使用時(shí)，職工浴室修繕費(fèi)應(yīng)當(dāng)從甲單位的職工福利基金中列支。3．事項(xiàng)(3)處理不正確。理由：甲單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外提供擔(dān)保，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。4．事項(xiàng)(4)處理不正確。理由：擴(kuò)建工程不符合采用單一來源方式進(jìn)行政府采購的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商。5．事項(xiàng)(5)處理不正確。理由：財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理；待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。6．事項(xiàng)(6)處理不正確。理由：甲單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出。7．事項(xiàng)(7)處理正確。8．事項(xiàng)(8)處理正確。二、甲公司是一家在境內(nèi)、外上市的綜合性國(guó)際能源公司，該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時(shí)，也高度重視企業(yè)并購以實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，以下是該公司近年來的一些并購資料。(1)2011年9月30日，甲公司與其母公司乙集團(tuán)簽訂協(xié)議，以100000萬元購入乙集團(tuán)下屬全資子公司A公司50%的有表決權(quán)股份。收購?fù)瓿珊?，A公司董事會(huì)進(jìn)行重組。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過，9月30日，A公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為160000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為180000萬元。10月1日，甲公司向乙集團(tuán)支付了100000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。A公司當(dāng)日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為170000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為190000萬元，此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1000萬元。(2)2011年6月30.日，甲公司決定進(jìn)軍銀行業(yè)。其戰(zhàn)略目的是依托油氣主業(yè)，進(jìn)行產(chǎn)融結(jié)合，實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展。2011年11月1日，甲公司簽訂協(xié)議以160000萬元的對(duì)價(jià)購入與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B銀行90%的有表決權(quán)股份，2011年11月30日，甲公司支付價(jià)款并取得實(shí)質(zhì)控制權(quán)，B銀行當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為180000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為190000萬元，并購?fù)瓿珊螅坠緦?duì)B銀行進(jìn)行了一系列整合：①要求B銀行將服務(wù)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向與石油業(yè)務(wù)鏈相關(guān)的業(yè)務(wù)，支持油氣主業(yè)發(fā)展；②要求B銀行對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整、優(yōu)化，使經(jīng)營(yíng)效率更高、運(yùn)行效果更好；③要求B銀行更加重視風(fēng)險(xiǎn)管理，按照銀監(jiān)會(huì)有關(guān)要求完善制度、規(guī)范運(yùn)作；④要求B銀行按照發(fā)展目標(biāo)和業(yè)務(wù)變化，調(diào)整其部門設(shè)置和人事安排，以與甲公司有關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置相協(xié)同；⑤要求B銀行努力吸收甲公司長(zhǎng)期所形成的良好企業(yè)文化，以此來促進(jìn)銀行管理，以上整合收到了很好的效果。(3)2012年上半年，歐債危機(jī)繼續(xù)蔓延擴(kuò)大，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也面臨較大的下行壓力，受此影響，我國(guó)成品油銷量增速放緩，C公司是一家與甲公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品油銷售公司，擁有較好的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，但受市場(chǎng)形勢(shì)影響上半年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2012年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂?。C公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份。C公司自6月30日始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司購入c公司20%股份支付的價(jià)款與其應(yīng)享有c公司自購買日始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，并簡(jiǎn)要說明該差額的會(huì)計(jì)處理方法?！敬鸢浮考坠举徣隿公司20qo股份支付的價(jià)款與其應(yīng)享有c公司自購買日始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額為：4000-18000×20%=400（萬元）該差額在甲公司合并報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。三、甲公司是在上海證券交易所掛牌的上市公司，股本總額10億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)為生物制藥的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，擁有3家子公司。為了控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，甲公司董事會(huì)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織實(shí)施工作，并聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并出具報(bào)告。（1）甲公司內(nèi)部審計(jì)部門成立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組，在評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：①為加強(qiáng)對(duì)突發(fā)事件的應(yīng)急管理，甲公司建立了快速反應(yīng)和應(yīng)急處理機(jī)制，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制訂應(yīng)急預(yù)案，最大程度降低突發(fā)事件造成的影響和損失，從而保護(hù)全體股東尤其是中小股東的合法利益。②2018年10月，甲公司準(zhǔn)備上馬一項(xiàng)新的藥品研發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)需籌集研發(fā)資金1億元，從籌資規(guī)模來看，屬于重大籌資。甲公司為籌集項(xiàng)目所需資金，擬發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券融資8000萬元，其余2000萬資金缺口由內(nèi)部自有資金解決。該可轉(zhuǎn)換公司債券面值8000萬元，平價(jià)發(fā)行，票面利率為8%，5年后到期，同期普通債券的實(shí)際利率為10%?