高級會計師之高級會計實務過關檢測分析A卷附答案

高級會計師之高級會計實務過關檢測分析A卷附答案

大題（共20題）一、甲公司一家高科技公司，創(chuàng)立之初，主要開發(fā)和銷售個人電腦，截至2016年致力于設計、開發(fā)和銷售消費電子、計算機軟件、在線服務和個人計算機。創(chuàng)造企業(yè)價值的途徑，可以根據價值鏈分析理論對企業(yè)的生產經營活動的影響進行分析，根據近一段時間的調查，主要分析到的內容包括：（1）當其他電腦制造商都通過海運獲取零部件以降低運費時，甲公司卻進行供應鏈創(chuàng)新，以空運方式迅速鋪貨。（2）甲公司花費了大量精力和時間打電話，用于尋找那些他們耳聞過的最優(yōu)秀人員，以及那些他們認為對于甲公司各個職位最適合的人員。（3）公司每一次新品展示會，甲公司都會使出百般手段，在場地布置燈光、色彩、背景音樂等每一個細節(jié)上盡善盡美地為產品營造出科技、創(chuàng)新和時尚的氛圍。（4）重視消費者體驗，通過創(chuàng)新這一根本，不斷推出簡潔、實用、人性化的產品，特別是對市場和產品進行細分，使其擁有不同階段的用戶。（5）偏執(zhí)，創(chuàng)新，注重智慧，朝氣，富于生命力的企業(yè)文化，給予公司不斷創(chuàng)新發(fā)展的動力。假定不考慮其他因素。<1>?、依據企業(yè)價值鏈分析理論，對甲公司的生產經營活動進行分類。<2>?、價值鏈分析屬于戰(zhàn)略成本管理的內容之一，請簡述戰(zhàn)略成本管理的內涵，以及價值鏈分析體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的哪些理念?！敬鸢浮?.按照價值鏈活動的分類，甲公司的生產經營活動可作如下劃分：①進貨作業(yè)：活動（1）；（1分）②市場營銷：活動（3）；（1分）③售后服務：活動（4）；（1分）④人力資源管理：活動（2）；（1分）⑤企業(yè)基礎設施：活動（5）。（1分）2.戰(zhàn)略成本管理，是指基于戰(zhàn)略視角，通過生成、應用具有戰(zhàn)略相關性的成本管理信息，以服務于企業(yè)競爭優(yōu)勢建立的一系列成本控制方法、體系。（2分）價值鏈分析是企業(yè)從事戰(zhàn)略成本管理的邏輯起點，同時體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理的核心理念，即成本管理不是針對“成本”的管理，而是從戰(zhàn)略角度針對企業(yè)“業(yè)務”的管理；不是針對成本結果的管理，而是針對成本形成過程及成本動因的管理。（3分）二、某研究院是一家中央級科研事業(yè)單位，為認真貫徹落實財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的要求，于2019年6月召開內部控制體系建設專題會議，部署實施單位內部控制體系建設。在專題會議上，單位管理層成員發(fā)言要點如下：院長：內部控制既是行政事業(yè)單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是行政事業(yè)單位治理的基石。實施好內控規(guī)范，對于提高單位管理水平，改進單位服務的質量和效率，規(guī)范單位的財經秩序具有重要意義。在座各位務必高度重視，應運用企業(yè)化管理的理念，將實現(xiàn)單位經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關工作。副院長：為確保內部控制體系建設工作順利開展，有必要成立內部控制領導小組，建議由院長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作，找出存在的問題，認真整改，完善管理。財務部主任：在全面控制的基礎上，我們單位內部控制應當關注單位經濟活動和業(yè)務活動的重大風險，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。綜合服務中心主任：雖然《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》對單位投資行為作了嚴格規(guī)定，但考慮到繁雜的投資控制程序可能降低決策效率、喪失投資機會，因此建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經業(yè)務部論證并直接報院長審批后即可實施。紀檢及審計部主任：內部控制評價是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。應當制定科學的內部控制評價方案，對單位面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經濟事項進行全面測試和評價。內部控制評價應對內部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見。法務部主任：我們單位應當加強對合同訂立的管理，對于所有的業(yè)務合同，都應當組織法律、技術、財會等工作人員參與談判,并聘請外部專家參與相關工作，防范合同簽訂過程中的風險。<1>?、根據財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，逐項分析判斷上述成員的發(fā)言存在哪些不當之處，并簡要說明理由?！