張老師-某某年會計(jì)專題培訓(xùn)資料2

專題十九資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、本專題主要容 (一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 (1)調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)：①資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；②資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；③資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 (2)非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。對于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說，非調(diào)整事項(xiàng)說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調(diào)整事項(xiàng)雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字無關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，故準(zhǔn)則要求適當(dāng)披露。以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)：①資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；②資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；③資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；⑤資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；⑥資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；⑦資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。 (3)調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，若在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 (二)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：1.涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。2.涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。3.不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。4.通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括： (1)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)； (2)當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)； (3)經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。二、專題舉例準(zhǔn)報(bào)出。甲公司有關(guān)資料如下： (1)該公司部審計(jì)部門在對其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問：假定：①對資料(1)，有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不考慮所得稅的影響，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計(jì)分錄。②對資料(2)中的調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)考慮所得稅的調(diào)整。③對資料(2)中的調(diào)整事項(xiàng)，合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和調(diào)整盈余公積。要求： (1)根據(jù)資料(1)，逐項(xiàng)判斷甲公司會計(jì)處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)差錯(cuò)的會計(jì)分錄。 (2)根據(jù)資料(2)，指出甲公司上述①~⑤的交易和事項(xiàng)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。(注明上述交易和事項(xiàng)的序號即可) (3)根據(jù)資料(2)，編制甲公司調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)分錄 (4)根據(jù)資料(2)，調(diào)整會計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，將調(diào)整數(shù)填入下表。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整金額(萬元)調(diào)增(+)調(diào)減(-)存貨固定資產(chǎn)在建工程遞延所得稅資產(chǎn)其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)盈余公積未分配利潤①20×8年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：的價(jià)格向乙公司銷售l00箱A產(chǎn)品；乙公司應(yīng)預(yù)付定金20萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。20×8年l2月31日，甲公司的庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2.3萬元。甲公司20×8年將收到的乙公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會計(jì)處理，其會計(jì)處理如下：借：銀行存款20貸：預(yù)收賬款20【答案】 (1)事項(xiàng)①會計(jì)處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。A產(chǎn)品：執(zhí)行合同發(fā)生的損失=100×(2.3-2)=30(萬元)，不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為20萬元(多返還的定金)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為20萬元。更正分錄如下：借：營業(yè)外支出20貸：預(yù)計(jì)負(fù)債20②甲公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從20×7年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。甲公司為C產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)×8年第四季度發(fā)生的C產(chǎn)品“三包”費(fèi)用為5萬元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生借：預(yù)計(jì)負(fù)債5貸：應(yīng)付職工薪酬5【答案】事項(xiàng)②會計(jì)處理不正確。理由：已對其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品,如企業(yè)不再生產(chǎn),應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后,將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,不留余額。更正分錄如下：借：預(yù)計(jì)負(fù)債3貸：銷售費(fèi)用3務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價(jià)值為100萬元，增值稅為17萬元，甲公司取得該批產(chǎn)品支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元。