內(nèi)部控制與財產(chǎn)清查

內(nèi)部控制與財產(chǎn)清查7.1內(nèi)部會計控制的基本原理7.1.1內(nèi)部會計控制的意義(5點)第一、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》作為《會計法》的配套規(guī)章，是深入貫徹新《會計法》的重要措施。第二、針對當前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》要求各單位加強內(nèi)部會計及與會計相關(guān)業(yè)務的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)安全，防止舞弊行為。第三、建立并實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，是從源頭上治理腐敗的一項制度安排。第四、加強單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場經(jīng)濟國家的通行做法。第五、內(nèi)部控制的核心是內(nèi)部牽制。7.1.2、內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容第一、內(nèi)部會計控制的目標內(nèi)部會計控制的目標：規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整;堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。堅持原則F適時性適時

C全面性6原則A合法性

B有效性第二、內(nèi)部會計控制的原則

D不相容職務相分離收回款項：價款、稅金E成本與效益收入負債控制第三、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

成本與費用銷售與收款籌集資金支付款項提供擔保A貨幣資金實物資產(chǎn)對外投資

B工程項目采購與付款企業(yè)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)控制控制第四、內(nèi)部會計控制的方法

預算控制系統(tǒng)控制保全控制風險控制電子技術(shù)A不相容職務分離控制

B授權(quán)批準控制企業(yè)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)控制第五、內(nèi)部會計控制的檢查

任何單位都應當重視對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，并且應當由專門機構(gòu)或者指定專門人員具體負責內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計控制的貫徹實施。業(yè)務部門牽制監(jiān)督部門7.2

財產(chǎn)清查7.2.1財產(chǎn)清查的概念（182頁）是通過盤點實物、核對賬目來確定各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項的實有數(shù)和賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種會計核算的專門方法。財務會計部門實物資產(chǎn)管理部門開戶銀行貨幣資金債務人債權(quán)人債權(quán)債務實物資產(chǎn)使用部門W固定資產(chǎn)實際結(jié)存數(shù)實際狀況賬面結(jié)存數(shù)相互核對相互核對財產(chǎn)清查7.2.2財產(chǎn)清查的作用

財務報告賬簿◆保護財產(chǎn)的安全和完整事項交易保證賬簿資料真實◆挖掘財產(chǎn)物資的潛力會計憑證會計確認會計計量賬戶設(shè)置復式記賬成本計算財務狀況經(jīng)營成果財產(chǎn)清查保證報告信息可靠7.2.3財產(chǎn)物資的盤存制度★是指企業(yè)在進行財產(chǎn)清查時用以確定財產(chǎn)物資實際結(jié)存數(shù)量的方法。月末時還結(jié)存幾件？

【例】A產(chǎn)品月初結(jié)存2件；本月生產(chǎn)2件。解決方法之一：通過賬戶記錄資料計算結(jié)存數(shù)解決方法之二：月末通過實地盤點求得結(jié)存數(shù)★具體方法：永續(xù)盤存制和實地盤存制