敬鸢浮?.院長“將實現(xiàn)單位經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標”的觀點不當。（0.5分）理由：行政事業(yè)單位內部控制目標包括以下五個方面：合理保證單位經濟活動合法合規(guī)、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。（1.5分）2.副院長“授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當。（0.5分）理由：內部控制建設是一項系統(tǒng)工程，需要單位全體員工共同參與并承擔相應職責，而非僅僅一個財務部就能完成此項工作。（1分）3.財務部主任觀點恰當。（1.5分）4.綜合服務中心主任“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經投資部門論證并直接報院長審批后即可實施”的觀點不當。（0.5分）理由：重大投資項目，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策[或：實行聯(lián)簽制度]。（1分）5.紀檢及審計部主任“對單位經營面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經濟事項進行全面測試和評價”和“對內部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見”的觀點不當。（0.5分）理由：①單位應在風險評估的基礎上，側重對高風險領域和重要業(yè)務單位、重要經濟事項進行評價。②內部控制評價是對單位內部控制有效性發(fā)表意見，內部控制有效性包括內部控制設計的有效性和內部控制執(zhí)行的有效性。（1.5分）6.法務部主任“對于所有的業(yè)務合同，都組織法律、技術、財會等工作人員參與談判，并聘請外部專家參與相關工作，防范合同簽訂過程中的風險”觀點不當。（0.5分）理由：不符合重要性原則。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術或法律關系復雜的合同，才應當采取這種方式。（1分）三、東風小型機械制造公司成型部門的制造費用過去一直按直接人工工時分配，由于市場競爭的壓力，要求會計部門提供可靠的成本信息用于定價決策和成本控制。通過調查分析認為制造費用分配對產品成本計算影響很大，決定改變傳統(tǒng)方法采用作業(yè)成本法。2008年6月成型部門制造費用總計為550000元，根據成本和作業(yè)之間的關系分析，該部門制造費用由三種作業(yè)引起，這三種作業(yè)是質量控制、機器調控和材料整理準備，與各項作業(yè)相關的成本數(shù)據如表1所示：質量控制成本與產品抽檢件數(shù)相關，產品抽檢數(shù)應作為質量控制成本的成本動因；機器調控成本與機器調控次數(shù)相關，成本動因應為調控次數(shù)；材料整理成本與材料使用量相關，材料整理數(shù)量應作為成本動因。以各項作業(yè)的成本動因為成本分配基礎，能夠合理地提現(xiàn)收益原則。2008年6月份成型部門生產A和B兩種產品，有關產品生產的資料如表2所示：要求：計算兩種產品作業(yè)成本法下的單位成本，并進行評析?！敬鸢浮坑嬎氵^程見表3、表4和表5。根據上述資料計算產品成本四、甲公司是一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，是全球著名的智能硬件和電子產品研發(fā)的互聯(lián)網公司，同時也是一家專注于高端智能手機、互聯(lián)網電視以及智能家居生態(tài)鏈建設的創(chuàng)新型科技企業(yè)，2018年甲公司股權投資業(yè)務的相關資料如下：（1）P公司擁有甲公司、乙公司2家全資子公司，并將其納入合并財務報表的合并范圍，乙公司生產的A型手機曾擁有眾多忠實女性客戶，但從客觀來看，A型手機的性價比一直飽受詬病。隨著近年來國內智能手機行業(yè)市場逐漸飽和，乙公司發(fā)布的新機型在技術、設計和功能方面都缺乏足夠亮點，未能像以前那樣引起購機熱潮。據2018年其上半年報顯示，乙公司的業(yè)務收入呈直線下滑趨勢。為依托乙公司強大的網絡營銷體系，甲公司決定對乙公司實行收購。2018年8月20日，甲公司支付銀行存款1500萬元取得乙公司90%的股份，并能對乙公司實施控制。合并日，甲公司和乙公司相關數(shù)據如下：甲公司所有者權益賬面價值為9500萬元，其中，資本公積（股本溢價）200萬元。乙公司可辨認凈資產的賬面價值為2000萬元（其中，留存收益600萬元，且公司無商譽），可辨認凈資產公允價值為2300萬元。（2）C公司是一家專門生產和銷售家電的企業(yè)，C公司擁有完整的智能家電研究業(yè)務中心。2018年7月31日，甲公司支付現(xiàn)金5000萬元，購買C公司80%有表決權的股份，相關的產權交接手續(xù)辦理完畢，取得C公司的控制權。當日，C公司的凈資產的賬面價值為4000萬元，凈資產的賬面價值與公允價值相同，C公司與甲公司之間未發(fā)生過交易事項。甲公司合并財務報表中的處理如下：①確認合并商譽1800萬元。