；I資方案最終經(jīng)總經(jīng)理王某審議通過，并指示嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，任何情況下都不得改變資金用途。③甲公司為了提高市場(chǎng)占有率，采用了靈活的營(yíng)銷政策。對(duì)于信用狀況較差，并且資金實(shí)力一般的客戶，采取現(xiàn)銷政策；對(duì)于信用好，并且有長(zhǎng)期合作關(guān)系的大客戶，采取賒銷政策。截止本年末，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額高達(dá)5億元，資金周轉(zhuǎn)速度不斷下降，存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)。為此，甲公司加大了催收力度，要求營(yíng)銷人員在催收的同時(shí)，一并結(jié)算貨款。④2018年11月，甲公司開始編制2019年度全面預(yù)算草案，并確立了“上下結(jié)合”的預(yù)算編制方式，分級(jí)編制，逐級(jí)匯總。董事會(huì)下設(shè)的預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)各子公司匯總后的預(yù)算草案進(jìn)行審查和平衡，并進(jìn)行研究論證，最終形成全面預(yù)算草案提交董事會(huì)。董事會(huì)審議批準(zhǔn)后，以文件形式下達(dá)各子公司執(zhí)行。⑤為了提高甲公司的研發(fā)效率，2018年11月甲公司與通建公司展開合作，簽訂了合作研究開發(fā)書面合同，公司法定代表人李某在合同文本上簽名并蓋章，通建公司的優(yōu)勢(shì)在于新藥研發(fā)后期的毒理學(xué)試驗(yàn)，這一合作使得甲公司實(shí)現(xiàn)了從新藥研發(fā)到臨床前試驗(yàn)一體化的業(yè)務(wù)整合。⑥隨著醫(yī)藥行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，市場(chǎng)日趨飽和，粗放式管理的缺陷日益暴露，導(dǎo)致公司利潤(rùn)不同程度的下滑。為了運(yùn)用IT平臺(tái)合理配置資源，實(shí)現(xiàn)“高品質(zhì)、低成本”的目標(biāo)，甲公司建立了管理信息系統(tǒng)，要求公司信息系統(tǒng)操作人員及時(shí)更新系統(tǒng)軟件，設(shè)置自動(dòng)升級(jí)系統(tǒng)軟件的功能，以保持信息系統(tǒng)的先進(jìn)性。（2）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司的委托，對(duì)甲公司2018年度內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照自上而下的方法實(shí)施了審計(jì)工作。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其有效性發(fā)表了審計(jì)意見；針對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以關(guān)注。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)指出資料（1）和（2）中所涉及的事項(xiàng)是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由?！敬鸢浮抠Y料（1）：事項(xiàng)①不存在不當(dāng)之處。（1分）事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處一：籌資方案最終經(jīng)總經(jīng)理王某審議通過。（0.5分）理由：重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度，而不是經(jīng)總經(jīng)理王某審議通過即可。（1分）不當(dāng)之處二：總經(jīng)理王某指示任何情況下都不得改變資金用途。（0.5分）理由：特殊情況下，比如市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化，可以改變資金用途。（1分）事項(xiàng)③存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：甲公司要求營(yíng)銷人員在催收的同時(shí)，一并結(jié)算貨款。（0.5分）理由：銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)結(jié)算貨款。（1分）事項(xiàng)④存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處一：董事會(huì)下設(shè)的預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)各子公司匯總后的預(yù)算草案進(jìn)行審查和平衡。（0.5分）理由：預(yù)算管理委員會(huì)辦公室對(duì)各子公司匯總后的預(yù)算草案進(jìn)行審查和平衡。（1分）不當(dāng)之處二：全面預(yù)算草案經(jīng)董事會(huì)審議批準(zhǔn)后，以文件形式下達(dá)各子公司執(zhí)行。（0.5分）四、甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對(duì)A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)，并于2015年4月對(duì)找4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。有關(guān)資料如下：(1)A公司。A公司于2014年3月通過并購實(shí)現(xiàn)對(duì)A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)A公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。(2)B公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：①審計(jì)委員會(huì)缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能：②高級(jí)下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認(rèn)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。(3)C公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)C公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①C公司自2014年陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司與2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制收冊(cè)》，②C公司限制甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測(cè)試，且未提出正當(dāng)理由。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。(4)D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)D公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。假定不考慮其他因素要求：根據(jù)資料(4)，針對(duì)D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，說甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)如何處理。【答案】甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷作為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷(1.5分)，在審計(jì)報(bào)告中通過增加描述段的方式予以披露(1.5分)?；颍涸趯徲?jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。(3分)五、（2015年）甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計(jì)、裝備制造、工程施工為一體的國(guó)有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)公司。2015年年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會(huì)，提出要進(jìn)一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃——年度計(jì)劃——預(yù)算管理——績(jī)效評(píng)價(jià)”全過程的管理水平。