月中有銷售（1）永續(xù)盤存制

★永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制。是平時對企業(yè)單位各項財產(chǎn)物資分別設(shè)立明細賬，根據(jù)會計憑證連續(xù)地記載其收入和發(fā)出數(shù)，并隨時結(jié)出賬面余額的一種管理制度。1）永續(xù)盤存制確定財產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)量的基本做法（見下頁圖示）★永續(xù)盤存制確定結(jié)存數(shù)量的基本做法原材料明細賬會計科目：甲材料單位：千克2009年憑證號摘要單價借方貸方借或貸余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額121結(jié)存19.40借4000776007轉(zhuǎn)×發(fā)出1500〃250015轉(zhuǎn)×購入20.60200041200〃450025轉(zhuǎn)×發(fā)出4000〃50031—合計—20005500借500★平時，對物資的增減變動隨時進行連續(xù)、完整的記錄★可隨時計算確定結(jié)存數(shù)量永續(xù)盤存制（賬面盤存制）★期末結(jié)存物資數(shù)量＝期初結(jié)存數(shù)量＋本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量原材料明細賬會計科目：甲材料單位：千克（2）缺點◆明細核算工作量較大,需要較多的人力和費用（3）適用范圍：為多數(shù)企業(yè)所采用2009年憑證號摘要單價借方貸方借或貸余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額121結(jié)存19.40借4000776007轉(zhuǎn)×發(fā)出1500〃250015轉(zhuǎn)×購入20.60200041200〃450025轉(zhuǎn)×發(fā)出4000〃50031—合計—20005500借500（1）優(yōu)點●有利于掌握各種資產(chǎn)的狀況及其動態(tài)●有利于企業(yè)加強對財產(chǎn)物資的管理●有利于實施會計控制永續(xù)盤存制（賬面盤存制）對永續(xù)盤存制的評價實地盤存制★確定期末結(jié)存數(shù)量的方法之一★對財產(chǎn)物資明細賬，只登記收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，月末根據(jù)實地盤點數(shù)，倒擠出本月的發(fā)出數(shù)，并據(jù)以入賬的管理制度。1）實地盤存制確定期末結(jié)存數(shù)量的基本做法（見下頁圖示）

原材料明細賬會計科目：甲材料單位：千克2009年憑證號摘要單價借方貸方借或貸余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額121結(jié)存19.40借4000776007轉(zhuǎn)×發(fā)出15轉(zhuǎn)×購入20.60200025轉(zhuǎn)×發(fā)出31—合計—20005200800A平時只登記增加數(shù)，不登記物資減少數(shù)B月末時，實地盤點確認結(jié)存數(shù)C月末時，倒擠確定本月發(fā)出數(shù)月初結(jié)存數(shù)＋本月增加數(shù)－月末盤點結(jié)存數(shù)本例：4000＋2000

－800＝5200（千克）1）實地盤存制確定期末結(jié)存數(shù)量的基本做法原材料明細賬會計科目：甲材料單位：千克2009年憑證號摘要單價借方貸方借或貸余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額121結(jié)存19.40借4000776007轉(zhuǎn)×發(fā)出15轉(zhuǎn)×購入20.60200025轉(zhuǎn)×發(fā)出31—合計—20005200800★發(fā)出（銷售等）成本＝企業(yè)選擇使用的發(fā)出計價方法確定的單價×發(fā)出（銷售等）數(shù)量期末成本＝月初結(jié)存成本＋本月增加成本－本月減少成本？？★也可以根據(jù)不同的計價方法，先計算期末結(jié)存成本，之后再計算本月發(fā)出的成本。3）對實地盤存制的評價

原材料明細賬會計科目：甲材料單位：千克2009年憑證號摘要單價借方貸方借或貸余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額121結(jié)存19.40借4000776007轉(zhuǎn)×發(fā)出15轉(zhuǎn)×購入20.60200025轉(zhuǎn)×發(fā)出31—合計—20005200800（2）缺點◆不能隨時反映物資的增減變動情況和結(jié)存數(shù)量及結(jié)存成本，缺乏嚴密的管理手續(xù)◆推算出來的各項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不利于加強對資產(chǎn)的管理與控制。

（3）適用范圍：一般只對價值低、收發(fā)比較頻繁的存貨盤點時才予以采用

（1）優(yōu)點●可以減輕平時登記賬簿的工作量，成本計算的工作量也會大大減少●計算方法也比較簡單，易于掌握7.2.4財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查按清查范圍全部清查按清查時間定期清查不定期清查按執(zhí)行單位內(nèi)部清查局部清查外部清查資產(chǎn)…

