淺析非衍生金融資產(chǎn)分類存在的問題及建議畢業(yè)論文

③=39.96%-71.52%=-31.56%權(quán)益乘數(shù)下降的影響65.47%+48.79%-31.56%=82.7%通過因素分析法可以明顯的看出，銷售利潤(rùn)率對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響數(shù)65.47%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響數(shù)48.79%,權(quán)益乘數(shù)對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響數(shù)-31.56%，凈資產(chǎn)收益率的影響數(shù)82.7%，可了解公司的資產(chǎn)的凈利率可觀，資產(chǎn)利用效果可佳。淺析非衍生金融資產(chǎn)分類存在的問題及建議摘要：由于金融資產(chǎn)的分類有很大的不確定性，再加上它們內(nèi)在的相同點(diǎn)，同種投資往往能有多種處理。這樣就會(huì)出現(xiàn)不同企業(yè)的相同投資其會(huì)計(jì)處理不相同，缺乏橫向比較；同一企業(yè)相同投資不同時(shí)期會(huì)計(jì)處理不相同，缺乏縱向比較。本文就非衍生金融資產(chǎn)存在的問題進(jìn)行探討，并提出相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：非衍生金融資產(chǎn)；分類；公允價(jià)值由于考慮到金融資產(chǎn)的復(fù)雜性以及自己知識(shí)的不足，以及四種分類中只有“交易性金融資產(chǎn)”會(huì)存在衍生金融資產(chǎn)。所以本文中涉及的金融資產(chǎn)都為非衍生金融資產(chǎn)。1.金融資產(chǎn)分類及會(huì)計(jì)處理的探討1.1金融資產(chǎn)取得時(shí)的分類企業(yè)取得除長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則所規(guī)范的股權(quán)投資等金融資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將金融資產(chǎn)在取得時(shí)劃分為四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。四類中，每種都有相關(guān)確認(rèn)條件和處理原則。例如：一、四類是以“公允價(jià)值”計(jì)量，二、三類則是以“攤余成本法”計(jì)量。具體規(guī)定見下表一：

表一：四類金融資產(chǎn)相關(guān)特性種類定義計(jì)量方式衍生或非衍生重分類關(guān)系交易性金融資產(chǎn)買賣行為頻繁的金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量衍生或非衍生金融資產(chǎn)不可以重分類為其他三類持有至到期投資到期日固定或可確定，企業(yè)有明確意圖、有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)攤余成本計(jì)量非衍生金融資產(chǎn)一定條件下可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)貸款及應(yīng)收款項(xiàng)活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)攤余成本計(jì)量非衍生金融資產(chǎn)不可以重分類為其他三類可供出售金融資產(chǎn)沒有劃分為以上三類的非衍生金融資產(chǎn)初始計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量，債務(wù)工具后期以攤余成本進(jìn)行計(jì)量非衍生金融資產(chǎn)硬頂條件下可以重分類為持有至到期投資1.2分類及會(huì)計(jì)處理帶來的影響準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的分類是根據(jù)“管理層的持有意圖和目的”進(jìn)行分類，這就使得分類中的“隨意性”影響隨之而來。對(duì)于在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，既可能劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)；如果為債券性投資，且到期日固定，回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn)，則該類金融資產(chǎn)還可能劃分為持有至到期投資。而如何劃分，就主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。

企業(yè)對(duì)取得的股權(quán)投資（除要求計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資以外的）可以計(jì)入兩類科目，即可以計(jì)入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件為：持有目的的交易性，準(zhǔn)備立即出售或近期出售；或者可辨認(rèn)的金融工具組合，企業(yè)有證據(jù)表明對(duì)該組合采用短期貨幣方式管理；（屬于衍生金融工具的金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)）；或初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。需要說明一下的是，以公允價(jià)值計(jì)量計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)”和“交易性金融資產(chǎn)”。所以，以上幾類都可以認(rèn)為是計(jì)入了“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。而“可供出售金融資產(chǎn)”是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)和沒有劃分為其他三類的金融資產(chǎn)。所以企業(yè)也可以把取得的股權(quán)投資計(jì)入此科目。同樣的對(duì)于到期日固定、回收金額固定或可確定的債券性投資，如果企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期，則可計(jì)入“持有至到期投資”，否則也可計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)”。

