成本管理第五講

同學(xué)們好2021/5/91

成本管理

第五講

授課教師：羅洪霞工作單位：貴州廣播電視大學(xué)電話：6831949E-mail:lhx65409@21

2021/5/92

通過上節(jié)課的學(xué)習(xí),我們知道產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢預(yù)測主要包括新產(chǎn)品投產(chǎn)前成本趨勢預(yù)測、可比產(chǎn)品成本降低趨勢預(yù)測、產(chǎn)品總成本趨勢預(yù)測以及功能成本預(yù)測等內(nèi)容。上節(jié)課我們已經(jīng)學(xué)過了前兩項(xiàng)內(nèi)容.2021/5/93

(四)產(chǎn)品總成本發(fā)展趨勢的預(yù)測這里只說明平均法對產(chǎn)品總成本發(fā)展趨勢的預(yù)測以歷史成本總額資料為依據(jù)，通過計算不同時期的平均數(shù)來預(yù)計未來總成本的變動趨勢。主要包括簡單平均法、移動平均法、加權(quán)平均法和指數(shù)平滑法2021/5/94

1.簡單平均法它是指直接將若干期歷史成本的算術(shù)平均數(shù)作為未來成本水平的一種預(yù)測方法。計算公式如下：預(yù)測期成本=歷史各期成本之和÷期數(shù)此法適用于各期成本比較平穩(wěn)，沒有季節(jié)性變動情況下的成本預(yù)測。實(shí)例分析：見教材P173例162021/5/95

2.移動平均法它是根據(jù)歷史資料自主選擇移動期，并以移動期內(nèi)的平均數(shù)作為未來成本水平的一種預(yù)測方法。計算公式如下：預(yù)測期成本移動期內(nèi)的各期歷史成本之和移動期=見教材P174例172021/5/96

3.加權(quán)平均法它是指對各期歷史數(shù)據(jù)按照遠(yuǎn)小近大的規(guī)律確定其權(quán)數(shù)，并以其加權(quán)平均值作為未來成本水平的一種預(yù)測方法。計算公式如下：預(yù)測期成本=∑某期成本×該期權(quán)數(shù)各期權(quán)數(shù)之和需確定權(quán)數(shù)，常常以自然數(shù)作為權(quán)數(shù)見教材P174例182021/5/97

4.指數(shù)平滑法是一種特殊的加權(quán)平均法，它是以上期實(shí)際值及其預(yù)測值的加權(quán)平均值作為未來成本水平的一種方法。計算公式如下：預(yù)測期成本=上期實(shí)際成本平滑系數(shù)平滑系數(shù)×+(1-)×上期預(yù)測成本見教材P174

例192021/5/98

實(shí)例分析:以教材P181練習(xí)6的資料為例。某企業(yè)2001年上半年各期的實(shí)際成本總額分別為40萬元、45萬元、43萬元、50萬元、58萬元、60萬元。要求：（1）利用簡單平均法、利用3期移動平均法、利用加權(quán)平均法分別預(yù)測7月份的成本總額；2021/5/99

(2)若6月份的預(yù)計成本總額為62萬元，平滑系數(shù)取0.7，預(yù)測7月份的成本總額.其計算過程如下:1.簡單平均法7月份的成本總額=(40+45+43+50+58+60)÷6=49.33(萬元)2.移動平均法7月份的成本總額=(50+58+60)÷3=56(萬元)2021/5/9103.加權(quán)平均法7月份的成本總額=

=73.933(萬元）4.指數(shù)平滑法7月份成本總額=0.7×60+(1-0.7)×62=60.6(萬元)40×1+45×2+43×3+50×4+58×5+60×61+2+3+4+5+62021/5/911（1）選擇分析對象

①成本高、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的產(chǎn)品或零部件；②質(zhì)量差以及退貨、返修多或用戶意見大的產(chǎn)品③體積大、分量重、原材料消耗多的產(chǎn)品或零部件；④產(chǎn)量大，有可能改進(jìn)生產(chǎn)工藝的產(chǎn)品；⑤投入少、收益大、見效快的產(chǎn)品；⑥有發(fā)展前途的產(chǎn)品。通常根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和當(dāng)前存在的關(guān)鍵問題來選擇分析對象。實(shí)際中可以考慮以下幾個方面：2021/5/912

