高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過關(guān)檢測(cè)分析A卷附答案_第1頁(yè)
高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過關(guān)檢測(cè)分析A卷附答案_第2頁(yè)
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高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過關(guān)檢測(cè)分析A卷附答案

大題(共20題)一、甲公司一家高科技公司,創(chuàng)立之初,主要開發(fā)和銷售個(gè)人電腦,截至2016年致力于設(shè)計(jì)、開發(fā)和銷售消費(fèi)電子、計(jì)算機(jī)軟件、在線服務(wù)和個(gè)人計(jì)算機(jī)。創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的途徑,可以根據(jù)價(jià)值鏈分析理論對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響進(jìn)行分析,根據(jù)近一段時(shí)間的調(diào)查,主要分析到的內(nèi)容包括:(1)當(dāng)其他電腦制造商都通過海運(yùn)獲取零部件以降低運(yùn)費(fèi)時(shí),甲公司卻進(jìn)行供應(yīng)鏈創(chuàng)新,以空運(yùn)方式迅速鋪貨。(2)甲公司花費(fèi)了大量精力和時(shí)間打電話,用于尋找那些他們耳聞過的最優(yōu)秀人員,以及那些他們認(rèn)為對(duì)于甲公司各個(gè)職位最適合的人員。(3)公司每一次新品展示會(huì),甲公司都會(huì)使出百般手段,在場(chǎng)地布置燈光、色彩、背景音樂等每一個(gè)細(xì)節(jié)上盡善盡美地為產(chǎn)品營(yíng)造出科技、創(chuàng)新和時(shí)尚的氛圍。(4)重視消費(fèi)者體驗(yàn),通過創(chuàng)新這一根本,不斷推出簡(jiǎn)潔、實(shí)用、人性化的產(chǎn)品,特別是對(duì)市場(chǎng)和產(chǎn)品進(jìn)行細(xì)分,使其擁有不同階段的用戶。(5)偏執(zhí),創(chuàng)新,注重智慧,朝氣,富于生命力的企業(yè)文化,給予公司不斷創(chuàng)新發(fā)展的動(dòng)力。假定不考慮其他因素。<1>?、依據(jù)企業(yè)價(jià)值鏈分析理論,對(duì)甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分類。<2>?、價(jià)值鏈分析屬于戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容之一,請(qǐng)簡(jiǎn)述戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵,以及價(jià)值鏈分析體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的哪些理念。【答案】1.按照價(jià)值鏈活動(dòng)的分類,甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可作如下劃分:①進(jìn)貨作業(yè):活動(dòng)(1);(1分)②市場(chǎng)營(yíng)銷:活動(dòng)(3);(1分)③售后服務(wù):活動(dòng)(4);(1分)④人力資源管理:活動(dòng)(2);(1分)⑤企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施:活動(dòng)(5)。(1分)2.戰(zhàn)略成本管理,是指基于戰(zhàn)略視角,通過生成、應(yīng)用具有戰(zhàn)略相關(guān)性的成本管理信息,以服務(wù)于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)建立的一系列成本控制方法、體系。(2分)價(jià)值鏈分析是企業(yè)從事戰(zhàn)略成本管理的邏輯起點(diǎn),同時(shí)體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理的核心理念,即成本管理不是針對(duì)“成本”的管理,而是從戰(zhàn)略角度針對(duì)企業(yè)“業(yè)務(wù)”的管理;不是針對(duì)成本結(jié)果的管理,而是針對(duì)成本形成過程及成本動(dòng)因的管理。(3分)二、某研究院是一家中央級(jí)科研事業(yè)單位,為認(rèn)真貫徹落實(shí)財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的要求,于2019年6月召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會(huì)議,部署實(shí)施單位內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會(huì)議上,單位管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下:院長(zhǎng):內(nèi)部控制既是行政事業(yè)單位的一項(xiàng)重要管理活動(dòng),又是一項(xiàng)重要的制度安排,是行政事業(yè)單位治理的基石。實(shí)施好內(nèi)控規(guī)范,對(duì)于提高單位管理水平,改進(jìn)單位服務(wù)的質(zhì)量和效率,規(guī)范單位的財(cái)經(jīng)秩序具有重要意義。在座各位務(wù)必高度重視,應(yīng)運(yùn)用企業(yè)化管理的理念,將實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo),全力做好相關(guān)工作。副院長(zhǎng):為確保內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展,有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組,建議由院長(zhǎng)任組長(zhǎng),本人擔(dān)任副組長(zhǎng),管理層其他成員任組員,授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作,找出存在的問題,認(rèn)真整改,完善管理。財(cái)務(wù)部主任:在全面控制的基礎(chǔ)上,我們單位內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn),并采取更為嚴(yán)格的控制措施,確保不存在重大缺陷。綜合服務(wù)中心主任:雖然《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》對(duì)單位投資行為作了嚴(yán)格規(guī)定,但考慮到繁雜的投資控制程序可能降低決策效率、喪失投資機(jī)會(huì),因此建議簡(jiǎn)化投資決策審批程序,重大投資項(xiàng)目經(jīng)業(yè)務(wù)部論證并直接報(bào)院長(zhǎng)審批后即可實(shí)施。紀(jì)檢及審計(jì)部主任:內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案,對(duì)單位面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測(cè)試和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見。法務(wù)部主任:我們單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同訂立的管理,對(duì)于所有的業(yè)務(wù)合同,都應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等工作人員參與談判,并聘請(qǐng)外部專家參與相關(guān)工作,防范合同簽訂過程中的風(fēng)險(xiǎn)。<1>?、根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,逐項(xiàng)分析判斷上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處,并簡(jiǎn)要說明理由。【答案】1.院長(zhǎng)“將實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。(0.5分)理由:行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)包括以下五個(gè)方面:合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。(1.5分)2.