注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日麥肯森.羅賓斯藥材公司案

——審計(jì)準(zhǔn)則的催產(chǎn)劑1938年初，債權(quán)人湯普森發(fā)現(xiàn)羅賓斯公司存在兩個(gè)令人費(fèi)解問(wèn)題：1.獲利能力最大的經(jīng)營(yíng)部門(mén)——制藥原料部門(mén)沒(méi)有現(xiàn)金積累；2.公司董事會(huì)曾決定減少存貨金額，但到38年底公司的存貨反而增加了100萬(wàn)美元。湯普森要求公司管理層提出表明存貨存在的證據(jù)，否則，拒絕承認(rèn)300萬(wàn)美元的債券。第二頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日SEC(SecuritiesandExchangeCommission)立案調(diào)查。結(jié)果：1937年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表披露的總資產(chǎn)之中有1907.5萬(wàn)美元是虛構(gòu)的。合并利潤(rùn)表上虛增銷售收入和毛利分別為1820萬(wàn)美元、180萬(wàn)美元。擔(dān)任公司近十年審計(jì)業(yè)務(wù)的是當(dāng)時(shí)一流的會(huì)計(jì)師事務(wù)所——沃特豪斯會(huì)計(jì)公司。第三頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日為什么未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤？暴露了審計(jì)程序和內(nèi)部控制方面存在嚴(yán)重問(wèn)題。存貨要不要實(shí)地盤(pán)點(diǎn)？應(yīng)收賬款要不要進(jìn)行函證？審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中是否需要專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)？這種專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)能否幫助審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量？第四頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日§3.1CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——是指CPA在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程中所應(yīng)遵守的職業(yè)規(guī)范。是用來(lái)規(guī)范CPA執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。一、性質(zhì)1.規(guī)范CPA執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則；2.對(duì)CPA的業(yè)務(wù)質(zhì)量提出要求，同時(shí)也向社會(huì)提供審計(jì)質(zhì)量依據(jù)；3.通過(guò)CPA執(zhí)行審計(jì)程序體現(xiàn)出來(lái)；4.是CPA發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的客觀依據(jù)。第五頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日二、作用1.贏得社會(huì)公眾的廣泛信任；2.提高CPA的審計(jì)工作質(zhì)量；3.維護(hù)CPA的合法權(quán)益；4.促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。第六頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日三、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)1.三個(gè)階段制定規(guī)則階段(1991-1993)建立準(zhǔn)則體系階段(1994-2003)完善與提高階段(2004年起)第七頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日2.國(guó)際趨同接軌協(xié)調(diào)趨同等效第八頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日3.中國(guó)CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本體系CPA職業(yè)道德規(guī)范CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第九頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證準(zhǔn)則41項(xiàng)1項(xiàng)2項(xiàng)商定程序代編財(cái)務(wù)信息……2項(xiàng)事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1項(xiàng)第十頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日§3.2CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一、中國(guó)CPA鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1.鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)——指CPA對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)第十一頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日鑒證業(yè)務(wù)的定義注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集和評(píng)價(jià)證據(jù)結(jié)論確認(rèn)兩者的符合程度鑒證對(duì)象信息既定標(biāo)準(zhǔn)預(yù)期使用者提高信任程度第十二頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日業(yè)務(wù)要素①三方關(guān)系：CPA、責(zé)任方和預(yù)期使用者②鑒證對(duì)象(多種表現(xiàn)形式)③標(biāo)準(zhǔn)④證據(jù)⑤鑒證報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)類別第十三頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系責(zé)任方(對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員)預(yù)期信息使用者(可能含委托人)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(受托進(jìn)行鑒證)返回第十四頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況(如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況)適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：①可識(shí)別；②可驗(yàn)證；③CPA能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。鑒證對(duì)象信息財(cái)務(wù)報(bào)表；可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；返回第十五頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日標(biāo)準(zhǔn)——是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平。標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備的特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。返回第十六頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日鑒證報(bào)告CPA應(yīng)出具含鑒證結(jié)論的書(shū)面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明CPA就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，CPA應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，CPA應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的”。四種報(bào)告：無(wú)保留結(jié)論、保留結(jié)論、否定結(jié)論、無(wú)法提出結(jié)論。第十七頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日提出結(jié)論的方式:以積極方式提出結(jié)論。以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！币韵麡O方式提出結(jié)論。以財(cái)務(wù)報(bào)表審閱為例：“根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。”