區(qū)域集團成員企業(yè)內(nèi)部審計工作細則指導手冊-(常用版)

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區(qū)域集團成員企業(yè)內(nèi)部審計工作細則指導手冊（常用版）(可以直接使用，可編輯完整版資料，歡迎下載）母子公司管控體系制度匯編之區(qū)域集團成員企業(yè)內(nèi)部審計工作細則指導手冊

目錄第一部分資產(chǎn)類 41.貨幣資金審計目標和程序 42.短期投資審計目標和程序 53.應收票據(jù)審計目標和程序 54.應收帳款審計目標和程序 65.壞帳準備審計目標和程序 76.預付帳款審計目標和程序 87.其他應收款審計目標和程序 98.待攤費用審計目標和程序 99.存貨審計目標和程序 1010.待處理流動資產(chǎn)凈損失審計目標和程序 1211.長期投資審計目標和程序 1312.固定資產(chǎn)及累計折舊審計目標和程序 1313.固定資產(chǎn)清理審計目標和程序 1414.在建工程審計目標和程序 1515.待處理固定資產(chǎn)凈損失審計目標和程序 1616.無形資產(chǎn)審計目標和程序 1617.遞延資產(chǎn)審計目標和程序 17第二部分負債類 1718.短期借款審計目標和程序 1719.應付票據(jù)審計目標和程序 1820.應付帳款審計目標和程序 1921.預收帳款審計目標和程序 2022.應付工資審計目標和程序 2023.應付福利費審計目標和程序 2124.未付利潤審計目標和程序 2125.未交稅金審計目標和程序 2226.其他未交款審計目標和程序 2327.其他應付款審計目標和程序 2328.預提費用審計目標和程序 2429.長期借款審計目標和程序 2430.應付債券審計目標和程序 2531.長期應付款審計目標和程序 2632.實收資本審計目標和程序 2633.資本公積審計目標和程序 2734.盈余公積審計目標和程序 2835.未分配利潤審計目標和程序 28第三部分損益類 2936.產(chǎn)品銷售收入審計目標和程序 2937.產(chǎn)品銷售成本審計目標和程序 3038.產(chǎn)品銷售費用審計目標和程序 3139.管理費用審計目標和程序 3240.財務費用審計目標和程序 3241.產(chǎn)品銷售稅金及附加審計目標和程序 3342.其他業(yè)務利潤審計目標和程序 3443.投資收益審計目標和程序 3444.營業(yè)外收入審計目標和程序 3545.營業(yè)外支出審計目標和程序 3546.以前年度損益調(diào)整審計目標和程序 3647.所得稅審計目標和程序 36第四部分其它 3748.或有損失審核程序 3749.審計總體計劃 3750.審計標識 3951.符合性測試常規(guī)程序－銷售與收款循環(huán) 4052.符合性測試常規(guī)程序－購置與付款循環(huán) 4153.合性測試常規(guī)程序－倉儲與存貨循環(huán) 4254.符合性測試常規(guī)程序－生產(chǎn)循環(huán) 4255.符合性測試常規(guī)程序－工薪與人事循環(huán) 4456.符合性測試常規(guī)程序－融資與投資循環(huán) 45

第一部分資產(chǎn)類1.貨幣資金審計目標和程序(1)審計目標①確定貨幣資金是否存在；②確定貨幣資金的收支記錄是否完整；③確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；④確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①核對現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳與總帳的余額是否相符；②會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點表"，分幣種面值列示盤點金額；資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。盤點金額與現(xiàn)金日記帳戶余額進行核對，如有差異，應查明原因并作出記錄或作適當調(diào)整。若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，需在“盤點表'，中注明或作出必要的調(diào)整。③獲取資產(chǎn)負債表日的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應查明原因，作出記錄或作適當?shù)恼{(diào)整；④檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達帳項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進帳情況，如有存在應于資產(chǎn)負債表日前進帳的應作相應調(diào)整；⑤向所有的銀行存款戶(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)函證年末余額；⑥銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，作出記錄；⑦抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準，并核對相關(guān)帳戶的進帳情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無關(guān)的收支事項，應查明原因，并作相應的記錄；⑧抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項，應作適當調(diào)整；⑨檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進行會計處理；⑩驗明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。2.短期投資審計目標和程序(l)審計目標①確定有價證券是否存在；②確定有價證券是否歸被審計單位所有；③確定短期投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；④確定短期投資年末余額是否正確；⑤確定短期投資的計價是否正確；⑥確定短期投資在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①核對短期投資明細帳與總帳余額是否相符；②會同被審計單位主管會計人員盤點庫存有價證券，編制“庫存有價證券盤點表”。列明有價證券名稱、數(shù)量、票面價值和取得成本并與相關(guān)帳戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或進行適當調(diào)整；③在外保管的有價證券，應查閱有關(guān)保管的證明文件，必要時可向保管人函證；④檢查有價證券購入、售出或兌現(xiàn)的原始憑證是否完整，會計處理是否正確；⑤復核與短期投資有關(guān)的損益計算是否準確，并與投資收益有關(guān)項目核對；⑥了解有價證券的可變現(xiàn)情況，并作出記錄；⑦檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項目，并作適當?shù)恼f明和調(diào)整；⑧有價證券在資產(chǎn)負債表日的市值與其成本存在著顯著差異時，應作出詳細記錄，并提請被審計單位作適當披露；⑨驗明短期投資是否已在資產(chǎn)負債表恰當披露。3.應收票據(jù)審計目標和程序(l)審計目標①確定應收票據(jù)是否存在；②確定應收票據(jù)是否歸被審計單位所有；③確定應收票據(jù)增減變動的記錄是否完整；④確定應收票據(jù)是否有效，可否收回；⑤確定應收票據(jù)年未余額是否正確；⑥確定應收票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①核對應收票據(jù)明細帳與總帳的余額是否相符。②獲取或編制資產(chǎn)負債表日應收票據(jù)明細表，并檢查明細表各項余額的加計是否正確；從應收票據(jù)明細表總數(shù)追查到總分類帳；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查的票據(jù)項目:追查到應收票據(jù)明細帳，并與有關(guān)文件核對。③監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對。④抽取部分票據(jù)向出票人函證，以證實其存在性和可收回性。⑤驗明應收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳。⑥核對已貼現(xiàn)的應收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計算是否準確，會計處理方法是否恰當。⑦驗明應收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。4.應收帳款審計目標和程序(1)審計目標①確定應收帳款是否存在；②確定應收帳款是否歸被審計單位所有；③確定應收帳款增減變動的記錄是否完整；④確定應收帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當；⑤確定應收帳款年末余額是否正確；⑥確定應收帳款在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①核對應收帳款明細帳與總帳的余額是否相符。②獲取或編制應收帳款明細表，復核加計數(shù)額是否正確。③分析應收帳款的帳齡及余額構(gòu)成，選取帳齡長、金額大的應收款項向債務人進行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當調(diào)整；未回函的，可再次復詢，如不復詢可采用替代審計程序進行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實性與可收回性。④對未發(fā)詢證函的應收帳款，應抽查有關(guān)原始憑證。⑤檢查應收帳款中有無債務人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務人長期未履行償債義務的。檢查壞帳損失的會計處理是否經(jīng)授權(quán)批準。⑥抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務的債權(quán)，如有，應作出記錄或作適當調(diào)整。