高級會計師之高級會計實務能力檢測B卷帶答案打印版

高級會計師之高級會計實務能力檢測B卷帶答案打印版

大題（共20題）一、（2013年真題）Y公司為一家從事電子元件生產的非國有控股上市公司，2011年11月29日，Y公司股東大會批準了該股權激勵計劃，Y公司隨即開始實施如下計劃：①激勵對象：5名中方非獨立董事，45名中方中高層管理人員，1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計66人。②激勵方式分為兩種：一是向中方非獨立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權，涉及的股票數(shù)量占公司當前股本的0.5%，這些激勵對象自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務3年后，可按每股5元的價格購買10000股公司股票；該股票期權應在2015年2月28日之前行使。二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權。這些激勵自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務3年后，可按行權時股價高于授予日的差額獲得公司支付的現(xiàn)金；該增值權應在2015年12月31日之前行使。2012年，沒有激勵對象離開Y公司；2012年12月31日，Y公司預計2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開。2012年1月1日，Y公司股票的市價為每股12元，股票期權的公允價值為每份7元，股票增值權的公允價值為每份6元；2012年12月31日，Y公司股票的市價為每股15元，股票期權的公允價值為每份9元，股票增值權的公允價值為每份8元。要求：分別計算Y公司在兩種激勵方式下就股權激勵計劃在2012年度應確認的服務費用，并指出兩種股權激勵計劃分別對Y公司2012年度利潤表和2012年12月31日資產負債表有關項目的影響。【答案】二、甲單位為一家省級事業(yè)單位(研究所)，按其所在省財政部門的要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理和國有資產管理等相關規(guī)定，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。2017年9月20日，甲單位新任總會計師謝某召集由財務處、資產管理處負責人及相關人員參加的工作會議，了解到以下情況：(1)內部控制執(zhí)行情況：①貨幣資金控制措施：財務專用章由專人保管，分管財務的處長個人印章由其授權的綜合科科長李某保管；對重要的貨幣資金支付業(yè)務實行集體決策；銀行存款余額調節(jié)表由出納員王某負責定期編制。②實物資產控制措施：設備采購由采購部門確定需要量并提出設備購置申請書；采購的設備到貨后，由設備管理部門組織驗收；設備驗收合格后，由采購部門開具付款通知書，交財務部門辦理付款手續(xù)。(2)關于2017年預算執(zhí)行及重大事項的會計處理：③5月，甲單位根據批準的辦公樓擴建項目支出預算(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)，分管領導決定直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。④對一個在公開招標過程中因對招標文件作實質性響應的供應商不足3家而導致廢標項目的處理，會議建議為了加快預算執(zhí)行進度，將招標方法變更為競爭性談判，并責成采購部門馬上實施。(3)關于2018年預算編制：⑤甲單位擬申請財政專項資金，于2018年購置一臺大型設備，購置費預算1000萬元。財務處建議將該項支出列入2018年度預算草案，并在向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產購置申請。⑥2018年，甲單位提取修購基金預算550萬元。財務處建議按支出功能分類科目，列入“科學技術支出”類；按支出經濟分類科目，列入“資本性支出(各單位安排的)”類。要求：根據國家部門預算管理、政府采購、行政事業(yè)單位內部控制等相關規(guī)定：依據事項①和②，分析甲單位在內部控制中存在的不當之處，并簡要說明理由?！敬鸢浮恳罁马棦俸廷?，分析甲單位在內部控制中存在的不當之處，并簡要說明理由。(1)事項①收支業(yè)務控制措施存在的不當之處：銀行存款余額調節(jié)表由出納員王某定期編制。理由：違反了不相容職務分離的要求(或：違法了制衡性原則)，銀行存款余額調節(jié)表應指定不辦理貨幣資金業(yè)務的會計人員定期編制。(2)事項②實物資產控制措施存在的不當之處：設備的采購由采購部門確定需要量，并提出購置申請書。理由：不符合不相容職務分離要求，應由設備使用部門提出購置申請。