返回第十八頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日鑒證業(yè)務(wù)類別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)責(zé)任方認(rèn)定(鑒證對(duì)象信息,如財(cái)務(wù)報(bào)表)CPA鑒定報(bào)告評(píng)價(jià)形成送達(dá)預(yù)期信息使用者送達(dá)①基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)第十九頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日直接報(bào)告業(yè)務(wù)責(zé)任方認(rèn)定(鑒證對(duì)象信息)(如財(cái)務(wù)報(bào)表)CPA鑒定報(bào)告評(píng)價(jià)形成無(wú)法送達(dá)預(yù)期信息使用者送達(dá)第二十頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日②合理保證和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)合理保證有限保證目標(biāo)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平可接受的水平提出結(jié)論的方式積極方式消極方式舉例如歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)如歷史財(cái)務(wù)信息審閱第二十一頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日2.鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則——是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概念框架，旨在規(guī)范CPA執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。第二十二頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日二、中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則(41項(xiàng)，規(guī)范歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù))1.一般原則與責(zé)任(8項(xiàng)準(zhǔn)則)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則(CPA的責(zé)任、被審計(jì)單位管理層的責(zé)任)——審計(jì)約定書(shū)(委托與被委托的書(shū)面協(xié)議)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制(質(zhì)量控制程序與會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的責(zé)任)——審計(jì)工作底稿(CPA的審計(jì)工作記錄)第二十三頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮(治理層、管理層及CPA的責(zé)任)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮(合法性)——與治理層溝通(溝通事項(xiàng)、記錄)——前后任CPA的溝通(目的是發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào))第二十四頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)(5項(xiàng))——計(jì)劃審計(jì)工作(制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(職業(yè)判斷)——對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮(針對(duì)委外服務(wù)事項(xiàng))——重要性(重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序(設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序)第二十五頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日3.審計(jì)證據(jù)(發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，12項(xiàng))——審計(jì)證據(jù)、存貨監(jiān)盤(pán)、函證、分析程序、審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法、會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)、公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)、期后事項(xiàng)、管理層聲明。第二十六頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日4.利用其他主體的工作(3項(xiàng))——利用其他CPA的工作(如集團(tuán)公司由不同的事務(wù)所審計(jì))——考慮內(nèi)部審計(jì)工作(獨(dú)立性及可利用程度)——利用專家的工作(專家的工作勝任能力和獨(dú)立性)第二十七頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日5.審計(jì)結(jié)論與報(bào)告(4項(xiàng))——審計(jì)報(bào)告(形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告(強(qiáng)調(diào)事項(xiàng))——比較數(shù)據(jù)(后任CPA對(duì)前任工作的使用)——含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息(針對(duì)重大不一致的地方)第二十八頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日6.特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)(9項(xiàng))——對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告(與通用審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的不一致)——驗(yàn)資(具體程序)——商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)——銀行間函證程序(商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)中經(jīng)常出現(xiàn)的銀行間函證)——與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮第二十九頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日——財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮(在計(jì)劃→實(shí)施→報(bào)告全過(guò)程考慮環(huán)境事項(xiàng))——衍生金融工具的審計(jì)——電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響第三十頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日三、中國(guó)CPA審閱準(zhǔn)則NO.2101，財(cái)務(wù)報(bào)告審閱準(zhǔn)則——注意與審計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的區(qū)別(合理保證與有限保證，積極意見(jiàn)與消極意見(jiàn))——審閱程序以詢問(wèn)和分析程序?yàn)橹鞯谌豁?yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日四、中國(guó)CPA其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1.NO.3101歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喼獾蔫b證業(yè)務(wù)(鑒證對(duì)象不是歷史財(cái)務(wù)信息，合理保證和有限保證)2.NO.3111預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核(不對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息可實(shí)現(xiàn)程度做保證)第三十二頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日五、中國(guó)CPA相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則1.NO.4101對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序2.NO.4111代編財(cái)務(wù)信息其中：對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序是CPA對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表和整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。第三十三頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日代編財(cái)務(wù)信息——指CPA運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類和匯總其他信息。