⑦對于用非記帳本位幣結(jié)算的應收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。⑧分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調(diào)整。⑨驗明應收帳款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。5.壞帳準備審計目標和程序(1)審計目標①確定計提壞帳準備比率是否恰當，壞帳準備是否充分；②確定壞帳準備增減變動的記錄是否完整；③確定壞帳準備年末余額是否正確；④確定壞帳準備在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①核對壞帳準備明細帳與總帳的余額是否相符；②按計提壞帳準備的范圍、標準測算已提壞帳準備是否充分，若有大額差異應進行調(diào)整；③檢查年度內(nèi)壞帳損失的原因是否清楚，有無授權(quán)批準，有無已作壞帳損失處理后又收回的帳款；④檢查資產(chǎn)負債表日后仍未收回的長期掛帳應收帳款；⑤檢查向債務人詢證回函的例外事項及存有爭執(zhí)的余額；⑥檢查壞帳準備的貸方記錄是否與列作壞帳損失的帳項一致；⑦復核計算壞帳準備余額占應收帳款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率核對，檢查分析其重大差異，⑧驗明壞帳準備是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。6.預付帳款審計目標和程序(1)審計目標①確定預付帳款是否存在；②確定預付帳款是否歸被審計單位所有；③確定預付帳款增減變動的記錄是否完整；④確定預付帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當；⑤確定預付帳款年末余額是否正確；⑥確定預付帳款在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①核對預付帳款明細帳與總帳的余額是否相符。②獲取或編制預付帳款明細表，復核加計數(shù)額是否正確，同時請客戶協(xié)助，在預付帳款明細表上標出截止審計日已收到貨物并沖銷預付帳款的項目。③選擇預付帳款重要項目，函證年末余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當調(diào)整；未回函的，可再次復詢，如不復詢可采用替代方法進行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實性或出現(xiàn)壞帳的可能性。④對未發(fā)詢證函的預付帳款，應抽查有關(guān)原始憑證。⑤抽查入庫記錄，查核有無重復付款或?qū)⑼还P已付清的帳款在預付帳款和應付帳款這兩個科目同時掛帳的情況。⑥分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調(diào)整。⑦驗明預付帳款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。7.其他應收款審計目標和程序(1)審計目標①確定其他應收款是否存在；②確定其他應收款是否歸被審計單位所有；③確定其他應收款增減變動的記錄是否完整；④確定其他應收款是否可收回；⑤確定其他應收款年末余額是否正確；⑥確定其他應收款在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①核對其他應收款明細帳與總帳的余額是否相符；②編制或獲取其他應收款明細表，復核加計數(shù)是否準確，是否與總帳、明細帳核對相符，并標明截止審計日已收回或轉(zhuǎn)銷的項目；③選擇金額較大和異常的項目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函；④對發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細帳，或追蹤至其他應收款發(fā)生時的付款憑證；⑤對于長期未能收回的項目，應查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失；⑥審查轉(zhuǎn)作壞帳損失的項目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；⑦分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調(diào)整；⑧驗明其他應收款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。8.待攤費用審計目標和程序(1)審計目標①確定待攤費用會計政策是否恰當；②確定待攤費用入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定待攤費用年末余額是否正確；④確定待攤費用在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制待攤費用明細表，復核其加計的正確性，并與明細帳、總帳帳戶年末余額核對一致；②抽查大額待攤費用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確；③抽查大額待攤費用受益期的有關(guān)文件、資料，確認待攤費用受益期及其攤銷額是否正確；④檢查有無不屬于待攤費用性質(zhì)的會計事項，有無長期未結(jié)清的待攤費用，如有，應查明原因并作出記錄，必要時作適當調(diào)整；⑤驗明待攤費用是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。9.存貨審計目標和程序(1)審計目標①確定存貨是否存在；②確定存貨是否歸被審計單位所有；③確定存貨增減變動的記錄是否完整；④確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價的計提是否合理；⑤確定存貨的計價方法是否恰當；⑥確定存貨年末余額是否正確；⑦確定存貨在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①核對各存貨項目明細帳與總帳的余額是否相符。②檢查資產(chǎn)負債表日存貨的實際存在：參與被審計單位存貨盤點的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點計劃；審計人員親臨現(xiàn)場觀察存貨盤點，監(jiān)督盤點計劃的執(zhí)行，并作適當抽點；盤點結(jié)束后索取盤點明細表、匯總表副本進行復核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項目與永續(xù)盤存記錄進行核對。③如未參與年末盤點，應在審計外勤工作時對存貨進行抽盤：獲取并檢查被審計單位期末存貨盤點計劃及存貨盤點明細表、匯總表，評價委托人盤點的可信程度；根據(jù)被審計單位存貨盤點的可信程度，選擇重點的存貨項目進行抽查盤點或全額盤點，并倒推計算出資產(chǎn)負債表日的存貨數(shù)量。④在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要檢查有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作帳務處理而置于(或寄存)他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點表中。⑤在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、財務人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當年損益的影響。⑥獲取存貨盤點盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會計處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時地入帳。⑦檢查被審計單位存貨跌價損失準備計提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會計處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)批準，前后期是否一致。⑧查閱資產(chǎn)負債表目前后若干天的存貨增減變動的有關(guān)帳簿記錄和原始憑證，檢查有無存貨跨期現(xiàn)象。如有，應作出記錄，必要時作適當調(diào)整。⑨根據(jù)被審計單位存貨計價方法，抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計價是否正確，若存貨以計劃成本計價，還應檢查“材料成本差異"帳戶發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，年末余額是否恰當。⑩抽查材料采購帳戶，對大額的采購業(yè)務，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉換等事項，抽查若干在途材料項目，追查至相關(guān)購貨合同及購貨發(fā)票，并復核采購成本的正確性。不設“材料采購"科目的，上述檢查方法適用于對在途材料和原材料，包裝物購進的檢查。⑩抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計價是否正確。⑩抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對其計費、計價是否正確，會計處理是否及時、正確；有無長期未收回的委托加工材料，必要時對委托加工材料的實際存在進行函證。⑩抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關(guān)協(xié)議、合同，確定其是否按約定時間收回貨款，如有逾期或其他異常事項，由被審計單位作出合理解釋，必要時進行函證。⑩低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。⑩對業(yè)已進帳并納入資產(chǎn)負債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進行檢查；對未進帳、資產(chǎn)負債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿，，進行實物盤點，與“備查簿"及相關(guān)記錄核對一致。如有差異，查明原因作出記錄。⑩抽查產(chǎn)成品交庫單，核對其品種、數(shù)量和實際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。