副院長(zhǎng)“授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作”的觀點(diǎn)不當(dāng)。(0.5分)理由:內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要單位全體員工共同參與并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé),而非僅僅一個(gè)財(cái)務(wù)部就能完成此項(xiàng)工作。(1分)3.財(cái)務(wù)部主任觀點(diǎn)恰當(dāng)。(1.5分)4.綜合服務(wù)中心主任“建議簡(jiǎn)化投資審批程序,重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部門論證并直接報(bào)院長(zhǎng)審批后即可實(shí)施”的觀點(diǎn)不當(dāng)。(0.5分)理由:重大投資項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策[或:實(shí)行聯(lián)簽制度]。(1分)5.紀(jì)檢及審計(jì)部主任“對(duì)單位經(jīng)營(yíng)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測(cè)試和評(píng)價(jià)”和“對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見”的觀點(diǎn)不當(dāng)。(0.5分)理由:①單位應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上,側(cè)重對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)單位、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。②內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見,內(nèi)部控制有效性包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。(1.5分)6.法務(wù)部主任“對(duì)于所有的業(yè)務(wù)合同,都組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等工作人員參與談判,并聘請(qǐng)外部專家參與相關(guān)工作,防范合同簽訂過程中的風(fēng)險(xiǎn)”觀點(diǎn)不當(dāng)。(0.5分)理由:不符合重要性原則。對(duì)于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同,才應(yīng)當(dāng)采取這種方式。(1分)三、東風(fēng)小型機(jī)械制造公司成型部門的制造費(fèi)用過去一直按直接人工工時(shí)分配,由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力,要求會(huì)計(jì)部門提供可靠的成本信息用于定價(jià)決策和成本控制。通過調(diào)查分析認(rèn)為制造費(fèi)用分配對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算影響很大,決定改變傳統(tǒng)方法采用作業(yè)成本法。2008年6月成型部門制造費(fèi)用總計(jì)為550000元,根據(jù)成本和作業(yè)之間的關(guān)系分析,該部門制造費(fèi)用由三種作業(yè)引起,這三種作業(yè)是質(zhì)量控制、機(jī)器調(diào)控和材料整理準(zhǔn)備,與各項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的成本數(shù)據(jù)如表1所示:質(zhì)量控制成本與產(chǎn)品抽檢件數(shù)相關(guān),產(chǎn)品抽檢數(shù)應(yīng)作為質(zhì)量控制成本的成本動(dòng)因;機(jī)器調(diào)控成本與機(jī)器調(diào)控次數(shù)相關(guān),成本動(dòng)因應(yīng)為調(diào)控次數(shù);材料整理成本與材料使用量相關(guān),材料整理數(shù)量應(yīng)作為成本動(dòng)因。以各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因?yàn)槌杀痉峙浠A(chǔ),能夠合理地提現(xiàn)收益原則。2008年6月份成型部門生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品,有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)的資料如表2所示:要求:計(jì)算兩種產(chǎn)品作業(yè)成本法下的單位成本,并進(jìn)行評(píng)析?!敬鸢浮坑?jì)算過程見表3、表4和表5。根據(jù)上述資料計(jì)算產(chǎn)品成本四、甲公司是一家在上海證券交易所上市的企業(yè),是全球著名的智能硬件和電子產(chǎn)品研發(fā)的互聯(lián)網(wǎng)公司,同時(shí)也是一家專注于高端智能手機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)電視以及智能家居生態(tài)鏈建設(shè)的創(chuàng)新型科技企業(yè),2018年甲公司股權(quán)投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下:(1)P公司擁有甲公司、乙公司2家全資子公司,并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,乙公司生產(chǎn)的A型手機(jī)曾擁有眾多忠實(shí)女性客戶,但從客觀來看,A型手機(jī)的性價(jià)比一直飽受詬病。隨著近年來國(guó)內(nèi)智能手機(jī)行業(yè)市場(chǎng)逐漸飽和,乙公司發(fā)布的新機(jī)型在技術(shù)、設(shè)計(jì)和功能方面都缺乏足夠亮點(diǎn),未能像以前那樣引起購(gòu)機(jī)熱潮。據(jù)2018年其上半年報(bào)顯示,乙公司的業(yè)務(wù)收入呈直線下滑趨勢(shì)。為依托乙公司強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷體系,甲公司決定對(duì)乙公司實(shí)行收購(gòu)。2018年8月20日,甲公司支付銀行存款1500萬元取得乙公司90%的股份,并能對(duì)乙公司實(shí)施控制。合并日,甲公司和乙公司相關(guān)數(shù)據(jù)如下:甲公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9500萬元,其中,資本公積(股本溢價(jià))200萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元(其中,留存收益600萬元,且公司無商譽(yù)),可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2300萬元。(2)C公司是一家專門生產(chǎn)和銷售家電的企業(yè),C公司擁有完整的智能家電研究業(yè)務(wù)中心。2018年7月31日,甲公司支付現(xiàn)金5000萬元,購(gòu)買C公司80%有表決權(quán)的股份,相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢,取得C公司的控制權(quán)。當(dāng)日,C公司的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4000萬元,凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同,C公司與甲公司之間未發(fā)生過交易事項(xiàng)。甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理如下:①確認(rèn)合并商譽(yù)1800萬元。2018年12月31日,甲公司又從C公司少數(shù)股東處以現(xiàn)金520萬元購(gòu)買了C公司10%的有表決權(quán)股份,持有的對(duì)C公司有表決權(quán)的股份比例達(dá)到90%,C公司自2018年7月31日開始以可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為5100萬元。甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下:②增加長(zhǎng)期股權(quán)投資510萬元。2018年12月31日,甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下:③調(diào)整減少投資收益10萬元。④在購(gòu)買少數(shù)股權(quán)后列示合并商譽(yù)1800萬元。