可以說從概念看，金融資產(chǎn)的分類有很大的不確定性，同種投資往往能有多種處理。再加上它們內(nèi)在的相同點(diǎn)，比如交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)二者都是以公允價(jià)值計(jì)量，且都能從活躍市場(chǎng)中取得報(bào)價(jià)；而持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)對(duì)債券類投資的后續(xù)計(jì)量都會(huì)涉及攤余成本的計(jì)算等，這就給分類選擇帶來了許多問題。1.2.1分類帶來的資產(chǎn)流動(dòng)性影響流動(dòng)資產(chǎn)是指在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。那么歸屬于非流動(dòng)資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)就是一年以上企業(yè)才出售的投資。但是準(zhǔn)則對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的描述沒有對(duì)其做出持有時(shí)間或出售時(shí)間的強(qiáng)烈規(guī)定。我們知道，對(duì)上市公司的股票投資具有很強(qiáng)的流動(dòng)性，企業(yè)在持有期間可以根據(jù)市場(chǎng)狀況出售其所持有的所有股票投資。然而在現(xiàn)實(shí)交易中，對(duì)于企業(yè)持有的被歸類于可供出售金融資產(chǎn)的上市公司股權(quán)投資，企業(yè)起初不明確出售時(shí)間或是不認(rèn)為會(huì)近期出售，因而將其歸為可供出售金融資產(chǎn)，但誰又能肯定企業(yè)不會(huì)根據(jù)市場(chǎng)狀況將其在一年內(nèi)出售？那么這種情況下，把可供出售金融資產(chǎn)歸到“非流動(dòng)資產(chǎn)”里報(bào)告就顯得不夠嚴(yán)謹(jǐn)。這樣做會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)表的使用價(jià)值，為投資者、管理者或是其他報(bào)表使用者帶來一定的干擾。1.2.2持有期間、出售帶來的影響首先引用一篇利用數(shù)學(xué)公式等模型推導(dǎo)出企業(yè)利用金融工具分類進(jìn)行盈余管理的文章的假設(shè)與結(jié)論【《管理層動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理》，作者葉建芳】。文中作者提出了兩個(gè)假設(shè)。假設(shè)1：同等條件下。公司持有兩類金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重與將其持有的金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)的比例正相關(guān)，即持有兩類金融資產(chǎn)較多的公司更傾向于將其持有的金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。假設(shè)2：上市公司會(huì)計(jì)盈余低于上年盈余的可能性與其處置可供出售金融資產(chǎn)的概率顯著正相關(guān)，即收益下滑的公司更有可能違背其最初持有意圖，在短期內(nèi)處置可供出售的金融資產(chǎn)。提出假設(shè)后葉建芳老師選取了2006、2007數(shù)據(jù)為樣本，運(yùn)用一定數(shù)學(xué)模型進(jìn)行實(shí)例論證，得出了這樣的結(jié)論：在初始劃分點(diǎn)時(shí)，持有兩類金融資產(chǎn)較多的公司傾向于將金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)以獲得更多的選擇空間，為盈余管理和收益平滑提供“蓄水池”；在持有期間，盈利情況不好的公司，會(huì)利用處置可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理和平滑收益；盈利情況好的公司，則傾向于將可供出售金融資產(chǎn)中含有的作為資本公積的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)留存到以后年度實(shí)現(xiàn)。由此可見，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在持有和出售時(shí)都會(huì)對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)產(chǎn)生一定影響或者說是干擾。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)均以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所不同的是（1）交易費(fèi)用的處理不同。（2）持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的處理不同，交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)人當(dāng)期損益，這就會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)表；而可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入所有者權(quán)益，當(dāng)期不影響利潤(rùn)表，而是直到該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)再轉(zhuǎn)出，終止當(dāng)年損益。