(五)功能成本預(yù)測1.功能成本預(yù)測的內(nèi)涵也稱為價值分析,它是以分析產(chǎn)品應(yīng)具有的功能為出發(fā)點(diǎn)，力求以最低最合理的成本代價來保證產(chǎn)品必要功能得以實(shí)現(xiàn)的一種技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析方法。2.功能成本預(yù)測的基本程序?qū)嶋H中進(jìn)行功能成本預(yù)測分析有一個過程,一般經(jīng)過選擇分析對象、搜集所需資料、功能分析評價、確定最優(yōu)方案四個階段。2021/5/913（2）搜集所需資料（3）功能分析評價功能分析評價是功能成本預(yù)測分析的核心，包括功能定義、功能分類和功能評價三項(xiàng)內(nèi)容。必須區(qū)分為必要功能和不必要功能.對于必要功能,產(chǎn)品必須滿足;對于不必要功能應(yīng)當(dāng)剔除.產(chǎn)品功能是指產(chǎn)品具有的滿足消費(fèi)者需要的效能和作用,即產(chǎn)品的使用價值2021/5/914

※功能評價

功能評價是通過定量分析進(jìn)行的，要求計算價值系數(shù)。計算公式如下：價值系數(shù)=功能評價系數(shù)÷成本系數(shù)可以根據(jù)前述的平分法計算求得

成本系數(shù)是各類零部件的實(shí)際成本或設(shè)計成本與全部零部件的實(shí)際總成本或設(shè)計成本總額的比值。顯然,根據(jù)上式,有三種評價標(biāo)準(zhǔn)：2021/5/915

①價值系數(shù)趨近于1,比較適宜,不必改進(jìn);②價值系數(shù)大于1,這種狀態(tài)比較理想;③價值系數(shù)小于1,這是改進(jìn)的目標(biāo)。※提高價值系數(shù)的途徑：①在保持產(chǎn)品必要功能的前提下，降低產(chǎn)品成本；②在不增加成本的情況下，提高產(chǎn)品功能；③提高產(chǎn)2021/5/916品功能，同時降低成本；④成本增加不多，產(chǎn)品功能卻有較大的提高；⑤消除過剩功能，同時成本有較大降低。(4)確定最優(yōu)方案即能夠以最低的成本來實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品必備功能的方案?，F(xiàn)以下表分析說明:2021/5/917功能成本預(yù)測分析表零件名稱得分累計功能評價系數(shù)設(shè)計成本成本系數(shù)價值系數(shù)目標(biāo)成本成本降低額

A30.380000.251.28400-400

B20.290000.280.7156003400

C10.160000.190.5328003200

D30.370000.221.378400-1400

E10.120000.061.62800-800合計1013200012800040002021/5/918

從上表可見，目標(biāo)成本按功能系數(shù)進(jìn)行分配；零件B、C的價值系數(shù)小于1，是重點(diǎn)改進(jìn)對象，因此成本需分別降低3400元和3200元；而零件A、D、E的價值系數(shù)均大于1，這說明該零件屬于彈性成本，實(shí)際中如果增加該類零件的功能則可以適當(dāng)提高其成本，如果適當(dāng)提高其2021/5/919成本，如果該類零件的功能保持不變，則不能再提高其成本，此時可以作為實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)成本的補(bǔ)充值，即當(dāng)零件B、C無法實(shí)現(xiàn)其成本降低目標(biāo)時，可以由這些彈性成本來抵補(bǔ)。2021/5/920第六章成本決策重點(diǎn)與難點(diǎn)2021/5/9211.與成本決策有關(guān)的各種成本概念；2.新產(chǎn)品開發(fā)的決策；3.虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策；4.半成品是否繼續(xù)加工的決策；5.聯(lián)產(chǎn)品是否繼續(xù)加工的決策；6.零部件自制或外購的決策；7.邊際分析法在成本決策中的應(yīng)用。2021/5/922一、成本決策概述