(3)甲公司于2017年初投資500萬元設(shè)立一家全資子公司——D公司。2018年1月31日,甲公司將所持有的D公司股權(quán)的75%作價(jià)450萬元出售給G公司(非關(guān)聯(lián)公司),甲公司所持的D公司剩余25%股權(quán)于該日的公允價(jià)值為150萬元。上述股權(quán)出售于2018年1月31日完成后,甲公司能對(duì)D公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。D公司自設(shè)立之日至2018年1月31日累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬元(其中2017年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)45萬元),從未進(jìn)行利潤(rùn)分配,除凈利潤(rùn)的影響外,也無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。D公司自設(shè)立之日至2018年1月31日與甲公司沒有任何交易。針對(duì)上述股權(quán)出售交易,甲公司做出如下會(huì)計(jì)處理:個(gè)別報(bào)表中:【答案】1.屬于同一控制下的企業(yè)合并。(1分)理由:參與合并的甲公司和乙公司在合并前后均P集團(tuán)控制。(1分)2.甲公司在合并日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中,將乙公司合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于甲公司的部分,自甲公司的資本公積轉(zhuǎn)入合并留存收益的金額為:200+(2000×90%-1500)=500(萬元)。(2分)3.①正確。(1分)②不正確。(1分)以支付現(xiàn)金的方式從子公司少數(shù)股東取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款520萬元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。(1分)③不正確。(1分)理由:購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的交易日,母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,調(diào)整留存收益。(2分)④正確。(1分)4.①的會(huì)計(jì)處理正確。(1分)②的會(huì)計(jì)處理不正確。(1分)理由:甲公司應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本(500萬元×75%=375萬元),收到的對(duì)價(jià)(450萬元)大于終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的部分(450萬元-375萬元=75萬元)確認(rèn)為投資收益。同時(shí),在對(duì)剩余的所持D公司25%股權(quán)采用權(quán)益法核算時(shí),將D公司自2018年1月1日至轉(zhuǎn)變?yōu)榘礄?quán)益法核算(2018年1月31日)之間應(yīng)享有D公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額[(50萬元-45萬元)×25%=1.25萬元]確認(rèn)為投資收益。(3分)③的會(huì)計(jì)處理不正確。(1分)理由:對(duì)于所持有D公司剩余25%股權(quán),按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量,所以應(yīng)以剩余25%股權(quán)的公允價(jià)值150萬元確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。(2分)五、甲公司為一家從事鋼鐵冶煉業(yè)務(wù)的集團(tuán)企業(yè)。近年來,公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持續(xù)下滑。為了扭轉(zhuǎn)業(yè)績(jī)下滑現(xiàn)狀、提高質(zhì)量、增加效率,甲公司決定從2018年起切實(shí)加強(qiáng)全面預(yù)算管理,完善績(jī)效評(píng)價(jià)方法。相關(guān)資料如下:(1)全面預(yù)算編制方法。2018年,“去產(chǎn)能”的任務(wù)越發(fā)艱巨,并且政府將繼續(xù)高度重視大氣污染的防治工作,在內(nèi)外部環(huán)境的綜合影響下,公司決定按照既定的預(yù)算編制周期和頻率,對(duì)原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充,逐期滾動(dòng),持續(xù)推進(jìn)。(2)全面預(yù)算編制方式。自2018年起,公司開始執(zhí)行“上下結(jié)合”式新預(yù)算編制方式,由預(yù)算參與者制定預(yù)算初稿,經(jīng)上下溝通后形成最終預(yù)算。而以前年度的預(yù)算編制方式存在弊端,較低層級(jí)機(jī)構(gòu)因?yàn)閾?dān)心節(jié)省本期預(yù)算,導(dǎo)致下期預(yù)算減少的問題,從而徹底“用完預(yù)算”,沒有動(dòng)力降低本該節(jié)省的成本。(3)全面預(yù)算編制流程。2017年12月,預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行審查和平衡后,匯總編制出集團(tuán)層面的年度預(yù)算方案,經(jīng)過董事會(huì)以及股東大會(huì)的審議批準(zhǔn)后,下達(dá)執(zhí)行。(4)全面預(yù)算調(diào)整。在預(yù)算執(zhí)行過程中,出現(xiàn)以下事件時(shí),應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持預(yù)算的剛性,不得調(diào)整預(yù)算:①無法實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo);②發(fā)生合并或者分立等行為;③公司的經(jīng)理層發(fā)生重大調(diào)整,導(dǎo)致原預(yù)算不適用。(5)績(jī)效評(píng)價(jià)方法。從2018年開始,采取“定量+定性”的績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法。為了滿足公司多目標(biāo)、多層次、多因素的績(jī)效評(píng)價(jià)要求,公司決定采用功效系數(shù)法進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。除此之外,再使用行為法對(duì)員工進(jìn)行考核。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料(1),指出2018年甲公司應(yīng)采取的預(yù)算編制方法,并說明其優(yōu)點(diǎn)。2、根據(jù)資料(2),指出2018年及以前年度公司分別采取的預(yù)算編制方式。3、根據(jù)資料(3),指出甲公司的預(yù)算編制流程是否存在不當(dāng)之處,并說明理由。4、根據(jù)資料(4),指出關(guān)于預(yù)算調(diào)整的說法是否存在不當(dāng)之處,并說明理由。5、根據(jù)資料(5),指出功效系數(shù)法存在的缺陷?!敬鸢浮苛?、(2012年真題)某部門下屬事業(yè)單位2012年上半年取得的事業(yè)收入超出預(yù)算較多,申請(qǐng)根據(jù)實(shí)際超收收入調(diào)整增加2012年下半年日常公用經(jīng)費(fèi)基本支出預(yù)算中的出國(guó)考察費(fèi),部門財(cái)務(wù)會(huì)議建議審核同意并報(bào)省財(cái)政廳。要求:請(qǐng)判斷上述建議是否正確,并說明理由。【答案】七、甲農(nóng)機(jī)廠主要制造不同型號(hào)的拖拉機(jī)和農(nóng)用三輪車。該廠的分廠有5個(gè),制造環(huán)節(jié)較多,成本核算的工作量比較大。會(huì)計(jì)資料顯示制造費(fèi)用是直接人工費(fèi)用的兩倍多,與原材料成本比例大致相同。兩種產(chǎn)品的質(zhì)量水平同比下降,本年已經(jīng)產(chǎn)生了近500萬元的質(zhì)量成本。財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為公司產(chǎn)品成本控制需要加強(qiáng),因此便提議召開成本分析會(huì)。參會(huì)人員發(fā)言如下:生產(chǎn)部長(zhǎng)說:“我廠每個(gè)分廠負(fù)責(zé)不同型號(hào)的產(chǎn)品制造,每種型號(hào)的產(chǎn)品都需要不同的模具進(jìn)行制造,因此模具制造成本很高。