高級會計師之高級會計實務題庫帶答案打印版

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大題（共20題）一、甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務拓展的重點，為更有效地管理境外經營的風險，甲公司于2016年初聘請A會計師事務所協(xié)助優(yōu)化內部控制體系，并聘請B會計師事務提供2016年度內部控制審計服務。假定不考慮其他因素。有關資料如下：（1）內部控制體系優(yōu)化A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經營的相關內部控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會下設戰(zhàn)略委員會擬訂，經董事會審議通過后實施。②境外子公司根據境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料；預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財務數據顯示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預付賬款。③境外經營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對較低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權限和程序在所在地采用購買保險的方式對現(xiàn)金被盜風險進行風險分擔。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔保，經甲公司董事會審議通過后實施；境外子公司要求變更已經批準的擔保事項的，只需經子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團內各單位（含境外子公司）對存貨進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄。A會計師事務所根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內部控制改進建議。甲公司根據A會計師事務所的建議修改了相關內部控制制度，并要求集團內各單位自2016年7月1日起嚴格執(zhí)行。要求：根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（1）中事項①至⑤是否存在內部控制不當之處；對存在不當之處的，分別提出改進的控制措施。A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經營的相關內部控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會下設戰(zhàn)略委員會擬訂，經董事會審議通過后實施。②境外子公司根據境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料；預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財務數據顯示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預付賬款?！敬鸢浮渴马棦俅嬖诓划斨帯８倪M措施：企業(yè)境外發(fā)展戰(zhàn)略方案經董事會審議通過后，報經股東（大）會批準實施。事項②存在不當之處。改進措施：企業(yè)應當加強預付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預付款項，應當及時采取措施。事項③不存在不當之處。事項④存在不當之處。改進措施：境外子公司（被擔保人）要求變更擔保事項的，企業(yè)應當重新履行調查評估與審批程序。事項⑤存在不當之處。改進措施：企業(yè)至少應當每年年度終了對存貨開展全面盤點清查，盤點清查結果應當形成書面報告。B會計師事務所出具內部控制審計報告時應發(fā)表“無法表示意見”的審計意見。理由：注冊會計師審計范圍受到限制，無法對內部控制有效性發(fā)表意見。B會計師事務所對審計中發(fā)現(xiàn)的財務報告內部控制重大缺陷須以書面形式與董事會和經理層溝通。注冊會計師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細說明。二、（2019年）甲公司是一家從事電子設備制造的國有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強全面預算管理，調整績效評價體系。有關資料如下：自2019年開始，甲公司擬采用平衡計分卡對子公司績效進行考核評價。在討論平衡計分卡指標體系時，有關人員觀點如下：①戰(zhàn)略部經理認為，平衡計分卡應圍繞戰(zhàn)略目標展開指標體系的構建，且應以非財務指標為核心，因為非財務指標可反映未來績效，有利于實現(xiàn)未來的財務成功。②人力資源部經理認為，平衡計分卡關注的是各類指標間的平衡，如財務指標與非財務指標的平衡、結果性指標與動因性指標的平衡等，所以在分配指標權重時也應對各指標進行綜合權衡，對特別重要的指標可適當提高權重，但對任何一個指標均不可設立“一票否決”制度。③財務部經理認為，平衡計分卡各個層面的指標間應具有因果關系，這種因果關系可依次推進，最終的結果應能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實施效果。