2018年12月31日，甲公司又從C公司少數(shù)股東處以現(xiàn)金520萬元購買了C公司10%的有表決權股份，持有的對C公司有表決權的股份比例達到90%，C公司自2018年7月31日開始以可辨認凈資產公允價值為基礎持續(xù)計算的凈資產為5100萬元。甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：②增加長期股權投資510萬元。2018年12月31日，甲公司在合并財務報表中部分會計處理如下：③調整減少投資收益10萬元。④在購買少數(shù)股權后列示合并商譽1800萬元。（3）甲公司于2017年初投資500萬元設立一家全資子公司——D公司。2018年1月31日，甲公司將所持有的D公司股權的75%作價450萬元出售給G公司（非關聯(lián)公司），甲公司所持的D公司剩余25%股權于該日的公允價值為150萬元。上述股權出售于2018年1月31日完成后，甲公司能對D公司的財務和經營決策施加重大影響。D公司自設立之日至2018年1月31日累計實現(xiàn)凈利潤50萬元（其中2017年度實現(xiàn)凈利潤45萬元），從未進行利潤分配，除凈利潤的影響外，也無其他所有者權益變動。D公司自設立之日至2018年1月31日與甲公司沒有任何交易。針對上述股權出售交易，甲公司做出如下會計處理：個別報表中：【答案】1.屬于同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：參與合并的甲公司和乙公司在合并前后均P集團控制。（1分）2.甲公司在合并日編制的合并資產負債表中，將乙公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于甲公司的部分，自甲公司的資本公積轉入合并留存收益的金額為：200＋（2000×90%－1500）＝500（萬元）。（2分）3.①正確。（1分）②不正確。（1分）以支付現(xiàn)金的方式從子公司少數(shù)股東取得的長期股權投資，應按實際支付的購買價款520萬元作為長期股權投資的入賬價值。（1分）③不正確。（1分）理由：購買子公司少數(shù)股權的交易日，母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產份額之間的差額，應當調整合并財務報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。（2分）④正確。（1分）4.①的會計處理正確。（1分）②的會計處理不正確。（1分）理由：甲公司應按處置投資的比例結轉終止確認的長期股權投資成本（500萬元×75%＝375萬元），收到的對價（450萬元）大于終止確認長期股權投資成本的部分（450萬元－375萬元＝75萬元）確認為投資收益。同時，在對剩余的所持D公司25%股權采用權益法核算時，將D公司自2018年1月1日至轉變?yōu)榘礄嘁娣ê怂悖?018年1月31日）之間應享有D公司實現(xiàn)的凈利潤的份額[（50萬元－45萬元）×25%＝1.25萬元]確認為投資收益。（3分）③的會計處理不正確。（1分）理由：對于所持有D公司剩余25%股權，按照其在喪失控制權日的公允價值重新計量，所以應以剩余25%股權的公允價值150萬元確認長期股權投資。（2分）五、甲公司為一家從事鋼鐵冶煉業(yè)務的集團企業(yè)。近年來，公司經營業(yè)績持續(xù)下滑。為了扭轉業(yè)績下滑現(xiàn)狀、提高質量、增加效率，甲公司決定從2018年起切實加強全面預算管理，完善績效評價方法。相關資料如下：（1）全面預算編制方法。2018年，“去產能”的任務越發(fā)艱巨，并且政府將繼續(xù)高度重視大氣污染的防治工作，在內外部環(huán)境的綜合影響下，公司決定按照既定的預算編制周期和頻率，對原有的預算方案進行調整和補充，逐期滾動，持續(xù)推進。（2）全面預算編制方式。自2018年起，公司開始執(zhí)行“上下結合”式新預算編制方式，由預算參與者制定預算初稿，經上下溝通后形成最終預算。而以前年度的預算編制方式存在弊端，較低層級機構因為擔心節(jié)省本期預算，導致下期預算減少的問題，從而徹底“用完預算”，沒有動力降低本該節(jié)省的成本。（3）全面預算編制流程。2017年12月，預算管理委員會對各個預算執(zhí)行單位上報的預算草案進行審查和平衡后，匯總編制出集團層面的年度預算方案，經過董事會以及股東大會的審議批準后，下達執(zhí)行。（4）全面預算調整。在預算執(zhí)行過程中，出現(xiàn)以下事件時，應當堅持預算的剛性，不得調整預算：①無法實現(xiàn)預算目標；②發(fā)生合并或者分立等行為；③公司的經理層發(fā)生重大調整，導致原預算不適用。（5）績效評價方法。從2018年開始，采取“定量＋定性”的績效評價計分方法。為了滿足公司多目標、多層次、多因素的績效評價要求，公司決定采用功效系數(shù)法進行綜合評價。除此之外，再使用行為法對員工進行考核。假定不考慮其他因素。1、根據資料（1），指出2018年甲公司應采取的預算編制方法，并說明其優(yōu)點。2、根據資料（2），指出2018年及以前年度公司分別采取的預算編制方式。3、根據資料（3），指出甲公司的預算編制流程是否存在不當之處，并說明理由。4、根據資料（4），指出關于預算調整的說法是否存在不當之處，并說明理由。5、根據資料（5），指出功效系數(shù)法存在的缺陷。