建議重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品,考慮模具的通用性,減少零件種類數(shù),從而降低模具制造作業(yè)的資源消耗?!辫T造分廠廠長(zhǎng)說:“我廠的化鐵作業(yè)化出一噸鐵水的焦炭用量比行業(yè)平均水平高出30%,增加了成本。通過逐項(xiàng)排查與分析發(fā)現(xiàn),造成焦炭用量偏高的原因是通風(fēng)口設(shè)計(jì)不合理,為此我廠需要進(jìn)行技術(shù)改造降低不合理資源消耗。”第一分廠廠長(zhǎng)說:“我們聘請(qǐng)了專家對(duì)我廠的作業(yè)進(jìn)行分析,專家發(fā)現(xiàn)我廠生產(chǎn)協(xié)調(diào)、檢測(cè)、修理和運(yùn)輸這四個(gè)作業(yè)不增加顧客價(jià)值。建議我們想辦法消除這四項(xiàng)作業(yè)?!边\(yùn)輸部長(zhǎng)說:“我廠運(yùn)輸作業(yè)任務(wù)較重,申清購(gòu)買一臺(tái)新運(yùn)輸設(shè)備。但是專家意見是不購(gòu)買新設(shè)備,將分散在各分廠的運(yùn)輸設(shè)備集中在一起作為一個(gè)作業(yè)管理,將運(yùn)輸設(shè)備集中管理后,提高了利用率,靈活性增強(qiáng)。運(yùn)輸設(shè)備管理作業(yè)消耗的資源將來會(huì)有所下降?!辈少?gòu)部經(jīng)理說:“今年我們嚴(yán)格物資采購(gòu)的控制,不但盡量做到貨比三家,而且通過要求供應(yīng)商壓價(jià)來降低采購(gòu)價(jià)格,原材料采購(gòu)成本總體降低了500多萬元。但是卻造成了供貨期間延長(zhǎng)的情況。由于我廠檢測(cè)力量薄弱,加之供應(yīng)商發(fā)貨后由于生產(chǎn)線繼續(xù)使用,因此對(duì)零件質(zhì)量的控制不嚴(yán)格,導(dǎo)致了一定的質(zhì)量事故?!币螅荷a(chǎn)部長(zhǎng)的建議是否合理?請(qǐng)說明理由?!敬鸢浮亢侠?。提高零部件設(shè)計(jì)的通用性,是降低相關(guān)作業(yè)的成本方法之一。八、某集團(tuán)公司擁有全資控股的A、B、C三家子公司,其中A公司主營(yíng)整車生產(chǎn),B公司主營(yíng)汽車零部件生產(chǎn),C公司專營(yíng)A公司的全部整車銷售與售后服務(wù)。集團(tuán)公司每年對(duì)A、B、C公司經(jīng)理層進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。假設(shè)A、B、C公司2005年度的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下表(金額單位:萬元):補(bǔ)充資料:(1)B公司生產(chǎn)的零部件主要供應(yīng)給A公司,剩余部分外銷,內(nèi)銷和外銷價(jià)格相同,均以市場(chǎng)價(jià)定價(jià);(2)集團(tuán)公司設(shè)定C公司對(duì)A公司整車的關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格,市場(chǎng)價(jià)格僅為關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)的95%(上表中A、C公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均以關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算得出);(3)除企業(yè)所得稅外,不考慮其他稅費(fèi)因素。要求:為了使績(jī)效評(píng)價(jià)更加具有客觀性,請(qǐng)按市場(chǎng)價(jià)格重新計(jì)算A公司、C公司2005年度的損益,并依據(jù)調(diào)整后的數(shù)據(jù)計(jì)算A公司、C公司2005年度的資產(chǎn)報(bào)酬率(計(jì)算時(shí)“資產(chǎn)總額”用“投資資本總額”代替)、凈資產(chǎn)收益率和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn),將計(jì)算結(jié)果直接填寫答題紙第10頁(yè)表中相應(yīng)欄目?!敬鸢浮?.按照市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)標(biāo)準(zhǔn),重新計(jì)算A和C兩家公司的損益數(shù)據(jù)及業(yè)績(jī)指標(biāo),填列如下:九、2015年1月2日,甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司,經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為305萬元,2014年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬元。該債券于2014年1月1日發(fā)行,甲公司持有該債券時(shí)已將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),面值為300萬元,年利率6%(等于實(shí)際利率),每年年末支付利息。甲公司將債券出售給丙公司的同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看跌期權(quán)合約,期權(quán)行權(quán)日為2015年12月31日,行權(quán)價(jià)為150萬元,期權(quán)的公允價(jià)值(時(shí)間價(jià)值)為18萬元,假定行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為300萬元。乙公司為一家信譽(yù)及效益良好的企業(yè),在同行業(yè)中具有較強(qiáng)的發(fā)展?jié)摿?。要求?.判斷甲公司是否應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn),并說明理由。2.不考慮該看跌期權(quán)合約和其他稅費(fèi),計(jì)算終止確認(rèn)損益?!敬鸢浮?.鑒于甲公司已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丙公司,甲公司應(yīng)該終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。理由:甲公司將債券出售給丙公司時(shí)雖然簽訂了一項(xiàng)看跌期權(quán)合約,但是由于乙公司是信譽(yù)及效益良好的企業(yè)并具有較強(qiáng)的發(fā)展?jié)摿?,持有該債券并無風(fēng)險(xiǎn),丙公司極小可能將該金融資產(chǎn)以遠(yuǎn)低于行權(quán)日公允價(jià)值的金額返售給甲公司,該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán),所以判斷甲公司已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丙公司,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。2.終止確認(rèn)損益=305-310+10(其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益)=5(萬元)。一十、甲公司是一家大型高科技集團(tuán)上市公司,主營(yíng)手機(jī)、電腦及其他電子科技產(chǎn)品。其生產(chǎn)、研發(fā)與銷售部門遍及全球各地。產(chǎn)品特征與類型具有一定的地理特殊性,該公司的發(fā)展戰(zhàn)略是系列電子產(chǎn)品多元化,從多板塊、多渠道取得效益。甲公司重視研究開發(fā),持續(xù)推出新產(chǎn)品,不斷創(chuàng)新產(chǎn)品配套服務(wù),以此推動(dòng)消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行升級(jí),提高產(chǎn)品邊際收益。近年來,公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)日益明晰,高度重視企業(yè)價(jià)值管理,構(gòu)建了以經(jīng)濟(jì)增加值最大化為核心目標(biāo),持續(xù)盈利能力和長(zhǎng)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標(biāo)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)體系。按照財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)要求,2011年甲公司在2010年的基礎(chǔ)上,對(duì)部分業(yè)務(wù)板塊追加了投資,其中業(yè)務(wù)板塊A和業(yè)務(wù)板塊B各追加投資10000萬元,業(yè)務(wù)板塊C追加投資20000萬元,三個(gè)業(yè)務(wù)板塊的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)見下表:假定不考慮其他因素。