（3）提取減值準(zhǔn)備的處理不同,持有期間公允價(jià)值下降時(shí)，不管下降幅度多大，交易性金融資產(chǎn)都將其差額計(jì)人“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，也就是說交易性金融資產(chǎn)不提減值準(zhǔn)備。而可供出售金融資產(chǎn)則視下降幅度的不同或公允價(jià)值下降且該下降是否非暫時(shí)性的（預(yù)計(jì)超過6個(gè)月）做不同處理，如果下降幅度小，下降的差額計(jì)人“資本公積”，如果下降幅度較大或非暫時(shí)性的，則視同發(fā)生了減值，應(yīng)該提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備．并沖銷原“資本公積”賬戶差額。當(dāng)以后可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值回升，不再發(fā)生減值時(shí)，還應(yīng)該視種類的不同轉(zhuǎn)回提取的準(zhǔn)備或是不許轉(zhuǎn)回。由于“分類隨意性”的存在，管理層在交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的劃分中具有較大的選擇空間。對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表有著不同的影響。在股票價(jià)格大幅度上漲，投資額度巨大的情況下，如果歸屬于交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)損益會(huì)為企業(yè)利潤(rùn)帶來大幅度攀升。而如果作為可供出售金融資產(chǎn)核算則會(huì)在當(dāng)期將這部分利潤(rùn)隱藏起來，可以在需要時(shí)，動(dòng)用可供出售金融資產(chǎn)這個(gè)利潤(rùn)蓄水池影響企業(yè)利潤(rùn)；再者，由于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了“資本公積”，資本公積是企業(yè)凈資產(chǎn)的重要組成部分。資本公積的增減直接影響企業(yè)凈資產(chǎn)的規(guī)模?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)由于一般金額較大，對(duì)企業(yè)資本公積產(chǎn)生的影響也較大，這樣就對(duì)不是很熟悉財(cái)務(wù)的財(cái)務(wù)信息使用者的投資決策造成視覺上的誤差。除了因?yàn)閷?duì)“公允價(jià)值變動(dòng)”處理不同會(huì)造成影響外，二者其他會(huì)計(jì)處理的差異還會(huì)給企業(yè)帶來盈余管理的空間。交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的市價(jià)變動(dòng)會(huì)最終反映在當(dāng)期利潤(rùn)中;可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的市價(jià)變動(dòng)只對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，只有已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失才會(huì)計(jì)入當(dāng)期損失，最終影響利潤(rùn);而持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日則不按市價(jià)計(jì)量，除應(yīng)收利息外，只有發(fā)生減值時(shí)才對(duì)利潤(rùn)有影響。計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)”的投資項(xiàng)目，當(dāng)公允價(jià)值較賬面價(jià)值低時(shí)，并不一定就意味著發(fā)生了減值，或者減值幅度就達(dá)到公允價(jià)值降低額度。而只有持續(xù)下降或下降幅度大時(shí)才計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此，很多企業(yè)將更多的高風(fēng)險(xiǎn)證券劃分為可供出售金融資產(chǎn)或持有至到期投資來核算，而不劃分為交易性金融資產(chǎn)核算的做法并奇怪。以上是就交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)加以說明，那么企業(yè)持有的債券投資，由于分類的不同是否也存在問題呢？將某債券投資分別劃分為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，雖然核算上每年不會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，但是卻會(huì)對(duì)“資產(chǎn)賬面價(jià)值”和“資本公積”兩個(gè)數(shù)據(jù)造成影響。當(dāng)持有債券數(shù)量多時(shí)，這種影響就是不可忽視的。1.3金融資產(chǎn)分類造成影響小結(jié)通過上述1.1和1.2的分析可以得出，22號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)分類和會(huì)計(jì)處理上會(huì)存在以下影響：