會(huì)議主要內(nèi)容如下：會(huì)議提出要貫徹落實(shí)董事會(huì)制定的以“國(guó)際業(yè)務(wù)優(yōu)先發(fā)展”為主導(dǎo)的密集型戰(zhàn)略。公司應(yīng)積極響應(yīng)國(guó)家“一帶一路”建設(shè)規(guī)劃，在“一帶一路”沿線國(guó)家（包括已開展業(yè)務(wù)和尚未開展業(yè)務(wù)的國(guó)家）爭(zhēng)取更多業(yè)務(wù)訂單，一方面提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)在現(xiàn)有市場(chǎng)的占有率，另一方面以現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)積極搶占新的國(guó)別市場(chǎng)。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料，指出甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的具體類型，并說明理由?！敬鸢浮考坠静扇〉拿芗蛻?zhàn)略的類型：市場(chǎng)滲透戰(zhàn)略及市場(chǎng)開發(fā)戰(zhàn)略。理由：提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)的市場(chǎng)占有率屬于市場(chǎng)滲透戰(zhàn)略；以現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)打入新國(guó)別市場(chǎng)屬于市場(chǎng)開發(fā)戰(zhàn)略六、斐瑞思公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品——防火的商業(yè)文件柜，并銷售給辦公家具批發(fā)商。公司使用一種簡(jiǎn)單的作業(yè)成本制度以供內(nèi)部制定決策所用。該公司有兩個(gè)間接費(fèi)用部門，其成本列示如下：制造費(fèi)用$500000銷售和管理費(fèi)用$300000間接費(fèi)用合計(jì)$800000公司的作業(yè)成本制度采用以下的作業(yè)成本庫和作業(yè)量：作業(yè)成本庫作業(yè)量裝配產(chǎn)品產(chǎn)品件數(shù)處理訂單訂單數(shù)維持客戶客戶數(shù)量其他不適用分配到“其他”作業(yè)成本庫的成本沒有作業(yè)量；該成本由閑置生產(chǎn)能力成本和企業(yè)維護(hù)成本構(gòu)成，它們都不計(jì)入產(chǎn)品件數(shù)、訂單數(shù)和客戶數(shù)量等作業(yè)量。斐瑞思公司以員工的訪談為依據(jù)將制造費(fèi)用與銷售和管理費(fèi)用分配到各作業(yè)成本庫，其結(jié)果如下表所示。作業(yè)所耗資源的分配【答案】80個(gè)文件柜和4次訂貨的間接費(fèi)用計(jì)算如下表所示。七、東海股份有限公司(下稱“東海公司”)是A股上市公司，主要從事白色家電產(chǎn)品的生產(chǎn)，其產(chǎn)品在境內(nèi)外銷售，所需原材料包括銅、鋁、鋼材、塑料等。這些原材料均面臨價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)盈利，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成不利局面。為了鎖定原材料采購價(jià)格，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，東海公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)決定開展套期保值業(yè)務(wù)。為此，總經(jīng)理張某召集有關(guān)人員召開了有關(guān)落實(shí)套期保值的會(huì)議，相關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：總經(jīng)理張某：董事會(huì)作出進(jìn)行套期保值的決策很正確。套期保值在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可以起到有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、參與資源配置、實(shí)現(xiàn)成本戰(zhàn)略、大幅增加企業(yè)盈利的作用。我們一定要做好套期保值前的準(zhǔn)備工作，準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)估被套期保值風(fēng)險(xiǎn)，制定詳細(xì)的套期保值策略與計(jì)劃，不斷優(yōu)化套期保值方案，對(duì)套期保值進(jìn)行跟蹤與控制。財(cái)務(wù)總監(jiān)李某：根據(jù)我們公司的實(shí)際情況，我對(duì)開展套期保值建議如下：(1)在套期保值業(yè)務(wù)中，企業(yè)所要關(guān)注的被套期保值風(fēng)險(xiǎn)主要包括價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)虧損風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)奶灼诠ぞ唛_展套期保值業(yè)務(wù)。(2)我公司生產(chǎn)中需要采購大量的銅、鋁等原材料，目前價(jià)格均呈現(xiàn)上漲趨勢(shì)，為了達(dá)到規(guī)避價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采用買人套期保值，而且買人套期保值的數(shù)量一般應(yīng)高于原材料采購量的50%，才能確保實(shí)現(xiàn)套期保值的目的。(3)我公司生產(chǎn)的白色家電有近一半出口到美國(guó)，出口合同均采用美元結(jié)算，目前美元兌換人民幣在1美元等于6.2元人民幣左右，但人民幣一直處于升值通道。為了防范匯率風(fēng)險(xiǎn)，有必要采用買入美元套期保值。(4)建議由總經(jīng)理牽頭成立套期保值領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行具體指導(dǎo)。根據(jù)董事會(huì)及經(jīng)理層決議，東海公司進(jìn)行了第一次套期保值業(yè)務(wù)并進(jìn)行了如下的會(huì)計(jì)處理：(1)東海公司簽訂了銷售一批白色家電給甲公司的合同，約定半年后交貨。該批合同所需原材料將在合同簽訂日后4個(gè)月購進(jìn)，預(yù)計(jì)原材料價(jià)格會(huì)上漲。為此，東海公司從上海期貨交易所購入銅期貨100手，將其分類為現(xiàn)金流量套期。(2)東海公司通過分析認(rèn)為：①套期關(guān)系由符合條件的套期工具和被套期項(xiàng)目組成；②在套期開始時(shí)，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項(xiàng)目，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的書面文件；③套期關(guān)系符合套期有效性要求。東海公司認(rèn)為滿足了運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件，該套期應(yīng)采用套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(3)買入套期保值的季末，東海公司對(duì)套期保值有效性進(jìn)行了評(píng)價(jià)。經(jīng)計(jì)算，被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計(jì)損失為80萬元；套期工具自套期開始的累計(jì)利得為90萬元。東海公司認(rèn)為該套期持續(xù)有效，仍應(yīng)采用套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。(4)東海公司將上述被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計(jì)損失80萬元作為現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備，沖減了其他綜合收益，將套期工具自套期開始的累計(jì)利得90萬元計(jì)入了當(dāng)前損益。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮?1)總經(jīng)理張某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：套期保值在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可以起到大幅增加企業(yè)盈利的作用。