假定不考慮其他因素。要求：根據資料，分別指出甲公司戰(zhàn)略部經理、人力資源部經理和財務部經理的說法是否合適；如不恰當，說明理由?！敬鸢浮竣賾?zhàn)略部經理說法不恰當。理由：平衡計分卡指標體系應以財務指標為核心，其他維度指標應與核心維度的一個或多個指標相關聯(lián)。②人力資源部經理說法不恰當。理由：對特別關鍵、影響企業(yè)整體價值的指標可設立“一票否決”制度。③財務部經理說法恰當。三、甲公司為一家大型企業(yè)集團，擁有兩家業(yè)務范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為52%和75%。在甲公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為甲公司的投資和利潤中心。A、B兩家公司2015年經審計后的基本財務數據如下(金額單位為萬元)：2016年初，甲公司董事會在對這兩家公司進行績效評價與分析比較時，對如何選擇有效財務績效評價指標及對兩家子公司財務績效的評比結果展開了激烈地論證。假定不考慮所得稅納稅調整事項和其他有關因素。要求：簡要說明采用經濟增加值法進行績效評價的優(yōu)缺點?！敬鸢浮?1)經濟增加值法的優(yōu)點?？紤]了所有資本的成本，更真實地反映了企業(yè)的價值創(chuàng)造能力；實現(xiàn)了企業(yè)利益、經營者利益和員工利益的統(tǒng)一，激勵經營者和所有員工為企業(yè)創(chuàng)造更多價值；能有效遏制企業(yè)盲目擴張規(guī)模以追求利潤總量和增長率的傾向，引導企業(yè)注重長期價值創(chuàng)造。(2)經濟增加值法的缺點。一是僅對企業(yè)當期或未來1～3年價值創(chuàng)造情況的衡量和預判，無法衡量企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略的價值創(chuàng)造情況；二是計算主要用于財務指標，無法對企業(yè)的營運效率與效果進行綜合評價；三是不同行業(yè)、不同發(fā)展階段、不同規(guī)模的企業(yè)，其會計調整項和加權平均資本成本各不相同，計算比較復雜，影響指標的可比性。四、B公司是一家上市公司，乙公司是B公司的大股東之一，B公司總經理同時兼任乙公司董事。2016年乙公司要求B公司為其提供500萬元的擔保。甲會計師事務所在對B公司的該業(yè)務內部控制有效性進行審計的過程中，發(fā)現(xiàn)如下事項：①B公司總經理認為乙公司風險較小，因此簽字同意，并上報董事會批準。②B公司董事會要求乙公司以房地產和土地使用權作為反擔保，乙公司同意了B公司的要求，雙方就此達成一致意見。③雙方達成擔保意向后，由擔保經辦部門負責擬定和審核擔保合同。要求：指出資料中的幾個事項是否存在內部控制缺陷，并說明理由。【答案】1.事項①存在內部控制缺陷。理由：公司對外擔保前應對擔保申請人進行資信調查和風險評估，評估結果應出具書面報告。B公司董事會批準前并未進行資信調查和風險評估。同時，企業(yè)為關聯(lián)方提供擔保的，與關聯(lián)方存在經濟利益或近親屬關系的有關人員在評估與審批環(huán)節(jié)應當回避。B公司總經理同時兼任乙公司董事，應當回避。2.事項②存在內部控制缺陷。理由：企業(yè)要求擔保申請人提供反擔保的，還應當對與反擔保有關的資產狀況進行評估。3.事項③存在內部控制缺陷。理由：擔保合同的擬定和審核屬于不相容職務，由擔保經辦部門負責擬定和審核擔保合同不妥，應由獨立于擔保經辦部門的其他部門或人員對擔保合同的合法性和完整性進行審核。五、甲公司主要從事境內外煉化工程設計、總承包和項目管理等業(yè)務。2017年1月，甲公司準備作為EPC(設計-采購-施工)總承包商競標Q國煉化一體化R項目：一同競標的預計還有兩家國際工程知名企業(yè)。R項目業(yè)主在招標文件中要求，EPC總承包商須建立全面的風險管理體系，并針對R項目制定專門的風險管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項目風險管理專題會議。有關人員發(fā)言要點如下：(1)市場開發(fā)部經理：自2015年以來，市場開發(fā)部持續(xù)收集Q國政治、經濟、市場、財稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項目招標文件后，市場開發(fā)部組織技術、報價、財務、法律等方面專家開展了現(xiàn)場調查，并結合之前已收集的相關信息，編制了R項目盡職調查報告，對項目可能涉及的風險進行了識別。建議公司盡力滿足項目業(yè)主對風險管理的要求，抓住機遇，提升公司海外EPC業(yè)績，獲取更高回報。(2)投標報價部經理：2017年2月，投標報價部組織設計、采購、施工等部門對R項目風險進行了細化識別，共識別主要風險64項；同時，針對每項主要風險，制定了風險管理策略和應對措施，以及責任落實到人的具體實施方案。預計實施應對措施后，還存在32項剩余的風險。投標報價部以基準成本17.8億美元為基礎，就剩余的32項風險對項目費用目標的影響進行了量化評估；運用量化分析模型，測算出風險儲備金0.43億美元。建議在報價估算的基礎上追加報價0.43億美元。(3)項目管理部經理：項目管理部將發(fā)揮公司合同工期管理的優(yōu)勢，運用風險評估定量技術，進行項目進度風險量化管理，力爭項目按期完工。具體運用時，將各種不確定性換算為影響R項目進度目標的潛在因素，再運用風險模型模擬測算，進行敏感性排序，計算不同置信度下項目完工日期。(4)風險管理部經理：風險管理部依據公司風險管理的要求，已組織相關部門專門編制了R項目風險管理流程。