第一，目前，準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的流動(dòng)性分類不能準(zhǔn)確體現(xiàn)這類資產(chǎn)的流動(dòng)性特征，使得財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都存在一定的弊端。

第二，由于準(zhǔn)則選擇空間大，企業(yè)能夠自由地在幾種分類中進(jìn)行選擇，導(dǎo)致兩個(gè)企業(yè)持有相同的投資，但是對(duì)投資的分類不同，使得財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)缺乏橫向可比性。

第三，因?yàn)闀?huì)計(jì)處理的不同，企業(yè)遞延公允價(jià)值變動(dòng)金額，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)結(jié)果在不同的會(huì)計(jì)期間報(bào)告，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在單個(gè)企業(yè)前后各期之間缺乏可比性。2.1準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定（1）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)，其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）企業(yè)因持有能力發(fā)生變化，使金融資產(chǎn)不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)將持有至到期投資部分出售或者重分類的金額較大，且出售或者重分類不屬于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起的，也應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

由此可見第一類和第三類是不能進(jìn)行重分類的，而二、四類在一定情況下可以進(jìn)行重分類，但準(zhǔn)則也指出，這是不鼓勵(lì)的，并且是要受到懲罰的。2.2重分類帶來的問題企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。可以看出,持有至到期投資重分類的依據(jù)是企業(yè)投資意圖與能力是否發(fā)生變化。盡管準(zhǔn)則對(duì)“明確意圖”和“持有能力”做了很詳細(xì)的描述，但由于企業(yè)投資意圖和持有能力在很大程度上是受市場(chǎng)利率、投資收益、企業(yè)流動(dòng)資金需求量、外匯風(fēng)險(xiǎn)、可利用的財(cái)務(wù)資源、相關(guān)法律法規(guī)等市場(chǎng)因素變化的影響,而這些外部因素的變化企業(yè)是無法控制、無法預(yù)料的。所以說,企業(yè)初始投資時(shí)“有明確意圖”、“有能力”只是相對(duì)而不是絕對(duì)的。將企業(yè)投資意圖與能力改變作為重分類的依據(jù)是不充分的。2.2.1持有至到期投資重分類規(guī)定的目的分析不允許將交易性金融資產(chǎn)重分類為其他三類，目的在于：如允許這種重分類的存在，那么企業(yè)將會(huì)在該資產(chǎn)的公允價(jià)值較高時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量，在資產(chǎn)價(jià)值持續(xù)下跌的情況下，可以通過重分類，重新確認(rèn)為其他類型的資產(chǎn)(如持有至到期投資，以攤余成本計(jì)量），以成本計(jì)量，資產(chǎn)公允價(jià)值的下跌不必進(jìn)行賬面的反映，就能避免企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)這種損失，來粉飾報(bào)表的數(shù)字。如轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)來確認(rèn)，雖然它也是以公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)于公允價(jià)值的變動(dòng)不是計(jì)入損益，而是計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積/其他資本公積），在利潤(rùn)表上也就不會(huì)反映這種損失。因此不允許將交易性金融資產(chǎn)重分類。

企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資在出售或重分類的總額較大時(shí)，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。查閱一些書籍后在《金融工具的會(huì)計(jì)處理》中，得到這一規(guī)定目的的解釋：要求持有至到期投資在出售超過一定比例后將剩余部分也要轉(zhuǎn)入“可供出售金融資產(chǎn)”中的目的就是使該類投資中的升值部分和貶值部分得到相同的處理，防止企業(yè)只確認(rèn)升值部分不確認(rèn)貶值部分。對(duì)于這一目的的分析我存在以下幾個(gè)不解：第一，從分錄上看，出售部分的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額轉(zhuǎn)為了投資收益，而剩余部分的這部分差額計(jì)入了資本公積。前者會(huì)影響出售當(dāng)年的利潤(rùn)，而后者只有在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)才轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)年的損益，否則就不會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)造成影響而呆在“資本公積”這個(gè)科目里。這又怎么算是“得到相同的處理”。第二，假設(shè)該項(xiàng)投資真的是一種組合，而其中有的升值有的貶值，準(zhǔn)則為了防止企業(yè)出售升值部分得到投資收益而隱蔽貶值部分的投資損失，所以要求把剩余部分計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)，以便在將來出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)反應(yīng)這部分損失。但是我們不得不考慮，企業(yè)仍可以通過在這部分“可供出售金融資產(chǎn)“中選擇出售升值的證劵，以達(dá)到在收益中確認(rèn)持有利得，而不用確認(rèn)貶值證劵的持有損失。第三，準(zhǔn)則還規(guī)定了，到期前處置或重分類持有至到期投資比例較大，應(yīng)將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度以及以后連續(xù)兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度，不得確認(rèn)該類資產(chǎn)。換言之，當(dāng)規(guī)定期限過后，企業(yè)又可以確認(rèn)持有至到期投資了。而具體的相關(guān)要求和條件，準(zhǔn)則沒有明確寫到。金融資產(chǎn)重分類也一直是審計(jì)署提出的審計(jì)重點(diǎn)，所以我們不能否定企業(yè)難免會(huì)利用金融資產(chǎn)在公允價(jià)值計(jì)量和攤余成本計(jì)量之間進(jìn)行重分類從而達(dá)到盈余管理的目的。3.對(duì)金融工具分類的相關(guān)建議第一，把復(fù)雜問題簡(jiǎn)單化。如何對(duì)公司所持金融資產(chǎn)進(jìn)行分類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。這就使得同一種投資項(xiàng)目因?yàn)樵诓煌髽I(yè)分類的不同而無法進(jìn)行對(duì)比，使其失去可比性。所以應(yīng)該簡(jiǎn)化現(xiàn)在四種金融資產(chǎn)的分類，就按其計(jì)價(jià)屬性歸類于兩類：按公允價(jià)值計(jì)量和按攤余成本計(jì)量?jī)煞N?；蛘呤侨∠翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”這類的劃分。這樣就能避免它對(duì)資產(chǎn)流動(dòng)性帶來的干擾，也能避免由于公允價(jià)值、減值準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)處理不同帶給企業(yè)的盈余管理空間。