理由：套期保值是風(fēng)險(xiǎn)管理的工具，通過套期保值，達(dá)到鎖定成本、鎖定盈利的目的，而不是大幅度增加盈利。(2)財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。①不當(dāng)之處：企業(yè)所要關(guān)注的被套期保值風(fēng)險(xiǎn)主要包括經(jīng)營(yíng)虧損風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)選擇恰當(dāng)?shù)奶灼诠ぞ唛_展套期保值業(yè)務(wù)。理由：被套期風(fēng)險(xiǎn)不包括經(jīng)營(yíng)虧損風(fēng)險(xiǎn)，無法選擇恰當(dāng)?shù)奶灼诠ぞ唛_展套期保值業(yè)務(wù)。②不當(dāng)之處：套期保值的數(shù)量一般應(yīng)高于原材料采購量的50%，才能確保實(shí)現(xiàn)套期保值的目的。理由：套期保值中應(yīng)堅(jiān)持?jǐn)?shù)量相等或相當(dāng)?shù)脑瓌t，才能使一個(gè)市場(chǎng)上的盈利額與另一個(gè)市場(chǎng)上的虧損額相等或接近，期貨數(shù)量不應(yīng)大幅高于現(xiàn)貨數(shù)量。③不當(dāng)之處：為了防范持有美元資產(chǎn)的匯率風(fēng)險(xiǎn)，有必要采用買人美元套期保值。理由：企業(yè)持有美元資產(chǎn)，只有賣出套期保值才能規(guī)避價(jià)格下降風(fēng)險(xiǎn)(人民幣升值，美元貶值)。八、（2019年真題）甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，并按其所在省財(cái)政廳要求執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管理規(guī)定。2019年年初，甲單位財(cái)務(wù)處組織了一次政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專題培訓(xùn)。在培訓(xùn)開始前，財(cái)務(wù)處要求全體學(xué)員結(jié)合本崗位工作提出需要討論的業(yè)務(wù)及相應(yīng)的處理建議。部分學(xué)員提交的業(yè)務(wù)內(nèi)容及相應(yīng)建議摘錄如下：資料（1）陳某：本單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)因地震導(dǎo)致樓體嚴(yán)重受損的辦公樓進(jìn)行改建，并且改建完成后可延長(zhǎng)辦公樓使用年限。與施工方的合同約定，工程款按工程進(jìn)度結(jié)算，在滿足付款條件時(shí)施工方開具發(fā)票，甲單位當(dāng)即足額支付。據(jù)此，本單位收到發(fā)票并支付工程款時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期預(yù)算支出。資料（2）劉某：本單位因故將與聘期尚未屆滿的王某解除勞動(dòng)關(guān)系。經(jīng)雙方協(xié)商，本單位需支付給王某一定數(shù)額的補(bǔ)償款。根據(jù)本單位內(nèi)部控制制度規(guī)定，因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償金額需報(bào)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。據(jù)此，解除與王某勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償金額報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期預(yù)算支出。資料（3）趙某：上級(jí)主管部門擬下發(fā)通知，要求本單位將已上報(bào)為財(cái)政撥款結(jié)余的財(cái)政資金，自接到通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)予以上繳，由上級(jí)主管部門統(tǒng)籌安排。據(jù)此，本單位接到通知并上繳資金時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中減少凈資產(chǎn)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中減少預(yù)算結(jié)余。資料（4）張某：本單位經(jīng)批準(zhǔn)與A銀行簽訂一份借款合同。合同約定，借款本金一次性發(fā)放，利率為同期中國(guó)人民銀行貸款基準(zhǔn)利率，借款期限6個(gè)月，自資金實(shí)際發(fā)放之日起計(jì)息，到期甲單位一次性還本付息。據(jù)此，本單位收到借款本金時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)為負(fù)債，在預(yù)算會(huì)計(jì)中不做處理。資料（5）李某：上級(jí)主管部門擬以實(shí)撥資金方式向本單位撥付一筆財(cái)政撥款。該筆財(cái)政撥款需由本單位轉(zhuǎn)撥給本單位的下屬單位，并納入該下屬單位當(dāng)年部門預(yù)算。據(jù)此，本單位收到上級(jí)主管部門撥付的該筆財(cái)政撥款時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期收入，在預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期預(yù)算收入。假定不考慮其他因素。要求：判斷事項(xiàng)（1）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確；如不正確，說明理由。要求：分別判斷事項(xiàng)（2）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確；如不正確，說明理由。要求：分別判斷事項(xiàng)（3）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確；如不正確，說明理由。要求：分別判斷事項(xiàng)（4）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確；如不正確，說明理由。要求：分別判斷事項(xiàng)（5）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確；如不正確，說明理由?！敬鸢浮烤拧⑵桨补煞萦邢薰?以下簡(jiǎn)稱“平安公司”)同時(shí)在上海證券交易所及香港聯(lián)交所等四地上市。2017年4月，平安公司內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)平安公司內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立健全和有效實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)如下情況：(1)平安公司對(duì)內(nèi)部控制工作極為重視，在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，并制定公司內(nèi)部控制手冊(cè)。為了提高審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性，由平安公司總經(jīng)理親自兼任審計(jì)委員會(huì)主任，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。(2)平安公司在每個(gè)季度召開的工作進(jìn)度總結(jié)會(huì)上，董事長(zhǎng)一再強(qiáng)調(diào)，通過內(nèi)部控制，絕對(duì)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。為此，要求內(nèi)部控制部門不惜一切代價(jià)，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)算控制、信息管理和內(nèi)部監(jiān)督等五要素著手，認(rèn)真梳理各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取SWOT分析、頭腦風(fēng)暴等風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度兩個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通過評(píng)估發(fā)現(xiàn)，公司生產(chǎn)系統(tǒng)自動(dòng)控制設(shè)備存在重大安全風(fēng)險(xiǎn)，但由于時(shí)間緊任務(wù)重，為確保按時(shí)交貨，公司未采取進(jìn)一步行動(dòng)。