三、A公司是一家成長能力極好的企業(yè)，從2009年就開始執(zhí)行全面預算管理，采用靜態(tài)預算體系編制預算，在2012年又引入了平衡計分卡。在行業(yè)穩(wěn)步增長的2010年到2014年起到了一定的作用，但是從2015年到2016年行業(yè)波動非常大，經歷了大落后大起又大落，企業(yè)的業(yè)績波動也非常大。近期財務中心牽頭組織了一個關于“預算與業(yè)績評價”的調查，從調查報告中反饋出幾個突出問題，總結如下：1.營銷人員反饋問題：“近幾年的銷售考核任務存在兩個問題，要么定得過高無法完成，員工看不到希望也就不去努力，等著公司調低指標；要么考核任務過低，完成基本指標后，也不去努力了，因為明年還有更重的指標呢！”從銷售人員反饋的問題可以看出，行業(yè)波動較大，銷售目標的確定難度增大、缺乏客觀性、得不到中下層認同；銷售數(shù)據的最終結果很大程度不可控，以某個靜態(tài)銷售數(shù)據為考核任務，存在很大的機會性。2.生產人員反饋問題：“公司各類成本下降依賴銷售的完成，銷售一旦下降直接影響生產成本的上升，不可控因素較多，特別是實際生產水平與預算生產水平差異較大時，生產的經營業(yè)績無法體現(xiàn)出來。”3.財務部門人員反饋問題：“由于近幾年行業(yè)波動大，財務每年都要啟動2次年中滾動預算調整，但是目前公司的滾動預算調整已經變相成為各部門調低預算目標的手段了，滾動預算造成的結果是不停修改考核目標?！惫靖鶕鲜鰡栴}，計劃采用彈性預算，并編制了2016年預算與實際比較表如下表所示。要求：【答案】優(yōu)點：相關性強、持續(xù)調整：缺點：耗時。四、甲單位于2013年年初收到以財政授權方式支付的辦公樓改造項目經費90萬元，該項目原計劃于年初開始實施，但由于改造方案存在爭議，直至7月份仍未啟動實施，且未發(fā)生資金支出，為加快預算執(zhí)行進度，財務處建議將該項資金于當月全額撥付給同本單位有長期業(yè)務合作關系的B施工企業(yè)，并列入事業(yè)支出，待改造方案論證充分后再組織施工。要求：請判斷上述建議是否正確，并說明理由。【答案】此建議不正確。理由：項目資金應按項目實際執(zhí)行情況結算，不得虛列支出五、丁：股權激勵的方式主要有股票期權、限制性股票、股票增值權、虛擬股票、業(yè)績股票等方式，公司應當針對不同的股權激勵方式，分別作為權益結算的股份支付和現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。股票期權、限制性股票、虛擬股票應當作為權益結算的股份支付進行會計處理；股票增值權、業(yè)績股票應當作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。要求：根據上述資料，判斷丁發(fā)言中的觀點是否存在不當之處；存在不當之處的，指出不當之處，并說明理由?！敬鸢浮慷〉陌l(fā)言存在不當之處。不當之處：虛擬股票作為權益結算的股份支付進行會計處理。理由：采用虛擬股票激勵方式，激勵對象可以根據被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享受股價升值收益?；颍禾摂M股票本質上是獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金。六、甲農機廠主要制造不同型號的拖拉機和農用三輪車。該廠的分廠有5個，制造環(huán)節(jié)較多，成本核算的工作量比較大。會計資料顯示制造費用是直接人工費用的兩倍多，與原材料成本比例大致相同。兩種產品的質量水平同比下降，本年已經產生了近500萬元的質量成本。財務總監(jiān)認為公司產品成本控制需要加強，因此便提議召開成本分析會。參會人員發(fā)言如下：生產部長說：“我廠每個分廠負責不同型號的產品制造，每種型號的產品都需要不同的模具進行制造，因此模具制造成本很高。建議重新設計產品，考慮模具的通用性，減少零件種類數(shù)，從而降低模具制造作業(yè)的資源消耗?！辫T造分廠廠長說：“我廠的化鐵作業(yè)化出一噸鐵水的焦炭用量比行業(yè)平均水平高出30%，增加了成本。通過逐項排查與分析發(fā)現(xiàn)，造成焦炭用量偏高的原因是通風口設計不合理，為此我廠需要進行技術改造降低不合理資源消耗?！钡谝环謴S廠長說：“我們聘請了專家對我廠的作業(yè)進行分析，專家發(fā)現(xiàn)我廠生產協(xié)調、檢測、修理和運輸這四個作業(yè)不增加顧客價值。建議我們想辦法消除這四項作業(yè)?！边\輸部長說：“我廠運輸作業(yè)任務較重，申清購買一臺新運輸設備。但是專家意見是不購買新設備，將分散在各分廠的運輸設備集中在一起作為一個作業(yè)管理，將運輸設備集中管理后，提高了利用率，靈活性增強。運輸設備管理作業(yè)消耗的資源將來會有所下降?！辈少彶拷浝碚f：“今年我們嚴格物資采購的控制，不但盡量做到貨比三家，而且通過要求供應商壓價來降低采購價格，原材料采購成本總體降低了500多萬元。