2022年海南省?？谑凶詴?huì)計(jì)會(huì)計(jì)模擬考試(含答案)

2022年海南省海口市注冊會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)模擬考試(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

17

題

2013年行權(quán)時(shí)計(jì)入資本公積一股本溢價(jià)的金額為（）萬元。

2.甲公司2010年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為125萬元(均為因承諾售后服務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債而產(chǎn)生的)，該公司適用所得稅稅率為25％。甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2011年年末該公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6600萬元，2011年確認(rèn)因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元，同時(shí)發(fā)生售后服務(wù)支出300萬元，則甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。

A.100B.225C.250D.125

3.第

12

題

甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2003年6月1日該公司銀行存款（美元戶）的余額為：$100000，￥840000。當(dāng)月發(fā)生下列有關(guān)外幣業(yè)務(wù)：6月5日進(jìn)口一批原材料，支付$50000，￥425000，6月20日，出口甲商品一批，收到價(jià)款$80000，￥610800；6月22日，支付原欠星際公司的貨款$44000，￥334000；6月25日，收到天際公司原欠的貨款$20000，￥166000。2003年6月30日的市場匯率為$1=￥8.3。則該公司2003年6月份銀行存款賬戶發(fā)生的匯兌損益為（）元。（注：“－”號表示匯兌損失）。

A.22000B.－22000C.11000D.－11000

4.下列各項(xiàng)關(guān)于總部資產(chǎn)減值處理方法的表述中，正確的是（）。

A.總部資產(chǎn)通常需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試

B.總部資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)各相關(guān)資產(chǎn)組的公允價(jià)值和使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)?/p>

C.分?jǐn)偭丝偛抠Y產(chǎn)的資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失應(yīng)首先抵減總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值

D.能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)，應(yīng)與不考慮總部資產(chǎn)而先計(jì)提減值的資產(chǎn)組組成資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試

5.大元公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%。2018年購入甲材料300公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1800萬元,增值稅稅額為288萬元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20萬元，增值稅稅額為2萬元，發(fā)生包裝費(fèi)為6萬元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用為5.4萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫的甲材料為296公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗4公斤。該甲材料入賬價(jià)值為（）

A.1831.4萬元B.1820萬元C.1826萬元D.1829.4萬元

6.

第

20

題

乙公司2010年1月1日發(fā)行票面利率為4%的可轉(zhuǎn)換債券，面值1600萬元，規(guī)定每100元債券可轉(zhuǎn)換為1元面值普通股90股。2010年乙公司利潤總額為12000萬元，凈利潤9000萬元，2010年發(fā)行在外普通股8000萬股，公司適用的所得稅率為25%。乙公司2010年稀釋每股收益為（）元。

7.下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更但不需要調(diào)整當(dāng)期期初未分配利潤的是()。

A.無形資產(chǎn)攤銷方法由產(chǎn)量法改為直線法

B.因持股比例下降導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法

C.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改為賬齡分析法

D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法

8.

第

1

題

甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價(jià)10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計(jì)銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)l萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的賬面價(jià)值為（）萬元。

A.85B.89C.100D.105

9.A公司年末發(fā)現(xiàn)當(dāng)年外購的一批原材料的20％發(fā)生毀損，經(jīng)查是由于管理不善造成的，因此對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行共計(jì)25．8萬元的處罰。該批材料購入成本為2200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額374萬元，則該批毀損的材料經(jīng)管理層報(bào)批之后，影響營業(yè)利潤的金額為()。

A.440萬元B.414．2萬元C.489萬元D.514．8萬元

10.下列關(guān)于每股收益的表述中不正確的是（）

A.公司庫存股無權(quán)參與企業(yè)利潤分配

B.基本每股收益僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份

C.以合并報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期個(gè)別凈利潤

D.為了反映潛在普通股最大的稀釋作用，應(yīng)當(dāng)按照各潛在普通股的稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至每股收益達(dá)到最小值

11.

第

18

題

可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接記入的科目是（）。

A.營業(yè)外支出B.投資收益C.公允價(jià)值變動(dòng)損益D.資本公積

12.

第

16

題

甲公司應(yīng)收乙公司100萬元。雙方協(xié)議重組，由乙公司以一幢房產(chǎn)抵債，該房產(chǎn)原價(jià)200萬元，已提折舊70萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元，公允價(jià)值110萬元，營業(yè)稅率為5%由甲公司另行支付補(bǔ)價(jià)12萬元。甲公司對該應(yīng)收賬款已提壞賬準(zhǔn)備6萬元。則甲公司應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”（）萬元。

A.2;0B.6;0C.20;4.5D.2;4.5

13.企業(yè)進(jìn)行的下列交易或事項(xiàng)，不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》中規(guī)定的債務(wù)重組的是（）。

A.債權(quán)人同意債務(wù)人將其債務(wù)延期2年償還

B.債務(wù)人向債權(quán)人發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，全額償還債務(wù)

C.債權(quán)人與債務(wù)人在重組前后均受同一方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入