⑩抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對其品種、數(shù)量和實際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。⑩了解存貨的保險情況和存貨防護措施的完善程度，并作出相應記錄。⑩驗明存貨是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。10.待處理流動資產(chǎn)凈損失審計目標和程序(1)審計目標①確定待處理流動資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實、轉(zhuǎn)銷是否合理；②確定待處理流動資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定待處理流動資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；④確定待處理流動資產(chǎn)損溢在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取流動資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細表，復核加計是否準確，并與明細帳、總帳余額核對相符；②查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是否完備；③檢查有無應予處理而未處理、長期掛帳的待處理流動資產(chǎn)損溢，如有應作記錄，必要時作適當調(diào)整；④檢查其有關(guān)會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定；⑤驗明待處理流動資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。11.長期投資審計目標和程序(1)審計目標①確定長期投資是否存在；②確定長期投資是否歸被審計單位所有；③確定長期投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；④確定長期投資的計價方法(成本法或權(quán)益法)是否正確；⑤確定長期投資的年末余額是否正確；⑥確定長期投資在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制長期投資明細表(按股票投資、債券投資、其他投資分別列示)，復核加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符。②檢查長期投資入帳基礎是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確，重大投資項目，應查閱董事會有關(guān)決議，并取證。③檢查投資收益、應收股利和應計利息是否按規(guī)定恰當?shù)剡M行了核算。④檢查年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因及授權(quán)批準手續(xù)。⑤檢查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，對于采用權(quán)益法的，應獲取被投資單位業(yè)經(jīng)注冊會計師審計的年度會計報表。如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的會計報表實施適當?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦颉＂迿z查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計處理是否正確。⑦了解股票、債券在資產(chǎn)負債表日的市值，并作出詳細記錄，當市值與成本存在著顯著差異時，應提請被審計單位作恰當披露。⑧檢查對外長期投資是否超過被審計單位凈資產(chǎn)的50%，若超過，應提請被審計單位進行恰當披露。⑨驗明長期投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。12.固定資產(chǎn)及累計折舊審計目標和程序(1)審計目標①確定固定資產(chǎn)是否存在；②確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；③確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；④確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當；⑤確定固定資產(chǎn)及其累計折舊的年末余額是否正確；⑥確定固定資產(chǎn)及其累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表，復核加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入帳，并按規(guī)定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當；③實地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實際存在；④抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；⑤檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準，是否正確及時入帳；⑥復核固定資產(chǎn)保險范圍、數(shù)額是否足夠；⑦獲取租入(含融資租入)、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會計處理是否正確；⑧調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、不需用的起止時間，并作出記錄；⑨了解并確認固定資產(chǎn)折舊政策，計算復核本年度折舊的計提是否正確；⑩檢查涉及固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出；⑩驗明固定資產(chǎn)及其累計折舊是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。13.固定資產(chǎn)清理審計目標和程序(l)審計目標①確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整，反映的內(nèi)容是否正確；②確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；陸③確定固定資產(chǎn)清理在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①核對固定資產(chǎn)清理明細帳與總帳的余額是否相符；②檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當理由，是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定，會計處理是否正確；③檢查固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并經(jīng)適當授權(quán)批準，會計處理是否正確；④檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛帳，如有，應作出記錄，必要時進行適當調(diào)整；⑤驗明固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。14.在建工程審計目標和程序(l)審計目標①確定在建工程是否存在；②確定在建工程是否歸被審計單位所有；③確定在建工程增減變動的記錄是否完整；④確定在建工程的年末余額是否正確；⑤確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制在建工程明細表，核對明細帳與總帳的余額是否相符；②檢查在建工程項目、規(guī)模是否經(jīng)授權(quán)批準；③抽查年度在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；④檢查已完工程項目以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；⑤檢查在建工程帳戶年末余額構(gòu)成內(nèi)容，并到工程現(xiàn)場實地觀察、了解工程項目的實際完工進度，查看未安裝設備的實際存在；⑥檢查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時進行會計處理的項目；⑦檢查在建工程合約，以確定約定資本性支出；⑧驗明在建工程是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。15.待處理固定資產(chǎn)凈損失審計目標和程序(l)審計目標①確定待處理固定資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實、轉(zhuǎn)銷是否合理；②確定待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定待處理固定資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；④確定待處理固定資產(chǎn)損溢在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取固定資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細表，復核加計是否準確，并與明細帳、總余額核對相符；②查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是否完備；③檢查有無應予處理而未處理、長期掛帳的待處理固定資產(chǎn)損溢，如有，應作記錄，必要時作適當調(diào)整；④檢查其有關(guān)會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定；⑤驗明待處理固定資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。16.