綜合業(yè)務循環(huán)

第四章業(yè)務循環(huán)第一節(jié)資金籌集業(yè)務的核算第二節(jié)材料采購業(yè)務的核算第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算第五節(jié)財務成果的核算重點掌握主要業(yè)務的會計處理1第一節(jié)資金籌集業(yè)務的核算一．資金籌集業(yè)務核算的帳戶設置1．實收資本（股本）2．短期借款3．長期借款二．資金籌集業(yè)務核算1．企業(yè)收到投資者投入資金借銀行存款（實收的金額）貸實收資本 2．企業(yè)收到投入固定資產(chǎn)借固定資產(chǎn)（各方確認的價值）貸實收資本

23．企業(yè)向銀行借入借款（本金）借銀行存款 貸短期借款長期借款4．企業(yè)向銀行歸還借款（本金）借短期借款長期借款 貸銀行存款3補充:關于增值稅1.采購中涉及的稅金—流轉稅（按銷售額來征收的）征收方法：價內(nèi)征收價內(nèi)稅，如消費稅；價外征收價外稅，如增值稅2.增值稅:按增加額征收的一種流轉稅。征收分3.一般納稅人①計算：應交增值稅=增值額*稅率（一般為17%）=（C1+C2+v+m-C1）*17%=（C1+C2+v+m）*17%-C1*17%=銷項稅額-進項稅額4②規(guī)定一般有專用發(fā)票不入所購貨物的采購成本，而作為進項稅額單獨記賬有專用發(fā)票，用于非應交增值稅項目（小汽車,游艇）不能作進項稅額入成本無專用發(fā)票，一般不能作進項稅額入成本4.小規(guī)模納稅人；應交增值稅=銷售額*征收率（3%）因此，購入貨物所支付的增值稅額，一律計入所購貨物的采購成本5第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的核算一.固定資產(chǎn)購入業(yè)務的核算（一）計價取得成本包括支付的買價、運雜費、安裝成本等（二）帳戶設置固定資產(chǎn)（在用的固定資產(chǎn)原值）（三）核算購買不需要安裝的機器設備借固定資產(chǎn)（買價、運雜費等）應交稅費—應交增值稅(進項稅額）

貸銀行存款（等）6二.材料采購業(yè)務核算

(一)材料的采購成本（實際成本）1．采購成本=買價+采購費用2.都假定為一般納稅人,增值稅都可以抵扣3．材料的采購費用凡能分清的，可以直接計入各種材料的采購成本不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，分攤計入各種材料的采購成本

7(二)帳戶設置1．材料采購2．應交稅費3．原材料4．應付帳款5．預付帳款8(三)材料采購業(yè)務核算1．企業(yè)購入材料，款項已用銀行存款支付，材料已驗收入庫借材料采購（買價+采購費用）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸銀行存款 2．企業(yè)購入材料，貨款暫欠，材料已驗收入庫借材料采購（買價+采購費用）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸應付帳款 93．共同的運雜費的分攤——分攤標準：重量、買價——分配率的計算=運雜費/分攤標準之和——分配額的計算=分配率*分攤標準——會計分錄借材料采購—A材料 —B材料 —C材料 貸銀行存款（等）104．以銀行存款預付（補付）材料款借預付帳款 貸銀行存款 5．收到以前已預付款項的材料借材料采購—A材料 —B材料 —C材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸預付帳款116．以銀行存支付前欠的貨款借應付帳款 貸銀行存款 7．月底計算并結轉入庫材料的實際采購成本借原材料—A材料（買價+采購費用）—B材料 —C材料貸材料采購—A材料 —B材料—C材料 12三．確認材料發(fā)出成本的方法（一）加權平均法1．含義2．計算公式3．舉例4.特點（二）移動平均法1．含義2．計算公式3．舉例4.特點13（三）先進先出法1．含義2．計算公式3．舉例4.特點（四）后進先出法1．含義2．計算公式3．舉例4.特點（五）個別計價法1．含義2．計算公式3．舉例4.特點14第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算一．核算內(nèi)容生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成與計算，是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算的主要內(nèi)容二．產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算的帳戶設置1．生產(chǎn)成本2．制造費用3．應付職工新酬4．累計折舊5．庫存商品15三．產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算1．企業(yè)月底根據(jù)發(fā)出材料匯總表借生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品（數(shù)量*單價） —乙產(chǎn)品 制造費用 管理費用銷售費用（等） 貸原材料—A材料 —B材料

162．企業(yè)月底根據(jù)工資計算單，編制工資匯總表借生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品 —乙產(chǎn)品 制造費用 管理費用銷售費用（等）貸應付職工新酬 3．以現(xiàn)金發(fā)放本月份工資借應付職工新酬 貸庫存現(xiàn)金