D.債務(wù)人以一批存貨償還80%的債務(wù)，且剩余債務(wù)無需償還

14.下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的表述中，不正確的是（）

A.資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算

B.所有者權(quán)益項(xiàng)目，應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算

C.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算

D.在部分處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

15.某上市公司2010年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年4月10日。公司在2011年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是()。

A.公司在一起歷時(shí)半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元

B.因遭受水災(zāi)上年購人的存貨發(fā)生毀損100萬元

C.公司董事會(huì)提出2010年度利潤分配方案為每l0股送3股股票股利

D.公司支付2010年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)費(fèi)40萬元

16.下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是（）。

A.出售無形資產(chǎn)的凈收益B.出售固定資產(chǎn)的凈收益C.投資性房地產(chǎn)取得的租金收入D.出售長期股權(quán)投資的凈收益

17.2002年10月12日，甲公司以一批庫存商品換入一臺設(shè)備，并收到對方支付的補(bǔ)價(jià)15萬元。該批庫存商品的賬面價(jià)值為120萬元，公允價(jià)值為150萬元，計(jì)稅價(jià)格為140萬元，適用的增值稅稅率為17%；換入設(shè)備的原賬面價(jià)值為160萬元，公允價(jià)值為135萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司因該項(xiàng)非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益為()萬元。

A.-1.38B.0.45C.0.62D.3

18.甲公司2017年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2018年4月30日，2018年3月10日發(fā)現(xiàn)2017年6月一項(xiàng)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用固定資產(chǎn)未結(jié)轉(zhuǎn)，在建工程成本為2400萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，無凈殘值，采用直線法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，甲公司下列處理正確的是（）

A.在2018年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加固定資產(chǎn)2400萬元

B.在2017年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加固定資產(chǎn)2280萬元

C.在2018年利潤表中調(diào)整增加管理費(fèi)用240萬元

D.在2017年利潤表中調(diào)整增加管理費(fèi)用240萬元

19.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資損益的是()。

A.對短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

B.短期投資持有期間收到現(xiàn)金股利

C.以長期股權(quán)投資換入固定資產(chǎn)并收到補(bǔ)價(jià)

D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利

20.第

8

題

下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

21.甲公司與乙公司為兩個(gè)互不關(guān)聯(lián)的獨(dú)立企業(yè)，經(jīng)協(xié)商，甲公司用專利權(quán)與乙公司擁有的生產(chǎn)性設(shè)備進(jìn)行交換。甲公司專利權(quán)的賬面價(jià)值為300萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為420萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5％；乙公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，已計(jì)提折舊170萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值為400萬元，在資產(chǎn)交換過程中發(fā)生設(shè)備搬遷費(fèi)2萬元；乙公司另支付20萬元給甲公司，甲公司收到換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。假設(shè)該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，在此項(xiàng)交易中甲公司確認(rèn)的損益金額是（）。

A.0B.99萬元C.120萬元D.141萬元

22.在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。

A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

B.以應(yīng)收賬款換入一項(xiàng)土地使用權(quán)

C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)

D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資

23.甲公司于2012年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價(jià)為51元)，乙公司有權(quán)以每股51元的價(jià)格從甲公司購入普通股2000股(每股面值為1元)。合同簽訂日為2012年2月1日，行權(quán)日為2013年1月31日，2012年2月1日每股市價(jià)為50元，2012年12月31日每股市價(jià)為52元，2013年1月31日每股市價(jià)為52元，2013年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格為51兀，2012年2月1日期權(quán)的公允價(jià)值5000元，2012年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值為3000元，2013年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值為2000元。假定以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

下列說法中正確的是（）。

A.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于權(quán)益工具

B.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于混合工具

C.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融負(fù)債

D.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融資產(chǎn)

24.甲公司2010年實(shí)現(xiàn)利潤總額為l000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)比稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)超支50萬元，當(dāng)期會(huì)計(jì)比稅法規(guī)定少計(jì)提折舊100萬元。2010年年初遞延所得稅負(fù)債的余額額為50萬元；年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為4700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司適用所得稅稅率為25％。甲公司2010年的凈利潤為（）萬元。

A.670B.686．5C.719．5D.737．5

25.甲公司下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化的是（）。

A.2×12年1月1日起，用銀行借款開工建設(shè)一幢簡易廠房，廠房于當(dāng)年2月15日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

B.2×12年1月1日起，向銀行借入資金用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時(shí)間較長，為1年零3個(gè)月

C.2×12年1月1日起，向銀行借入資金開工建設(shè)辦公樓，預(yù)計(jì)次年2月15日完工

D.2×12年1月1日起，向銀行借入資金開工建設(shè)寫字樓并計(jì)劃用于投資性房地產(chǎn)，預(yù)計(jì)次年5月16日完工

26.甲公司為從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的企業(yè)，持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。根據(jù)稅法規(guī)定，20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5500萬元；

(2)向控股股東分配股票股利4500萬元；

(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)350萬元；

(4)外幣報(bào)表折算差額本年增加70萬元；

(5)1月1日以1000萬元的價(jià)格從乙公司購入成本為800萬元的固定資產(chǎn)，7月1日因自然災(zāi)害全部發(fā)生損失。甲乙雙方對該項(xiàng)固定資產(chǎn)均采用直線法按10年計(jì)提折舊；

(6)因會(huì)計(jì)政策變更調(diào)減年初留存收益560萬元；

(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬元；

(8)因處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積貸方的金額50萬元；

(9)因可供出售債務(wù)工具公允價(jià)值上升在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備85萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響是()。

A.110萬元

B.145萬元

C.195萬元

D.545萬元

27.