要求:【答案】甲公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的特點(diǎn)是:采取了以經(jīng)濟(jì)增加值最大化為核心目標(biāo)、持續(xù)盈利能力和長(zhǎng)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標(biāo)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)體系,克服了單一財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)存在的不足,實(shí)現(xiàn)了三者的相互協(xié)調(diào)。一十一、A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)為上市公司,主要經(jīng)營(yíng)大型機(jī)械設(shè)備的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、安裝和銷售,自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,商品銷售價(jià)格及提供勞務(wù)價(jià)格中均不含增值稅。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A公司2×07年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。A公司2×07年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×08年3月31日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中,發(fā)現(xiàn)以下情況:(1)2×07年7月,A公司接到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ珺公司已向法院提起訴訟,狀告A公司未征得B公司同意在其新型設(shè)備制造技術(shù)上使用了B公司已申請(qǐng)注冊(cè)的專利技術(shù),要求法院判定A公司向其支付專利技術(shù)使用費(fèi)350萬元。A公司認(rèn)為其研制的新型設(shè)備并未侵犯B公司的專利權(quán),B公司訴訟事由缺乏證據(jù)支持,其動(dòng)機(jī)是為了應(yīng)對(duì)A公司新型設(shè)備的暢銷所造成的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力。A公司遂于2×07年10月向法院反訴B公司損害其名譽(yù),要求法院判定B公司向其公開道歉并賠償損失200萬元。截2×07年12月31日,法院尚未對(duì)上述案件做出判決。A公司的法律顧問認(rèn)為,A公司在該起反訴案件中很可能獲勝;如果勝訴,預(yù)計(jì)可獲得的賠款在100萬元至150萬元之間。A公司就上述事項(xiàng)在2×07年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)125萬元,但未在附注中進(jìn)行披露。A公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對(duì)此解釋為:在該起反訴案件中預(yù)計(jì)可獲得的賠款很可能流入本公司,且金額能夠可靠計(jì)量,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。(2)2×07年6月1日,A公司與C公司簽訂設(shè)計(jì)合同。合同約定:A公司為C公司設(shè)計(jì)甲、乙兩種型號(hào)的設(shè)備,合同總價(jià)款為5000萬元;設(shè)計(jì)項(xiàng)目于2×08年4月1日前完成,項(xiàng)目完成后由C公司進(jìn)行驗(yàn)收;C公司自合同簽訂之日起5日內(nèi)支付合同總價(jià)款的40%,余款在該設(shè)計(jì)項(xiàng)目完成并經(jīng)C公司驗(yàn)收合格后的次日付清。2×07年6月4日,A公司收到C公司支付的合同總價(jià)款的40%。至2×07年12月31日,A公司整個(gè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)完工進(jìn)度為70%,實(shí)際發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用2500萬元,預(yù)計(jì)完成整個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目還需發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用700萬元。A公司就上述事項(xiàng)在2×07年確認(rèn)勞務(wù)收5000萬元并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2500萬元。A公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對(duì)此解釋為:該項(xiàng)設(shè)計(jì)合同總價(jià)款的剩余部分基本確定能夠收到,該項(xiàng)勞務(wù)收入應(yīng)認(rèn)定為已實(shí)現(xiàn),應(yīng)按合同總價(jià)款確認(rèn)收入,并將已發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用。(3)2×07年12月1日,A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定:A公司向D公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備并負(fù)責(zé)進(jìn)行安裝調(diào)試,該設(shè)備總價(jià)款為900萬元(含安裝費(fèi),該安裝費(fèi)與設(shè)備售價(jià)不可區(qū)分);D公司自合同簽訂之日起3日內(nèi)預(yù)付設(shè)備總價(jià)款的20%,余款在設(shè)備安裝調(diào)試完成并經(jīng)D公司驗(yàn)收合格后付清。該設(shè)備的實(shí)際成本為750萬元。2×07年12月3日,A公司收到D公司支付的設(shè)備總價(jià)款的20%。2×07年12月15日,A公司將該大型設(shè)備運(yùn)抵D公司,但因人員調(diào)配出現(xiàn)問題未能及時(shí)派出設(shè)備安裝技術(shù)人員。至2×07年12月31日,該大型設(shè)備尚未開始安裝。2×08年1月5日,A公司派出安裝技術(shù)人員開始安裝該大型設(shè)備。該設(shè)備安裝調(diào)試工作于2×08年2月20日完成,A公司共發(fā)生安裝費(fèi)用10萬元。經(jīng)驗(yàn)收合格,D公司2×08年2月25日付清了設(shè)備余款?!敬鸢浮?.A公司對(duì)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。理由:A公司預(yù)計(jì)可獲得的賠款屬于或有資產(chǎn),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)通常不應(yīng)披露或有資產(chǎn),但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。正確的會(huì)計(jì)處理:A公司對(duì)事項(xiàng)(1)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn),但應(yīng)在附注中作相應(yīng)披露。2.A公司對(duì)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。理由:A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。正確的會(huì)計(jì)處理:A公司對(duì)事項(xiàng)(2)應(yīng)在2×07年確認(rèn)勞務(wù)收入3500萬元,并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2240萬元。3.A公司對(duì)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。理由:A公司銷售的設(shè)備需要安裝調(diào)試和檢驗(yàn)且安裝勞務(wù)與設(shè)備銷售不可區(qū)分,在安裝調(diào)試完畢并經(jīng)D公司驗(yàn)收合格前,所售設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移,不應(yīng)確認(rèn)收入。