以上兩種相關(guān)服務(wù)沒(méi)有獨(dú)立性要求，出具的報(bào)告不發(fā)表任何鑒證意見(jiàn)。第三十四頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日§3.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則兩項(xiàng)準(zhǔn)則——NO.5101業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則(事務(wù)所層面)——NO.1121歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制(審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面)目的是保證審計(jì)質(zhì)量(工作過(guò)程與審計(jì)意見(jiàn))第三十五頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日一、主任CPA對(duì)事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任方面(質(zhì)量文化等八項(xiàng)，P53)二、合理保證事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范方面1.遵守職業(yè)道德規(guī)范的措施2.保持獨(dú)立性第三十六頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日三、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持四、人力資源政策(招聘——業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)——人員素質(zhì)——專業(yè)勝任能力——職業(yè)發(fā)展——晉升——薪酬等)第三十七頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日

五、業(yè)務(wù)執(zhí)行1.指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核層層落實(shí)2.咨詢文化處處體現(xiàn)3.意見(jiàn)分歧需妥善解決4.注重項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核第三十八頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日六、業(yè)務(wù)工作底稿——出具報(bào)告后60天內(nèi)要?dú)w檔；——保密與安全性控制；——工作底稿的所有權(quán)歸屬于事務(wù)所。七、監(jiān)控——主任CPA、副主任CPA或具有專業(yè)勝任能力的人。第三十九頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日§3.4CPA職業(yè)道德規(guī)范案例：安然財(cái)務(wù)舞弊案例全球最大的能源交易商，掌控美國(guó)20%的電力和天然氣交易；經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)覆蓋全球40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，雇員2萬(wàn)多人，營(yíng)業(yè)收入突破1000億美元，《財(cái)富》500強(qiáng)排名第7。1997-2000年度的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)分別為：營(yíng)業(yè)收入(億美元)：202.73；312.6；401.12；1007.98。凈利潤(rùn)(億美元)：1.05；7.03；8.93；9.79。但2001年10月16日宣布第三季度虧損為6.18億美元。第四十頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日3000多個(gè)SPE(SpecialPurposeEntity)實(shí)體：這一特定目的而臨時(shí)設(shè)立的從事某項(xiàng)交易或一系列交易的實(shí)體。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)是否需要合并SPE的財(cái)務(wù)報(bào)表作出規(guī)定。20世紀(jì)90年代末才出臺(tái)相關(guān)指導(dǎo)政策，但不合并SPE財(cái)務(wù)報(bào)表的條件比較寬松，安然一直不合并，蓄意進(jìn)行表外融資(Off—balanceFinancing)，提高信用等級(jí)。第四十一頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日1997—2000年期間高估4.99億美元的利潤(rùn)，低估數(shù)十億美元的負(fù)債，公司以不符合重要性為由拒絕了安達(dá)信的審計(jì)調(diào)整建議，導(dǎo)致1997至2000年期間高估凈利潤(rùn)0.92億美元，其中僅1997數(shù)額就高達(dá)5100萬(wàn)美元，占當(dāng)年調(diào)整前凈利潤(rùn)的48.65%，但這并未影響安達(dá)信出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第四十二頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日安達(dá)信在安然事件中存在的問(wèn)題1.安達(dá)信出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。2.安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。3.安達(dá)信在已覺(jué)察安然公司的會(huì)計(jì)問(wèn)題的情況下，未采取必要的糾正措施。——認(rèn)為其會(huì)計(jì)政策過(guò)于激進(jìn)4.銷毀數(shù)以千計(jì)的審計(jì)工作底稿，妨礙司法調(diào)查。第四十三頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日原因：(1)安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢服務(wù)；(5200萬(wàn)美元，其中咨詢收入2700萬(wàn)美元)(2)安然公司的許多高層管理人中為安達(dá)信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少損害了安達(dá)信形式上的獨(dú)立性；(3)政治獻(xiàn)金(2000年度的國(guó)會(huì)選舉中捐贈(zèng)99萬(wàn)美元)。第四十四頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日職業(yè)道德：是對(duì)CPA職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任等的總稱。什么是職業(yè)道德？第四十五頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日一、美國(guó)CPA的職業(yè)道德規(guī)范1.職業(yè)道德規(guī)范的構(gòu)成職業(yè)道德原則行為規(guī)則行為規(guī)則解釋道德裁決理想標(biāo)準(zhǔn)最低標(biāo)準(zhǔn)行為守則的范圍和適應(yīng)性具體情況和案件中的運(yùn)用第四十六頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日2.行為規(guī)則的基本內(nèi)容獨(dú)立、客觀、公正一般標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)原則概念對(duì)客戶、同行的責(zé)任其他責(zé)任和慣例等第四十七頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日(一)CPA職業(yè)道德的基本原則1.誠(chéng)信:應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動(dòng)中，保持正直，誠(chéng)實(shí)守信。

2.獨(dú)立性：保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。

經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外在壓力3.客觀和公正：公正處事、實(shí)事求是。(不得由于偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。)