第

18

題

某股份制企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：北京市的甲國有企業(yè)占25%，上海市的乙國有企業(yè)占35%，深圳市的丙個(gè)人獨(dú)資企業(yè)占40%。2003年4月，該股份制企業(yè)擬與某集體企業(yè)合并。根據(jù)國有資產(chǎn)管理法律制度規(guī)定，下列選項(xiàng)中，正確的是（）。

A.由甲企業(yè)向北京市國有資產(chǎn)管理部門辦理備案手續(xù)

B.由乙企業(yè)向上海市國有資產(chǎn)管理部門辦理備案手續(xù)

C.由丙企業(yè)向深圳市國有資產(chǎn)管理部門辦理備案手續(xù)

D.經(jīng)協(xié)商委托其中一方辦理備案手續(xù)

28.甲公司為股份有限公司，2011年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4％，款項(xiàng)已存入銀行。至2011年l2月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項(xiàng)借款存人銀行所獲得的利息收入為19．8萬元。甲公司2011年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息金額為（）萬元。

A.0B.0．2C.20．2D.40

29.

第

15

題

某企業(yè)提供中期報(bào)告，2004年3月28日購入并進(jìn)行安裝固定資產(chǎn)一臺，4月15日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值60000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2004年6月30日進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生減值。預(yù)計(jì)銷售凈價(jià)為51000元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值53000元。2004年6月30日計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（）元。

A.5000B.3000C.7000D.9000

30.A公司為B公司承建廠房一幢，工期自2004年9月1日至2006年6月30日，總造價(jià)3000萬元，B公司2004年付款至總造價(jià)的25%，2005年付款至總造價(jià)的80%，余款2006年工程完工后結(jié)算。該工程2004年累計(jì)發(fā)生成本500萬元，年末預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本2000萬元；2005年發(fā)生成本2000萬元，年末預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本200萬元。則A公司2005年因該項(xiàng)工程應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為()萬元。A.A.2777.78B.2222.22C.2177.78D.1650二、多選題(15題)31.

第

21

題

下列費(fèi)用中不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的有（）。

A.車間機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)用、直接材料和人工

B.企業(yè)行政管理部門設(shè)備折舊費(fèi)用

C.工會(huì)經(jīng)費(fèi)

D.勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)

32.預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的項(xiàng)目有（）。

A.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

B.為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出

C.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金流量

D.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金流量

E.購買該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的支出

33.

第

23

題

甲股份有限公司在編制本年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，對有關(guān)的或有事項(xiàng)進(jìn)行了檢查，包括：①正在訴訟過程中的經(jīng)濟(jì)案件估計(jì)很可能勝訴并可獲得2000000元的賠償；②由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料污染了河水，有關(guān)環(huán)保部門正在進(jìn)行調(diào)查，估計(jì)很可能支付賠償金額1000000元；③甲公司為A公司提供銀行借款擔(dān)保，擔(dān)保金額5000000元，甲公司了解到A公司近期的財(cái)務(wù)狀況不佳，很可能無法支付將于次年5月20日到期的銀行借款3000000元。甲公司在本年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，對上述或有事項(xiàng)的處理正確的有（）。

A.甲公司將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露

B.甲公司未將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，但在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露

C.甲公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認(rèn)為負(fù)債，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露

D.甲公司將為A公司提供的很可能無法支付的3000000元的擔(dān)保確認(rèn)為負(fù)債，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露

E.甲公司未將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認(rèn)為負(fù)債，但在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露

34.下列有關(guān)債務(wù)重組的表述中，不正確的有()。A.在以修改債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人包含或有支出的未來應(yīng)付金額若大于重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值，則重組日可不作賬務(wù)處理，待實(shí)際支付時(shí)，直接確認(rèn)營業(yè)外支出

B.企業(yè)債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人對于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出

C.在以修改債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，將來債權(quán)人實(shí)際收到的或有收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外收入

D.采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于債權(quán)人應(yīng)享有股權(quán)份額的部分應(yīng)計(jì)入資本公積

E.采用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的部分，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出

35.2013年，A公司發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：

(1)某地區(qū)政府為鼓勵(lì)投資，給予A公司500萬元的補(bǔ)助款用于建造生產(chǎn)線。到年末，該生產(chǎn)線尚未建造完工，補(bǔ)助款項(xiàng)已經(jīng)撥付；