A公司完成設(shè)備安裝調(diào)試工作并經(jīng)驗(yàn)收合格,不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。正確的會(huì)計(jì)處理:A公司應(yīng)將2×07年從D公司收到的180萬元設(shè)備款確認(rèn)為預(yù)收賬款,并將2×07年發(fā)出的設(shè)備作為發(fā)出商品處理。一十二、(2018年)甲公司是一家境內(nèi)上市公司,主要從事農(nóng)藥研發(fā)、生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù),擁有合成原藥、加工、復(fù)配制劑的生產(chǎn)能力。甲公司2018年發(fā)生的與環(huán)境污染事件相關(guān)的部分資料如下:(1)2018年3月13日至23日,國(guó)家環(huán)境保護(hù)督察部門對(duì)甲公司進(jìn)行專項(xiàng)督查,發(fā)現(xiàn)甲公司存在違規(guī)處置復(fù)配制劑產(chǎn)生的危險(xiǎn)廢物等行為,對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境造成了嚴(yán)重污染,甲公司根據(jù)國(guó)家環(huán)境保護(hù)法規(guī)相關(guān)條款并結(jié)合以前發(fā)生的類似案例,初步判斷政府環(huán)境保護(hù)部門可能對(duì)公司給予3至5個(gè)月的停產(chǎn)整治處罰:公司一旦停產(chǎn),大量客戶訂單將無法正常交付,合同糾紛難以避免;競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可能趁機(jī)搶占市場(chǎng)份額,導(dǎo)致本公司市場(chǎng)占有率下降。(2)2018年3月24日,甲公司啟動(dòng)應(yīng)急管理機(jī)制,針對(duì)該事件成立環(huán)境污染事件處理領(lǐng)導(dǎo)小組,由分管相關(guān)工作的領(lǐng)導(dǎo)牽頭,公司環(huán)境保護(hù)、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、生產(chǎn),宣傳、法律等部門參與,負(fù)責(zé)此次環(huán)境污染事件相關(guān)處理工作,抓緊清除違規(guī)處置的危險(xiǎn)廢物,避免繼續(xù)污染環(huán)境。為防范發(fā)生次生風(fēng)險(xiǎn),甲公司責(zé)成該領(lǐng)導(dǎo)小組全面評(píng)估環(huán)境污染事件對(duì)公司發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、股價(jià)及聲譽(yù)等方面的影響,預(yù)估潛在損失,形成綜合應(yīng)對(duì)方案。2018年3月末,甲公司在收到政府環(huán)境保護(hù)部門停產(chǎn)整治通知后,立即實(shí)施擬定的應(yīng)對(duì)方案。(3)2018年4月,甲公司召開董事會(huì)會(huì)議,決定設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì),負(fù)責(zé)督導(dǎo)公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)和實(shí)施,完善風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu),規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理流程,提升防范風(fēng)險(xiǎn)能力。2018年5月,為吸取本次環(huán)境污染事件教訓(xùn),甲公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)向董事會(huì)提議:①建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,應(yīng)對(duì)突發(fā)風(fēng)險(xiǎn);②引進(jìn)國(guó)際領(lǐng)先的環(huán)境保護(hù)技術(shù),合資建立危險(xiǎn)廢物資源化處置中心;③加大原藥研發(fā)投入,以期實(shí)現(xiàn)技術(shù)突破,增加高附加值原藥產(chǎn)量,減少?gòu)?fù)配制劑產(chǎn)量。假定不考慮其他因素。要求:1.根據(jù)資料(1),從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容分類的角度,指出甲公司將面臨哪些類別的風(fēng)險(xiǎn),并分別說明理由。2.結(jié)合資料(2),提出企業(yè)從整體角度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的建議。3.根據(jù)資料(3)中的①至③,逐項(xiàng)指出甲公司采取風(fēng)險(xiǎn)降低策略的具體類型,并分別說明理由。4.結(jié)合資料(3),指出規(guī)范的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程。【答案】1.(1)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。理由:公司可能停產(chǎn)整治。(2)法律風(fēng)險(xiǎn)。理由:訂單無法正常交付導(dǎo)致合同糾紛(或:違規(guī)處置危險(xiǎn)廢物,可能被政府部門處罰)。(3)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。理由:競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手趁機(jī)搶占市場(chǎng)份額,導(dǎo)致市場(chǎng)占有率下降。2.企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:一是要分析單一風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度,二是要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,考慮整個(gè)企業(yè)層面的組合風(fēng)險(xiǎn)。3.(1)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。理由:企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行補(bǔ)償,以期降低風(fēng)險(xiǎn)。或:建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。(2)風(fēng)險(xiǎn)控制。理由:控制風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的動(dòng)因、環(huán)境、條件等,來達(dá)到減輕風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)的損失或降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率的目的?;颍阂M(jìn)國(guó)際領(lǐng)先的環(huán)境保護(hù)技術(shù)。(3)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換。一十三、甲公司是一家專門從事網(wǎng)約車平臺(tái)經(jīng)營(yíng)的初創(chuàng)企業(yè)。公司主要以互聯(lián)網(wǎng)為載體為客戶和城市客運(yùn)公司提供信息服務(wù)和自動(dòng)撮合訂單成交系統(tǒng)。公司發(fā)展初期聚集了一批精通軟件開發(fā)的技術(shù)人員和一批營(yíng)銷人員。該公司已經(jīng)在北京、上海、廣州等大型城市和中心城市落地并開展業(yè)務(wù)。2015年7月,公司召開半年度經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析會(huì),與會(huì)人員發(fā)言如下:總經(jīng)理:公司以免費(fèi)模式迅速占領(lǐng)市場(chǎng)的戰(zhàn)略實(shí)施順利,目前面臨的問題是要盡快形成有特色的商業(yè)模式。近期我們已經(jīng)完成了新的軟件平臺(tái)的上線,公司一手抓平臺(tái)開發(fā),一手抓市場(chǎng)拓展。為此公司準(zhǔn)備籌集資金開展業(yè)務(wù)。請(qǐng)各部門經(jīng)理圍繞這兩點(diǎn)來談?wù)勛约旱南敕?。市?chǎng)部:過去的半年,我公司的訂單數(shù),每日活躍用戶量和新增客戶數(shù)等指標(biāo)都有20%以上的增長(zhǎng),但是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的增長(zhǎng)也很快。