無形資產(chǎn)審計目標和程序(1)審計目標①確定無形資產(chǎn)是否存在；②確定無形資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；③確定無形資產(chǎn)增減變動及其攤銷的記錄是否完整；④確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當；⑤確定無形資產(chǎn)的年末余額是否正確；⑥確定無形資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復核加計數(shù)是否準確，并與明細帳和總帳余額核對相符。②獲取有關(guān)文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容和計價依據(jù)。③檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產(chǎn)的價值是否分別與驗資報告及資產(chǎn)評估結(jié)果確認書或合同協(xié)議等證明文件一致；檢查取得無形資產(chǎn)的法律程序是否完備。④檢查無形資產(chǎn)的攤銷方法，復核計算無形資產(chǎn)的攤銷及其會計處理是否正確。⑤驗明無形資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。17.遞延資產(chǎn)審計目標和程序(1)審計目標①確定遞延資產(chǎn)會計政策是否恰當；②確定遞延資產(chǎn)入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定遞延資產(chǎn)年末余額是否正確；④確定遞延資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制遞延資產(chǎn)明細表，復核其加計的正確性，并與明細帳、總帳帳戶年末余額核對一致；②檢查開辦費、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出等遞延資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準，其會計處理是否正確；③檢查遞延資產(chǎn)的攤銷政策，復核計算其攤銷及會計處理是否正確；④驗明遞延資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。第二部分負債類18.短期借款審計目標和程序(1)審計目標①確定短期借款借入、償還及計息的記錄是否完整；②確定短期借款的年末余額是否正確；③確定短期借款在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①獲取或編制短期借款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳核對相符；②向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款；③對年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄進行核對；④對年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額；⑤檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；⑥復核已計借款利息是否正確，如有未計利息應作出記錄，必要時進行適當調(diào)整；⑦檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；⑧驗明短期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。19.應付票據(jù)審計目標和程序(1)審計目標①確定應付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整；②確定應付票據(jù)的年末余額是否正確；③確定應付票據(jù)在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①獲取或編制應付票據(jù)明細表，列示票據(jù)類別及編號、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，并與明細帳、總帳核對相符；②向票據(jù)持有人函證，確定應付票據(jù)的余額是否正確；③復核票據(jù)利息是否足額計提，其會計處理是否正確；④檢查逾期未付票據(jù)的原因，如系有抵押的票據(jù)，應作出記錄，并提請被審計單位進行必要的披露；⑤檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；⑥驗明應付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。20.應付帳款審計目標和程序(1)審計目標①確定應付帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；②確定應付帳款的年末余額是否正確；③確定應付帳款在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①獲取或編制應付帳款明細表，復核加計數(shù)是否準確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②選擇應付帳款重要項目(包括零帳戶)，函證其余額是否正確；③根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次函證；④對未回函的重大項目，采用替代程序，確定其是否真實：檢查決算日后應付帳款明細帳及現(xiàn)金日記帳、核實其是否已支付；檢查該筆債務的相關(guān)憑證資料、核實交易事項的真實性。⑤檢查是否存在未入帳的應付帳款：檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票(如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等)及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入帳時間是否正確；檢查資產(chǎn)負債表日后應付帳款明細帳貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入帳時間是否正確。⑥檢查應付帳款是否存在借方余額，決定是否進行重分類；⑦檢查應付帳款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整；⑧檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；⑨驗明應付帳款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。21.預收帳款審計目標和程序(l)審計目標①確定預收帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；②確定預收帳款的年末余額是否正確；③確定預收帳款在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①獲取或編制預收帳款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符。②選擇預收帳款的若干重大項目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表?；睾痤~不符的，應查明原因并作出記錄或適當調(diào)整；未回函的，應再次函證或通過檢查決算日后已轉(zhuǎn)銷的預收帳款是否與倉庫發(fā)貨單、銷售發(fā)票相一致等替代程序，確定其是否真實、正確。③檢查預收帳款是否存在借方余額，決定是否進行重分類。④檢查預收帳款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整。⑤驗明預收帳款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。22.應付工資審計目標和程序(l)審計目標①確定應付工資的發(fā)生及支付記錄是否完整；②確定應付工資的年末余額是否正確；③確定應付工資在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①通過分析性復核，檢查年度工資有無異常波動情況，并查明原因，作出記錄；②抽查應付工資的支付憑證，確定工資、獎金、津貼的計算是否符合有關(guān)規(guī)定，依據(jù)是否充分，有無授權(quán)批準和領款人簽章，是否按規(guī)定代扣款項，相應的會計處理是否正確；③將應付工資貸方發(fā)生額累計數(shù)與相關(guān)的成本、費用帳戶核對一致；④驗明應付工資是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。23.應付福利費審計目標和程序(1)審計目標①確定應付福利費的計提和支出記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理；②確定應付福利費的年末余額是否正確；③確定應付福利費在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①檢查年度內(nèi)應付福利費計提標準是否符合有關(guān)規(guī)定，計提金額是否正確；②抽查年度內(nèi)應付福利費的使用情況，確定其是否符合規(guī)定用途；③驗明應付福利費是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。24.未付利潤審計目標和程序(1)審計目標①確定未付利潤的記錄是否完整；②確定未付利潤的年末余額是否正確；③確定未付利潤在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①檢查未付利潤原始憑證的內(nèi)容和金額是否與明細帳一致；②檢查未付利潤提取和支付的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；③驗明未付利潤是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。25.