(一)成本決策的內(nèi)涵成本決策是指依據(jù)掌握的各種決策成本及相關(guān)的數(shù)據(jù)，對各種備選方案進(jìn)行分析比較，從中選出最佳方案的過程。成本決策涉及的內(nèi)容較多，包括可行性研究中的成本決策和日常經(jīng)營中的成本決策。以投入大量的資金為前提來研究項(xiàng)目的成本,因此這類成本決策與財務(wù)管理的關(guān)系更加緊密.以現(xiàn)有資源的充分利用為前提,以合理且最低的成本支出為標(biāo)準(zhǔn),包括零部件自制或外購的決策、產(chǎn)品最優(yōu)組合的決策、生產(chǎn)批量的決策等.2021/5/923

(二)成本決策的程序

及應(yīng)注意的問題

1.成本決策的程序(1)提出問題;(2)確定決策目標(biāo);(3)擬定方案;(4)分析評價;(5)優(yōu)化選擇;(6)納入計劃2.成本決策應(yīng)注意的問題(1)成本決策不能主觀臆斷;(2)成本決策必須目的明確;(3)成本決策必須是集體智慧的結(jié)晶2021/5/924

(三)與成本決策有關(guān)的成本概念1.產(chǎn)品成本與相關(guān)成本的區(qū)別（1）產(chǎn)品成本屬于歷史成本,必須在帳簿中予以反映。（2）而相關(guān)成本是與決策有關(guān)的成本,它所屬概念多樣化,如機(jī)會成本、差量成本、專屬成本、重屬成本等；一般無須在憑證和帳簿中反映。2021/5/925

差量成本又稱差別成本，它有廣義和狹義之分。它指兩個不同備選方案預(yù)計未來成本的差額。如零部件自制較外購所增加的成本。又稱為增量成本，是指由于方案本身生產(chǎn)能量（產(chǎn)量的增減變動）利用程度不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。一般來說，在“相關(guān)范圍”內(nèi)，

狹義差量成本=相關(guān)變動成本即單位變動成本與相關(guān)產(chǎn)量的乘積；2.相關(guān)成本(1)差量成本2021/5/926但如超過相關(guān)范圍，由于狹義差量成本還可能包括固定成本的增加量，因而狹義差量成本≠相關(guān)變動成本2021/5/927

差量成本與變動成本的這種關(guān)系，可通過下圖表反映。產(chǎn)量(臺)總成本(元)差量成本(元)

01000050011050050021100050031200050041300010005138008002021/5/928

機(jī)會成本又稱擇一成本，是指在經(jīng)濟(jì)決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價或喪失的潛在利益。

(2)機(jī)會成本原則選擇方案的預(yù)計收益必須大于機(jī)會成本，否則所選擇的方案就不是最優(yōu)方案。2021/5/929例如：某公司準(zhǔn)備將所屬的商店改為餐廳，預(yù)計餐廳未來一年中可獲收入100000元，成本支出為40000元，利潤為60000元。如原商店的預(yù)計收益為25000元（為餐廳的機(jī)會成本），則改為餐廳后，預(yù)計的利潤值為35000元，高于原商店的預(yù)計收益，則應(yīng)開設(shè)餐廳。2021/5/930產(chǎn)生機(jī)會成本的前提：某種資源常常有多種用途，即多種使用“機(jī)會”。如果某種資源只有一種用途，則機(jī)會成本為零。如自來水公司或煤氣公司的地下管道只有一種用途，故其機(jī)會成本為零。2021/5/931專屬成本又稱特定成本，是指那些能夠明確歸屬于特定備選方案的固定成本。如零部件自制時所追加的專用工具支出；生產(chǎn)某批產(chǎn)品而專用的機(jī)床的折舊費(fèi)等。（3）專屬成本（4）重置成本2021/5/932

重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指目前從市場上購買同一項(xiàng)原有資產(chǎn)所支付的成本。它常常用于產(chǎn)品定價決策以及設(shè)備以舊換新的決策。例如：某公司某一庫存商品的單位成本為25元，重置成本為27元，共1000件，現(xiàn)有一客商準(zhǔn)備以單價26元購買全部該種庫存商品。2021/5/933（1）如果只按庫存成本考慮，每件可獲利1元，共獲利1000元。（2）如果該公司銷售的目的是重新購進(jìn)，按重置成本計算，該公司將虧損1000元。由此可見，企業(yè)在進(jìn)行價格決策時應(yīng)考慮重置成本而不是歷史成本。2021/5/934是指與決策無關(guān)的成本。包括沉沒成本、共同成本等。①沉沒成本沉沒成本又稱沉入成本或旁置成本，是指那些由于過去的決策所引起，已經(jīng)發(fā)生并支付過款項(xiàng)的成本。（5）無關(guān)成本2021/5/935