要迅速占領(lǐng)市場(chǎng),必須根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)傳播的特點(diǎn)進(jìn)行以“病毒式”傳播為特征的市場(chǎng)推廣計(jì)劃。初步計(jì)劃每月拿出一定量的資金作為紅包發(fā)放給老客戶,并以此吸引新客戶注冊(cè)使用我們的產(chǎn)品。以促使我公司用戶量和市場(chǎng)占有率迅速上升。財(cái)務(wù)部:從公司前半年預(yù)算執(zhí)行情況來看,盈利情況依然為虧損,收入預(yù)算完成率僅為20%,費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行率已經(jīng)超過100%。去年編制預(yù)算時(shí)采用了固定預(yù)算法,沒有預(yù)料到今年業(yè)務(wù)量的巨幅增長(zhǎng),由于市場(chǎng)的發(fā)展充滿不確定性,未來的業(yè)務(wù)量無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。鑒于市場(chǎng)推廣需要大量的現(xiàn)金,我部門會(huì)根據(jù)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和存量資金情況編制市場(chǎng)費(fèi)用預(yù)算。人力資源部:鑒于公司飛速發(fā)展帶來的人手不足情況,建議公司調(diào)整人力資源發(fā)展計(jì)劃,加大引進(jìn)人才力度,同時(shí)要保證老員工能夠安心工作,不被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手挖角。技術(shù)部:同意人力資源部的意見,平臺(tái)開發(fā)任務(wù)非常重,現(xiàn)有的程序員都是多任務(wù)并行,很多子項(xiàng)目已經(jīng)出現(xiàn)了延期交付的情況,平臺(tái)的升級(jí)計(jì)劃受到耽誤,勢(shì)必會(huì)影響到客戶對(duì)服務(wù)的體驗(yàn)。請(qǐng)根據(jù)上述資料回答下列問題:要求:固定預(yù)算適合什么樣的企業(yè)?【答案】同定預(yù)算適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用預(yù)算的編制。一十四、甲公司是一家大型服裝制造企業(yè),自2010年開始實(shí)施全面預(yù)算管理。2016年末召開了預(yù)算管理工作會(huì)議,主要對(duì)2016年的預(yù)算執(zhí)行等方面進(jìn)行總結(jié),并制定2017年的預(yù)算目標(biāo)。會(huì)議要點(diǎn)如下:(1)預(yù)算管理組織方面。預(yù)算管理委員會(huì)是預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決策方案。(2)預(yù)算編制方面。2016年在編制預(yù)算時(shí),沒有以2015年及以往期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和預(yù)算為基礎(chǔ),則根據(jù)2016年的具體需要分析2016年經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性,綜合平衡后,形成新的預(yù)算。(3)預(yù)算目標(biāo)方面。企業(yè)計(jì)劃在制定2017年的目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)采用上加法。2017年預(yù)計(jì)新增留存收益300萬元,按照20%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%,假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料(1),判斷甲公司預(yù)算管理組織方面是否存在不當(dāng)之處,如果存在不當(dāng)之處,請(qǐng)指出并說明理由。2、根據(jù)資料(2),判斷甲公司2016年預(yù)算編制的方法,并說明理由及其優(yōu)缺點(diǎn)。3、根據(jù)資料(3),計(jì)算甲公司2017年的目標(biāo)利潤(rùn)?!敬鸢浮恳皇?、甲公司為一投資項(xiàng)目擬定了A、B兩個(gè)方案,相關(guān)資料如下:(1)A方案原始投資額在建設(shè)期起點(diǎn)一次性投入,原始投資120萬元,項(xiàng)目壽命期為6年,凈現(xiàn)值為25萬元;(2)B方案原始投資額為105萬元,在建設(shè)期起點(diǎn)一次性投入,運(yùn)營(yíng)期為3年,建設(shè)期為1年,運(yùn)營(yíng)期每年的凈現(xiàn)金流量均為50萬元;(3)該項(xiàng)目的資本成本為10%。假定不考慮其他因素。要求:1.計(jì)算B方案的凈現(xiàn)值。2.用等額年金法做出投資決策。3.用重置現(xiàn)金流量法做出投資決策。4.請(qǐng)說明采用重置現(xiàn)金流量法需要注意的問題。【答案】一十六、正大電子有限公司(以下稱“正大公司”)基于有進(jìn)有退的經(jīng)營(yíng)策略和“去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板”的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,進(jìn)一步優(yōu)化了相關(guān)的投資與資產(chǎn)處置業(yè)務(wù),正大公司2015~2017年對(duì)A公司股票投資的有關(guān)資料如下:1.2015年1月1日,正大公司定向發(fā)行每股面值1元,公允價(jià)值為4.5元的普通股1000萬股作為對(duì)價(jià)取得乙公司30%有表決權(quán)股份,在交易前,正大公司與A公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有A公司股份,交易后,正大公司能夠?qū)公司施加重大影響,取得投資日,A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為16000萬元,除行政管理用W固定資產(chǎn)外,其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬元,原預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊,已計(jì)提折舊100萬元,當(dāng)日,該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為480萬元,預(yù)計(jì)尚可使用4年,與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致,預(yù)計(jì)凈殘值為0,繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。2.2015年8月20日,A公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價(jià)格1200萬元出售給甲公司,至2013年12月31日,正大公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%,剩余50%作為存貨,未發(fā)生減值。3.2015年度,A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬元,因可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬元,未發(fā)生其他影響A公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。要求:計(jì)算正大公司2015年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的金額,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?!敬鸢浮繎?yīng)確認(rèn)的投資收益={6000-(480/4-500/5)-(1200-900)*50%}*30%=1749(萬元)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=200*30%=60(萬元)分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1749——其他綜合收益60貸:投資收益1749其他綜合收益60一十七、甲公司是國(guó)內(nèi)一家生產(chǎn)和銷售家用電器的上市公司,成立于2005年10月。2012年,甲公司根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求,圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。