CICPA(ChineseInstituteofCertifiedPublicAccountants)頒布《中國(guó)CPA職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》(1996)

和《中國(guó)CPA職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》(2002),《中國(guó)CPA職業(yè)道德守則》(2009)。二、中國(guó)CPA的職業(yè)道德守則第四十八頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力。不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)。執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。CPA對(duì)助理人員和其他專業(yè)人員的責(zé)任。為何要把專業(yè)勝任能力提高到道德層次？——月桂山谷地產(chǎn)公司案例第四十九頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日5.保密該責(zé)任不因業(yè)務(wù)終止而終止。應(yīng)確保助理人員和專家保密。不得利用執(zhí)業(yè)中獲悉的客戶信息牟取不當(dāng)利益。保密例外：①取得客戶授權(quán)。②依法為法律訴訟提供證據(jù)及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告違反法規(guī)的行為。③在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；

④同業(yè)復(fù)核、中注協(xié)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查。第五十頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日6.良好的職業(yè)行為

①避免發(fā)生任何有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。

②不得有下列行為：

—夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；

—貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。第五十一頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日(二)職業(yè)道德概念框架——指解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路和方法：

識(shí)別不利影響(對(duì)職業(yè)道德基本原則的)；評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健PA應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。性質(zhì)和數(shù)量第五十二頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日1.對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系和外在壓力等。（可能的不利因系因素包括但不限于以上情形）

第五十三頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日自身利益與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；過(guò)分依賴某一鑒證客戶；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以前提供專業(yè)服務(wù)中存在重大錯(cuò)誤。