(3)在企業(yè)層面控制上，平安公司嚴(yán)格按照公司治理結(jié)構(gòu)的要求，明確規(guī)定了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，對(duì)企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)做到相互分離、形成制衡。董事長(zhǎng)主要決定對(duì)外投資的重大方向和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大戰(zhàn)略決策，凡是對(duì)外投資額500萬元以上項(xiàng)目，一律由董事長(zhǎng)審批；總經(jīng)理執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具體工作，凡是日常支出在200萬元以上的，一律由總經(jīng)理審批。(4)鑒于社會(huì)上不斷出現(xiàn)的食品安全和生產(chǎn)安全事故，平安公司意識(shí)到作為一個(gè)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要性，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。根據(jù)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制要求，平安公司建立了嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)程和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制，切實(shí)做到安全生產(chǎn)；建立了嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會(huì)。平安公司董事會(huì)決定，每年向社會(huì)公布一次社會(huì)責(zé)任報(bào)告，從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境三方面披露企業(yè)的相關(guān)戰(zhàn)略、政策、管理和績(jī)效。(5)企業(yè)文化控制是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，平安公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中培育積極向上的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念、履行社會(huì)責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神。為了堅(jiān)持做到誠(chéng)實(shí)守信，董事會(huì)強(qiáng)調(diào)，根據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，對(duì)外簽訂的合同應(yīng)該慎之又慎，沒有百分之百的把握不要簽訂，以免失信于客戶。多年來的堅(jiān)守，使平安公司獲得了高度的社會(huì)評(píng)價(jià)。(6)資金是企業(yè)的血液，平安公司根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算擬訂籌資計(jì)劃。在籌集資金過程中，首先由資金使用部門提出申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部制定籌資方案，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審批后，通過發(fā)行股票、發(fā)行債券或到金融機(jī)構(gòu)貸款等不同方式籌集資金。董事會(huì)強(qiáng)調(diào)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，嚴(yán)禁改變資金用途。(7)平安公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通等四個(gè)要素人手(內(nèi)部監(jiān)督本身不作為評(píng)價(jià)的對(duì)象)，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容和評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)體系。在評(píng)價(jià)方法上，著重采用調(diào)查問卷法和實(shí)地查驗(yàn)法，認(rèn)為不適宜采用個(gè)別訪談法、專題討論法，因?yàn)檫@些方法占用業(yè)務(wù)人員時(shí)間較多，耽誤本職工作；穿行測(cè)試法因過于復(fù)雜，也沒有采用。在評(píng)價(jià)過程中，應(yīng)著重評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷，因?yàn)樯婕懊鎻V，執(zhí)行力度參差不齊；而對(duì)設(shè)計(jì)缺陷沒有過多關(guān)注，因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷經(jīng)過內(nèi)部專家和外部咨詢機(jī)構(gòu)的反復(fù)論證后幾乎不可能存在。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷不僅應(yīng)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告，也會(huì)該向社會(huì)公開披露；但對(duì)于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷因涉及內(nèi)部商業(yè)秘密或企業(yè)信譽(yù)，而且與對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告無關(guān)，因此只對(duì)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告，不向社會(huì)公開披露。(8)平安公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。結(jié)束年度財(cái)務(wù)審計(jì)后，平安公司與A會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂了承接2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書。雙方約定，為了節(jié)約時(shí)間和人力，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所只需對(duì)平安公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，無須進(jìn)行單獨(dú)測(cè)試。鑒于出具否定意見或無法發(fā)表審計(jì)意見審計(jì)報(bào)告將對(duì)平安公司造成重大不利影響，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)對(duì)平安公司多年度審計(jì)中的了解，承諾將會(huì)出具無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，而且只側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷增加描述段進(jìn)行披露。(9)平安公司為了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，需要補(bǔ)充大量流動(dòng)資金，從工商銀行借入10億美元貸款，【答案】根據(jù)資料(9)，指出平安公司采取了何種方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？并指出屬于定性技術(shù)還是定量技術(shù)？計(jì)算該筆外幣借款的匯率風(fēng)險(xiǎn)敞口(假設(shè)不考慮時(shí)間價(jià)值)，并提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。①風(fēng)險(xiǎn)管理部門采取的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法為情景分析法。②情景分析法屬于定量技術(shù)(非概率技術(shù))。一十、天山公司是一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，2018年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：(1)2018年4月1日，天山公司將其持有的一筆國(guó)債出售給丙公司，售價(jià)為200萬元，年利率為3.5%。同時(shí)，天山公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)回購協(xié)議，12個(gè)月后由天山公司將該筆國(guó)債購回，回購價(jià)為回購日的公允價(jià)值。