一般大多數(shù)固定成本屬于沉沒成本，但新增的固定成本為相關(guān)成本；另外某些變動成本也屬于沉沒成本。例如半成品（輪胎、棉紗等）無論是自制還是外購，所涉及的半成品成本（包括固定成本和變動成本）已經(jīng)發(fā)生，因此為沉沒成本，決策中不考慮。2021/5/936

②共同成本

共同成本是指那些由多個方案共同負(fù)擔(dān)的固定成本。如企業(yè)的管理人員工資，車間中的照明費(fèi)，應(yīng)由各聯(lián)產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本等。2021/5/937（四）成本決策的方法

主要有：

★總額分析法、

★差量損益分析法、

★相關(guān)成本分析法、

★成本無差別點(diǎn)法、

★線性規(guī)劃法、

★邊際分析法等。2021/5/9381.總額分析法是以利潤作為最終的評價指標(biāo)，按銷售收入固定成本變動成本的模式計算利潤，由此決定方案取舍的一種決策方法。2021/5/939之所以稱為總額分析法，是因?yàn)闆Q策中涉及到的收入和成本是指各方案的總收入和總成本，這里的總成本不需要區(qū)分相關(guān)成本與無關(guān)成本。這種方法容易理解，但由于將一些與決策無關(guān)的成本也加以考慮，計算中極易出錯，從而會導(dǎo)致決策的失誤，因此決策中不常采用。2021/5/940

差量損益分析法是以差量作為最終的評價指標(biāo)，由差量損益（△P）決定方案取舍的一種決策方法。計算的差量損益如果大于零，則前一方案為優(yōu)；相反，如果差量損益小于零，則后一方案為優(yōu)。△P=差量收入(△R)-差量成本(△C)△R是指兩個不同備選方案預(yù)期相關(guān)收入的差異額；△C是指兩個不同備選方案的預(yù)期相關(guān)成本之差。注意2.差量損益分析法2021/5/941A：貢獻(xiàn)邊際大決策中還需注意的問題如果決策中的相關(guān)成本只有變動成本B：貢獻(xiàn)邊際小最優(yōu)方案2021/5/942相關(guān)成本分析法是以相關(guān)成本作為最終的評價指標(biāo)，由相關(guān)成本決定方案取舍的一種決策方法。它適用于只涉及成本的方案決策，如果不同方案的收入相等，也可以視為此類問題的決策。作為優(yōu)選方案決策時應(yīng)選擇相關(guān)成本最低的方案3.相關(guān)成本分析法2021/5/943成本無差別點(diǎn)法是以成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量作為最終的評價指標(biāo)，根據(jù)成本無差別點(diǎn)所確定的業(yè)務(wù)量范圍來決定方案取舍的一種決策方法。總成本（y)包括變動成本（bx)和固定成本（a)。假設(shè)方案1：y1=a1+b1x1假設(shè)方案2：y2=a2+b2x24.成本無差別點(diǎn)法2021/5/944成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量又稱為成本分界點(diǎn)，即A方案總成本B方案總成本=業(yè)務(wù)量總成本（y)包括變動成本（bx)和固定成本（a)。假設(shè)方案1：y1=a1+b1x1假設(shè)方案2：y2=a2+b2x22021/5/945

依據(jù)定義,令y1=y2,可推導(dǎo)出成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量(x0)的計算公式：X0=兩方案固定成本之差兩方案單位變動成本之差=a1-a2b2-b1或=a2