第五十四頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日自我評(píng)價(jià)鑒證小組成員曾是鑒證客戶的關(guān)鍵管理人員或員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)（不相容服務(wù)）。鑒證對(duì)象信息重大影響第五十五頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日過(guò)度推介會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。第五十六頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日關(guān)聯(lián)關(guān)系與鑒證小組成員的近親屬是鑒證客戶的關(guān)鍵管理人員或員工；鑒證客戶的關(guān)鍵管理人員或員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字CPA與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；接受鑒證客戶或其關(guān)鍵管理人員或員工的貴重禮品或超過(guò)社會(huì)禮儀的款待。第五十七頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日外界壓力與鑒證客戶存在重大意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個(gè)人的干預(yù)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。第五十八頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日2.其他①影響審計(jì)收費(fèi)的因素——人力數(shù)量與質(zhì)量、訴訟風(fēng)險(xiǎn)等——小時(shí)費(fèi)用率、日費(fèi)用率、資產(chǎn)費(fèi)用率等；②低價(jià)收費(fèi)(low-balling)③或有收費(fèi)④會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。收費(fèi)與傭金第五十九頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作1.不得同時(shí)為審計(jì)客戶提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)。2.謹(jǐn)慎向?qū)徲?jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)、IT系統(tǒng)、法律、管理咨詢等服務(wù)。3.禁止事務(wù)所高管或員工擔(dān)任客戶的關(guān)鍵管理職務(wù)(含獨(dú)立董事)。國(guó)際上爭(zhēng)議的焦點(diǎn)：管理咨詢與審計(jì)業(yè)務(wù)的分離。第六十頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日接任前任CPA的審計(jì)業(yè)務(wù)1.接受委托前2.接受委托后第六十一頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳1.各國(guó)對(duì)事務(wù)所做廣告的規(guī)定不一2.招攬業(yè)務(wù)時(shí)禁止的行為3.宣傳自己的內(nèi)容僅限于告知有關(guān)事實(shí)第六十二頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日問(wèn)題：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方面與其他經(jīng)營(yíng)單位存在何種差異？為什么？審計(jì)市場(chǎng)是特殊的中介服務(wù)市場(chǎng)。信息不對(duì)稱、間接審計(jì)委托模式、審計(jì)悖論、購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)、低價(jià)攬業(yè)、營(yíng)銷方面限制(產(chǎn)品方面、價(jià)格方面、促銷方面、分銷渠道方面)第六十三頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日思考題:1.下列每種情況均涉及可能違反CPA協(xié)會(huì)《職業(yè)道德規(guī)范》的問(wèn)題。對(duì)于每一種情況，請(qǐng)說(shuō)明適用道德規(guī)范的哪一項(xiàng)，并說(shuō)明是否違反了該規(guī)范。①秦文是一位CPA，但不是合伙人，已在東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作了3年。他擁有該事務(wù)所一家審計(jì)客戶25%的股票，但他沒(méi)有參與該客戶的審計(jì)，相對(duì)于他的財(cái)富總額來(lái)說(shuō)，該股票的金額是不重要的。②何茹(CPA)在為一位客戶編制個(gè)人所得稅申報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，對(duì)于捐獻(xiàn)和利息的扣除金額異常大。當(dāng)她要求客戶提供支持資料，以支持這些扣除時(shí)，她被告知，“不要問(wèn)我任何問(wèn)題，我不會(huì)對(duì)你撒謊?！焙稳愀鶕?jù)從該客戶那里獲得的資料完成了該申報(bào)表。第六十四頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日④五家小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)參與事務(wù)所之間的工作底稿復(fù)核方案已經(jīng)涉及了一項(xiàng)信息工程。根據(jù)該方案，每家事務(wù)所指派兩名合伙人復(fù)核工作底稿，其中包括參與該方案的另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表。在每次復(fù)核結(jié)束時(shí)，編制審計(jì)工作底稿的審計(jì)師和復(fù)核者舉行一次會(huì)議，討論該審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。在復(fù)核之前，他們沒(méi)有得到審計(jì)客戶的授權(quán)。③一位客戶要求CPA秦文協(xié)助安裝局域網(wǎng)。秦文沒(méi)有這類工作的任何經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)該客戶的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)一無(wú)所知，因此，他得到了一位計(jì)算機(jī)咨詢專家的協(xié)助。該咨詢專家沒(méi)有從事過(guò)公共會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，但秦文信任他的專業(yè)技能。由于該工作的高度技術(shù)性，秦文沒(méi)有能力檢查該咨詢專家的工作。第六十五頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日⑤CPAJamesThurgood在Thurgood會(huì)計(jì)師事務(wù)所年度圣誕晚會(huì)上待的時(shí)間長(zhǎng)于他應(yīng)待的時(shí)間。在他回家的路上，他駕車闖了紅燈，并被警察逮住。警察發(fā)現(xiàn)他喝醉了。在陪審團(tuán)審判中，James在酒精的影響下繼續(xù)駕車而被判有罪。由于他不是初犯，他被判入獄30天，并被吊銷駕駛執(zhí)照1年。⑥CPA趙云為同一個(gè)客戶提供稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢服務(wù)和簿記服務(wù)，并執(zhí)行審計(jì)。由于該事務(wù)所較小，因此，同一個(gè)人同時(shí)提供所有的服務(wù)。第六十六頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日⑦CPA項(xiàng)伯有一項(xiàng)法律業(yè)務(wù)，他把他的一家客戶推薦給了CPA范玉。范玉已經(jīng)同意將該項(xiàng)法律業(yè)務(wù)費(fèi)用的10%支付給項(xiàng)伯。⑧一家銀行給其存款戶發(fā)出一份通知，稱其正由CPA進(jìn)行審計(jì)，要求他們同意CPA獲得有關(guān)存款余額函證的要求。在通知中，該銀行印上了該CPA的姓名和地址。該CPA知道這份通知。⑨CPA王斌是一家全國(guó)性會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一位成員。他的業(yè)務(wù)名片內(nèi)容包括他的姓名、事務(wù)所名稱、地址和電話號(hào)碼以及IT咨詢專家頭銜。第六十七頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日2．MarieJanes在對(duì)一家大型汽車代理商進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，遇到下列情況。Janes不是合伙人。①銷售經(jīng)理告訴她，該代理商正以相當(dāng)大的折扣，但僅限于長(zhǎng)期惠顧的老顧客，銷售一種新汽車。由于Janes的事務(wù)所已經(jīng)對(duì)該代理商進(jìn)行了幾年的審計(jì)，因此，銷售經(jīng)理決定，Janes也有資格獲得這一優(yōu)惠政策。②該汽車代理商有一間經(jīng)理午餐房，一定層次以上的雇員可以自由使用。主計(jì)長(zhǎng)告訴Janes，她也能夠隨時(shí)在那里用餐。第六十八頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日③Janes被邀請(qǐng)并參加了該公司的圣誕晚會(huì)。當(dāng)分發(fā)禮物的時(shí)候，她驚訝地發(fā)現(xiàn)，她的名字也在其中。該禮物的價(jià)值大約為200美元。a.假如Janes接受了上述機(jī)會(huì)或禮物，她違反了行為守則嗎。b.討論Janes在每種情況下應(yīng)當(dāng)怎樣做。第六十九頁(yè)，共七十六頁(yè)，編輯于2023年，星期日會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)對(duì)措施事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上消除不利因素：事務(wù)所重視并要求貫徹獨(dú)立性；制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序