【答案】六、（2012年真題）某部門下屬事業(yè)單位2012年上半年取得的事業(yè)收入超出預算較多，申請根據實際超收收入調整增加2012年下半年日常公用經費基本支出預算中的出國考察費，部門財務會議建議審核同意并報省財政廳。要求：請判斷上述建議是否正確，并說明理由。【答案】七、甲農機廠主要制造不同型號的拖拉機和農用三輪車。該廠的分廠有5個，制造環(huán)節(jié)較多，成本核算的工作量比較大。會計資料顯示制造費用是直接人工費用的兩倍多，與原材料成本比例大致相同。兩種產品的質量水平同比下降，本年已經產生了近500萬元的質量成本。財務總監(jiān)認為公司產品成本控制需要加強，因此便提議召開成本分析會。參會人員發(fā)言如下：生產部長說：“我廠每個分廠負責不同型號的產品制造，每種型號的產品都需要不同的模具進行制造，因此模具制造成本很高。建議重新設計產品，考慮模具的通用性，減少零件種類數(shù)，從而降低模具制造作業(yè)的資源消耗?！辫T造分廠廠長說：“我廠的化鐵作業(yè)化出一噸鐵水的焦炭用量比行業(yè)平均水平高出30%，增加了成本。通過逐項排查與分析發(fā)現(xiàn)，造成焦炭用量偏高的原因是通風口設計不合理，為此我廠需要進行技術改造降低不合理資源消耗。”第一分廠廠長說：“我們聘請了專家對我廠的作業(yè)進行分析，專家發(fā)現(xiàn)我廠生產協(xié)調、檢測、修理和運輸這四個作業(yè)不增加顧客價值。建議我們想辦法消除這四項作業(yè)。”運輸部長說：“我廠運輸作業(yè)任務較重，申清購買一臺新運輸設備。但是專家意見是不購買新設備，將分散在各分廠的運輸設備集中在一起作為一個作業(yè)管理，將運輸設備集中管理后，提高了利用率，靈活性增強。運輸設備管理作業(yè)消耗的資源將來會有所下降。”采購部經理說：“今年我們嚴格物資采購的控制，不但盡量做到貨比三家，而且通過要求供應商壓價來降低采購價格，原材料采購成本總體降低了500多萬元。但是卻造成了供貨期間延長的情況。由于我廠檢測力量薄弱，加之供應商發(fā)貨后由于生產線繼續(xù)使用，因此對零件質量的控制不嚴格，導致了一定的質量事故。”要求：生產部長的建議是否合理？請說明理由。【答案】合理。提高零部件設計的通用性，是降低相關作業(yè)的成本方法之一。八、某集團公司擁有全資控股的A、B、C三家子公司，其中A公司主營整車生產，B公司主營汽車零部件生產，C公司專營A公司的全部整車銷售與售后服務。集團公司每年對A、B、C公司經理層進行績效評價。假設A、B、C公司2005年度的有關財務數(shù)據如下表(金額單位：萬元)：補充資料：(1)B公司生產的零部件主要供應給A公司，剩余部分外銷，內銷和外銷價格相同，均以市場價定價;(2)集團公司設定C公司對A公司整車的關聯(lián)采購價高于市場價格，市場價格僅為關聯(lián)采購價的95%(上表中A、C公司的財務數(shù)據均以關聯(lián)采購價為基礎計算得出);(3)除企業(yè)所得稅外，不考慮其他稅費因素。要求：為了使績效評價更加具有客觀性，請按市場價格重新計算A公司、C公司2005年度的損益，并依據調整后的數(shù)據計算A公司、C公司2005年度的資產報酬率(計算時“資產總額”用“投資資本總額”代替)、凈資產收益率和經濟利潤，將計算結果直接填寫答題紙第10頁表中相應欄目?！敬鸢浮?.按照市場價格定價標準，重新計算A和C兩家公司的損益數(shù)據及業(yè)績指標，填列如下：九、2015年1月2日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經協(xié)商出售價格為305萬元，2014年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券于2014年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，面值為300萬元，年利率6%（等于實際利率），每年年末支付利息。甲公司將債券出售給丙公司的同時簽訂了一項看跌期權合約，期權行權日為2015年12月31日，行權價為150萬元，期權的公允價值（時間價值）為18萬元，假定行權日該債券的公允價值為300萬元。乙公司為一家信譽及效益良好的企業(yè)，在同行業(yè)中具有較強的發(fā)展?jié)摿?。要求?.判斷甲公司是否應終止確認該項金融資產，并說明理由。2.不考慮該看跌期權合約和其他稅費，計算終止確認損益?！敬鸢浮?.鑒于甲公司已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給丙公司，甲公司應該終止確認該項金融資產。理由：甲公司將債券出售給丙公司時雖然簽訂了一項看跌期權合約，但是由于乙公司是信譽及效益良好的企業(yè)并具有較強的發(fā)展?jié)摿?，持有該債券并無風險，丙公司極小可能將該金融資產以遠低于行權日公允價值的金額返售給甲公司，該看跌期權是一項重大價外期權，所以判斷甲公司已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給丙公司，應當終止確認該項金融資產。2.終止確認損益=305-310+10（其他綜合收益轉入投資收益）=5（萬元）。一十、甲公司是一家大型高科技集團上市公司，主營手機、電腦及其他電子科技產品。其生產、研發(fā)與銷售部門遍及全球各地。產品特征與類型具有一定的地理特殊性，該公司的發(fā)展戰(zhàn)略是系列電子產品多元化，從多板塊、多渠道取得效益。