未交稅金審計目標和程序(1)審計目標①確定應計和已繳稅金的記錄是否完整；②確定未交稅金的年末余額是否正確；③確定未交稅金在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①獲取或編制未交稅金明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準文件，了解被審計單位適用的稅種、計稅基礎、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認其年度內(nèi)應納稅項的內(nèi)容；③檢查應繳增值稅的計算是否正確：根據(jù)與增值稅進項稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復核國內(nèi)采購貨物、進口貨物、購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受投資或捐贈、接受應稅勞務等應計的進項稅額是否按規(guī)定進行了會計處理；根據(jù)與增值稅銷項稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈他人、分配給股東(或投資者)應計的銷項稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應稅項目應計的銷項稅額是否正確計算，是否按規(guī)定進行會計處理；根據(jù)與增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復算因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應計的進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計算，是否按規(guī)定進行了會計處理；檢查出口貨物退稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。④檢查應繳營業(yè)稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑤檢查應繳消費稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑥檢查應繳資源稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑦檢查應繳土地增值稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑧確定應納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復核應繳企業(yè)所得稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑨檢查除上述稅項外的其他稅項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑩核對年初未交稅金與稅務機關(guān)的認定數(shù)是否一致，如有差額，查明原因作出記錄，必要時作適當調(diào)整；⑩確定本年度應繳納的稅款，檢查有關(guān)帳簿記錄和繳稅憑證，確認本年度已繳稅款和年末未繳稅款；⑩驗明未交稅金是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。26.其他未交款審計目標和程序(1)審計目標①確定其他未交款的記錄是否完整；②確定其他未交款的年末余額是否正確；③確定其他未交款在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①獲取或編制其他未交款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②檢查教育費附加等款項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；③驗明其他未交款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。27.其他應付款審計目標和程序(1)審計目標①確定其他應付款的發(fā)生及償還記錄是否完整；②確定其他應付款的年末余額是否正確；③確定其他應付款在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①獲取和編制其他應付款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②選擇金額較大和異常的明細帳戶余額，檢查其原始憑證；③檢查其他應付款是否存在借方余額，決定是否進行重分類；④檢查其他應付款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整；⑤驗明其他應付款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。28.預提費用審計目標和程序(1)審計目標①確定預提費用的計提和轉(zhuǎn)銷記錄是否完整；②確定預提費用的年末余額是否正確；③確定預提費用在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①獲取或編制預提費用明細表，復核其加計的正確性，并與明細帳、總帳的余額核對相符；②抽查大額預提費用提取的記帳憑證及相關(guān)文件資料，確定其預提額和會計處理是否正確；③抽查大額預提費用轉(zhuǎn)銷的記帳憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，其會計處理是否正確；④檢查有無不屬于預提費用性質(zhì)的會計事項，有無長期未轉(zhuǎn)銷的預提費用，如有，應查明原因并作出記錄，必要時作適當調(diào)整；⑤驗明預提費用是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。29.長期借款審計目標和程序(l)審計目標①確定長期借款借入、償還及計息的記錄是否完整；②確定長期借款的年末余額是否正確；③確定長期借款在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①獲取或編制長期借款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳核對相符；②對年度內(nèi)增加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄進行核對；③向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款；④對年度內(nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額；⑤檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列流動負債；⑥復核已計借款利息是否正確，如有未計利息應作出記錄，必要時進行適當調(diào)整，長期借款利息資本化的會計處理是否正確；⑦檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；⑧驗明長期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。30.應付債券審計目標和程序(1)審計目標①確定應付債券發(fā)行、償還及計息的記錄是否完整；②確定應付債券的年末余額是否正確；③確定應付債券在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①獲取或編制應付債券明細表，列示債券面值、票面利率、債券溢價或折價金額、本年度增減變動情況，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②審閱債券發(fā)行的授權(quán)批準手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；③檢查應計利息的計算是否準確，會計處理及利息資本化是否正確；④檢查溢價或折價的攤銷額的計算是否準確，會計處理是否正確；⑤檢查對到期債券償還的會計處理是否正確；⑥檢查一年內(nèi)到期的應付債券是否轉(zhuǎn)列流動負債；⑦驗明應付債券是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。31.長期應付款審計目標和程序(1)審計目標①確定長期應付款的發(fā)生、償還及計息的記錄是否完整；②確定長期應付款的年末余額是否正確；③確定長期應付款在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①獲取或編制長期應付款明細表，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②審閱融資租賃的授權(quán)批準手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；③向債權(quán)人函證重大的長期應付款；④檢查融資租賃應計利息的計算是否準確，會計處理是否正確；⑤檢查與長期應付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進行了會計處理；⑥檢查一年內(nèi)到期的長期應付款是否轉(zhuǎn)列流動負債；⑦驗明長期應付款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。所有者權(quán)益類32.實收資本審計目標和程序(1)審計目標①確定實收資本的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；②確定實收資本年末余額是否正確；③確定實收資本在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時間繳付出資額，其出資額是否業(yè)經(jīng)中國注冊會計師驗證，已驗資者，應查閱驗資報告；②以外幣出資的，檢查其實收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會計處理是否正確；③檢查實收資本增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協(xié)議及有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致；④驗明實收資本是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。33.