但是卻造成了供貨期間延長的情況。由于我廠檢測力量薄弱，加之供應商發(fā)貨后由于生產線繼續(xù)使用，因此對零件質量的控制不嚴格，導致了一定的質量事故?！币螅旱谝环謴S廠長是否應該采納專家的建議？【答案】不應該。因為對于不增值但是又無法消除的作業(yè)，應該從降低耗費入手。七、甲公司為一家境內上市的國有集團企業(yè)，主要從事家電、通訊等產品的研發(fā)、生產和銷售業(yè)務。乙公司是一家電子類產品生產商，位于B國。2019年2月，甲公司打算購買乙公司100%的股權。2019年一季度末，甲公司召開境外直接投資決策研討會，有關人員發(fā)言要點如下：（1）總經理：境外直接投資活動是一項極為復雜的工程，必須經過詳盡的調查、研究、分析之后，才能做出決策。（2）運營部經理：購買乙公司股權后，我們可以快速獲得乙公司的核心技術和管理方面的經驗，并且可以充分利用公司自身的優(yōu)勢，提升市場競爭力。（3）風險管理部門經理：雖然境外直接投資能夠獲得很多的利益，但是也會面臨各種風險。在進行境外直接投資之前，公司應該充分分析B國的經營環(huán)境，預計可能面臨的各種問題，進行風險評估，并針對評估出來的風險采取相應的應對措施。假定不考慮其他因素。1、根據資料，指出甲公司進行境外直接投資的方式，并說明理由。2、根據資料（1），指出甲公司境外直接投資決策管理的流程。3、根據資料（2），指出甲公司境外直接投資的動機，并說明理由。4、根據資料（3），指出甲公司可能采取的風險應對措施?！敬鸢浮堪?、甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產品的生產與銷售，現(xiàn)擬新投產A、B兩種產品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。有關人員發(fā)言要點如下：(1)市場部經理：經市場部調研，A、B產品的競爭性市場價格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司經營目標，建議：①以競爭性市場價格銷售A、B產品；②以15%的產品必要成本利潤率{(銷售單價－單位生產成本)單位生產成本×100%}確定A、B產品的單位目標成本。(2)財務部經理：根據傳統(tǒng)成本法測算，制造費用按機器小時數(shù)分配后，A、B產品的單位生產成本分別為170元和310元。根據作業(yè)成本法測算，A、B產品的單位生產成本分別為220元和275元。根據A、B產品的生產特點，采用機器小時數(shù)分配制造費用的傳統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供的成本信息進行決策。(3)企業(yè)發(fā)展部經理：產品成本控制應考慮包括產品研發(fā)、設計、制造、銷售、售后服務等價值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，而不考慮價值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯誤的決策結果。根據企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產品應分攤的單位上游成本(研發(fā)、設計等環(huán)節(jié)成本)分別為13元和18元，應分攤的單位下游成本(銷售、售后服務等環(huán)節(jié)成本)分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(3)，結合作業(yè)成本法下的單位生產成本，分別計算A、B兩種產品的單位生命周期成本?！敬鸢浮緼產品的單位生命周期成本=13＋220＋8=241(元)B產品的單位生命周期成本=18＋275＋12=305(元)九、2018年初春的一天，在一個行政事業(yè)單位多位會計師組成的微信群，大家圍繞行政事業(yè)單位會計最新改革動態(tài)進行了討論，集中就財會<2017>25號《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(簡稱“新制度”)與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度相比的重大變化等熱點問題進行了探討。以下是各位會計師發(fā)言之要點。1.A事業(yè)單位張先生：新制度在系統(tǒng)總結分析傳統(tǒng)預算會計體系的利弊基礎上，構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式?！斑m度分離”就是指適度分離政府預算會計和管理會計功能，決算報告和財務報告功能，全面反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。