甲公司重視研究開發(fā)，持續(xù)推出新產品，不斷創(chuàng)新產品配套服務，以此推動消費者對產品進行升級，提高產品邊際收益。近年來，公司財務戰(zhàn)略目標日益明晰，高度重視企業(yè)價值管理，構建了以經濟增加值最大化為核心目標，持續(xù)盈利能力和長期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標的財務戰(zhàn)略目標體系。按照財務戰(zhàn)略目標要求，2011年甲公司在2010年的基礎上，對部分業(yè)務板塊追加了投資，其中業(yè)務板塊A和業(yè)務板塊B各追加投資10000萬元，業(yè)務板塊C追加投資20000萬元，三個業(yè)務板塊的基礎財務數(shù)據見下表：假定不考慮其他因素。要求：【答案】甲公司財務戰(zhàn)略目標的特點是：采取了以經濟增加值最大化為核心目標、持續(xù)盈利能力和長期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標的財務戰(zhàn)略目標體系，克服了單一財務戰(zhàn)略目標存在的不足，實現(xiàn)了三者的相互協(xié)調。一十一、A股份有限公司(以下簡稱A公司)為上市公司，主要經營大型機械設備的設計、生產、安裝和銷售，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格及提供勞務價格中均不含增值稅。某會計師事務所接受委托對A公司2×07年度財務會計報告進行審計。A公司2×07年度財務會計報告批準報出日為2×08年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)2×07年7月，A公司接到當?shù)胤ㄔ和ㄖ?，B公司已向法院提起訴訟，狀告A公司未征得B公司同意在其新型設備制造技術上使用了B公司已申請注冊的專利技術，要求法院判定A公司向其支付專利技術使用費350萬元。A公司認為其研制的新型設備并未侵犯B公司的專利權，B公司訴訟事由缺乏證據支持，其動機是為了應對A公司新型設備的暢銷所造成的市場競爭壓力。A公司遂于2×07年10月向法院反訴B公司損害其名譽，要求法院判定B公司向其公開道歉并賠償損失200萬元。截2×07年12月31日，法院尚未對上述案件做出判決。A公司的法律顧問認為，A公司在該起反訴案件中很可能獲勝;如果勝訴，預計可獲得的賠款在100萬元至150萬元之間。A公司就上述事項在2×07年12月31日確認一項資產125萬元，但未在附注中進行披露。A公司財務部經理對此解釋為：在該起反訴案件中預計可獲得的賠款很可能流入本公司，且金額能夠可靠計量，應當確認為一項資產。(2)2×07年6月1日，A公司與C公司簽訂設計合同。合同約定：A公司為C公司設計甲、乙兩種型號的設備，合同總價款為5000萬元;設計項目于2×08年4月1日前完成，項目完成后由C公司進行驗收;C公司自合同簽訂之日起5日內支付合同總價款的40%，余款在該設計項目完成并經C公司驗收合格后的次日付清。2×07年6月4日，A公司收到C公司支付的合同總價款的40%。至2×07年12月31日，A公司整個項目設計完工進度為70%，實際發(fā)生設計費用2500萬元，預計完成整個設計項目還需發(fā)生設計費用700萬元。A公司就上述事項在2×07年確認勞務收5000萬元并結轉勞務成本2500萬元。A公司財務部經理對此解釋為：該項設計合同總價款的剩余部分基本確定能夠收到，該項勞務收入應認定為已實現(xiàn)，應按合同總價款確認收入，并將已發(fā)生成本結轉為當期費用。(3)2×07年12月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定：A公司向D公司銷售一臺大型設備并負責進行安裝調試，該設備總價款為900萬元(含安裝費，該安裝費與設備售價不可區(qū)分);D公司自合同簽訂之日起3日內預付設備總價款的20%，余款在設備安裝調試完成并經D公司驗收合格后付清。該設備的實際成本為750萬元。2×07年12月3日，A公司收到D公司支付的設備總價款的20%。2×07年12月15日，A公司將該大型設備運抵D公司，但因人員調配出現(xiàn)問題未能及時派出設備安裝技術人員。至2×07年12月31日，該大型設備尚未開始安裝。2×08年1月5日，A公司派出安裝技術人員開始安裝該大型設備。該設備安裝調試工作于2×08年2月20日完成，A公司共發(fā)生安裝費用10萬元。經驗收合格，D公司2×08年2月25日付清了設備余款?！敬鸢浮?.A公司對事項(1)的會計處理不正確。理由：A公司預計可獲得的賠款屬于或有資產，不應當確認為資產。根據企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)通常不應披露或有資產，但或有資產很可能給企業(yè)帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。正確的會計處理：A公司對事項(1)不應當確認一項資產，但應在附注中作相應披露。2.A公司對事項(2)的會計處理不正確。理由：A公司在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計，應當采用完工百分比法確認勞務收入并結轉勞務成本。正確的會計處理：A公司對事項(2)應在2×07年確認勞務收入3500萬元，并結轉勞務成本2240萬元。