2012年2月,甲公司召開董事會(huì)全體會(huì)議,就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議。有關(guān)工作要點(diǎn)如下:(1)控制目標(biāo)。會(huì)議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是切實(shí)做到經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。其中,合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整是基礎(chǔ)目標(biāo),提高經(jīng)營(yíng)效率、效果和促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是終極目標(biāo)。(2)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是公司建立與實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),首先建立健康有序的公司法人治理結(jié)構(gòu),推行獨(dú)立董事制度,充分發(fā)揮董事會(huì)、獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)的各項(xiàng)職能;其次通過合理的激勵(lì)機(jī)制使得公司核心人員以及員工的成長(zhǎng)行為規(guī)范化和長(zhǎng)期化,讓所有員工都能夠掌握公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略以及關(guān)注公司的可持續(xù)發(fā)展。公司將致力于倡導(dǎo)及維護(hù)誠(chéng)信文化,高度重視職業(yè)道德,嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)。由于監(jiān)事不參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),所以不需要為公司塑造良好的企業(yè)文化而出力。(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。近年來,我國(guó)自然災(zāi)害事件頻發(fā),可能影響某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的正常運(yùn)作,公司應(yīng)該建立自然災(zāi)害應(yīng)對(duì)管理機(jī)制,如計(jì)提自然災(zāi)害備用金。為了防止其他廠商利用各種手段不正當(dāng)使用公司的知識(shí)產(chǎn)權(quán),甲公司采取了嚴(yán)格的信息安全措施全方位地保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)。(4)控制活動(dòng)。①關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略控制。公司董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì),負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃管理,形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案。董事會(huì)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案,重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)性、競(jìng)爭(zhēng)性和全面性。②關(guān)于人力資源控制。內(nèi)部控制建設(shè)以人為本,為了解決內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺的情況,公司將從財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門有計(jì)劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才。③關(guān)于采購(gòu)業(yè)務(wù)控制。公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后,驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物,并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物,在驗(yàn)收單上簽字后,將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。(5)信息與溝通。公司應(yīng)該在建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,應(yīng)用信息化手段作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的工具,充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性,將內(nèi)部控制融入公司的經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中,進(jìn)而提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的效率和效果。(6)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會(huì)授權(quán)負(fù)責(zé)開展內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作,本著實(shí)事求是的原則,對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的所有缺陷,均直接向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求,逐項(xiàng)判斷資料(1)、(2)、(4)—(6)是否存在不當(dāng)之處;若存在不當(dāng)之處,請(qǐng)指出,并分別說明理由。<2>?、根據(jù)資料(3),指出甲公司為應(yīng)對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)所采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略(寫出細(xì)分類型)?!敬鸢浮?.資料(1)存在不當(dāng)之處。(0.5分)不當(dāng)之處:提高經(jīng)營(yíng)效率、效果和促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是終極目標(biāo)。(0.5分)理由:促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。(1分)資料(2)存在不當(dāng)之處。(0.5分)不當(dāng)之處一:內(nèi)部環(huán)境是公司建立與實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。(0.5分)理由:內(nèi)部環(huán)境是公司建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。(1分)不當(dāng)之處二:由于監(jiān)事不參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),所以不需要為公司塑造良好的企業(yè)文化而出力。(0.5分)理由:監(jiān)事雖然不直接參與公司的日常經(jīng)營(yíng),但是也應(yīng)在塑造良好的企業(yè)文化中發(fā)揮關(guān)鍵作用。(1分)資料(4)存在不當(dāng)之處。(0.5分)不當(dāng)之處一:董事會(huì)重點(diǎn)關(guān)注發(fā)展戰(zhàn)略方案的風(fēng)險(xiǎn)性、競(jìng)爭(zhēng)性和全面性。(0.5分)理由:董事會(huì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注發(fā)展戰(zhàn)略方案的全局性、長(zhǎng)期性和可行性。(1分)不當(dāng)之處二:驗(yàn)收部編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。(0.5分)理由:驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào),不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不

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