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，天山公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為售后回購屬于融資交易，不能終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作披露即可。(2)2018年6月1日，天山公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丁公司，經(jīng)協(xié)商，出售價(jià)格為330萬元。同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，天山公司為期權(quán)持有人，天山公司有權(quán)在2018年12月31日(到期日)以340萬元的價(jià)格回購該債券。天山公司判斷，該期權(quán)是重大的價(jià)內(nèi)期權(quán)(即到期極可能行權(quán))。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，天山公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給丁公司，天山公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。(3)天山公司于2018年1月2日與某金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，將其劃分為次級(jí)類、可疑類和損失類的貸款共100筆打包出售給該公司，該批貸款總金額為8000萬元，原已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備5000萬元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為4000萬元，轉(zhuǎn)讓后天山公司不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2018年2月20日，天山公司收到該批貸款出售款項(xiàng)。對(duì)于此業(yè)務(wù)，天山公司財(cái)務(wù)人員未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，只是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露。(4)天山公司于2018年3月1日銷售產(chǎn)品一批給戊公司，價(jià)款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，雙方約定戊公司于2018年6月30日付款。天山公司于2018年4月1日將應(yīng)收戊公司的賬款出售給中國(guó)工商銀行，出售價(jià)款為680萬元。天山公司與中國(guó)工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收戊公司賬款到期，戊公司不能按期償還時(shí)，銀行不能向天山公司追償。天山公司已收到款項(xiàng)并存入銀行。天山公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收賬款，并將收到的價(jià)款680萬元與其賬面價(jià)值702萬元之間的差額22萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。要求：【答案】一十一、甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，已實(shí)行國(guó)庫集中支付制度，執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》并對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，2019年3月，甲單位審計(jì)處對(duì)該單位2018年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理等情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到如下事項(xiàng)：假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)部門預(yù)算管理、政府采購、國(guó)有資產(chǎn)管理等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至（4）中甲單位的處理是否正確，如不正確，分別說明理由；指出事項(xiàng)（5）中甲單位處理存在的不當(dāng)之處，并說明理由。（1）2018年3月，甲單位收到以財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的“M實(shí)驗(yàn)室建設(shè)”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)500萬元。該項(xiàng)目實(shí)施周期為1年，財(cái)政批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算包括設(shè)備費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和專家咨詢費(fèi)。截至2018年10月末，該項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行率為9%，實(shí)施工作進(jìn)展緩慢。為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位于2018年11月使用該項(xiàng)目資金300萬元，用于另一實(shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目的新增設(shè)備購置。（2）2018年4月，甲單位收到以財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的“業(yè)務(wù)辦理大廳改造”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)600萬元，項(xiàng)目實(shí)施周期為2年。甲單位按規(guī)定程序?qū)嵤┕_招標(biāo)并于2018年6月同中標(biāo)公司簽訂了600萬元的施工合同。合同約定，工程款按施工進(jìn)度支付。2018年6月至12月，甲單位根據(jù)該工程施工進(jìn)度累計(jì)支付工程款500萬元。2018年末，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位將該改造項(xiàng)目尚未列支的預(yù)算資金100萬元作為結(jié)轉(zhuǎn)資金處理。（3）2018年8月，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，甲單位以公開招租形式對(duì)外出租閑置辦公樓。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位確定該閑置辦公樓的年出租價(jià)格不低于450萬元，出租期限不超過5年。通過公開招租，X公司以年租金500萬元的最高價(jià)格獲得承租權(quán)。甲單位隨后按程序與X公司簽訂了5年期的辦公樓租賃協(xié)議。（4）甲單位閑置的一套大型專用設(shè)備賬面原值為900萬元，已提取折舊300萬元，賬面價(jià)值為600萬元。2018年9月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰(zhàn)略合作關(guān)系的乙事業(yè)單位簽訂了捐贈(zèng)協(xié)議，并將該套大型專用設(shè)備捐贈(zèng)給乙事業(yè)單位。（5）2018年10月，甲單位按規(guī)定采用競(jìng)爭(zhēng)性談判方式采購一套大型專用設(shè)備，并成立了由1名本單位采購代表、6名資格符合要求的評(píng)審專家共7人組成的競(jìng)爭(zhēng)性談判小組。甲單位2018年11月10日發(fā)出談判文件后5個(gè)工作日內(nèi)，共有6家符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商提交響應(yīng)文件。2018年11月20日，考慮到6家供應(yīng)商都屬于按財(cái)政部要求確定的供應(yīng)商庫中的企業(yè)，甲單位從中隨機(jī)抽取了2家供應(yīng)商參與競(jìng)爭(zhēng)性談判，并隨后按相關(guān)規(guī)定程序確定了成交供應(yīng)商?！敬鸢浮渴马?xiàng)（1）的處理不正確。理由：項(xiàng)目支出預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行調(diào)整。事項(xiàng)（2）的處理正確。