第二，杜絕了金融資產(chǎn)之間重分類的處理。對(duì)企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖，雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》作出了懲罰性規(guī)定，但是還是沒能避免企業(yè)通過重分類進(jìn)行利潤(rùn)控制的行為。并且，因?yàn)槌钟兄恋狡谕顿Y重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額一般較大,重分類時(shí)持有至到期投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額以及重分類后可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)都會(huì)影響到企業(yè)凈資產(chǎn)變動(dòng),取消重分類,將會(huì)從很大程度上減少市場(chǎng)變化對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的影響。因此，我們應(yīng)該保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，取消持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn)兩個(gè)分類，并禁止金融資產(chǎn)在公允價(jià)值計(jì)量和攤余成本計(jì)量之間進(jìn)行重分類，防止企業(yè)通過重分類達(dá)到盈余管理的目的。

第三，綜合收益觀應(yīng)該加強(qiáng)落實(shí)。“綜合收益觀”是為了避免金融資產(chǎn)由于分類不同從而對(duì)利潤(rùn)表造成影響引用的一種報(bào)告模式，而在我過會(huì)計(jì)界也不是最近才出現(xiàn)的名詞，而是早就被提出的一種改善企業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)告質(zhì)量的響應(yīng)措施。但是卻遲遲沒有得到很好的效果。因此我國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)“披露綜合收益”這一措施的落實(shí)，并且要考慮到廣大使用者的知識(shí)局限性，避免復(fù)雜話，做好會(huì)計(jì)信息的“可理解性”。

第四，財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自身的專業(yè)知識(shí)和內(nèi)在的道德修養(yǎng)。在我國(guó)會(huì)計(jì)政策完善的過程中。如何才能阻止和避免企業(yè)利用其進(jìn)行操作呢？只有把“不做假賬”落實(shí)到自己、落實(shí)到企業(yè)、落實(shí)到全中國(guó)。參考文獻(xiàn)【1】羅艷清，陳敏.國(guó)際金融危機(jī)對(duì)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響[J].金融會(huì)計(jì).2009（11）【2】譚春萍.金融資產(chǎn)分類研究[D].遼寧師范大學(xué)2011【3】王玲玲.金融資產(chǎn)分類的相關(guān)問題研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2010【4】趙建樹.金融資產(chǎn)分類的會(huì)計(jì)政策選擇研究[D].河北大學(xué)2011【5】孫紅梅，柴聰.試析持有至到期投資重分類的會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)會(huì)月刊.2011【6】李曉旭.金融危機(jī)下可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì).2009(09)【7】呂克勇.金融資產(chǎn)比較探析[J].會(huì)計(jì)師.2009(09)【8】呂澄澄.試論金融資產(chǎn)的分類[J].綠色財(cái)會(huì).2009（09）【9】任玉龍.金融資產(chǎn)重分類準(zhǔn)則研究[J].財(cái)會(huì)月刊.2009（07）【10】周凌.簡(jiǎn)化金融資產(chǎn)分類與計(jì)量的影響探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì).2009（09）