101112月末、年末時進行根據(jù)需要隨時進行企業(yè)自行清查企業(yè)外部所組織的清查7.2.5財產(chǎn)清查的方法7.2.5.1財產(chǎn)清查的準備工作具體內(nèi)容參考下頁（1）組織準備（2）業(yè)務準備組建清查組織提出處理意見制定清查計劃實施財產(chǎn)清查做出清查總結(jié)財會部門倉儲部門卡片賬清查量具、計算工具、記錄表格等清查人員7.2.5.2財產(chǎn)清查的方法實物清查的做法是實地盤點法具體有下列方法：

◆實地盤點法(設(shè)備、材料等)◆抽查盤點法(特質(zhì)相同物資)

◆技術(shù)推算盤點法

◆(難以清點物資)清查后的手續(xù)應填寫“盤存單”和“財產(chǎn)清查報告單”。(見下頁圖示)RRRRRWW實際結(jié)存數(shù)盤存單單位名稱：盤點時間：編號：財產(chǎn)類別：存放地點：序號名稱規(guī)格型號計量單位實存數(shù)量單價金額備注清查的財產(chǎn)盤點后確認的實存數(shù)量●盤存單（參考格式）目的：便于與財產(chǎn)的賬戶余額核對盤點人簽章：保管人員簽章：在盤點過程中填寫根據(jù)所清查的財產(chǎn)填列

●盤存單不屬于賬面記錄調(diào)整的原始憑證或者賬存實存對比表單位名稱：年月日盤點人簽章：保管人員簽章：財產(chǎn)名稱實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧清查盤點的財產(chǎn)盤點后確認的實存數(shù)量賬面結(jié)存數(shù)量實存數(shù)量多于賬面結(jié)存數(shù)量實存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量

●賬存實存對比表屬于調(diào)整賬面記錄的原始憑證?！褙敭a(chǎn)清查報告單根據(jù)盤存單填列根據(jù)有關(guān)賬戶填列確定賬存實存對比結(jié)果盤點結(jié)束后填寫根據(jù)存在問題的財產(chǎn)填列提出處理意見貨幣資金的清查貨幣資金包括庫存現(xiàn)金和銀行存款、其他貨幣資金，現(xiàn)金等價物等。庫存現(xiàn)金的清查（1）清查方法★將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對，借以確認賬實是否相符的方法。

核對賬面結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)庫存現(xiàn)金日記賬財會部門（2）清查手續(xù)：填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告單”庫存現(xiàn)金盤點報告單單位名稱：年月日實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧盤點人簽章出納員簽章★庫存現(xiàn)金盤點報告單——重要的原始憑證盤點確定的實存數(shù)庫存現(xiàn)金日記賬的余額實存金額多于賬存金額實存金額少于賬存金額銀行存款的清查★將銀行存款日記賬的余額與銀行記錄核對，借以確認賬實是否相符的方法。企業(yè)銀行

銀行存款××××××

吸收存款××××××款項送存銀行并開設(shè)存款戶發(fā)生收付款業(yè)務雙方登記★在正常情況下，雙方登記的內(nèi)容相同，余額應當相等★負債類賬戶（2）清查手續(xù)：存在“未達賬項”時應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”參考188頁例題（1）清查方法：與銀行“對賬單”核對銀行對賬單余額銀行存款日記賬賬面余額★“吸收存款”賬戶記錄核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表200×年3月31日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收貨款減：銀行已付企業(yè)未付電費120004200350銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付1360050002750調(diào)整后存款余額15850調(diào)整后存款余額15850（3）“未達賬項”企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導致記賬時間的不一致，對于同一項業(yè)務，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項。企業(yè)銀行

銀行存款

吸收存款(對賬單)×××委托銀行向客戶收款客戶銀行銷售產(chǎn)品【例】★尚未收到收款通知，暫未入賬——未達賬項收回款項并已入賬收款通知(送企業(yè))