-a1b1-

b2滿足條件：a1﹥a2、b1﹤b2

或：a1﹤a2、b1﹥b2向下2021/5/946用以下圖所示：a1a20x0若業(yè)務(wù)量大于成本無差別點(diǎn)x0時,則選固定成本較高的y1方案;反之,則選固定成本較高的y2方案;若業(yè)務(wù)量等y2=a2+b2x2y1=a1+b1x12021/5/947于成本無差別點(diǎn)x0時，則兩方案的成本相等，效益無差別。應(yīng)用此法值得注意的是，如果備選方案超過兩個以上方案進(jìn)行決策時，最好根據(jù)已知資料先作圖，這樣從圖上直觀地進(jìn)行判斷，剔除不需用的點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行綜合判斷分析。見教材P190圖6-22021/5/948

此法是依據(jù)所建立的約束條件及目標(biāo)函數(shù)進(jìn)行分析評價的一種決策方法。其目的在于利用有限的資源，解決具有線性關(guān)系的組合規(guī)劃問題?；境绦蛉缦拢孩俅_定約束條件；②確定目標(biāo)函數(shù)；③確定可能極限值；④進(jìn)行決策。它一般具有如下特點(diǎn):①決策的目的在于追求目標(biāo)函數(shù)的最大值或最小值;②在追求目標(biāo)函數(shù)的極值時,必須受若干條件的約束;③目標(biāo)函數(shù)和約束條件,應(yīng)具有直線關(guān)系或至少具有近似的直線關(guān)系向下5.線性規(guī)劃法2021/5/949此法是依據(jù)微分求導(dǎo)結(jié)果進(jìn)行分析評價的一種決策方法。主要用于成本最小化或利潤最大化等問題的決策。基本程序如下：①建立數(shù)學(xué)模型y=f(x),這里的函數(shù)y既可以是利潤、資金、成本，也可以是生產(chǎn)批量或采購批量。6.邊際分析2021/5/950

②對上述函數(shù)求導(dǎo)即計算y′=f′(x),

且令f′(x)=0,求x0③計算上述函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)。如果該函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)小于零，則存在極大值；反之，存在極小值。決策分析中，這一程序可以省略，因?yàn)楦鶕?jù)實(shí)際情況可直接確定極大值還是極小值。2021/5/951二、成本決策方法的實(shí)際運(yùn)用（一）差量損益分析法在：新產(chǎn)品開發(fā)、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)、半成品是否繼續(xù)加工和聯(lián)產(chǎn)品是否繼續(xù)加工中的決策。2021/5/9521.新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析(1)不追加專屬成本條件下的品種決策當(dāng)新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中不涉及追加專屬成本（即只有變動成本）時，可以用貢獻(xiàn)邊際總額分析法直接進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。2021/5/953舉例:某企業(yè)原來只生產(chǎn)A產(chǎn)品,現(xiàn)準(zhǔn)備開發(fā)新產(chǎn)品B或C,有關(guān)資料如下表所示.在這種情況下，開發(fā)新產(chǎn)品不需要考慮固定成本,因?yàn)榧词共婚_發(fā)新產(chǎn)品固定成本也將發(fā)生,因此固定成本屬于沉沒成本,無需在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,決策時不考慮。2021/5/954產(chǎn)品A、B、C有關(guān)資料產(chǎn)品項(xiàng)目ABC產(chǎn)銷量（件）40002001000單價(元/件)104015單位變動成本（元）420.59固定成本（元）20000預(yù)計B、C產(chǎn)品銷路不成問題,但由于2021/5/955

生產(chǎn)能力有限，只允許投產(chǎn)一種產(chǎn)品。要求:（1）做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？解：由于相關(guān)成本只有變動成本，因此可以直接進(jìn)行貢獻(xiàn)邊際的比較：B產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際=40×200-20.5×200=3900(元)C產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際=15×1000-9×1000=6000(元)2021/5/956

可見,應(yīng)生產(chǎn)C產(chǎn)品,這樣可多獲利2100元.