如果項目中標，建議各責任主體嚴格執(zhí)行該專門流程，降低經營意外和損失；風險管理部將動態(tài)評估監(jiān)控流程的執(zhí)行情況。此外，為滿足招標要求，風險管理部計劃開發(fā)R項目風險管理信息系統(tǒng)。假定不考慮其他因素。要求：結合資料(3)，指出風險評估定量技術的分類及具體方法?！敬鸢浮拷Y合資料(3)，指出風險評估定量技術的分類及具體方法定量技術分類：包括概率技術和非概率技術。具體方法：概率技術包括風險“模型”、損失分布、事后檢驗等；非概率技術包括敏感性分析、情景分析、壓力測試、設定基準等。六、A公司是一家汽車配件生產商。公司2009年末有關資產負債表（簡表）項目及其金額如下（金額單位為億元）：公司營銷部門預測，隨著中國汽車行業(yè)的未來增長，2010年公司營業(yè)收入將在2009年20億元的基礎上增長30%。財務部門根據分析認為，2010年公司銷售凈利率（凈利潤／營業(yè)收入總額）能夠保持在10%的水平；公司營業(yè)收入規(guī)模增長不會要求新增非流動資產投資，但流動資產、短期借款將隨著營業(yè)收入的增長而相應增長。公司計劃2010年外部凈籌資額全部通過長期借款解決。公司經理層將上述2010年度有關經營計劃、財務預算和籌資規(guī)劃提交董事會審議。根據董事會要求，為樹立廣大股東對公司信心，公司應當向股東提供持續(xù)的投資回報，每年現(xiàn)金股利支付率應當維持在當年凈利潤80%的水平。為控制財務風險，公司設定的資產負債率"紅線"為70%。假定不考慮其他有關因素。要求：判斷A公司經理層提出的外部凈籌凈額全部通過長期借款籌集的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃是否可行，并說明理由?！敬鸢浮颗袛啵汗鹃L期借款籌資戰(zhàn)略規(guī)劃不可行。理由：如果A公司2010年外部凈籌資額全部通過長期借款來滿足，將會使公司資產負債率提高到71.83%{(10.4+12+1.88)/(29+4.8)*100%}，這一比例越過了70%的資產負債率"紅線"，所以不可行。七、A公司是一家大型的企業(yè)集團，為了進一步完善企業(yè)的全面預算管理，組織人員就相關問題進行討論。與會人員的部分發(fā)言如下：銷售部經理：全面預算應當是財務部門主導，各部門負責人參與，以樹立預算理念，建立成本效益意識。財務部經理：全面預算是將企業(yè)的日常經營活動納入預算管理，將企業(yè)組織各項經濟活動的事前、事中和事后都納入預算管理?？偨浝恚哼M行全面預算管理是管理會計的重要內容之一，絕對保證了企業(yè)目標的實現(xiàn)。為了保證全面預算管理的順利推行和有效實施，我們需要創(chuàng)造一個良好的環(huán)境基礎。假定不考慮其他因素。<1>?、指出與會人員發(fā)言中存在的不當之處，并說明理由。<2>?、為了保證全面預算管理的順利推行和有效實施，需要創(chuàng)造怎樣的環(huán)境基礎?！敬鸢浮?.（1）銷售部經理關于“全面預算應當是財務部門主導，各部門負責人參與”的發(fā)言存在不當。（1分）理由：全面預算有序開展的基礎環(huán)境首先應當體現(xiàn)為全員參與。全面預算的“全員”參與，要求企業(yè)內部各部門、各單位、各崗位，上至最高負責人，下至各部門負責人、各崗位員工都必須參與預算編制與實施。（2分）（2）財務部經理關于“全面預算是將企業(yè)的日常經營活動納入預算管理”的發(fā)言存在不當之處。（1分）理由：全面預算應該涵蓋企業(yè)的所有經濟活動中，預算管理不能僅關注日常經營活動，還應關注投融資活動。（2分）（3）總經理關于“進行全面預算管理絕對保證了企業(yè)目標的實現(xiàn)”的發(fā)言存在不當之處。（1分）理由：全面預算管理為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供的是合理保證，而不是絕對保證。（1分）2.企業(yè)實施預算管理的基礎環(huán)境包括：（1）戰(zhàn)略目標；（2）業(yè)務計劃；（3）組織架構；（4）內部管理制度；（5）信息系統(tǒng)。（2分）八、甲單位為一家事業(yè)單位，2022年3月，甲單位內部審計部門按照國家有關規(guī)定，對本單位的國有資產管理情況及會計處理進行了全面審計。在審計中發(fā)現(xiàn)甲單位下列事項可能存在問題：假定本案例中資產配置、使用及處置的規(guī)定限額為800萬元，不考慮相關稅費因素。要求：請根據上述資料，逐項判斷甲單位的相應做法是否符合國有資產管理的相關規(guī)定；如不符合，請說明理由。（1）2021年12月1日，經甲單位管理層研究決定，甲單位與乙公司簽訂采購合同，用自籌資金購置大型辦公自動化設備。根據合同規(guī)定，甲單位向乙公司采購價值為900萬元的大型辦公自動化設備，其中40%的合同款由甲單位在合同簽訂后3日內支付，余款在收到設備后的30日內付清。甲單位在合同簽訂后15日內收到所購設備。（2）2021年12月10日，甲單位管理層研究決定，擬將一棟閑置的舊辦公樓對外出租，年租金為80萬元。該出租事項已報主管部門備案。該辦公樓于1995年購置，資金來源為相關機構與個人的捐贈，賬面價值為1500萬元。（3）2021年12月15日，按照財政部門專項工作要求，甲單位進行了資產清查，發(fā)現(xiàn)一臺專用設備發(fā)生嚴重損毀。經技術部門認定，該設備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價值，財務部門據此進行了設備核銷賬務處理。