2.B事業(yè)單位張先生：上述張先生所言正確，進一步說，“適度分離”主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎”，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制同時適用于同一業(yè)務，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報告”，通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。3.C事業(yè)單位汪女士：新制度有機整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、高等學校、科學事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內容。在科目設置、科目使用和報表項目說明中，區(qū)分為行政和事業(yè)單位；在核算內容方面，基本保留了現(xiàn)行各項制度中的通用業(yè)務和事項，同時根據改革需要增加各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務和事項；在會計政策方面，對同類業(yè)務盡可能作出同樣的處理規(guī)定。4.D事業(yè)單位趙先生：新制度全面引入了權責發(fā)生制，并對收入和費用兩個財務會計要素的核算內容，并原則上要求按照權責發(fā)生制進行核算；增加了應收款項和應付款項的核算內容，對長期股權投資采用權益法核算，確認自行開發(fā)形成的無形資產的成本，要求對固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產計提折舊或攤銷，但暫不引入壞賬準備等減值概念，來確認預計負債、待攤費用和預提費用等。5.E事業(yè)單位洪主任：在政府會計核算中強化財務會計功能，對于科學編制權責發(fā)生制政府財務報告、準確反映單位財務狀況和運行成本等情況具有重要的意義。因此，就像內部控制一樣，未來的預算會計務必全面與企業(yè)會計接軌。6.F行政機關吳助理：新制度擴大了政府資產負債核算范圍，除按照權責發(fā)生制核算原則增加有關往來賬款的核算內容外，在資產方面，增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房和受托代理資產的核算內容，以全面核算單位控制的各類資產；還增加了“研發(fā)支出”科目，以準確反映單位自行開發(fā)無形資產的成本。在負債方面，增加了預計負債、受托代理負債等核算內容，以全面反映單位所承擔的現(xiàn)時義務。因此，新制度全面、準確地反映單位資產扣除負債之后的所有者權益狀況，包括少數(shù)股東權益。7.G行政機關謝主任：新制度依據《基本建設財務規(guī)則》和相關財務、預算管理規(guī)定，在充【答案】A事業(yè)單位張先生的表述錯誤。所謂“適度分離”，是指適度分離政府預算會計種財務會計功能。一十、A公司是一家大型金融上市公司，主營保險業(yè)務。根據公司中長期發(fā)展戰(zhàn)略，公司需要盡快進入并做大做強銀行業(yè)務。2014年初，A公司在進行并購目標選擇后，將目標鎖定為一家專營銀行業(yè)務的B公司(非上市公司)。經并購各參與方反復磋商溝通，擬定了本次并購方案如下：(1)A公司收購B公司100%股權，成為其全資子公司。B公司股權賬面價值20億元，價值評估參考可比企業(yè)的估值水平(P/B=1.5倍)，經協(xié)商后最終確定此次并購對價為32億元。(2)A公司收購B公司的大股東甲公司所持B公司的全部股份，共計8億股，占80%。并購對價的支付方式為A公司定向增發(fā)股份。(3)A公司收購B公司其他股東剩余股份(持股比例非常分散)，合計2億股，占20%。并購對價的支付方式為現(xiàn)金。此次并購，A公司發(fā)生盡職調查、審計、法律、財務顧問等相關費用共計0.5億元。根據A公司管理層的規(guī)劃，如果此次并購整合成功，至少會帶來兩方面的直接協(xié)同價值：一是通過客戶資源共享和交叉銷售，提高營業(yè)收入，新增價值3億元；二是通過管理流程的再造和信息化系統(tǒng)的升級，提高運營效率，降低運營成本，新增價值1億元。此外，通過資源的優(yōu)化配置和資本充足率的提高，公司整體抗風險能力得到提高，這些因素雖然無法定量估計，但所產生的戰(zhàn)略性協(xié)同價值也是不可忽視的。要求：計算并購凈收益?！敬鸢浮坑嬎悴①弮羰找妫?1)并購收益=直接協(xié)同價值=3＋1=4(億元)；(2)乙公司價值=凈資產賬面價值*可比企業(yè)市凈率P/B=20*1.5=30(億元)；(3)并購溢價=32－30=2(億元)；(4)并購凈收益=4－2－0.5=1.5(億元)。一十一、甲公司是一家集農產品生產、加工、銷售為一體的大型企業(yè)集團(以下簡稱“甲公司”)，截至2017年12月31日，甲公司擁有A、B兩家全資子公司，擁有C、D兩家控股子公司。