事項(xiàng)（3）的處理正確。事項(xiàng)（4）的處理不正確。理由：一次性處置賬面原值在800萬元以上的國(guó)有資產(chǎn)，應(yīng)經(jīng)上級(jí)主管部門審核后，報(bào)財(cái)政部審批。事項(xiàng)（5）處理存在的不當(dāng)之處：隨機(jī)抽取了2家供應(yīng)商參與競(jìng)爭(zhēng)性談判。理由：應(yīng)隨機(jī)抽取不少于3家供應(yīng)商參與競(jìng)爭(zhēng)性談判。一十二、（2021年真題）A公司是一家生產(chǎn)和銷售安保產(chǎn)品的企業(yè)，近年來，公司所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，毛利率逐年下降。為此，A公司決定從2022年開始持續(xù)深化全面預(yù)算管理，強(qiáng)化關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)考評(píng)，資料如下：（2）預(yù)算編制。在編制成本預(yù)算時(shí)，公司將生產(chǎn)過程劃為生產(chǎn)準(zhǔn)備、關(guān)鍵零件制造、產(chǎn)品組裝和質(zhì)量檢驗(yàn)四個(gè)階段，共界定18項(xiàng)生產(chǎn)作業(yè)………要求：根據(jù)資料（2），指出A公司編制產(chǎn)品成本預(yù)算采用的方法，并說明該方法的適用范圍?！敬鸢浮恳皇㈨橈L(fēng)電力公司經(jīng)批準(zhǔn)干2010年1月1日溢價(jià)發(fā)行了50萬份可轉(zhuǎn)換債券，面值總額50000萬元，取得總收入52400萬元。該債券期限為5年，票面年利率為5%，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時(shí)間按照面值轉(zhuǎn)換為100股普通股。自2011年起，每年1月1日付息。其他相關(guān)資料如下：(1)2010年1月1日，順風(fēng)電網(wǎng)公司收到發(fā)行價(jià)款52400萬元，所籌資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，債券利息不符合資本化條件，直接計(jì)入當(dāng)期損益，所得稅稅率25%。2010年順風(fēng)電網(wǎng)公司歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為30000萬元，2010年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40000萬股。(2)2011年1月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%轉(zhuǎn)為順風(fēng)電網(wǎng)公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為順風(fēng)電網(wǎng)公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。假定：①順風(fēng)電網(wǎng)公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用，假定順風(fēng)電網(wǎng)公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為4%；②每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用；③不考慮其他相關(guān)因素；④利率為4%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.4518，利率為4%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.8219；⑤按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成分的公允價(jià)值。要求：計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成分的公允價(jià)值和權(quán)益成分的公允價(jià)值。【答案】可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成分的公允價(jià)值=50000*0.8219＋50000*5%*4.4518=52224.50(萬元)權(quán)益成分的公允價(jià)值=52400－52224.5=175.50(萬元)一十四、M公司打算收購N公司，它預(yù)計(jì)N公司被收購后第1年的損益狀況如下所示(單位：美元)：銷售收入145000不含折舊的營(yíng)業(yè)成本95000折舊20000息稅前利潤(rùn)30000利息費(fèi)用5000稅前利潤(rùn)25000所得稅(T=40%)10000凈利潤(rùn)15000要求：【答案】一十五、2018年初，作為某中央企業(yè)擬對(duì)旗下子公司(大華公司)實(shí)施績(jī)效考核。大華電力公司是某央企之成員公司，上年初母子公司簽訂經(jīng)營(yíng)責(zé)任書，約定俗成基于EVA考核框架(綜合宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融監(jiān)管政策、行業(yè)收益行情等多種因素，雙方認(rèn)可的資本成本統(tǒng)一按照5.5%計(jì)算)。請(qǐng)依據(jù)以下資料為該子公司(大華公司)領(lǐng)導(dǎo)層簡(jiǎn)要核定績(jī)效薪酬：資料1.績(jī)效年薪的確定，按當(dāng)期所實(shí)現(xiàn)的國(guó)有權(quán)益EVA分檔計(jì)提累積。具體計(jì)提比例：績(jī)效年薪=EVA×分檔計(jì)提比例資料2.大華公司2016年度相關(guān)數(shù)據(jù)(萬元)第一類，來自于資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)結(jié)論的相關(guān)數(shù)據(jù)：年初：流動(dòng)資產(chǎn)13000萬元、非流動(dòng)資產(chǎn)700萬元、流動(dòng)負(fù)債5000萬元、非流動(dòng)負(fù)債2000萬元、實(shí)收資本12000萬元、其他權(quán)益1000萬元。年終：流動(dòng)資產(chǎn)15000萬元、非流動(dòng)資產(chǎn)7000萬元、流動(dòng)負(fù)債6000萬元、非流動(dòng)負(fù)債2000萬元、實(shí)收資本12000萬元、其他權(quán)益2000萬元。其他相關(guān)項(xiàng)目包括：無息流動(dòng)負(fù)債(包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、其他流動(dòng)負(fù)債)年初4000萬元、年終4000萬元。符合主業(yè)規(guī)定的在建工程年初200萬元、年終200萬元。第二類，來自于利潤(rùn)表審計(jì)結(jié)論的相關(guān)數(shù)據(jù)，凈利潤(rùn)4000萬元，同時(shí)，已經(jīng)按照正常會(huì)計(jì)處理的全年利息支出200萬元、研發(fā)支出總額1200萬元、獲得地方政府補(bǔ)助160萬元、二級(jí)市場(chǎng)短期炒股收入3000萬元、與主業(yè)發(fā)展無關(guān)的資產(chǎn)置換收益4040萬元。要求：依據(jù)現(xiàn)行國(guó)資委EVA考核框架，計(jì)算大華公司經(jīng)營(yíng)層應(yīng)該得到的2016年度績(jī)效年薪(本案例主要考察確認(rèn)思路，公式最重要，數(shù)據(jù)到萬元為止)。計(jì)算績(jī)效薪酬【答案】一十六、甲公司是一家大型高科技集團(tuán)上市公司，主營(yíng)手機(jī)、電腦及其他電子科技產(chǎn)品。其生產(chǎn)、研發(fā)與銷售部門遍及全球各地。產(chǎn)品特征與類型具有一定的地理特殊性，該公司的發(fā)展戰(zhàn)略是系列電子產(chǎn)品多元化，從多板塊、多渠道取得效益。甲公司重視研究開發(fā)，持續(xù)推出新產(chǎn)品，不斷創(chuàng)新產(chǎn)品配套服務(wù)，以此推動(dòng)消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行升級(jí)，提高產(chǎn)品邊際收益。近年來，公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)日益明晰，高度重視企業(yè)價(jià)值管理，構(gòu)建了以經(jīng)濟(jì)增加值最大化為核心目標(biāo)，持續(xù)盈利能力和長(zhǎng)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標(biāo)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)體系。