資本公積審計目標和程序(1)審計目標①確定資本公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；②確定資本公積年末余額是否正確；③確定資本公積在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會計記錄和原始憑證，以確認其增減變動的合法性和正確性；②資本折算差額的會計處理是否正確；③驗證接受的實物捐贈是否按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價值入帳；④驗證對財產(chǎn)價值進行重估產(chǎn)生的增值是否經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等機構(gòu)確認，其會計處理是否正確；⑤驗證資本公積轉(zhuǎn)增實收資本是否經(jīng)授權(quán)批準；⑥驗明資本公積是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。34.盈余公積審計目標和程序(1)審計目標①確定盈余公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；②確定盈余公積年末余額是否正確；③確定盈余公積在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制盈余公積明細表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②對盈余公積各明細項目的發(fā)生額，逐項審查其原始憑證；③檢查盈余公積各明細項目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定；④檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；⑤檢查動用公益金舉辦集體福利設施是否按規(guī)定沖減公益金并相應增加公積金；⑥驗明盈余公積是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。35.未分配利潤審計目標和程序(l)審計目標①確定未分配利潤增減變動的記錄是否完整；②確定未分配利潤年末余額是否正確；③確定未分配利潤在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會紀要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確；②根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)；③驗明未分配利潤是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。第三部分損益類36.產(chǎn)品銷售收入審計目標和程序(l)審計目標①確定產(chǎn)品銷售收入的記錄是否完整；②確定產(chǎn)品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準，并及時入帳；③確定產(chǎn)品銷售收入發(fā)生額是否正確；④確定產(chǎn)品銷售收入在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制產(chǎn)品銷售收入明細表，復核其加計是否準確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②將本年度的銷售收入與上年度的銷售收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因；③比較本年度各月各種產(chǎn)品銷售收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；④抽查銷售業(yè)務的原始憑證(發(fā)票、運貨單據(jù))，并追查至記帳憑證及明細帳，確定銷售收入是否真實，銷售記錄是否完整；⑤實施截止日測試，抽查資產(chǎn)負債表日前后的銷售收入與退貨記錄，檢查銷售業(yè)務的會計處理有無跨年度現(xiàn)象，對跨年度的重大銷售項目應予以調(diào)整；⑥結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應收帳款的函詢程序，查明有無未經(jīng)認可的大額銷售；⑦檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑧檢查以外幣結(jié)算的產(chǎn)品銷售收入的折算方法是否正確；⑨驗明產(chǎn)品銷售收入是否在損益表上恰當披露。37.產(chǎn)品銷售成本審計目標和程序(1)審計目標①確定產(chǎn)品銷售成本的記錄是否完整；②確定只品銷售成本的計算是否正確；③確定產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比；④確定產(chǎn)品銷售成本在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①直接材料成本：抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接材料費用相符；分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，如有重大波動應查明原因；抽查材料發(fā)出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入帳；對采用定額成本或標準成本的企業(yè)，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內(nèi)有無重大變更。②直接人工成本：抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工費用相符；將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明其異常變動的原因；分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應查明原因；結(jié)合應付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確；對采用標準成本法的，應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標準成本在本年度內(nèi)有無重大變動。③制造費用：獲取或編制制造費用匯總表，并與明細帳、總帳核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理；審閱制造費用的明細帳，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應注意是否存在異常會計事項，如有，則應追查至記帳憑證及原始憑證；必要時，對制造費用實施截止日測試，即檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的制造費用明細帳及其憑證，確定有無跨期入帳的情況；對于采用標準成本法的，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。④產(chǎn)品銷售成本：獲取或編制產(chǎn)品銷售成本明細表，與明細帳和總帳核對相符；編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總帳核對相符；分析比較本年度與上年度產(chǎn)品銷售成本總額，以及本年度各月份的產(chǎn)品銷售成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因；結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比；檢查銷售成本帳戶中重大調(diào)整事項(如銷售退回、委托代銷商品)是否有其充分理由。⑤驗明產(chǎn)品銷售成本是否已在損益表上恰當披露。38.產(chǎn)品銷售費用審計目標和程序(1)審計目標①確定產(chǎn)品銷售費用的記錄是否完整；②確定產(chǎn)品銷售費用的計算是否正確；③確定產(chǎn)品銷售費用在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制產(chǎn)品銷售費用明細表，檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細帳和總帳核對相符；②將本年度產(chǎn)品銷售費用與上年度的產(chǎn)品銷售費用進行比較，并將本年度各個月份的產(chǎn)品銷售費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；③選擇重要或異常的產(chǎn)品銷售費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對產(chǎn)品銷售費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應作必要調(diào)整；④驗明產(chǎn)品銷售費用是否已在會計報表上恰當披露。39.管理費用審計目標和程序(l)審計目標①確定管理費用的記錄是否完整；②確定管理費用的計算是否正確；③確定管理費用在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制管理費用明細表，檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細帳和總帳核對相符；②將本年度管理費用與上年度的管理費用進行比較，并將本年度各月份的管理費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；③選擇重要或異常的管理費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對管理費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應作必要調(diào)整；④驗明管理費用是否已在損益表上恰當披露。40.財務費用審計目標和程序(l)審計目標①確定財務費用的記錄是否完整；②確定財務費用的計算是否正確；③確定財務費用在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制財務費用明細表，檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細帳和總帳核對相符；②將本年度財務費用與上年度的財務費用進行比較，并將本年度各月份的財務費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；③選擇重要或異常的利息費用等項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對財務費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應作必要調(diào)整；④審查匯兌損益明細帳，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，對于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確；⑤驗明財務費用是否已在損益表上恰當披露。