有關甲公司的股權投資業(yè)務如下：(1)甲公司于2017年4月1日以500萬元取得乙公司5%的股權，發(fā)生相關稅費2萬元，對乙公司不具有重大影響，甲公司將其作為非交易性權益工具投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2017年12月31日，該以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值為550萬元。乙公司為一家銷售農產品的連鎖超市，在當?shù)赜休^高的知名度。甲公司為了提高農產品銷售市場占有率，2018年1月1日，甲公司又從乙公司原股東丙公司處取得乙公司65%的股權，對價為甲公司向丙公司定向增發(fā)甲公司自身普通股1000萬股(每股面值1元，市價7.5元)，由此，甲公司對乙公司持股比例上升到70%，取得對乙公司控制權。甲公司對乙公司及其原控股方不存在關聯(lián)關系。購買日，乙公司可辨認凈資產公允價值為11000萬元，原持股5%股權的公允價值為580萬元。(2)B公司合并A公司。2018年6月30日，B公司向甲公司支付9000萬元，合并了A公司，合并后A公司不再擁有獨立法人資格，合并日A公司資產賬面價值為2億元，負債賬面價值為1.2億元，凈資產賬面價值8000萬元，其中實收資本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1500萬元，A公司可辨認凈資產公允價值8600萬元，假定A公司無商譽。B公司同日凈資產賬面價值50000萬元，其中實收資本40000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。此項合并前A、B公司沒有發(fā)生相關業(yè)務與事項。(3)不喪失控制權下處置C公司部分股權。2018年12月31日，甲公司將持有的C公司股權對外出售了25%，收到對價3000萬元已存銀行。C公司股權系甲公司2016年12月31日支付6600萬元從無關聯(lián)方關系的M公司所購買，從而獲得了對C公司的控制權(持有表決權比例80%)，已知購買日C公司可辨認凈資產公允價值7000萬元(賬面價值6500萬元)。2018年12月31日持續(xù)計算的應納入甲公司的C公司可辨認凈資產為9000萬元。假定合并后甲、C公司相互之間沒有發(fā)生任何交易與事項。股權出售日甲公司的會計處理為：個別報表中：①處置部分股權后剩余長期股權投資賬面價值為3630萬元；②處置股權增加母公司利潤表中營業(yè)利潤30萬元。合并報表中：③甲公司將C公司納入合并范圍，合并資產負債表中少數(shù)股東權益為4050萬元；④處置部分股權在合并資產負債表中將增加資本公積750萬元。(4)喪失對D公司控制權。D公司為2017年1月2日甲公司以現(xiàn)金6300萬元購入60%股權的子公司，購買日D公司可辨認凈資產公允價值10000萬元，假定合并前與D公司及其投資方無關聯(lián)方關系。2018年7月1日，甲公司出售D公司50%的股份，售價3500萬元，剩余30%股權的公允價值3500萬元，甲公司對D公司喪失控制權，但仍具有重大影響。當日(處置日)D公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產為12000萬元，其中2017年D公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，2018年1月至6月D公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其他綜合收益200萬元(以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產業(yè)務產生)，【答案】根據資料(2)，會計處理①確認長期股權投資9000萬元不正確。理由：同一控制下的吸收合并，合并方B公司應將被合并方A公司資產、負債按其原賬面價值入賬。會計處理②確認商譽400萬元不正確。理由：同一控制下的吸收合并，合并方不確認商譽，B公司在合并中取得的凈資產入賬價值8000萬元相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值9000萬元之間的差額1000萬元，應沖減B公司的資本公積(資本溢價)，不足沖減的，沖減留存收益。注：B公司吸收合并A公司的賬務處理為：借：資產20000資本公積——資本溢價1000貸：負債12000銀行存款9000一十二、（2011年真題）甲集團公司是一家中央國有企業(yè)，主要有三大業(yè)務板塊：一是農藥生產和銷售業(yè)務，主要集中在乙分公司；二是天然氣生產和供應業(yè)務，主要集中在丙分公司；三是國際旅游業(yè)務，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團公司的全資子公司；甲集團公司除丁公司外，無其他關聯(lián)公司。