未達賬項的四種情況：見教材188頁【第6行】（4）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法

（見下頁圖示）銀行存款日記賬月初余額500000（略）9-1450009-2300000（略）本月合計（略）本月合計（略）月末余額245000吸收存款（對賬單）

（略）月初余額5000009-480009-325000（略）本月合計（略）本月合計（略）月末余額517000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收企業(yè)銀行銀行存款日記賬月初余額500000（略）9-1450009-2300000（略）本月合計（略）本月合計（略）月末余額245000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付企業(yè)銀行吸收存款（對賬單）

（略）月初余額5000009-480009-325000（略）本月合計（略）本月合計（略）月末余額517000銀行存款余額調(diào)節(jié)表200×年6月31日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付245000250008000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付51700045000300000調(diào)整后存款余額262000調(diào)整后存款余額262000銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收（5）對“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的注意要點★調(diào)節(jié)后余額為企業(yè)可以實際動用的銀行存款數(shù)（雙方實際入賬以后方可動用）★“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證

往來款項的清查往來款項清查的內(nèi)容往來款項是指企業(yè)的各種應收款項、預付款項、應付款項和預收款項等。分別屬于企業(yè)的債權(quán)、債務。清查目的：查明各種往來款項的實際狀況與其賬面記錄情況是否相符。

債務人債權(quán)人債權(quán)債務實際狀況賬面記錄相互核對往來款項清查的方法

★詢證核對法清查的手續(xù)：應填寫“往來款項清查單”（格式參見189頁表7—5）。企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)核對對方賬面數(shù)客戶等往來款項對賬單7.2.6.財產(chǎn)清查結(jié)果的處理7.2.6.1財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義★一般是指企業(yè)在經(jīng)過清查以后所確認的各類財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)與其實際結(jié)存數(shù)之間比較的結(jié)果。財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)≠實際賬面結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)∨盤盈實際賬面結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)∧盤虧財產(chǎn)清查結(jié)果賬實不符對財產(chǎn)清查結(jié)果的處理原則

對發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧等，一般應按以下原則進行處理。賬面結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)盤盈流動資產(chǎn)：沖減清查當期的管理費用固定資產(chǎn)：作為前期差錯進行損益調(diào)整無法支付的應付款項：轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入賬面結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)盤虧流動資產(chǎn)：應分別情況計入管理費用、其他應收款和營業(yè)外支出等固定資產(chǎn)：計入營業(yè)外支出無法收回的應收賬款：沖減壞賬準備

應收款項和應付款項的清查結(jié)果無法收回的應收款項財產(chǎn)清查結(jié)果無法支付的應付款項賬實不符財產(chǎn)清查結(jié)果處理的主要步驟賬存實存對比表清查結(jié)果盤盈盤虧▲核準金額，查明差異原因，提出處理意見▲編制憑證調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，做到賬實相符▲

編制記賬憑證登記入賬，予以轉(zhuǎn)銷。批準前的賬戶調(diào)整報經(jīng)批準前報經(jīng)批準后庫存現(xiàn)金待處理財產(chǎn)損溢

××××××◆調(diào)整盤虧◆調(diào)整盤盈

批準后的轉(zhuǎn)銷處理◆盤盈轉(zhuǎn)銷◆盤虧轉(zhuǎn)銷流動資產(chǎn)溢缺的賬務處理包括原材料、庫存商品等盤盈和盤虧。（1）賬戶設(shè)置

★轉(zhuǎn)銷處理待處理財產(chǎn)損溢原材料××××××庫存商品××××××管理費用××××××其他應收款××××××營業(yè)外支出××××××待處理財產(chǎn)損溢賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；具有雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)：較為特殊★賬面調(diào)整◆登記各種物資的盤虧及毀損數(shù)◆登記各種物資的盤盈數(shù)◆轉(zhuǎn)銷各種物資盤盈的數(shù)◆轉(zhuǎn)銷各種物資盤虧及毀損數(shù)（2）賬務處理見教材190頁【例7—2～7—3】