（4）2021年12月18日，甲單位管理層研究決定，將一臺舊設備出售。該設備賬面價值為1500萬元，售價為1400萬元。甲單位將出售設備事項報主管部門審批，主管部門批準了該事項，并報同級財政部門備案。甲單位收到主管部門批復后，將該設備出售，收取價款1400萬元，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，在扣除相關稅費后已及時、足額上繳國庫?！敬鸢浮烤?、甲公司為一家制造類企業(yè)，主要生產X、Y兩種產品，X、Y兩種產品均為標準化產品。市場競爭非常激烈。甲公司高度重視戰(zhàn)略成本管理方法的運用，擬通過成本領先戰(zhàn)略助推企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。相關資料如下。(1)隨著業(yè)務發(fā)展和生產過程的復雜化。甲公司制造費用占生產成本的比重越來越大。且制造費用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分攤標準的相關性越來越小。甲公司自2012年以來采用作業(yè)成本法進行核算與管理。2016年6月，X、Y兩種產品的產量分別為500臺和250臺。單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元，此外，X、Y兩種產品制造費用的作業(yè)成本資料如表3所示：(2)通過作業(yè)成本法的運用，甲公司的成本核算精度大大提高，為此，甲公司決定通過作業(yè)成本法與目標成本法相結合的方式進行成本管理。通過市場調研，甲公司在綜合考慮多種因素后，確定X、Y兩種產品的競爭性市場單價分別為1.85萬元和1.92萬元；單位產品必要利潤分別為0.20萬元和0.25萬元。假定不考慮其他因素要求：【答案】X產品的單位制造費用Y產品的單位制造費用或：X產品的單位制造費用Y產品的單位制造費用產品的單位制造費用Y產品的單位制造費用區(qū)別：作業(yè)成本法下，制造費用根據多種作業(yè)動因進行分配：傳統(tǒng)成本法下，制造費用主要采用單一分攤標準進行分配。一十、華春企業(yè)集團是一家多元化經營的綜合性集團，為了更好地實現(xiàn)新常態(tài)形勢下的轉型升級，集團2017年曾經數次專題研究如何優(yōu)化母子管控，通過召開董事會商議選擇合適自身的管理控制模式。為了更好地分析每種管控模式的利弊，分別總結了四種模式的成功案例：1.華春集團旗下的A公司在前期高速增長的過程中，公司的投資活動異常活躍，不斷投資新項目或設立新公司，此階段管理人員利用制度控制模式對公司投資活動進行有效控制。以方達廣場為例，在新項目籌備過程中，公司就制定了各項財務管理與財務控制制度以對業(yè)務流程實施有效的控制，利用各項完善的制度，公司在擴張過程中沒有出現(xiàn)財務失控的情況，各項投資活動均在既定的戰(zhàn)略計劃下順利推進，確保了價值最大化目標的實現(xiàn)。2.華春集團旗下的乙公司是一家高度追求計劃性的公司，該公司的全面預算管理以業(yè)務為基礎。通過預算，該公司可以全面了解到各控股公司的財務計劃，從而能夠做到財務年度開始前從整體上對公司資金的使用加以控制。為對資金實施有效監(jiān)控，公司的信息部門和財務部門還共同開發(fā)了網上報銷與支付管理系統(tǒng)，總部財務部門通過這個系統(tǒng)可以隨時查詢預算執(zhí)行情況，實現(xiàn)實時的預算管理。3.華春集團旗下的丙公司利用平衡計分卡建立了管理目標和獎勵系統(tǒng)相結合的評價控制模式。其平衡計分卡包括三個層面的內容：財務指標、效率指標和服務質量指標。總部根據戰(zhàn)略目標及網絡的要求確定考核指標的權重及標準，管理人員了解公司的愿景、戰(zhàn)略、目標與績效衡量指標。受益于評價控制模式，丙公司的管理層得以及時跟蹤并修正指標，使管理變得更加便捷有效，近年來，公司業(yè)務年平均增長率300%，營業(yè)額提升50多倍。4.華春集團旗下的丁股份有限公司經過股份制改造后，公司主要經營者持有15%的股份，成為公司的自然人股東，實現(xiàn)了管理人員和股東利益的統(tǒng)一。目前，丁公司的員工持股資格與職務直接掛鉤：除了自然人持股保持不變外，其他員工所持股份和職級直接相關，員工職級變動時，其所持股份的份額也相應發(fā)生改變。持股員工主要集中在管理層，即公司、分公司、管理部門的責任人，共計251人，占管理人員的17.5%。要求：說明乙公司、丁公司采取的哪種管理控制模式？【答案】乙公司采取的是預算控制，丁公司采取的是激勵控制。一十一、2018年，某省財政廳依照《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》對所屬事業(yè)單位開展內部控制工作專項檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)某下屬事業(yè)單位的做法是：（1）單位負責人接到財政部文件后，就在文件上批示“請B同志負責組織實施”，其中，B是分管財務后勤的副職。（2）B在文件上批示：“請財務處牽頭負責，盡快研究制定具體實施方案?！保?）文件發(fā)到財務處，財務處處長C召集處內工作人員開會研究方案制定，請大家發(fā)表意見，他說：“內部控制建設涉及單位各個部門，我們只是牽頭部門，制定具體實施方案不是一天兩天能完成的，今天請大家來開個諸葛會，先出出主意。”（4）會計核算科科長D說：“我們財務處人手緊張，完成目前的工作都很吃力，哪有精力來開展內部控制和進行日常管理，希望領導能把這事推掉?！保?）