2015年5月1日，甲集團公司以現(xiàn)金和銀行存款從A上市公司原股東處購入A上市公司65%的有表決權股份。A上市公司是一家從事天然氣生產和供應的企業(yè)，與甲集團公司的丙分公司在業(yè)務和地域上具有很強的相似性和互補性。要求：指出甲集團公司2015年購入A上市公司股權是屬于橫向并購還是縱向并購，并簡要說明理由?！敬鸢浮恳皇ⅲ?018年真題）甲中央級事業(yè)單位2018年年初制定并實施的項目經費預算績效管理辦法規(guī)定，在預算編制環(huán)節(jié)，各二級預算單位申請項目經費必須如實編報支出績效目標，且績效目標設置應指向明確、細化量化、合理可行、相應匹配。為做好2019年“一上”預算編報工作，財務處張某建議，在編報2019年項目經費預算時，應加強對擬入庫項目的績效目標審核，審核符合要求后，方可進入項目庫。要求：財務處張某的建議是否正確；如不正確，說明理由。【答案】一十四、甲公司目前已進入衰退期，公司擬用資產的未來收益為抵押，向銀行貸款一次回購股權。公司資產預期還可使用5年，每年末產生1000萬元的經營現(xiàn)金流量，股東要求收益率為15%,銀行5年期利率為8%，企業(yè)所得稅率為25%。要求：根據資料，計算分析并判斷用貸款回購股權是否可行？在運用時需要注意什么問題？【答案】一十五、甲公司為一家以飲品生產和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年，甲公司根據財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結合自身經營管理實際，制訂了《企業(yè)內部控制手冊》（以下簡稱《手冊》），自2012年1月1日起實施。為了檢驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內部控制評價工作組，對內部控制設計與運行情況進行檢查評價。內部控制評價工作組接受審計委員會的直接領導，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務骨干組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內部相關部門對檢查情況進行討論，要點如下：(1)關于內部環(huán)境，內部控制評價工作組在對內部環(huán)境要素進行測試時，發(fā)現(xiàn)缺乏足夠的證據說明企業(yè)文化建設和實施取得較好實效，人事部門負責人表示，公司領導對企業(yè)文化建設的重視是無形的，難以量化，且人事部門已制定并計劃宣傳貫徹《員工行為守則》，可以說明企業(yè)文化建設和實施有效。(2)關于風險評估，甲公司于2012年1月支付2000萬元，成為倫敦奧運會的贊助商；于2012年7月支付500萬元，捐助西北某受災地區(qū)。內部控制評價工作組在對公司風險評估機制進行評價時，發(fā)現(xiàn)上述事項均未履行相應的風險評估程序，建議予以整改。風險管理部門負責人表示，贊助倫敦奧運會對提升企業(yè)形象有利而無害，不存在風險；財務部門負責人認為，對外捐助屬于履行社會責任，不需要評估風險。(3)關于控制活動，內部控制評價工作組對公司業(yè)務層面的控制活動進行了全面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關資金投放、資金籌集、物資采購、資產管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內部控制設計可能存在缺陷，有關資料如下：①資金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報經總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權期貨交易，必須報經總經理批準。②資金籌集環(huán)節(jié)。為降低資金鏈斷裂的風險，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常履行職權的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權限。③物資采購環(huán)節(jié)。《手冊》規(guī)定，當庫存水平較低時，授權采購部門直接購買。④資產管理環(huán)節(jié)。為應對突發(fā)事件造成的財產損失風險，《手冊》規(guī)定，公司采取投保方式對財產進行保全，財產保險業(yè)務全權委托外部專業(yè)機構開展，公司不再另行制定有關投保業(yè)務的控制規(guī)定。【答案】根據資料(1)(2)(4)(5)，針對內部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內部監(jiān)督要素評價過程中的各種意見分歧，假如你是公司審計委員會主席，逐項說明是否贊同內部控制評價工作組的意見，并逐項說明理由資料(1)關于內部環(huán)境贊同內部控制評價工作組對沒有足夠的證據說明企業(yè)文化得以有效貫徹落實的判斷。