(2)A公司收到政府先征后返的所得稅600萬元；

(3)A公司收到當(dāng)?shù)卣耐顿Y款2000萬元；

(4)政府同意免征A公司增值稅金額50萬元。在2013年年末，關(guān)于上述事項(xiàng)的處理，下列說法中正確的有（）。

A.事項(xiàng)1應(yīng)該在取得時(shí)直接計(jì)人營業(yè)外收入

B.事項(xiàng)2屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

C.事項(xiàng)3直接計(jì)入實(shí)收資本或資本公積

D.事項(xiàng)4應(yīng)計(jì)人營業(yè)外收入50萬元

36.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列25～24題。

第

25

題

下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

37.企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的約定對可行權(quán)條件進(jìn)行修改，下列表述中不正確的有（）

A.在任何情況下，股份支付協(xié)議生效后，可行權(quán)條件都不能修改

B.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)不需要做任何處理

C.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)不需要做任何處理

D.如果企業(yè)縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件

38.甲公司用一幢辦公樓與乙公司一幢辦公樓進(jìn)行交換，已知兩幢辦公樓的租期、每期租金，及租金總額均相等。其中甲公司的辦公樓是租給一家信譽(yù)良好的企業(yè)使用，乙公司的辦公樓是租給一家信譽(yù)較差的公司使用，則在認(rèn)定非貨幣資產(chǎn)交換時(shí)，對于商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，不正確的有（）

A.無法判斷

B.兩幢辦公樓同是租給企業(yè)使用，故不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

C.兩幢辦公樓的租期、每期租金，及租金總額均相等，故不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

D.甲公司的辦公樓比乙公司的辦公樓收回租金的風(fēng)險(xiǎn)小，故具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

39.第

27

題

2008年1月1日取得固定資產(chǎn)時(shí)，下列說法中正確的有（）。

40.2017年1月1日，甲公司制定了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施。符合該項(xiàng)受益計(jì)劃的人員為30人，需要在公司服務(wù)滿10年，共計(jì)退休后可以得到額外的金額為10萬元，假設(shè)退休后預(yù)計(jì)平均壽命為30年，折現(xiàn)率為10%。已知（P/A，10%，30）=9.4269，（P/F，10%，9）=0.4241，（P/F，10%，8）=0.4665。甲公司因設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)而進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理正確的有（A.職工退休后到去世前企業(yè)為未其支付的累計(jì)退休福利在其退休時(shí)點(diǎn)的折現(xiàn)額為2828.07萬元

B.2017年因設(shè)定受益計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)成本為119.94萬元

C.2018年因設(shè)定受益計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)成本為131.93萬元

D.2018年因設(shè)定受益計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為13萬元

41.關(guān)于現(xiàn)金流量的分類，下列說法中正確的有（）。

A.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

B.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量

C.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于投資活動(dòng)現(xiàn)會(huì)流量

D.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量

42.2012年，甲企業(yè)支付生產(chǎn)人員工資200萬元，支付管理人員工資50萬元，支付車間維修費(fèi)用5萬元，支付在建工程人員工資6萬元，支付廣告費(fèi)30萬元，支付招待費(fèi)3萬元，支付上期購貨欠款600萬元，支付固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)15萬元，支付罰款6萬元，支付因建造在建工程發(fā)生的借款利息2萬元，支付解雇部分高管給予的補(bǔ)償款8萬元。針對上述支出，下列說法中正確的有()。

A.現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示的金額為264萬元

B.現(xiàn)金流量表“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示的金額為44萬元

C.與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出為0

D.與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出為21萬元

43.下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時(shí)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有()。

A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

B.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出

C.尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

D.與已作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

44.第

29

題

下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。

A.小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅

B.按規(guī)定計(jì)算繳納的土地使用稅

C.收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅

D.購買固定資產(chǎn)支付的契稅

E.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅

45.第

18

題

下列有關(guān)股份有限公司收人確認(rèn)的表述中，正確的有（）。

A.廣告制作傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)，確認(rèn)為勞務(wù)收入

B.與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入

C.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入

D.勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度時(shí)，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入

E.勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度且勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，如已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入

三、判斷題(3題)46.2.在母公司只有一個(gè)子公司并且當(dāng)期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤也就是合并會(huì)計(jì)報(bào)表中當(dāng)期合并凈利潤。（）

A.是B.否

47.3.擁有對被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關(guān)鍵在于通過股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.2×12年6月30日，A公司與B公司完成－項(xiàng)資產(chǎn)置換。雙方置換資料如下。

(1)A公司換出資產(chǎn)：自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，成本為180萬元，銷售價(jià)格為300萬元(等于計(jì)稅基礎(chǔ))，適用的消費(fèi)稅稅率為10%；閑置辦公樓，原值為300萬元，已計(jì)提折舊120萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元，剩余使用年限為25年，凈殘值為0，公允價(jià)值為200萬元。