資金結算科科長E說：“這個內控規(guī)范不太現(xiàn)實，與錢有關的我們管得了，其他的像決策機制、人事制度、組織結構等我們管不了，還有政府采購、建設項目等，已超出了我們所能管的范圍，建議只在我們財務部門實施內部控制?！保?）預算管理科科長F說：“我們可以聘請管理咨詢公司給我們做咨詢，如有必要也可以委托他們來幫助我們設計，單靠我們的力量確實難以承擔此事?！薄敬鸢浮緼的意見錯誤。單位負責人應對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。B的意見正確。單位應當確定內部控制牽頭部門作為內部控制建設具體工作部門，研究制定具體實施方案。C的意見正確。內部控制要堅持全面性原則。D的意見錯誤。內部控制建設需要建立有效的組織和工作機制，既然單位已經明確由財務處牽頭負責，就不能以各種借口逃避內部控制建設的責任。E的意見錯誤。內部控制要堅持全面性原則。F的意見正確。內部控制建設工作必要時可以聘請中介機構提供專業(yè)咨詢服務。一十二、前進科技為上市公司，2016年度、2016年度與長期股權投資業(yè)務有關的資料如下：1.2016年度有關資料①1月1日，前進科技以銀行存款4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，前進科技與乙公司及其股東之間不存在關聯(lián)方關系。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值和賬面價值均為40000萬元。②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元；3月1日，前進科技收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。2.2017年度有關資料①1月1日，前進科技以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為40860萬元；X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元；其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，前進科技收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。⑤乙公司2017年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。【答案】2016年，1月1日取得長期股權投資：借：長期股權投資7000累計攤銷640貸：無形資產3200營業(yè)外收入440銀行存款40002016年，2月5日宣告分配上年股利時：借：應收股利600貸：投資收益6002016年，3月1日收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款600貸：應收股利600一十三、甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳要求執(zhí)行中央級行政單位部門預算管理、政府采購等有關規(guī)定。2015年3月，甲單位內部審計部門對該單位2014年度財政項目預算管理情況進行審計，重點關注了以下事項：(1)“架空線路改造”項目經費預算160萬元，項目資金于2014年3月全額下達至甲單位零余額賬戶。該項目于2014年10月執(zhí)行完畢通過驗收，并按合同完成結算，形成財政項目支出結余資金3萬元。2014年12月，甲單位直接將項目結余資金全部用于“架空線路改造”項目管理人員培訓支出。(2)“職工食堂改造”項目經費預算560萬元，財政直接支付額度通知于2014年4月下達至甲單位。該項目在食堂管理部門和工程管理部門對改造方案存有較大爭議的情況下完成編報，且在項目排序時甲單位未進行嚴格審核即優(yōu)先予以安排。項目資金到位后，因改造設計方案存有缺陷，項目難以實施，預算一直沒有執(zhí)行。(3)“業(yè)務樓配套設備購置”項目經費預算270萬元，項目資金于2014年3月全額下達至甲單位零余額賬戶。該項目計劃采購2臺大型設備(未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準)。在項目執(zhí)行過程中，因設備安裝場所和用途發(fā)生調整，設備購置數量和技術參數出現(xiàn)了較大變更，由此節(jié)約設備購置資金15萬元。2014年6月，甲單位直接同中標供應商簽訂了255萬元的設備購置合同，并完成了設備安裝、驗收與付款工作。(4)“行政辦公樓設備購置”項目經費預算530萬元，按財政要求納入預算績效管理。該項目在2014年11月執(zhí)行完畢并通過驗收。2014年12月，依據項目支出預算績效管理有關規(guī)定，甲單位組織專家對該項目支出進行績效評價，形成績效評價報告。報告的內容包括：項目基本概況；績效評價的組織實施情況；績效評價指標體系、評價標準和評價方法；績效目標的實現(xiàn)程度；存在問題及原因分析；評價結論及建議；其他需要說明的問題。甲單位已將該項目支出績效評價報告存檔。(5)“智能管理信息系統(tǒng)建設”項目經費預算180萬元，項目資金于2014年5月全額下達至甲單位零余額賬戶。經公開招標，甲單位于2014年7月同中標的X公司簽訂軟件開發(fā)合同。合同約定：合同簽訂日支付首筆款72萬元，余款108萬元貸軟件開發(fā)完全驗收后支付。因X公司負責該軟件開發(fā)的關鍵技術崗位人員變動，軟件開發(fā)工作一直處于停滯狀態(tài)。甲單位為加快執(zhí)行進度，于2014年12月23日將項目剩余資金108萬元一次性支付給X公司。