3.A公司對事項(3)的會計處理不正確。理由：A公司銷售的設備需要安裝調試和檢驗且安裝勞務與設備銷售不可區(qū)分，在安裝調試完畢并經D公司驗收合格前，所售設備所有權上的主要風險和報酬尚未轉移，不應確認收入。A公司完成設備安裝調試工作并經驗收合格，不屬于資產負債表日后調整事項。正確的會計處理：A公司應將2×07年從D公司收到的180萬元設備款確認為預收賬款，并將2×07年發(fā)出的設備作為發(fā)出商品處理。一十二、（2018年）甲公司是一家境內上市公司，主要從事農藥研發(fā)、生產、銷售業(yè)務，擁有合成原藥、加工、復配制劑的生產能力。甲公司2018年發(fā)生的與環(huán)境污染事件相關的部分資料如下：（1）2018年3月13日至23日，國家環(huán)境保護督察部門對甲公司進行專項督查，發(fā)現(xiàn)甲公司存在違規(guī)處置復配制劑產生的危險廢物等行為，對當?shù)丨h(huán)境造成了嚴重污染，甲公司根據國家環(huán)境保護法規(guī)相關條款并結合以前發(fā)生的類似案例，初步判斷政府環(huán)境保護部門可能對公司給予3至5個月的停產整治處罰：公司一旦停產，大量客戶訂單將無法正常交付，合同糾紛難以避免；競爭對手可能趁機搶占市場份額，導致本公司市場占有率下降。（2）2018年3月24日，甲公司啟動應急管理機制，針對該事件成立環(huán)境污染事件處理領導小組，由分管相關工作的領導牽頭，公司環(huán)境保護、財務、計劃、生產，宣傳、法律等部門參與，負責此次環(huán)境污染事件相關處理工作，抓緊清除違規(guī)處置的危險廢物，避免繼續(xù)污染環(huán)境。為防范發(fā)生次生風險，甲公司責成該領導小組全面評估環(huán)境污染事件對公司發(fā)展規(guī)劃、生產經營、股價及聲譽等方面的影響，預估潛在損失，形成綜合應對方案。2018年3月末，甲公司在收到政府環(huán)境保護部門停產整治通知后，立即實施擬定的應對方案。（3）2018年4月，甲公司召開董事會會議，決定設立風險管理委員會，負責督導公司風險管理體系建設和實施，完善風險管理組織架構，規(guī)范風險管理流程，提升防范風險能力。2018年5月，為吸取本次環(huán)境污染事件教訓，甲公司風險管理委員會向董事會提議：①建立風險準備金，應對突發(fā)風險；②引進國際領先的環(huán)境保護技術，合資建立危險廢物資源化處置中心；③加大原藥研發(fā)投入，以期實現(xiàn)技術突破，增加高附加值原藥產量，減少復配制劑產量。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），從企業(yè)風險內容分類的角度，指出甲公司將面臨哪些類別的風險，并分別說明理由。2.結合資料（2），提出企業(yè)從整體角度評估風險的建議。3.根據資料（3）中的①至③，逐項指出甲公司采取風險降低策略的具體類型，并分別說明理由。4.結合資料（3），指出規(guī)范的企業(yè)風險管理流程?！敬鸢浮?.（1）運營風險。理由：公司可能停產整治。（2）法律風險。理由：訂單無法正常交付導致合同糾紛（或：違規(guī)處置危險廢物，可能被政府部門處罰）。（3）市場風險。理由：競爭對手趁機搶占市場份額，導致市場占有率下降。2.企業(yè)整體風險評估：一是要分析單一風險的可能性和影響程度，二是要關注風險之間的關系，考慮整個企業(yè)層面的組合風險。3.（1）風險補償。理由：企業(yè)對風險可能造成的損失采取適當?shù)拇胧┻M行補償，以期降低風險?；颍航L險準備金。（2）風險控制。理由：控制風險事件發(fā)生的動因、環(huán)境、條件等，來達到減輕風險事件發(fā)生時的損失或降低風險事件發(fā)生的概率的目的?；颍阂M國際領先的環(huán)境保護技術。（3）風險轉換。一十三、甲公司是一家專門從事網約車平臺經營的初創(chuàng)企業(yè)。公司主要以互聯(lián)網為載體為客戶和城市客運公司提供信息服務和自動撮合訂單成交系統(tǒng)。公司發(fā)展初期聚集了一批精通軟件開發(fā)的技術人員和一批營銷人員。該公司已經在北京、上海、廣州等大型城市和中心城市落地并開展業(yè)務。2015年7月，公司召開半年度經濟形勢分析會，與會人員發(fā)言如下：總經理：公司以免費模式迅速占領市場的戰(zhàn)略實施順利，目前面臨的問題是要盡快形成有特色的商業(yè)模式。近期我們已經完成了新的軟件平臺的上線，公司一手抓平臺開發(fā)，一手抓市場拓展。為此公司準備籌集資金開展業(yè)務。請各部門經理圍繞這兩點來談談自己的想法。市場部：過去的半年，我公司的訂單數(shù)，每日活躍用戶量和新增客戶數(shù)等指標都有20%以上的增長，但是競爭對手的增長也很快。要迅速占領市場，必須根據互聯(lián)網傳播的特點進行以“病毒式”傳播為特征的市場推廣計劃。初步計劃每月拿出一定量的資金作為紅包發(fā)放給老客戶，并以此吸引新客戶注冊使用我們的產品。以促使我公司用戶量和市場占有率迅速上升。財務部：從公司前半年預算執(zhí)行情況來看，盈利情況依然為虧損，收入預算完成率僅為20%，費用預算執(zhí)行率已經超過100%。去年編制預算時采用了固定預算法，沒有預料到今年業(yè)務量的巨幅增長，由于市場的發(fā)展充滿不確定性，未來的業(yè)務量無法準確預測。