B公司換出資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)，為從國內(nèi)二級市場上購人的境內(nèi)甲公司的股票，初始取得成本為150萬元，持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)收益為50萬元，置換日的公允價(jià)值為240萬元；可供出售金融資產(chǎn)，是從美國二級市場上購人的境外乙公司的股票，取得成本為30萬美元(折合為人民幣200萬元)，持有期間累計(jì)計(jì)人資本公積貸方金額為80萬元人民幣。置換日該股票的公允價(jià)值為55萬美元。置換日的匯率為1美元＝6.70元人民幣。

(2)A公司向B公司支付銀行存款57.5萬元人民幣。A公司為取得甲公司的股票支付手續(xù)費(fèi)20萬元，取得后不打算近期出售。取得乙公司股票后準(zhǔn)備近期出售。A公司處置辦公樓發(fā)生清理費(fèi)用5萬元。

B公司為取得上述應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)15萬元，另發(fā)生裝卸費(fèi)、入庫前整理費(fèi)共計(jì)12萬元，B公司取得后作為存貨核算。B公司取得上述辦公樓后直接對外出租(已簽訂租賃合同)。A公司與B公司的上述費(fèi)用，均已用銀行存款支付。

(3)其他資料：假定A、B公司均為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。B公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)上述資料判斷A公司取得甲、乙公司股票應(yīng)分別應(yīng)作為哪類金融資產(chǎn)核算；

(2)根據(jù)上述資料，編制A公司置換日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

(3)根據(jù)上述資料計(jì)算該非貨幣性資產(chǎn)交換對B公司損益的影響金額。

50.根據(jù)資料(2)，分析、判斷2013年下半年甲公司收購G公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡要說明理由。

51.甲上市公司(以下簡稱甲公司)自2012年起實(shí)施了－系列股權(quán)交易計(jì)劃，具體情況如下：

(1)2012年10月，甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元，雙方確定的評估基準(zhǔn)日為2012年9月30日。乙公司經(jīng)評估確定2012年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)為10億元。

(2)甲公司該并購事項(xiàng)于2012年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價(jià)定向發(fā)行的股票于2012年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)為每股5.5元。甲公司于12月31日起主導(dǎo)乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。以2012年9月30日的評估值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2012年12月31日的公允價(jià)值為10.5億元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)，其中公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異產(chǎn)生于－項(xiàng)無形資產(chǎn)和－項(xiàng)固定資產(chǎn)：①無形資產(chǎn)系20X0年1月取得，成本為8000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2012年12月31日的公允價(jià)值為8400萬元；②固定資產(chǎn)系20X0年12月取得，成本為4800萬元，預(yù)計(jì)使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，2012年12月31日的公允價(jià)值為7200萬元。上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值，其計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算確定的賬面價(jià)值相同。甲公司和丁公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項(xiàng)交易后預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。

甲公司向丁公司發(fā)行股份后，丁公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的10%，不具有重大影響。

(3)2014年10月，甲公司與其另－子公司(丙公司)協(xié)商，將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。以乙公司2014年10月31日評估值14億元為基礎(chǔ)，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股7000萬股(每股面值1元)，按規(guī)定確定為每股20元。有關(guān)股份于2014年12月31日發(fā)行，丙公司于當(dāng)日開始主導(dǎo)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，丙公司每股股票收盤價(jià)為21元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14.3億元。乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤2億元，2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤1.6億元。

(4)2014年3月31日，甲公司支付2600萬元取得戊公司30%股權(quán)并能對戊公司施加重大影響。當(dāng)日，戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8160萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬元，其中：有－項(xiàng)無形資產(chǎn)公允價(jià)值為840萬元，賬面價(jià)值為480萬元，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)仍可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提攤銷；有－項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬元，賬面價(jià)值為720萬元，其預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

戊公司2014年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤2400萬元，其他綜合收益本年累計(jì)減少120萬元，假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。

(5)2015年1月1日，甲公司以銀行存款21000萬元取得庚公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對庚公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢；為核實(shí)庚公司資產(chǎn)價(jià)值，已支付資產(chǎn)評估費(fèi)20萬元。當(dāng)日，庚公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元；庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬元。庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①－批庫存商品，成本為8000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8600萬元；②－棟辦公樓，成本為20000萬元，累計(jì)折舊6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為16400萬元。上述庫存商品于2015年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對外銷售；上述辦公樓預(yù)計(jì)自20X5年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2015年度，庚公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)人當(dāng)期資本公積的金額為500萬元。當(dāng)年，庚公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。假定20X5年1月1日前，甲公司與庚公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司購買庚公司股權(quán)符合應(yīng)稅合并的條件。

(6)其他有關(guān)資料：

①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。

②乙公司沒有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權(quán)后未進(jìn)行利潤分配，除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