理由：企業(yè)文化貫徹落實的有效性應當獲取充分的證據支持。資料(2)關于風險評估贊同內部控制評價工作組對公司風險評估機制存在缺陷的認定。理由：公司應當對贊助和捐贈事項履行風險評估程序。資料(4)關于信息與溝通贊同內部控制評價工作組將所有風險信息均經由總經理向董事會報告認定為控制缺陷。理由：重大信息應及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和管理層。資料(5)關于內部監(jiān)督贊同內部控制評價工作組對內控評價機構選擇的判斷。理由：內部控制評價機構的選擇不僅要考慮獨立性，還要綜合考慮其勝任能力和權威性，以及是否得到公司領導層的支持等。一十六、情形1：位于北京市的藍天信息科技有限公司(以下簡稱“北京藍天”)是一家研發(fā)、生產和銷售通信技術系統(tǒng)的公司，經營十多年來，市場持續(xù)增長。為謀求進一步發(fā)展，北京藍天將觸角拓展到成都高新科技城的眾多信息行業(yè)的潛質獨角獸企業(yè)。2016年1月1日，北京藍天公司以1000萬元投資于成都電科信息有限公司(以下簡稱“成都電科”)，持股比例為10%。當日成都電科可辨認凈資產的公允價值為10000萬元，公允價值與賬面價值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京藍天以8000元從成都電科之其他股東處購買了成都電科40%的股權，從而開始能夠對成都電科實施控制。2017年12月31日，成都電科可辨認凈資產公允價值為12000萬元。假定不考慮其他因素。情形3：假如北京藍天為加強流動性管理持有某短期債券組合。當組合中的某只債券到期時，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預算內經營或資本支出對資金的需要。如果需要發(fā)生預算外支出(如因應市場變化而發(fā)生的企業(yè)并購，或遵從政府監(jiān)管部門臨時出臺的政策)，則可在短期債券到期前處置。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形4：假如北京藍天持有一項具有較高信用質量(比如AAA級)的債券投資組合，其預期將收取該債券組合相應的合同現(xiàn)金流量。但是，按照乙公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評級跌至特定水平(比如B級)以下且公允價值跌至面值70%以下，乙公司就應通過出售處置該債券。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形5：假如北京藍天因對外賒銷商品擁有一組應收賬款。該組應收賬款的各項應收賬款的信用期限均設定為60天以內。丙公司根據各應收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置該組應收賬款。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形6：假如北京藍天持有金融資產的目的是為了滿足每日流動性需要。在實際操作時，因應市場變化，導致頻繁的金融資產出售且相關金額較大。此外，由于很少能夠準確地預測每日流動性需求，預期此類業(yè)務操作會持續(xù)下去。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類攤余成本計量的金融資產。要求：根據上述情形5，請依據《企業(yè)會計準則22號——金融工具確認和計量》，分析判斷上述處理是不是符合準則規(guī)定？如不符合，請指出應該分類進入哪一類？【答案】錯誤。應該歸類為攤余成本計量的金融資產。解析參考：在此例中，丙公司的目標是收取該組應收賬款的合同現(xiàn)金流量，該組應收賬款滿足分類為以攤余成本計量金融資產的條件之一。一十七、（2020年真題）甲單位為一家省級事業(yè)單位，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計準則制度。2020年5月，甲單位內部審計部門對本單位2019年政府會計準則制度執(zhí)行情況開展專項檢查，發(fā)現(xiàn)以下事項：（1）2019年初，甲單位按規(guī)定對符合固定資產折舊計提要求的固定資產，補提2018年及以前年度折舊，甲單位采用年限平均法計提折舊，計提折舊的固定資產均用于日常事業(yè)活動。據此，甲單位將補提的2018年及以前年度折舊金額在財務會計中全額確認為當期費用，在預算會計中未做處理。（2）2019年3月，甲單位與通過公開招標方式確定的A公司簽訂了物業(yè)服務合同。合同約定，物業(yè)服務期限為2019年4月1日至2020年3月31日，物業(yè)費按季在每季度第1個工作日結算，但首期物業(yè)費須在合同簽訂后7日內支付。