因此,開發(fā)新產(chǎn)品在不增加追加專屬成本的前提下,其決策原則是：研制、開發(fā)新產(chǎn)品，應(yīng)該在保證功能的前提下（不需要考慮固定成本），最終選擇邊際貢獻(xiàn)更大的產(chǎn)品。2021/5/957

（2）追加專屬成本的品種決策在這種情況下，可以考慮使用差量損益分析法進(jìn)行決策。

舉例:以前例資料.如果生產(chǎn)產(chǎn)品B或C必須追加成本支出，購置專用工具，價值分別為1000元、5000元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策?2021/5/958差量損益分析表方案項(xiàng)目開發(fā)B產(chǎn)品開發(fā)C產(chǎn)品差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中;變動成本專屬成本8000510041001000150001400090005000-7000-8900差量損益+19002021/5/9592.虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析

虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類，一類是實(shí)虧損產(chǎn)品；另一類是虛虧產(chǎn)品。即銷售收入低于變動成本,這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多,虧損越多,必須停產(chǎn);但如果是國計民生急需的產(chǎn)品,應(yīng)從宏觀角度出發(fā),即使虧損仍應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn).即銷售收入高于變動成本,這種產(chǎn)品對企業(yè)還是有貢獻(xiàn)的,應(yīng)分別不同情況進(jìn)行決策.2021/5/960

下面就虛虧產(chǎn)品分兩種情況討論：（1）在虧損產(chǎn)品閑置的能力無法轉(zhuǎn)移（即既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不能將有關(guān)設(shè)備對外出租）的條件下，虧損產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本無論是否停產(chǎn)都將發(fā)生，因此視其為沉沒成本，決策中不予考慮，這樣2021/5/961相關(guān)成本只有變動成本,在這種情況下：“只要虧損產(chǎn)品能夠提供大于零的貢獻(xiàn)邊際，就不應(yīng)停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)”。(2）在虧損產(chǎn)品閑置的能力能夠被用于企業(yè)的其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對外出租等。在這種情況下:2021/5/962

只要該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會成本，就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。反之，就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。

實(shí)例分析:教材P193例2.某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中丙產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表：2021/5/963產(chǎn)品項(xiàng)目甲乙丙合計銷售收入30000200002500075000減：變動成本21000100002000051000貢獻(xiàn)邊際900010000500024000減：固定成本72004800600018000利潤18005200-100060002021/5/964要求：就以下不同情況進(jìn)行決策。（1）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它方面，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？解：根據(jù)以上資料及要求，丙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本6000元為沉沒成本，這樣相關(guān)成本只有變動成本，生產(chǎn)丙產(chǎn)品將獲得貢獻(xiàn)邊際5000元；如果停產(chǎn)，固定成本不會因停產(chǎn)而改變，只2021/5/965能轉(zhuǎn)由其它產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在這種情況下，利潤不僅不能增加，反而會減少，如下表所示：

項(xiàng)目甲乙合計銷售收入300002000050000減：變動成本210001000031000貢獻(xiàn)邊際90001000019000減：固定成本7200+36004800+240018000利潤-180028001000固定成本按銷售收入比例分?jǐn)偅?000÷（30000+20000）=0.12甲產(chǎn)品分?jǐn)?30000×0.12=3600乙產(chǎn)品分?jǐn)?20000×0.12=24002021/5/966(2)如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的生產(chǎn)能力可用于對外出租，預(yù)計全年可獲租金收入10000元，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)?解：由于虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)5000元小于閑置的生產(chǎn)能力用于對外出租獲得的租金收入10000元。因此，虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)并將其閑置的能力對外出租，這樣可多獲利5000元。也可用差量損益2021/5/967分析表進(jìn)行分析。差量損益分析表方案項(xiàng)目繼續(xù)生產(chǎn)停止生產(chǎn)差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中：變動成本機(jī)會成本250003000020000100000000+25000+30000差量損益-50002021/5/968

3.半成品是否進(jìn)一步加工的決策分析

半成品是否進(jìn)一步加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過進(jìn)一步加工成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策，又稱為是否直接出售半成品的決策。它屬于“互斥方案”的決策類型。2021/5/969