③甲公司取得乙公司控制權(quán)后，每年年末對商譽(yù)進(jìn)行的減值測試表明商譽(yù)未發(fā)生減值。

④甲公司與乙公司、庚公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策，均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)和(2)，確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由；如為同－控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計(jì)算企業(yè)合并成本及合并日確認(rèn)長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額；如為非同－控制下企業(yè)合并，確定其購買日，計(jì)算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

(2)根據(jù)資料(3)，確定丙公司合并乙公司的類型，說明理由；確定該項(xiàng)合并的購買日或合并日，計(jì)算乙公司應(yīng)納入丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值并編制丙公司確認(rèn)對乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(4)，確定甲公司對戊公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由；編制甲公司確認(rèn)對戊公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司2014年持有戊公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制2015年12月31日甲公司與庚公司組成企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整對庚公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄及相關(guān)的抵消分錄

(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)。

52.黃河公司系一家上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進(jìn)行了長期股權(quán)投資。黃河公司和甲公司、乙公司在投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%；銷售價(jià)格均不含增值稅額。

資料一：2010年1月1日，黃河公司對甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下:

(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)坠緦?shí)施控制，實(shí)際投資成本為8300萬元。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10200萬元，賬面價(jià)值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。

(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，實(shí)際投資成本為1600萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為5000萬元。

（3）甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等。

資料二：黃河公司在編制2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會(huì)計(jì)處理如下：

（1）甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元；2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨(dú)立第三方。假定黃河公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮稅收因素，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

①確認(rèn)合并商譽(yù)140萬元；

②采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益800萬元。

（2）5月20日，黃河公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實(shí)際成本為1600萬元；相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到，黃河公司對其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷售。黃河公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

①抵消營業(yè)收入2000萬元；

②抵消營業(yè)成本1600萬元；

③抵消資產(chǎn)減值損失20萬元；

④抵消應(yīng)付賬款2340萬元；

⑤確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。

（3）6月30日，黃河公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價(jià)格為900萬元，增值稅額為153萬元，實(shí)際成本為800萬元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣），預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。黃河公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

①抵消營業(yè)收入900萬元；

②抵消營業(yè)成本900萬元

③抵消管理費(fèi)用10萬元；

④抵消固定資產(chǎn)折舊10萬元；

⑤確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬元。

（4）11月20日，乙公司向黃河公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為260萬元，銷售價(jià)格為300萬元，增值稅為51萬元，款項(xiàng)已收存銀行。黃河公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黃河公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益180萬元；

②編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵消存貨12萬元。

資料三：黃河公司2010年度發(fā)生的其他業(yè)務(wù)資料及其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2010年6月30日，黃河公司以融資租賃的方式租入一臺大型生產(chǎn)設(shè)備，租賃期為3年，自承租日起每半年支付租金22.5萬元，租賃合同規(guī)定年利率為14％。租賃期滿時(shí)，黃河公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價(jià)0.15萬元。黃河公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用共計(jì)1萬元，以銀行存款支付。該設(shè)備在租賃開始日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為105萬元，經(jīng)計(jì)算，其最低租賃付款額的現(xiàn)值為107.35萬元。2010年12月31日，黃河公司支付租金和確認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理為：

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款22.5

貸：銀行存款22.5

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7.35

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用7.35

黃河公司的增量借款年利率為10％。[(P/A，7％，6)＝4.7665；(P/F，7％，6)＝0.6663；(P/A，8％，6)＝4.6229；(P/F，8％，6)＝0.6302]

（2）2010年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股。2010年，黃河公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)：

①2月20日，黃河公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對價(jià)，于當(dāng)日取得對被購買方的控制權(quán)；

②7月1日，根據(jù)股東大會(huì)決議，以2010年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股；

③10月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級管理人員2000萬份股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按5元的價(jià)格購買黃河公司的1股普通股；

④黃河公司2010年度普通股平均市價(jià)為每股10元，2010年度合并凈利潤為13000萬元，其中歸屬于黃河公司普通股股東的部分為12000萬元。

年末黃河公司計(jì)算的當(dāng)期稀釋每股收益為0.76元。

（3）因戰(zhàn)略調(diào)整，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，黃河公司2010年9月30日與丁公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給丁公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為53000萬元，丁公司應(yīng)于2011年1月15日前支付上述款項(xiàng)；黃河公司應(yīng)協(xié)助丁公司于2011年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

黃河公司辦公用房系2005年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為73500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為1500萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2010年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2010年度，黃河公司對該辦公用房共計(jì)提了3600萬元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用3600

貸：累計(jì)折舊3600

要求：黃河公司內(nèi)部審計(jì)部門2010年末在對其2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對資料二及資料三中交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問。逐筆分析、判斷資料二、三中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確：如不正確，針對資料二的交易作出正確的處理，針對資料三的交易編制有關(guān)更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。（假設(shè)對凈利潤的調(diào)整不考慮內(nèi)部交易形成的所得稅影響）

53.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司和乙公司有關(guān)資料如下：

（1）甲公司2012年12月31日應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為10140萬元，已提壞賬準(zhǔn)備1140萬元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難；不能償付應(yīng)于2012年12月31日前支付甲公司的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2013年1月2日進(jìn)行債務(wù)重組，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值如下：

甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的60%，其余債務(wù)延期2年，每年年末按2%收取利息，利息于半年末計(jì)提年末收?。粚?shí)際利率為2%。債務(wù)到期日為2014年12月31日。

(2)甲公司將取得的上述可供出售金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2013年6月30日其公允價(jià)值為795萬元，2013年12月31日其公允價(jià)值為700萬元(跌幅較大)。2014年1月10日，甲公司將該可供出售金融資產(chǎn)對外出售，收到款項(xiàng)710770．元存入銀行。

(3)甲公司將債務(wù)重組中取得的土地使用權(quán)按50年、采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定土地使用權(quán)的攤銷方法和攤銷年限均符合稅法的規(guī)定。

(4)2013年1O月1日，甲公司將上述土地使用權(quán)出租，作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，租賃期開始日的公允價(jià)值為6000萬元。合同規(guī)定每季度租金為100萬元，于每季度末收取。

(5)2013年12月31日，收到第一筆租金100萬元，同日，上述投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為6100萬元。

(6)甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算。

假定：

(1)除特殊說明外，不考慮增值稅、所得稅外其他稅費(fèi)的影響。

(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

要求：

編制甲公司2013年1月2日債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.A股份有限公司(以下簡稱A公司)和B股份有限公司(以下簡稱B公司)均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。1998年1月5日,A公司向B公司銷售材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬元,增值稅額為85萬元。至1999年9月30日尚未收到上述貨款,A公司對此項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提5萬元壞賬準(zhǔn)備。1999年9月30日,B公司鑒于財(cái)務(wù)困難,提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商,A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下:

(1)B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元,增值稅額為51萬元。該批產(chǎn)品的成本為200萬元。

(2)該設(shè)備的公允價(jià)值為300萬元,賬面原價(jià)為434萬元,至1999年9月30日的累計(jì)折舊為200萬元。B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元(假定B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需要交納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi))。A公司已于1999年10月收到B公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理,收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。A公司按增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款確定所收到存貨的價(jià)值。B公司按增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款確認(rèn)收入。

要求:

(1)編制A公司1999年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制B公司1999年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(不考慮所做分錄對所得稅、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅金的,應(yīng)寫出明細(xì)科目。)

55.俊杰股份有限公司(以下簡稱俊杰公司)及庫克股份有限公司(以下簡稱庫克公司)2001年至2002年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

(1)2001年11月1日，俊杰公司與庫克公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：

①俊杰公司收購庫克公司持有的B股份有限公司(以下簡稱B公司)部分股份，所購股份占B公司股份總額的40%；收購價(jià)款為2250萬元；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)審議通過后生效；③俊杰公司在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付收購價(jià)款。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂時(shí)，庫克公司持有B公司股份總額的80%；假定庫克公司對B公司長期股權(quán)投資沒有股權(quán)投資差額，也未發(fā)生減值；對B公司長期股權(quán)投資發(fā)生的投資收益于每年年末或股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)確認(rèn)。庫克公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3480萬元，其中投資成本3000萬元，損益調(diào)整400萬元，股權(quán)投資準(zhǔn)備80萬元。

(2)2001年12月1日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)俊杰公司和庫克公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過。至俊杰公司2001年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出前，俊杰公司尚未支付收購價(jià)款，股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。2001年12月1日，B公司的股東權(quán)益總額為4725萬元。

(3)2001年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤450萬元，其中B公司12月實(shí)現(xiàn)凈利潤75萬元。除凈利潤外，B公司的股東權(quán)益未發(fā)生其他變動(dòng)(下同)。

(4)2002年1月1日，B公司董事會(huì)提出2001年度利潤分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；按實(shí)現(xiàn)凈利潤的5%提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。

(5)2002年4月1日，俊杰公司辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)并以銀行存款向庫克公司支付了股權(quán)收購價(jià)款2250萬元。假定俊杰公司對B公司股權(quán)投資差額按5年平均攤銷。

(6)2002年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。其中，1月至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤450萬元。

(7)2002年12月31日，俊杰公司對B公司長期股權(quán)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為2000萬元。

要求：

(1)確定俊杰公司收購B公司和庫克公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。

(2)編制庫克公司對B公司長期股權(quán)投資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制俊杰公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制2002年末俊杰公司計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示)。

56.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司因業(yè)務(wù)需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其生產(chǎn)用機(jī)器、原材料與乙公司的生產(chǎn)用機(jī)器、專利權(quán)和庫存商品進(jìn)行交換。甲公司換出機(jī)器的賬面原價(jià)為1600萬元；已提折舊為1000萬元，公允價(jià)值為800萬元；原材料的賬面價(jià)值為400萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為440萬元。乙公司生產(chǎn)用機(jī)器的賬面原價(jià)為1400萬元，已提折舊為800萬元，公允價(jià)值為640萬元；專利權(quán)的賬面價(jià)值為360萬元，公允價(jià)值為440萬元；庫存商品的賬面價(jià)值為120萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為160萬元。甲公司換入的乙公司的機(jī)器作為固定資產(chǎn)核算，換入的乙公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，換入的乙公司的庫存商品作為庫存商品核算。乙公司換入的甲公司的機(jī)器作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。