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1.事項(1)存在不當之處。(1分)理由：項目結余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預算之前，原則上不得動用；因特殊情況需在預算執(zhí)行中動用的，應報同級財政部門審批。(1分)2.事項(2)存在不當之處。(1分)理由：項目預算編報應遵循科學論證、合理排序的原則。(1.5分)或：項目應當進行充分的可行性論證和嚴格的審核，分輕重緩急合理排序后擇優(yōu)進行安排(1.5分)3.事項(3)存在不當之處。(1分)理由：單位應當按照財政批復的項目支出預算組織項目實施，項目預算執(zhí)行中發(fā)生變更的，必須經上級主管單位同意后報同級財政部門批準。(1.5分)4.事項(4)無不當之處。(1分)5.事項(5)存在不當之處。(1分)理由：項目資金應按合同規(guī)定的付款條件支付。(1分)或：項目剩余資金108萬元應在軟件開發(fā)完成驗收合格后支付。(1分)一十四、甲公司為一家上市的國有大型集團企業(yè)，其所涉及的業(yè)務涉及國家“去產能”的相關業(yè)務。甲公司風險管理與內部控制部門根據董事會要求，圍繞國家提出的“三去一降一補”重點任務，牽頭研究起草了《2017年度風險管理與內部控制工作服務“三去一降一補”計劃書》。該計劃建議書內容摘要如下：假定不考慮其他因素。（1）由于在“三去”任務中，本企業(yè)比較突出的是“去杠桿”。為優(yōu)化籌資結構，合理降低杠桿，公司采取以下措施：①對籌資方案進行嚴格審批，重點關注籌資用途的可行性和相應的償債能力。重大籌資方案，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或者聯(lián)簽制度?；I資方案需經有關部門批準的，以及籌資方案發(fā)生重大變更的，應當由總經理快速批準，以免耽誤進度。②根據批準的籌資方案，嚴格按照規(guī)定權限和程序籌集資金。銀行借款或發(fā)行債券重點關注信用風險、籌資成本、償還能力以及流動性風險等，發(fā)行股票應當重點關注發(fā)行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險等。（2）為控制公司的運營成本、外包成本、提高銷售凈利率，建議采用下列控制措施“降成本”：①建立采購定價制度，采取協(xié)議采購方式確定采購價格；②綜合考慮內外部因素，合理確定外包價格，嚴格控制外包成本，切實做到符合成本效益原則，在遵循成本效益的原則下可將企業(yè)的所有業(yè)務外包出去。（3）針對公司發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動、企業(yè)研發(fā)項目失敗概率大、資源浪費、研發(fā)成本過高，建議采用下列控制措施“補短板”：①在董事會下設立戰(zhàn)略委員會，或指定相關機構負責發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃管理工作，履行相應職責。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略委員會對發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃進行可行性研究和科學論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案。董事會應當嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案。發(fā)展戰(zhàn)略方案經董事會批準后實施。②根據研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。要求：1.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（1）中事項①和②是否存在不當之處，并逐項說明理由。2.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（2）中事項①和②項是否存在不當之處，并逐項說明理由。3.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（3）中事項①和②是否存在不當之處，并說明董事會應當嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案時重點關注的事項?！敬鸢浮?.資料（1）中事項①存在的不當之處是“籌資方案需經有關部門批準的，以及籌資方案發(fā)生重大變更的，應當由總經理快速批準，以免耽誤進度”。理由：籌資方案需經有關部門批準的，應當履行相應的報批程序?；I資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應的審批程序。資料（1）中事項②存在的不當之處是“銀行借款或發(fā)行債券重點關注信用風險、籌資成本、償還能力以及流動性風險等”。理由：銀行借款或發(fā)行債券重點關注利率風險、籌資成本、償還能力以及流動性風險等。2.資料（2）中事項①存在的不當之處是“建立采購定價制度，采取協(xié)議采購方式確定采購價格”。理由：企業(yè)應當建立采購定價機制，采取協(xié)議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格。資料（2）中事項②存在的不當之處是“在遵循成本效益的原則下可將企業(yè)的所有業(yè)務外包出去”。