175．月底計提本月份用固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費月折舊額=月初固定資產(chǎn)原值*月折舊率借制造費用管理費用（等）貸累計折舊 6．平時發(fā)生費用借制造費用管理費用（等）貸銀行存款等其中預借差旅費借其他應收款貸庫存現(xiàn)金報銷差旅費借管理費用貸其他應收款其中差額借或貸庫存現(xiàn)金188．月末，將本月發(fā)生的制造費用分配轉入生產(chǎn)成本借生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品 —乙產(chǎn)品 貸制造費用 9．月末，結轉本月完工驗收入庫產(chǎn)品成本借庫存商品—甲產(chǎn)品 —乙產(chǎn)品 貸生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品 —乙產(chǎn)品

19四．產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算

（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序1．確定成本計算對象2．按產(chǎn)品成本項目歸集和分配生產(chǎn)費用——產(chǎn)品成本項目（1）直接材料（2）直接工資（3）制造費用3．計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本（二）成本計算1．間接費用的分配見P792．完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本20第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算一．核算內(nèi)容二．產(chǎn)品銷售收入（一）產(chǎn)品銷售收入核算的帳戶設置1．確認銷售收入條件2．帳戶設置主營業(yè)務收入21（二）產(chǎn)品銷售收入核算1．銷售產(chǎn)品，款項已收，并存入銀行借銀行存款 貸主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2．銷售產(chǎn)品，款項尚未收到借應收帳款 貸主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（庫存現(xiàn)金）（代墊的運雜費）3．收到他公司所欠帳款借銀行存款 貸應收帳款

224．收到他公司預付款項，存入銀行借銀行存款 貸預收帳款 5．向已收預付款項的他公司發(fā)出產(chǎn)品借預收帳款 貸主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

23二．產(chǎn)品銷售成本1．含義2．帳戶設置主營業(yè)務成本3．核算月末，結轉已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本借主營業(yè)務成本貸庫存商品（銷售數(shù)量*單價）24三．產(chǎn)品銷售稅金1．含義2．帳戶設置營業(yè)稅金及附加3．核算月末，按稅法規(guī)定計算出應繳納的產(chǎn)品銷售稅金借營業(yè)稅金及附加 貸應交稅費 25第五節(jié) 財務成果的核算一．利潤的計算營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-損失)+投資凈收益(-損失)營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額—所得稅費用26二．銷售費用、管理費用、財務費用的核算（一）銷售費用、管理費用、財務費用的內(nèi)容及帳戶設置1．銷售費用2．管理費用3．財務費用（二）核算借銷售費用管理費用財務費用貸銀行存款等27三．營業(yè)外收支的核算（一）營業(yè)外收支的內(nèi)容及帳戶設置1．營業(yè)外收入2．營業(yè)外支出（二）核算借銀行存款等貸營業(yè)外收入借營業(yè)外支出貸銀行存款等28四．所得稅費用的核算1．含義2．會計利潤和應稅利潤3．科目設置——所得稅費用一般假設會計利潤=應稅利潤所得稅費用=會計利潤(利潤總額)*所得稅稅率4．會計分錄借所得稅費用貸應交稅費—應交所得稅29五．凈利潤形成的核算1．“本年利潤”帳戶2．會計分錄：借主營業(yè)務收入 營業(yè)外收入 貸本年利潤 借本年利潤 貸主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 營業(yè)外支出 所得稅費用

30六．凈利潤分配的核算（一）凈利潤分配的內(nèi)容——利潤分配的內(nèi)容和程序1．提取法定盈余公積2．提取任意盈余公積3．分配給投資者——企業(yè)如果發(fā)生虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的利潤彌補，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補企業(yè)以前年度虧損未彌補完，不能提取法定盈余公積和任意盈余公積。在提取法定盈余公積前，不得向投資者分配利潤31（二）凈利潤分配設置的主要帳戶1．利潤分配2．盈余公積3．應付股利（三）凈利潤分配核算1．按凈利潤的10%提取盈余公積金借利潤分配——提取盈余公積 貸盈余公積2．分給投資者利潤（股利）借利潤分配——應付股利 貸應付股利 32七．年末“本年利潤”“利潤分配”各明細帳的結轉1．年末，將本年凈利潤轉入“利潤分配—未分配利潤”帳戶盈利借本年利潤 貸利潤分配—未分配利潤 虧損借利潤分配—未分配利潤 貸本年利潤2．年末，將“利潤分配”帳戶下其他明細帳戶的期末余額轉入“利潤分配——未分配利潤”明細帳戶借利潤分配——未分配利潤 貸利潤分配——提取盈余公積——應付股利

33主要經(jīng)濟業(yè)務采購業(yè)務生產(chǎn)業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內(nèi)容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據(jù)貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應付票據(jù)，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產(chǎn)車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據(jù)預收賬款2.需設置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據(jù)，資產(chǎn)類借應收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：應收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品

150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務收入——B產(chǎn)品

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預收賬款——京東公司10000補充說明：預收賬款的核算：口徑應一致

1.預收款項時；

2.向對方發(fā)運商品時；

3.款項不足要補收，多余要退回。假設20日向對方發(fā)運商品一批價款10000元，稅金1700元，補收余款1700元。則賬務處理如下：借：預收賬款－京東公司11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1700同時，借：銀行存款1700

貸：預收賬款－京東公司