鑒于市場推廣需要大量的現(xiàn)金，我部門會根據財務狀況、經營成果和存量資金情況編制市場費用預算。人力資源部：鑒于公司飛速發(fā)展帶來的人手不足情況，建議公司調整人力資源發(fā)展計劃，加大引進人才力度，同時要保證老員工能夠安心工作，不被競爭對手挖角。技術部：同意人力資源部的意見，平臺開發(fā)任務非常重，現(xiàn)有的程序員都是多任務并行，很多子項目已經出現(xiàn)了延期交付的情況，平臺的升級計劃受到耽誤，勢必會影響到客戶對服務的體驗。請根據上述資料回答下列問題：要求：固定預算適合什么樣的企業(yè)？【答案】同定預算適用于業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的生產和銷售業(yè)務的成本費用預算的編制。一十四、甲公司是一家大型服裝制造企業(yè)，自2010年開始實施全面預算管理。2016年末召開了預算管理工作會議，主要對2016年的預算執(zhí)行等方面進行總結，并制定2017年的預算目標。會議要點如下：（1）預算管理組織方面。預算管理委員會是預算管理決策機構，負責制定公司的年度財務預算方案、決策方案。（2）預算編制方面。2016年在編制預算時，沒有以2015年及以往期間的經濟活動和預算為基礎，則根據2016年的具體需要分析2016年經濟活動的合理性，綜合平衡后，形成新的預算。（3）預算目標方面。企業(yè)計劃在制定2017年的目標利潤時采用上加法。2017年預計新增留存收益300萬元，按照20%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%，假定不考慮其他因素。1、根據資料（1），判斷甲公司預算管理組織方面是否存在不當之處，如果存在不當之處，請指出并說明理由。2、根據資料（2），判斷甲公司2016年預算編制的方法，并說明理由及其優(yōu)缺點。3、根據資料（3），計算甲公司2017年的目標利潤?！敬鸢浮恳皇?、甲公司為一投資項目擬定了A、B兩個方案，相關資料如下：（1）A方案原始投資額在建設期起點一次性投入，原始投資120萬元，項目壽命期為6年，凈現(xiàn)值為25萬元；（2）B方案原始投資額為105萬元，在建設期起點一次性投入，運營期為3年，建設期為1年，運營期每年的凈現(xiàn)金流量均為50萬元；（3）該項目的資本成本為10%。假定不考慮其他因素。要求：1.計算B方案的凈現(xiàn)值。2.用等額年金法做出投資決策。3.用重置現(xiàn)金流量法做出投資決策。4.請說明采用重置現(xiàn)金流量法需要注意的問題?！敬鸢浮恳皇?、正大電子有限公司(以下稱“正大公司”)基于有進有退的經營策略和“去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”的經濟環(huán)境，進一步優(yōu)化了相關的投資與資產處置業(yè)務，正大公司2015～2017年對A公司股票投資的有關資料如下：1.2015年1月1日，正大公司定向發(fā)行每股面值1元，公允價值為4.5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司30%有表決權股份，在交易前，正大公司與A公司不存在關聯(lián)方關系且不持有A公司股份，交易后，正大公司能夠對A公司施加重大影響，取得投資日，A公司可辨認凈資產賬面價值為16000萬元，除行政管理用W固定資產外，其他各項資產、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產原價為500萬元，原預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元，當日，該固定資產的公允價值為480萬元，預計尚可使用4年，與原預計剩余年限相一致，預計凈殘值為0，繼續(xù)采用原方法計提折舊。2.2015年8月20日，A公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價格1200萬元出售給甲公司，至2013年12月31日，正大公司向非關聯(lián)方累計售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。3.2015年度，A公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元，因可供出售金額資產公允價值變動增加其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響A公司所有者權益變動的交易或事項。要求：計算正大公司2015年度應確認的投資收益和應享有乙公司其他綜合收益的金額，并編制相關的會計分錄?！敬鸢浮繎_認的投資收益={6000－(480/4－500/5)－(1200－900)*50%}*30%=1749(萬元)應確認的其他綜合收益=200*30%=60(萬元)分錄為：借：長期股權投資——損益調整1749——其他綜合收益60貸：投資收益1749其他綜合收益60一十七、甲公司是國內一家生產和銷售家用電器的上市公司，成立于2005年10月。2012年，甲公司根據財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的要求，圍繞內部控制五要素全面啟動內部控制體系建設。