理由：企業(yè)應當綜合考慮成本效益原則，權衡利弊，避免將核心業(yè)務外包。3.資料（3）中事項①存在的不當之處是“發(fā)展戰(zhàn)略方案經董事會批準后實施”。理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經董事會審議通過后，報經股東（大）會批準實施。資料（3）中事項②不存在不當之處。董事會應當嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點關注其全局性、長期性和可行性。一十五、甲公司為一家生產制造企業(yè)，下設A、B兩個分廠，其中A分廠主要從事X產品的生產，B分廠主要從事Y產品的生產。2019年1月，甲公司管理層召開成本管控專題會議。部分參會人員發(fā)言要點如下：（1）財務部經理：公司產品目前采用的是傳統(tǒng)成本核算方法，將制造費用按照機器小時數分配后，X、Y產品的單位生產成本分別為150元和280元。各位都知道，相對于作業(yè)成本法來說，傳統(tǒng)成本法存在一個最主要的缺陷，即扭曲成本信息，導致存貨計價不準確、產品定價不符合實際，最終可能使得公司失去競爭優(yōu)勢。如果將制造費用按照作業(yè)成本法原理進行合理分配后，X、Y產品的單位生產成本為220元和265元。（2）總經理：當前市場競爭越來越激烈，商品逐步同質化，顧客存在個性化需求。為了提高公司產品的市場競爭力，并確保目標利潤的實現(xiàn)，應該將成本核算方法由傳統(tǒng)成本法改為作業(yè)成本法。雖然成本核算上稍微復雜了一點，但是可以大大提升成本的精確度。（3）市場部經理：除作業(yè)成本法外，我們還可以考慮采用目標成本法來核算產品成本。即根據產品的競爭性市場價格，倒推出產品的最高期望成本。經過我們市場部調研發(fā)現(xiàn)，X、Y產品的競爭性市場價格為185元和320元。為了獲得市場競爭優(yōu)勢，建議以競爭性的市場價格為基準銷售兩種產品，并且以12%的利潤率[（單價－單位生產成本）/單價]來確定兩種產品的單位目標成本。（4）董事長：現(xiàn)在各位的觀點都是站在生產制造這一環(huán)節(jié)來考慮產品成本，在成本控制中，如果不考慮上游、下游成本，而只考慮中游成本，將有可能得出錯誤的決策結果。據相關調研數據表明，X、Y產品應該分攤的單位上游成本分別為15元和22元，應該分攤的單位下游成本分別為10元和16元。假定不考慮其他因素。<1>?、根據資料（1），指出作業(yè)成本法的主要優(yōu)點。<2>?、根據資料（2），指出總經理的觀點是否恰當，并說明理由。<3>?、根據資料（3），結合目標成本法原理，分別計算X、Y兩種產品的單位目標成本。<4>?、根據資料（1）和資料（4），結合作業(yè)成本法下X、Y產品的單位生產成本，分別計算兩種產品的單位生命周期成本?！敬鸢浮?.作業(yè)成本法的主要優(yōu)點是：一是能夠提供更加準確的各維度成本信息，有助于企業(yè)提高產品定價、作業(yè)與流程改進、客戶服務等決策的準確性；二是改善和強化成本控制，促進績效管理的改進和完善；三是推進作業(yè)基礎預算，提高作業(yè)、流程、作業(yè)鏈（或價值鏈）管理的能力。（2分）2.恰當。（1分）理由：企業(yè)應用作業(yè)成本法的原因之一是客戶個性化需求較高，市場競爭激烈。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算法相比，操作較為復雜，但是因為其“相關性”提高而大大提升了成本信息的精確度。（2分）3.X產品的單位目標成本＝185×（1－12%）＝162.80（元）（1.25分）Y產品的單位目標成本＝320×（1－12%）＝281.60（元）（1.25分）4.X產品單位生命周期成本＝220＋15＋10＝245（元）（1.25分）Y產品單位生命周期成本＝265＋22＋16＝303（元）（1.25分）一十六、乙公司系一家從事大型項目建設的上市公司(以下簡稱“公司”)，為某國有控股集團(以下簡稱“集團”)所控制。因項目開發(fā)需要，公司設立了10多家全資的項目公司(以下簡稱“項目公司”)。近年來，因大型項目建設市場不景氣，公司面臨較高市場風險和較大融資壓力。近3年的公司年報顯示，公司資產負債率一直在80%左右。為進一步開拓市場，應對各種風險，公司于2014年3月召開了由管理層、職能部門經理，主要項目公司經理參加的“公司融資與財務政策”戰(zhàn)略務虛會。部分人員的發(fā)言要點如下：(1)市場部經理：公司應制定和實施內部融資戰(zhàn)略，即從集團融入資金用于項目公司的項目開發(fā)。據了解，目前集團的貨幣資金余額經常保持在15億元左右，這部分閑置資金完全可以通過“委托銀行貸款”等方式用于項目公司。這既不影響集團的利益，也能減輕公司的資金壓力。(2)項目公司經理：公司應鼓勵多元化項目融資戰(zhàn)略。目前，項目公司設立所需資本全部由公司投入，建議以后新設項目公司時，應吸收外部合格投資者入股，這可以部分緩解公司的資金壓力。(3)董事會秘書：公司融資應考慮股價表現(xiàn)，目前不宜進行配股融資。當前，公司資金總額100億元，負債總額80億元，股東權益總額20億元，總股本4億股：平均股價4.2元/股，近3個月來，公司股價沒有太大波動，在市凈率較低的情況下，若按4：1的比率配售1億股(假定股東全部參與與配售)，且配股價設定為3.8元/股，則可能對公司股價產生不利影響。(4)財務部經理：目前大多數項目公司的債務由公司提供擔保，這將對公司管理財務風險產生不利影響。為此，公司應強化對擔保業(yè)務的控制。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，指出項目公司擬引入的外部合格投資者應具備的基本特征?！