41.產(chǎn)品銷售稅金及附加審計目標和程序(1)審計目標①確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的記錄是否完整；②確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的計算是否正確；③確定產(chǎn)品銷售稅金在會計報表上的披露是否適當。(2)審計程序①根據(jù)審定的應稅消費品銷售額(或數(shù)量)，按規(guī)定的適用稅率計算復核本年度應納消費稅稅額；②根據(jù)審定的應納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定的適用稅率計算復核本年度應納資源稅稅額；③檢查城建稅、教育費附加的計算是否正確；④驗明產(chǎn)品銷售稅金及附加是否已在損益表上恰當披露。42.其他業(yè)務利潤審計目標和程序(1)審計目標①確定其他業(yè)務利潤的記錄是否完整；②確定其他業(yè)務利潤的計算是否正確；③確定其他業(yè)務利潤在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制其他業(yè)務收支明細表，并與明細帳和總帳核對相符；②抽查大額其他業(yè)務收支項目，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準，會計期間劃分是否恰當，其他業(yè)務收入與其他業(yè)務支出是否配比，有關(guān)稅金的計算是否正確，會計處理是否正確；③對異常的其他業(yè)務收支項目，應追查其入帳依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分；④驗明其他業(yè)務利潤是否已在損益表上恰當披露。43.投資收益審計目標和程序(1)審計目標①確定投資收益的記錄是否完整；②確定投資收益的計算是否正確；③確定投資收益在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制投資收益明細表，并與明細帳和總帳核對相符；②檢查投資收益的會計憑證，并同短期投資、長期投資的審計結(jié)合起來，驗證確定投資收益的計算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬是否混淆，成本法和權(quán)益法的使用是否適當；③驗明投資收益是否已在損益表上恰當披露。44.營業(yè)外收入審計目標和程序(1)審計目標①確定營業(yè)外收入的記錄是否完整；②確定營業(yè)外收入的計算是否正確；③確定營業(yè)外收入在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制營業(yè)外收入明細表，并與明細帳和總帳核對相符；②抽查大額營業(yè)外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準，會計處理是否正確；③驗明營業(yè)外收入是否已在損益表上恰當披露。45.營業(yè)外支出審計目標和程序(l)審計目標①確定營業(yè)外支出的記錄是否完整；②確定營業(yè)外支出的計算是否正確；③確定營業(yè)外支出在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①獲取或編制營業(yè)外支出明細表，并與明細帳和總帳核對相符；②抽查大額營業(yè)外支出，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準，會計處理是否正確；③驗明營業(yè)外支出是否已在損益表上恰當披露。46.以前年度損益調(diào)整審計目標和程序(1)審計目標①確定以前年度損益調(diào)整的記錄是否完整；②確定以前年度損益調(diào)整的計算是否正確；③確定以前年度損益調(diào)整在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①審查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實、合理，會計處理是否正確；②對重大調(diào)整事項，應逐項核實其原因、依據(jù)和有關(guān)資料，復核其金額的計算是否正確，并取證；③驗明以前年度損益調(diào)整是否已在損益表上恰當披露。47.所得稅審計目標和程序(1)審計目標①確定企業(yè)所得稅的記錄是否完整；②確定企業(yè)所得稅的計算是否正確；③確定企業(yè)所得稅在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①核實應交所得稅的計算依據(jù)，取得納稅鑒定，核對是否相符。②確定應納稅所得額，核實本年應交所得稅。③檢查企業(yè)所得稅的會計處理方法是否正確，應付稅款法或納稅影響會計法的采用在前后期是否保持一致。④根據(jù)審計結(jié)果和稅法規(guī)定，計算本年永久性差異和時問性差異，確定應納稅所得額。對于采用納稅影響會計法的，應檢查時問性差異是否轉(zhuǎn)作遞延稅款借項和貸項，以前年度遞延稅款應屬本期負擔部分，是否已轉(zhuǎn)銷，計入本年所得稅。⑤檢查以前年度損益調(diào)整對企業(yè)所得稅的影響。⑥驗明所得稅是否已在損益表上恰當披露。第四部分其它48.或有損失審核程序(1)根據(jù)會計報表項目的審計結(jié)果以及期后事項、或有損失的檢查，評價被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力；(2)如被審計單位缺乏持續(xù)經(jīng)營能力，應重新考慮會計報表項目的分類及計價基礎是否須作調(diào)整。49.審計總體計劃總體審計計劃至少應當包括以下幾個方面：(一)被審計單位的基本情況主要包括被審計單位所屬行業(yè)及經(jīng)營特點；被審計單位的歷史沿革、業(yè)務性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營情況及經(jīng)營風險；財務會計機構(gòu)及其工作組織；重大會計政策的選用及其變動情況；以前年度審計情況等。(二)審計目的、審計范圍及審計策略審計目的是對被審計單位年度會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。審計范圍一般應限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項，凡是與被審計單位會計報表有關(guān)和可能對注冊會計師作出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面，均屬于審計范圍。審計策略是注冊會計師根據(jù)確定的審計范圍，選擇能夠達到審計目的的而應當實施的、最有效的審計程序的基本思路和組織方式。例如，根據(jù)對被審計單位基本情況的了解，內(nèi)部控制制度和審計風險的初步評估，來決定是否進行符合性測試。又如，根據(jù)重要性原則，來決定子公司和聯(lián)營公司的審計方式是采用重點審計還是采用一般審計口等等。(三)重要會計問題及重點審計領域通過對會計報表的分析性復核、對被審計單位內(nèi)部控制制度和審計風險的初步評估，注冊會計師在審計計劃中應運用其專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗，確定被審計單位的重要會計問題及重點審計領域。確定重點審計領域，實質(zhì)上是鑒別各類經(jīng)濟業(yè)務和各項會計報表項目的重要性。重點審計領域通常包括須經(jīng)管理當局主觀判斷的會計事項(如存貨計價方法的變更)、有異常波動的會計報表項目、相關(guān)內(nèi)部控制制度非常薄弱的會計報表項目、對會計報表整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會計報表項目、會計報表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟業(yè)務、長期掛賬項目(如逾期應收款項、呆滯存貨等)、與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務往來等。(四)審計工作進度及時間、費用預算注冊會計師應對各種審計程序的實施時間及進度作出規(guī)劃。特別是，注冊會計師要明確有時間限制的審計程序(如存貨監(jiān)盤、函證等)何時實施。同時，對審計全過程各個級別審計人員所需的工作時間應作出合理預計，并按照有關(guān)收費標準，確定應予收取的審計費用。(五)審計小組組成及人員分工要求在確定審計小組成員，特別是確定項目負責人、簽字注冊會計師時，應充分考慮其審計經(jīng)驗、勝任能力及獨立性，并根據(jù)各自特長合理分工。(六)重要性水平的確定及審計風險的評估注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質(zhì)、營運狀況等具體情況，運用其專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗，選擇凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計量基礎，確定重要性總體水平，并分配于各會計報表項目。重要性水平通常表示為凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比，并據(jù)此確定重要性的金額。注冊會計師還應根據(jù)己了解的被審計單位的基本情況和對內(nèi)部控制制度的初步評價，對審計風險作出評估。(七)對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用當注冊會計師需要利用專家或被審計單位內(nèi)部審計人員的工作時，主要應考慮其獨立性和專業(yè)勝任能力，并對其工作作出合理安排。與其它會計師事務所合作審計時注冊會計師應當就分工、協(xié)調(diào)和配合等問題作出具體安排。(八)其它有關(guān)內(nèi)容，如：1.經(jīng)營業(yè)務、會計政策和法規(guī)的變化。