當(dāng)然，完工產(chǎn)品的售價要比半成品售價高些，但繼續(xù)加工要追加變動成本，有時還可能追加專屬固定成本。決策原則是：當(dāng)進(jìn)一步加工后增加的收入超過進(jìn)一步加工過程中追加的成本時，應(yīng)選擇繼續(xù)加工方案；反之，則應(yīng)選擇直接出售半成品的方案。需要注意的是：①在進(jìn)一步加工前所發(fā)生的成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮；②決策中必須考慮半成品與產(chǎn)成品數(shù)量上的投入產(chǎn)出關(guān)系，以及企業(yè)現(xiàn)有的進(jìn)一步加工能力。見教材P195例32021/5/970實(shí)例分析:某企業(yè)生產(chǎn)甲半成品2000件，若直接出售為40元，半成品成本中含直接材料24000元，直接人工20000元，變動性制造費(fèi)用8000元，固定性制造費(fèi)用8000元。若該企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力可以將半成品繼續(xù)加工成產(chǎn)成品再出售，售價將提高到55元，同時每件需追加工資5元，變動性制造2021/5/971費(fèi)用1.5元，分配固定性制造費(fèi)用2元，另外還需購置價值3000元的專用工具一套。要求:做出是否繼續(xù)加工的決策.解:由于繼續(xù)加工前的半成品成本,包括變動成本和固定成本,以及繼續(xù)加工分配的固定成本都是沉沒成本,只有繼續(xù)加工追加的工資和變動成本才是與2021/5/972決策相關(guān)的成本,據(jù)此編制差量損益分析表如下:差量損益分析表方案項(xiàng)目繼續(xù)加工直接出售差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中:追加工資追加變動成本專屬成本110000160005×2000=100001.5×2000=30003000800003000016000差量損益+1400055×200040×20002021/5/973可見,應(yīng)繼續(xù)加工成產(chǎn)成品再出售,這樣可多獲利2000元.承上例假若該企業(yè)只具有80%的加工能力,是否繼續(xù)加工?繼續(xù)加工直接出售差異額相關(guān)收入88000800008000相關(guān)成本1340013400其中:追加工資5×1600=8000追加變動成本1.5×1600=2400專屬成本

3000

55×1600=8800040×2000=80000差量損益=-8000-13400=5400可見,應(yīng)直接出售,可多獲利5400元.2021/5/974若半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為2:1,是否繼續(xù)加工?

方案項(xiàng)目繼續(xù)加工直接出售差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中:追加工資追加變動成本專屬成本5500095005×1000=50001.5×1000=1500300080000-250009500差量損益-3450055×1000=5500040×2000=800002021/5/975

4.聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策分析

聯(lián)產(chǎn)品是指利用同一種材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟(jì)價值較大的多種產(chǎn)品的總稱。在分離后，有的聯(lián)產(chǎn)品可立即出售，有的可以繼續(xù)加工再出售。聯(lián)產(chǎn)品分離前的成本稱為聯(lián)合成本；分離后繼續(xù)加工的成本稱為可分成本。這種決策與半成品是否繼續(xù)加工的決策類似，聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮，只有繼續(xù)加工發(fā)生的可分成本才是與決策有關(guān)的成本；此外，聯(lián)產(chǎn)品與經(jīng)過進(jìn)一步加工而形成的最終產(chǎn)品之間的投入產(chǎn)出比大多不是1：1見教材P196例42021/5/976實(shí)例分析:以教材P206

某企業(yè)對一種原料進(jìn)行加工，可同時生產(chǎn)出A、B兩種產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為180噸和360噸,共發(fā)生聯(lián)合成本300000元，聯(lián)合成本按銷售收入比重分配。B聯(lián)產(chǎn)品可以深加工為C產(chǎn)品，B、C產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比是2:1。每深加工一噸B要發(fā)生可分成本30元，同時還需追加專用2021/5/977設(shè)備一臺，價值2000元。若A、B、C的售價分別為150元、200元、480元.要求：做出是否深加工的決策？繼續(xù)加工為C直接出售B差異額相關(guān)收入480×180360×20014400相關(guān)成本1280012800其中:可分成本360×30專屬成本2000差量損益+1600由于B:C=2:1所以,C的產(chǎn)量=360÷2=180(件)2021/5/978

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中常常會受到設(shè)備、原材料來源、動力、等方面的限制，如何充分利用有限的生產(chǎn)能源，并在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以獲取盡可能多的經(jīng)濟(jì)效益，這類問題就是合理組織生產(chǎn)的決策分析問題，可以用線性規(guī)劃法對此加以分析價。