敬鸢浮宽椖抗緮M引入的外部合格投資者應具備的基本特征：①資源互補；(1.5分)②長期合作；(1.5分)③可持續(xù)增長和長期回報。(1.5分)一十七、甲公司是一家專門從事網約車平臺經營的初創(chuàng)企業(yè)。公司主要以互聯(lián)網為載體為客戶和城市客運公司提供信息服務和自動撮合訂單成交系統(tǒng)。公司發(fā)展初期聚集了一批精通軟件開發(fā)的技術人員和一批營銷人員。該公司已經在北京、上海、廣州等大型城市和中心城市落地并開展業(yè)務。2015年7月，公司召開半年度經濟形勢分析會，與會人員發(fā)言如下：總經理：公司以免費模式迅速占領市場的戰(zhàn)略實施順利，目前面臨的問題是要盡快形成有特色的商業(yè)模式。近期我們已經完成了新的軟件平臺的上線，公司一手抓平臺開發(fā)，一手抓市場拓展。為此公司準備籌集資金開展業(yè)務。請各部門經理圍繞這兩點來談談自己的想法。市場部：過去的半年，我公司的訂單數，每日活躍用戶量和新增客戶數等指標都有20%以上的增長，但是競爭對手的增長也很快。要迅速占領市場，必須根據互聯(lián)網傳播的特點進行以“病毒式”傳播為特征的市場推廣計劃。初步計劃每月拿出一定量的資金作為紅包發(fā)放給老客戶，并以此吸引新客戶注冊使用我們的產品。以促使我公司用戶量和市場占有率迅速上升。財務部：從公司前半年預算執(zhí)行情況來看，盈利情況依然為虧損，收入預算完成率僅為20%，費用預算執(zhí)行率已經超過100%。去年編制預算時采用了固定預算法，沒有預料到今年業(yè)務量的巨幅增長，由于市場的發(fā)展充滿不確定性，未來的業(yè)務量無法準確預測。鑒于市場推廣需要大量的現(xiàn)金，我部門會根據財務狀況、經營成果和存量資金情況編制市場費用預算。人力資源部：鑒于公司飛速發(fā)展帶來的人手不足情況，建議公司調整人力資源發(fā)展計劃，加大引進人才力度，同時要保證老員工能夠安心工作，不被競爭對手挖角。技術部：同意人力資源部的意見，平臺開發(fā)任務非常重，現(xiàn)有的程序員都是多任務并行，很多子項目已經出現(xiàn)了延期交付的情況，平臺的升級計劃受到耽誤，勢必會影響到客戶對服務的體驗。請根據上述資料回答下列問題：要求：甲公司如何構建基于BSC的業(yè)績評價體系？【答案】甲公司應該重視非財務指標的作用，強調顧客滿意度、內部流程、學習成長方面的重要性，充分認識到財務業(yè)績增長具有滯后性，其原因是免費的商業(yè)模式導致的。一十八、(2018年真題)乙事業(yè)單位為進行環(huán)評系統(tǒng)升級改造，采用公開招標方式采購一套大型設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準和公開招標數額標準），并于2018年6月與中標供應商簽訂了總金額為500萬元的設備采購合同。為督促供應商認真履約，乙單位依據該項目采購文件，要求供應商以支票形式支付了60萬元的履約保證金。要求：判斷上述事項處理是否正確，如不正確，說明理由?！敬鸢浮恳皇?、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，某會計師事務所接受委托對其2004年度的財務會計報告進行審計。該所注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)2004年8月1日，甲公司的內部審計部門發(fā)現(xiàn)本公司于2003年12月蔣某項專利技術研發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用480萬元確認為無形資產，且采用直線法在兩年內對其進行攤銷。內部審計部門認為，此項開發(fā)費用不應確認為無形資產核算，建議公司財務部門進行調整。2004年8月31日，甲公司財務部門認同內部審計部門的意見，將該無形資產未攤銷余額全部轉銷，計入當期損益。(2)2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協(xié)議，委托母公司經營一幢房產，期限為兩年；該房產的賬面價值為6000萬元。根據委托協(xié)議，該公司按母公司經營該委托資產所取得凈收益的10％獲取固定收益，不支付托管費或承擔凈損失。2004年度，母公司經營該委托資產實現(xiàn)凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為1．8％，市場上該類資產的報酬率水平約為6％。2004年度，甲公司就該委托業(yè)務確認了其他業(yè)務收入50萬元。(3)2004年10月9日，甲公司與a公司簽訂《股權及應收債權轉讓協(xié)議》。根據該協(xié)議，甲公司將持有b公司的股權及應收債權分別以8000萬元和300萬元的價格轉讓給a公司。甲公司所轉讓股權的賬面價值為9000萬元，占b公司有表決權股份的60％；所轉讓應收債權的賬面價值為570萬元。甲公司和a公司之間不存在關聯(lián)方關系。按有關法規(guī)要求，該股權轉讓價格須報經國家有關部門審定。2004年10月，甲公司和a公司的臨時股東大會均表決通過了該股權及債權轉讓協(xié)議，且甲公司將股權轉讓價格按程序上報給了國家有關部門。至2004年度財務會計報告批準報出日，甲公司該股權轉讓價格尚未得到國家有關部門審定，應收債權轉讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從a公司收到相當于該股權及應收債權轉讓對價總額80％的價款。甲公司于2004年12月31日轉銷了有關