甲公司相關(guān)會計(jì)處理如下：借：庫存商品115應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1720貸：應(yīng)收賬款150銀行存款2【答案】事項(xiàng)③甲公司會計(jì)處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應(yīng)按其公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和：借：營業(yè)外支出13貸：庫存商品13丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計(jì)丙公司在未來一年很可能獲利。20×8年12月31日，甲公司相關(guān)會計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備60貸：應(yīng)收賬款200資產(chǎn)減值損失10【答案】事項(xiàng)④甲公司會計(jì)處理不正確。理由：或有應(yīng)收金額不能確認(rèn)為資產(chǎn)。更正分錄如下：借：營業(yè)外支出40資產(chǎn)減值損失10貸：其他應(yīng)收款50會計(jì)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)—成本5015貸：銀行存款5015借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動985貸：公允價(jià)值變動損益985【答案】事項(xiàng)⑤甲公司會計(jì)處理不正確。理由：購入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，不應(yīng)計(jì)入成本。更正分錄如下：借：投資收益15貸：交易性金融資產(chǎn)—成本15借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動15貸：公允價(jià)值變動損益1520×8年9月30日，該股票的收盤價(jià)為6元(跌幅較大)，20×8年12月31日，該股票的收盤價(jià)為8元。甲公司相關(guān)會計(jì)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本貸：銀行存款20×8年6月30日借：資本公積—其他資本公積206020×8年9月30日借：資產(chǎn)減值損失60006000借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動4000貸：資產(chǎn)減值損失4000【答案】事項(xiàng)⑥甲公司會計(jì)處理不正確。理由：20×8年9月30日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，應(yīng)沖銷20×具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)記入“資本公積—其他資本公積”科目。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失20602060借：資產(chǎn)減值損失400040001月10日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20×9年1月20日前完成專利權(quán)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。10年，無殘值，采用直線法攤銷，至20×8年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：管理費(fèi)用120貸：累計(jì)攤銷120【答案】事項(xiàng)⑦會計(jì)處理不正確。持有待售的無形資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日不應(yīng)攤銷，應(yīng)按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。借：資產(chǎn)減值損失100貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100借：累計(jì)攤銷40(120-80)貸：管理費(fèi)用40⑧20×8年4月5日，甲公司從丙公司購入一塊土地使用權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款1200萬元，土地使用權(quán)尚可使用年限為50年，按直線法攤銷，購入的土地用于建造公司廠房。20×8年10月10日，廠房開始建造，甲公司將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值計(jì)入在建工程，并停止對土地使用權(quán)攤銷。至20×8年12月31日，廠房仍在建造中。甲公司相關(guān)會計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用12貸：累計(jì)攤銷12借：在建工程1188累計(jì)攤銷12貸：無形資產(chǎn)1200【答案】事項(xiàng)⑧會計(jì)處理不正確。理由：土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。更正分錄如下：借：無形資產(chǎn)12001188累計(jì)攤銷12借：管理費(fèi)用6(18-12)貸：累計(jì)攤銷6 (2)20×9年1月至3月份發(fā)生的涉及20×8年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下:19日支付了全部款項(xiàng)?！敬鸢浮渴马?xiàng)①借：以前年度損益調(diào)整200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34貸：其他應(yīng)付款230以前年度損益調(diào)整4借：其他應(yīng)付款230貸：銀行存款230借：庫存商品160貸：以前年度損益調(diào)整160借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅9[(200-4-160)×25%]貸：以前年度損益調(diào)整9【答案】事項(xiàng)②借：以前年度損益調(diào)整100貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：以前年度損益調(diào)整25③20×9年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)20×8年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓發(fā)生減值。20×8年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計(jì)入了在建工程成本?！敬鸢浮渴马?xiàng)③借：固定資產(chǎn)12001200貸：累計(jì)折舊60借：以前年度損益調(diào)整20貸：在建工程20借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅20(80×25%)貸：以前年度損益調(diào)整20重，估計(jì)有60的%貨款收不回來。當(dāng)時(shí)情況計(jì)提了1%壞賬準(zhǔn)備。于工程進(jìn)度報(bào)告書，指出至20×8年末，工程完同總成本預(yù)計(jì)800萬元。工程于20×8年7月1日開工，工期為1年半，按完工百分比法核算本工程的收入與費(fèi)用。①20×8年末實(shí)際投入工程成本305萬元，全部用銀行存款支付；【答案】事項(xiàng)⑤本事項(xiàng)屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期的重大會計(jì)差錯(cuò)，按照調(diào)整事項(xiàng)處理。借：以前年度損益調(diào)整40(800×5％)工程施工－合同毛利10貸：以前年度損益調(diào)整50(1000×5％)借：以前年度損益調(diào)整2.5[(50-40)×25%]貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅2.5將上述調(diào)整分錄所發(fā)生的“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配－未分配利潤”科目。借：利潤分配—