(二)線性規(guī)劃法在合理組織生產(chǎn)中的決策解決線性規(guī)劃問題的具體方法很多，主要包括圖解法、代數(shù)法、逐次測試法和單純形法。現(xiàn)以產(chǎn)品產(chǎn)量的最優(yōu)組合為例，介紹其中的圖解法

見教材P198例5向上2021/5/979（三）相關(guān)成本在零部件自制和外購中的決策

零部件自制或外購的決策，屬于“互斥方案”的決策類型。這類問題的決策不需考慮原有的固定成本，它屬于沉沒成本，與決策無關(guān)，只要比較兩個不同方案的相關(guān)成本即可。見教材P199例62021/5/980實(shí)例分析:以教材P2076題為資料。某企業(yè)每年需用某零件3000件，一車間可以對其進(jìn)行加工。發(fā)生的成本如下：變動生產(chǎn)成本20000元，固定生產(chǎn)成本7000元，追加工具一套，價值4000元。如果外購，每件單價為8元，同時閑置的能力可以承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計獲貢獻(xiàn)邊際2000元。要求：做出外購或自制的決策？2021/5/981要求：做出外購或自制的決策？相關(guān)成本自制外購變動生產(chǎn)成本200003000×8=24000專屬成本4000機(jī)會成本2000合計2600024000可見,應(yīng)外購,這樣可節(jié)約成本2000元。2021/5/982（四）成本無差別點(diǎn)法在采用幾種工藝中的決策不同生產(chǎn)工藝方案的決策：當(dāng)選擇比較先進(jìn)的生產(chǎn)方案時，一般設(shè)備比較先進(jìn)，其單位變動成本可能較低，但固定成本會很高；而選擇比較落后的生產(chǎn)工藝方案時，雖然固定成本較低，但單為變動成本卻較高。對此，可采用成本無差別點(diǎn)進(jìn)行決策。2021/5/983X0=兩方案固定成本之差兩方案單位變動成本之差=a1-a2b2-b1或=a2

-a1b1-

b2滿足條件：a1﹥a2、b1﹤b2

或：a1﹤a2、b1﹥b22021/5/984用以下圖所示：a1a20x0若業(yè)務(wù)量大于成本無差別點(diǎn)x0時,則選固定成本較高的y1方案;反之,則選固定成本較高的y2方案.見教材P200例7y2=a2+b2x2y1=a1+b1x12021/5/985（五）邊際分析法在最佳訂貨批量、最佳生產(chǎn)批量、最佳質(zhì)量成本中的決策最佳訂貨批量的決策分析

對最佳訂貨批量進(jìn)行決策分析,主要應(yīng)考慮與訂貨批量（用Q表示）相關(guān)的成本：訂貨成本和儲存成本。訂貨成本是指為了取得購貨訂單而支付的成本。如支付的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)電報電話費(fèi)和郵費(fèi)等。儲存成本是指為保持存貨而發(fā)生的成本。如存貨占用資金應(yīng)計的利息、倉儲人員工資、保險費(fèi)用及存貨破損和變質(zhì)的損失等。2021/5/986分別用公式表示為：年訂貨成本=某存貨全年需要量訂貨批量×每次訂貨成本年儲存成本=平均儲存量×單位年儲存成本=訂貨批量2×單位年儲存成本可見，訂貨成本與儲存成本隨訂貨批量的增減變化呈反方向變動。正如此，就存在全年訂貨幾次，每次訂貨多少最為合理的最佳訂貨批量的決策。所謂最佳訂貨批量是指存貨相關(guān)總成本最低時的訂貨批量。+年相關(guān)總成本最低2021/5/987

按照微分邊際原理，對上述公式求其導(dǎo)數(shù)，且令其導(dǎo)數(shù)為零，則推導(dǎo)的結(jié)論如下：(1)當(dāng)某種存貨的全年訂貨成本與全年儲存成本相等時，存在最佳訂貨批量Q*。(2)最佳訂貨批量Q*的計算公式:2021/5/988√2×某種存貨全年需要量×每次的訂貨成本單位年儲存成本最佳訂貨批量Q*=全年最佳訂貨次數(shù)(N*)=某種存貨全年需要量

Q*全年最佳總成本(T*)=√2×

某種存貨全年需要量×每次的訂貨成本×單位年儲存成本見教材