按照財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)要求，2011年甲公司在2010年的基礎(chǔ)上，對(duì)部分業(yè)務(wù)板塊追加了投資，其中業(yè)務(wù)板塊A和業(yè)務(wù)板塊B各追加投資10000萬元，業(yè)務(wù)板塊C追加投資20000萬元，三個(gè)業(yè)務(wù)板塊的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)見下表：假定不考慮其他因素。要求：業(yè)務(wù)板塊B2011年的凈資產(chǎn)收益率由2010年的17.5%降低為17%，評(píng)價(jià)甲公司2011年對(duì)業(yè)務(wù)板塊B的追加投資是否合理，并簡(jiǎn)要說明理由?！敬鸢浮?1)從2011年與2010年對(duì)比看，甲公司對(duì)B板塊追加投資是合理的。(2)理由：B板塊2011年的經(jīng)濟(jì)增加值比上年有所增長(zhǎng)，因此，按公司既定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)B板塊追加投資是合理的。一十七、2007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項(xiàng)新技術(shù)達(dá)成如下初步合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊(cè)資本1000萬元，其中甲公司以其專用技術(shù)出資，出資額經(jīng)雙方協(xié)商確定為750萬元，乙公司以貨幣出資250萬元。經(jīng)咨詢律師后，甲乙公司對(duì)合作意向進(jìn)行了調(diào)整，形成最終合作方案。3月，A公司注冊(cè)成立后，總經(jīng)理王某向董事會(huì)提議由其大學(xué)同學(xué)張某擔(dān)任公司財(cái)務(wù)總監(jiān)兼公司監(jiān)事。經(jīng)研究，董事會(huì)決定按照王某的提議執(zhí)行。8月，A公司召開董事會(huì)，討論在各地設(shè)立營(yíng)銷機(jī)構(gòu)有關(guān)事宜。經(jīng)討論，初步形成了兩種方案：(1)在各地設(shè)立具有法人資格的營(yíng)銷子公司;(2)在各地設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)銷分公司。董事長(zhǎng)提出，各地營(yíng)銷機(jī)構(gòu)設(shè)立之初很難實(shí)現(xiàn)盈利，應(yīng)在現(xiàn)有政策環(huán)境下尋求對(duì)公司最有利的方案，采用哪種方案待進(jìn)一步論證后再行決定。12月，A公司總經(jīng)理王某授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)張某負(fù)責(zé)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)。后經(jīng)王某同意，A公司與某會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式簽約。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)發(fā)現(xiàn)，2007年4月，A公司為某企業(yè)提供了借款擔(dān)保，后因該企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，導(dǎo)致A公司發(fā)生擔(dān)保損失180萬元，已在所得稅前扣除。2008年3月，A公司收到當(dāng)?shù)卣?0萬元補(bǔ)貼作為A公司在當(dāng)?shù)赝顿Y的獎(jiǎng)勵(lì)?？偨?jīng)理王某就該補(bǔ)貼的使用方案向董事長(zhǎng)建議：將50萬元補(bǔ)貼作為技術(shù)研發(fā)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，既增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)力，又可獲得稅收優(yōu)惠。董事長(zhǎng)表示該方案比較可行，但這種政府補(bǔ)貼收入是否還要繳稅，尚需落實(shí)。王某認(rèn)為，財(cái)政撥款不用繳納企業(yè)所得稅，隨即決定將50萬元補(bǔ)貼全額用于研發(fā)專項(xiàng)。要求：【答案】甲乙公司當(dāng)初合作意向不合法之處：甲乙公司出資比例不符合規(guī)定。理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。或：全體股東的非貨幣資產(chǎn)出資額不得高于注冊(cè)資本的70%。一十八、甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè)，主要從事飲料包裝成套設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2015年度，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)資料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通過全國(guó)中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價(jià)格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國(guó)中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實(shí)施過增資擴(kuò)股。A公司章程規(guī)定，對(duì)相關(guān)活動(dòng)(即對(duì)公司的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，下同)的決策，需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過。(2)2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設(shè)立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權(quán)的股份，乙公司持有B公司45%有表決權(quán)的股份。B公司正式設(shè)立后，董事會(huì)全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司對(duì)相關(guān)活動(dòng)的決策經(jīng)董事會(huì)2/3以上的董事同意方可實(shí)施；除此之外，不存在影響B(tài)司對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策的其他安排。B公司獨(dú)立于甲公司、乙公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。(3)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對(duì)外轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款30000萬元，并辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司系甲公司與2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并；該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計(jì)算，應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。(4)2015年6月30日，甲公司為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的D公司。當(dāng)日，甲公司向D公司大股東支付價(jià)款75000萬元，并轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為10000萬元，公允價(jià)值為15000萬元的專利技術(shù)，取得D公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為100000萬元、公允價(jià)值為110000萬元。(5)2015年9月29日，甲公司將自產(chǎn)的商品出售給E公司，銷售價(jià)格為5000萬元(不含增值稅)，銷售成本為3400萬元，E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購入的甲公司商品作為管理用固定資產(chǎn)：該固定資產(chǎn)無需安裝，當(dāng)月直接投入使用。E公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)的使用年