2012年2月，甲公司召開董事會全體會議，就內部控制相關重大問題形成決議。有關工作要點如下：（1）控制目標。會議首先確定了公司內部控制的目標是切實做到經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。其中，合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整是基礎目標，提高經營效率、效果和促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是終極目標。（2）內部環(huán)境。內部環(huán)境是公司建立與實施內部控制的重要環(huán)節(jié)，首先建立健康有序的公司法人治理結構，推行獨立董事制度，充分發(fā)揮董事會、獨立董事、審計委員會的各項職能；其次通過合理的激勵機制使得公司核心人員以及員工的成長行為規(guī)范化和長期化，讓所有員工都能夠掌握公司的長遠發(fā)展戰(zhàn)略以及關注公司的可持續(xù)發(fā)展。公司將致力于倡導及維護誠信文化，高度重視職業(yè)道德，嚴格遵守相關法律法規(guī)。由于監(jiān)事不參與公司的生產經營，所以不需要為公司塑造良好的企業(yè)文化而出力。（3）風險評估。近年來，我國自然災害事件頻發(fā)，可能影響某一業(yè)務環(huán)節(jié)的正常運作，公司應該建立自然災害應對管理機制，如計提自然災害備用金。為了防止其他廠商利用各種手段不正當使用公司的知識產權，甲公司采取了嚴格的信息安全措施全方位地保護知識產權。（4）控制活動。①關于發(fā)展戰(zhàn)略控制。公司董事會下設戰(zhàn)略委員會，負責發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃管理，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案。董事會嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點關注風險性、競爭性和全面性。②關于人力資源控制。內部控制建設以人為本，為了解決內部控制專業(yè)人才緊缺的情況，公司將從財務、審計等部門有計劃地培養(yǎng)內部控制專業(yè)人才。③關于采購業(yè)務控制。公司的材料采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。（5）信息與溝通。公司應該在建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務信息系統(tǒng)的基礎上，應用信息化手段作為內部控制體系建設的工具，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內部控制融入公司的經營管理和業(yè)務流程中，進而提高內部控制體系建設的效率和效果。（6）內部監(jiān)督。內部審計部門經董事會授權負責開展內部控制監(jiān)督與評價工作，本著實事求是的原則，對內部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查。對于發(fā)現(xiàn)的所有缺陷，均直接向董事會、審計委員會、監(jiān)事會報告。假定不考慮其他因素。<1>?、根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關規(guī)定的要求，逐項判斷資料（1）、（2）、（4）—（6）是否存在不當之處；若存在不當之處，請指出，并分別說明理由。<2>?、根據資料（3），指出甲公司為應對各項風險所采取的風險應對策略（寫出細分類型）?！敬鸢浮?.資料（1）存在不當之處。（0.5分）不當之處：提高經營效率、效果和促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是終極目標。（0.5分）理由：促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是內部控制的終極目標。（1分）資料（2）存在不當之處。（0.5分）不當之處一：內部環(huán)境是公司建立與實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。（0.5分）理由：內部環(huán)境是公司建立與實施內部控制的基礎，風險評估是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。（1分）不當之處二：由于監(jiān)事不參與公司的生產經營，所以不需要為公司塑造良好的企業(yè)文化而出力。（0.5分）理由：監(jiān)事雖然不直接參與公司的日常經營，但是也應在塑造良好的企業(yè)文化中發(fā)揮關鍵作用。（1分）資料（4）存在不當之處。（0.5分）不當之處一：董事會重點關注發(fā)展戰(zhàn)略方案的風險性、競爭性和全面性。（0.5分）理由：董事會應重點關注發(fā)展戰(zhàn)略方案的全局性、長期性和可行性。（1分）不當之處二：驗收部編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。（0.5分）理由：驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不