2.主要聘約目標。3.關(guān)鍵財務資料和初步重要性評估。4.主要風險和應對措施。5.控制環(huán)境和會計系統(tǒng)的重大變化。6.將作詳細評估的系統(tǒng)。7.其它需作的進一步控制評價工作。8.影響審計測試的性質(zhì)、范圍和時間安排的重要事項。50.審計標識標識含義B期初余額與上年審計后報表期末數(shù)核對相符G與總帳核對相符S與明細帳核對相符T/B與試算平衡表核對相符F/S與已審會計報表核對相符α與原始憑證核對相符γ與文件依據(jù)核對相符C已發(fā)詢證函已收回詢證函∧直欄數(shù)字加計，復核無誤<橫欄數(shù)字加計，復核無誤▲重點符號*備注1**備注2N/A無此情況，不適用51.符合性測試常規(guī)程序－銷售與收款循環(huán)1、抽取銷售發(fā)票，作如下檢查：(1)核對銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致；(2)檢查銷售合同、賺銷是否經(jīng)核準；(3)核對相應的運貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運貨日期是否一致；(4)檢查銷售發(fā)票中所列商品的單價并與商品價目表核對；(5)復核銷售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價和金額；(6)從銷售發(fā)票追查至銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表；(7)從銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表追查至總分類帳及明細分類帳。2、抽取一定時期內(nèi)的銷售發(fā)票，檢查其是否連續(xù)編號、有否缺號，作廢發(fā)票的處理是否正確。3、抽取運貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。4、檢查銷售退回、折讓、折扣的核準：(1)檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準的貸項通知單；(2)檢查所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告；(3)銷售退回與折讓的批準與貸項通知單的簽發(fā)職責是否分離；(4)現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責是否分離。5、抽取收款憑證，作如下檢查：(l)是否將記錄收款與保管現(xiàn)金的職責分離；(2)收到貨款是否開具收款收據(jù)；(3)是否定期核對記帳、過帳和送存銀行的金額；(4)是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，其編制人是否與出納保持職責分離；(5)是否定期與顧客對帳。52.符合性測試常規(guī)程序－購置與付款循環(huán)1、抽取購貨合同(或其他憑證)，對購貨合同及請購單的下列內(nèi)容進行核對：(1)貨物名稱、規(guī)格、型號、請購量；(2)授權(quán)批準、批準采購量、采購限價；(3)單價、合計金額等。2、審核與所抽取購貨合同有關(guān)的供應商發(fā)票、驗收報告、入庫單、付款結(jié)算憑證、記帳憑證，并追查至相關(guān)的明細帳與總帳。3、固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度的符合性測試：(1)抽查新增固定資產(chǎn)和在建工程項目有無預算，是否經(jīng)過授權(quán)批準；(2)抽查已完工在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否辦理竣工驗收和移交使用手續(xù)；(3)抽查固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定，前后期是否一致；(4)抽查固定資產(chǎn)的毀損、報廢、清理是否經(jīng)過技術(shù)鑒定和授權(quán)批準；(5)抽查固定資產(chǎn)定期盤點制度是否得到遵循。4、付款業(yè)務內(nèi)部控制制度的符合性測試。抽取付款憑據(jù)，作如下檢查：(1)檢查是否實行費用預算控制，是否明確款項支付權(quán)限；(2)編制付款憑證時，是否與訂購合同、預(決)算計劃、驗收單和發(fā)票相核對；(3)檢查支付貨款的付款憑證和銀行存款日記帳、有關(guān)明細帳及總分類帳的記錄是否正確；(4)核對檢查記入有關(guān)明細帳戶的原始憑證，如訂貨單、驗收單、購買發(fā)票的正確性、合法性及其金額是否與相關(guān)明細帳一致，有關(guān)憑證是否經(jīng)過批準；(5)款項支付憑證是否及時入帳，貨款支出與記帳的職責是否分離。53.合性測試常規(guī)程序－倉儲與存貨循環(huán)1、倉儲與存貨業(yè)務循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的符合性測試：(1)大額的存貨采購是否簽訂購貨合同，有無審批制度；(2)存貨的入庫是否嚴格履行驗收手續(xù)，對名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、質(zhì)量和價格等是否逐項核對，并及時入帳；(3)存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時登記倉庫帳并與會計記錄核對；(4)存貨的采購、驗收、保管、運輸、付款等職責是否嚴格分離；(5)存貨的分檢、堆放、倉儲條件等是否良好；(6)是否建立定期盤點制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報廢是否及時按規(guī)定審批處理。2、產(chǎn)品銷售成本計價方法是否符合財務會計制度的規(guī)定，是否發(fā)生重大變更；如果采用計劃成本、定額成本、標準成本，計算產(chǎn)品銷售成本時所分配的材料成本差異和會計處理是否正確。54.符合性測試常規(guī)程序－生產(chǎn)循環(huán)1、生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試：(1)是否建立成本核算與管理制度，成本開支范圍是否符合有關(guān)規(guī)定；(2)成本核算制度是否適合被審計單位的生產(chǎn)特點，是否嚴格執(zhí)行，有無隨意更改；(3)各成本項目的核算、制造費用的歸集與分配、產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否嚴格按規(guī)定辦理，前后期是否一致；(4)是否定期盤點在產(chǎn)品，并作為在產(chǎn)品成本的分配依據(jù)。2、直接材料成本測試：(1)采用實際成本的，獲取成本計算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細帳中各直接材料的單位成本等資料：①檢查成本計算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料成本是否相符，分配的標準是否合理；②抽取材料發(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，注意領料單是否經(jīng)過授權(quán)批準、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)復核、材料單位成本計價方法是否恰當、有否變更。(2)采用定額成本的，抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細帳中各該直接材料的實際單位成本，計算直接材料總消耗和總成本，與有美成本計算單中耗用直接材料成本核對，并注意生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準飛單位消耗定額和材料成本計價方法是否恰當、有無變更。(3)采用標準成本的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄、直接材料單位標準用量、直接材料標準單價及發(fā)出材料匯總表：①根據(jù)產(chǎn)量、直接材料單位標準用量及標準單價計算的標準成本，與成本計算單中的直接材料成本核對是否相符；②直接材料成本差異的計算及其會計處理是否正確，前后期是否一致，有無利用材料成本差異調(diào)節(jié)材料成本。3、制造費用測試。抽取制造費用分配匯總表，按項目分列的制造費用明細帳、與制造費用分配標準有關(guān)的統(tǒng)計報告及其相關(guān)原始記錄：(1)在制造費用分配匯總表中，選擇一種或若干種產(chǎn)品，核對其分攤的制造費用與相應的成本計算單的制造費用是否相符；(2)核對制造費用分配匯總表中的合計數(shù)與相關(guān)的制造費用明細帳合計數(shù)是否相符；(3)制造費用分配匯總表選擇的分配標準(機器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工工時數(shù)、產(chǎn)量等等)與相關(guān)的統(tǒng)計報告或原始記錄是否相符；并對費用分配標準的合理性作出評價；(4)如企業(yè)采用預計費用分配率分配制造費用，則應針對制造費用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當?shù)膸仗幚恚?5)如果企業(yè)采用標準成本法，則應檢查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算與帳務處理是否正確，在年度內(nèi)有無重大變更。4、對生產(chǎn)成本在當年完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，檢查：(1)成本計算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計報告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一款；(2)在產(chǎn)品約當量計算或其他分配標準是否合理。55.符合性測試常規(guī)程序－工薪與人事循環(huán)1、工資及應付工資相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試：(1)工資標準的制定及變動是否經(jīng)授權(quán)批準；(2)計時、計件工資的原始記錄是否齊全；(3)選擇若干時期的工資匯總表