【例7-2】甲材料盤盈45千克，估價360元，屬于平日收發(fā)計量上的差錯。（1）報經(jīng)批準前，根據(jù)“財產(chǎn)清查報告單”，編制會計分錄如下：[1]借：原材料——甲材料360貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢360（2）經(jīng)批準，材料盤盈作為沖減管理費用處理，應作如下會計分錄：例7-2[2]借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢360貸：管理費用360【例7-3】原購入的M材料短缺12件，單價180元，其中5件屬定額內(nèi)損耗，其余7件屬于保管人員失職造成的損失。定額內(nèi)損耗轉(zhuǎn)作企業(yè)管理費用（或者營業(yè)外支出），失職造成的損失責成保管員賠償。（1）報經(jīng)批準前，根據(jù)“財產(chǎn)清查報告單”，編制會計分錄如下：例7-3[1]借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2160貸：原材料——M材料2160[2]借：管理費用（營業(yè)外支出）900其他應收款——×××1260貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2160例7-2、7-3報經(jīng)批準前后的賬戶登記見下頁流動資產(chǎn)溢缺的賬務處理賬戶登記包括原材料盤盈與盤虧

★轉(zhuǎn)銷處理待處理財產(chǎn)損溢原材料003602160庫存商品××××××管理費用×900×360其他應收款×1260×××營業(yè)外支出××××××待處理財產(chǎn)損溢賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；具有雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)：較為特殊★賬面調(diào)整◆登記各種物資3602160◆登記各種物資3602160◆轉(zhuǎn)銷各種物資盤盈的數(shù)◆轉(zhuǎn)銷各種物資盤虧及毀損數(shù)固定資產(chǎn)溢缺的賬務處理固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧。（1）賬戶設(shè)置

★不包括固定資產(chǎn)盤盈待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)××××××其他應收款××××××營業(yè)外支出××××××以前年度損益調(diào)整××××××待處理財產(chǎn)損溢賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；具有雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)：較為特殊★賬面調(diào)整◆登記固定財產(chǎn)的盤虧及毀損數(shù)◆轉(zhuǎn)銷固定財產(chǎn)盤虧及毀損數(shù)累計折舊××××××★轉(zhuǎn)銷處理★固定資產(chǎn)盤盈的處理賬務處理舉例

見教材191頁【例7—5、6】

【例7-5】企業(yè)在清查中發(fā)現(xiàn)賬外機床一臺，重置價值為7400元，估計折舊2800元。（1）報經(jīng)批準前，根據(jù)“財產(chǎn)清查報告單”，編制如下會計分錄：例7-5[1]借：固定資產(chǎn)7400貸：以前年度損益調(diào)整——待處理財產(chǎn)盤盈4600累計折舊2800[2]經(jīng)批準，該機床由企業(yè)自用，其固定資產(chǎn)盤盈計入營業(yè)外收入，作會計分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整——待處理財產(chǎn)盤盈4600貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈4600【例7-6】經(jīng)查明短缺設(shè)備一臺，原價12000元，已提折舊5000元。（1）報經(jīng)批準前，根據(jù)“財產(chǎn)清查報告單”，作轉(zhuǎn)賬會計處理。編制會計分錄如下：例7-6[1]借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢7000累計折舊5000貸：固定資產(chǎn)12000[2]經(jīng)批準，該項固定資產(chǎn)盤虧記入營業(yè)外支出。編制如下會計分錄：借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧7000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢7000固定資產(chǎn)溢缺的賬務處理固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧賬戶登記

★不包括固定資產(chǎn)盤盈待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)×740012000營業(yè)外收入××××4600營業(yè)外支出×7000×××以前年度損益調(diào)整×4600×4600待處理財產(chǎn)損溢賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；具有雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)：較為特殊★賬面調(diào)整◆登記固定財產(chǎn)的盤虧7000◆轉(zhuǎn)銷固定財產(chǎn)盤虧及7000累計折舊×50002800★轉(zhuǎn)銷處理★固定資產(chǎn)盤盈的處理往來款項清查結(jié)果的賬務處理（1）往來款項清查結(jié)果的會計處理1）