2019年3月29日，甲單位按合同約定支付了首期物業(yè)費。據此，甲單位將支付的首期物業(yè)費在財務會計中全額確認為當期費用，在預算會計中全額確認為當期預算支出。（3）2019年5月，甲單位與B公司簽訂了一份應稅服務合同。合同約定，2019年6～12月，甲單位為B公司提供三個階段的數(shù)據采集服務，數(shù)據采集費在階段數(shù)據采集工作完成后3日內結算。2019年8月6日，甲單位完成了第一個階段的數(shù)據采集工作，并于當日收到B公司支付的數(shù)據采集費（含增值稅）。據此，甲單位將收到的數(shù)據采集費在財務會計中全額確認為當期收入，在預算會計中全額確認為當期預算收入。（4）2019年12月，甲單位與C公司簽訂了一份科研項目研究合同，且該合同已按規(guī)定取得增值稅免稅認定。合同約定，項目研究工作于2020年1月啟動，至2020年12月全部結束，首期研究經費在合同簽訂后10日內支付。合同總金額已納入甲單位2020年部門預算。2019年12月31日，甲單位收到C公司支付的首期研究經費。據此甲單位將收到的首期研究經費在財務會計中全額確認為當期收入，在預算會計中全額確認為當期預算收入。（5）2019年12月，甲單位經批準自上級單位無償調入一套無需安裝的專用設備。該設備已計提部分折舊，預計可繼續(xù)使用5年，甲單位以銀行存款支付該設備無償調入過程中已實際發(fā)生、歸屬于甲單位的運費及相關稅費。據此，甲單位將支付的運費及相關稅費在財務會計中全額確認為當期費用，在預算會計中全額確認為當期預算支出。假定不考慮其他因素。要求：1.判斷事項（1）的會計處理是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明正確的會計處理。要求：2.判斷事項（2）的會計處理是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明正確的會計處理。要求：3.判斷事項（3）的會計處理是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明正確的會計處理。要求：4.判斷事項（4）的會計處理是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明正確的會計處理。要求：5.判斷事項（5）的會計處理是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明正確的會計處理?！敬鸢浮恳皇恕⑶樾?：位于北京市的藍天信息科技有限公司(以下簡稱“北京藍天”)是一家研發(fā)、生產和銷售通信技術系統(tǒng)的公司，經營十多年來，市場持續(xù)增長。為謀求進一步發(fā)展，北京藍天將觸角拓展到成都高新科技城的眾多信息行業(yè)的潛質獨角獸企業(yè)。2016年1月1日，北京藍天公司以1000萬元投資于成都電科信息有限公司(以下簡稱“成都電科”)，持股比例為10%。當日成都電科可辨認凈資產的公允價值為10000萬元，公允價值與賬面價值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京藍天以8000元從成都電科之其他股東處購買了成都電科40%的股權，從而開始能夠對成都電科實施控制。2017年12月31日，成都電科可辨認凈資產公允價值為12000萬元。假定不考慮其他因素。情形3：假如北京藍天為加強流動性管理持有某短期債券組合。當組合中的某只債券到期時，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預算內經營或資本支出對資金的需要。如果需要發(fā)生預算外支出(如因應市場變化而發(fā)生的企業(yè)并購，或遵從政府監(jiān)管部門臨時出臺的政策)，則可在短期債券到期前處置。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形4：假如北京藍天持有一項具有較高信用質量(比如AAA級)的債券投資組合，其預期將收取該債券組合相應的合同現(xiàn)金流量。但是，按照乙公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評級跌至特定水平(比如B級)以下且公允價值跌至面值70%以下，乙公司就應通過出售處置該債券。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形5：假如北京藍天因對外賒銷商品擁有一組應收賬款。該組應收賬款的各項應收賬款的信用期限均設定為60天以內。丙公司根據各應收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置該組應收賬款。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