假定該項(xiàng)交換交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，并在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：作出上述非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。

57.某企業(yè)2008年1月1日向銀行借入120000元，期限9個(gè)月，年利率8%。該借款到期后按期如數(shù)歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。

要求：編制借入款項(xiàng)、按月預(yù)提利息、按季支付利息和到期時(shí)歸還本金的會(huì)計(jì)分錄。

58.2006年12月20日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司以3200萬元的價(jià)格購買乙公司25%股權(quán)，甲公司于協(xié)議約定后10日內(nèi)支付購買價(jià)款。其他相關(guān)資料如下：

(1)甲公司于2006年12月30日以銀行存款支付了購買股權(quán)的價(jià)款，并支付了相關(guān)交易費(fèi)用100萬元，并于2006年12月31日辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司購買乙公司25%股權(quán)后，按照協(xié)議約定派出2名董事參與乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的制定，對其具有重大影響。

(2)2007年1月1日，乙公司賬面凈資產(chǎn)為8000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬元，其中，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比賬面價(jià)值增加了1400萬元，預(yù)計(jì)尚可使用10年；無形資產(chǎn)的公允價(jià)值比賬面價(jià)值增加了600萬元，預(yù)計(jì)尚可使用5年。固定資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值均為零。

乙公司固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，累計(jì)折舊為1200萬元；無形資產(chǎn)的原價(jià)為2000萬元，累計(jì)攤銷為400萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。

(3)2007年3月20日，乙公司宣告分振2006年度的現(xiàn)金股利1000萬元，并于20天后除權(quán)。

(4)2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元；2008年度和2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤分別為-18000萬元、6800萬元。除凈利潤外，乙公司2007年度、2008年度和2009年度可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)分別為：500萬元、-200萬元、300萬元。

(5)假定：①甲公司長期應(yīng)收賬款中的400萬元為實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目；②不考慮減值和所得稅因素，甲公司對乙公司不存在其他額外的承諾事項(xiàng)；③乙公司2008年度發(fā)生的虧損是因偶發(fā)事件的影響引起，預(yù)計(jì)未來將持續(xù)盈利。

要求：(1)編制甲公司購買乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司2008年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益和未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司2009年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益、應(yīng)恢復(fù)投資賬面價(jià)值的金額，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算甲公司2009年12月31日對乙公司投資的賬面價(jià)值。

參考答案

1.C2013年12月31日

借：銀行存款40500

資本公積—其他資本公積97200

貸：股本8100

資本公積—股本溢價(jià)129600

2.D預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目：2011年年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=125／25％一300+200=400(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=(400—0)×25％=100(萬元)，但2011年年初遞延所得稅資產(chǎn)均系預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生，所以2011年與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額一100=25(萬元)；固定資產(chǎn)項(xiàng)目：2011年年末可抵扣暫時(shí)性差異=6600—6000=600(萬元)，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=(6600—6000)×25％=150(萬元)。甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(一25)+150=125(萬元)。

3.A人民幣賬戶余額=840000-425000+610800-334000+166000=857800（元）；

美元賬戶余額=100000-50000+80000-44000+20000=106000（美元）；

匯兌損益=106000×8.3-857800=22000（元）（收益）。

4.A總部資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)各相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)偅x項(xiàng)B不正確；分?jǐn)偭丝偛抠Y產(chǎn)的資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失，應(yīng)在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組之間按賬面價(jià)值比例分?jǐn)?，選項(xiàng)C不正確；不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)，應(yīng)與不考慮總部資產(chǎn)而先計(jì)提減值的資產(chǎn)組組成資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，選項(xiàng)D不正確。

5.A企業(yè)外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，包括運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗。甲材料入賬價(jià)值＝1800＋20＋6＋5.4＝1831.4（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選A。

6.C2010年度基本每股收益=9000÷8000=1.125(元)，假設(shè)因債券轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=1600×4%×(1-25%)=48(萬元)，假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=1600÷100×90=1440(萬股)，增量股的每股收益=48÷1440=0.03(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用，稀釋的每股收益=(9000+48)÷(8000+1440)=0.96(元/股)。

7.D選項(xiàng)A和C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)B，屬于本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，與會(huì)計(jì)變更無關(guān);選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)政策變更，但采用未來適用法處理，不需要調(diào)整期初未分配利潤。

8.A產(chǎn)成品的成本＝100+95＝195萬元，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝20×10－20×1＝180萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10－95－20×1＝85萬元，成本為100萬元，賬面價(jià)值為85萬元。

9.C由于該項(xiàng)原材料是管理不善發(fā)生的毀損，因此對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出，并且扣除相關(guān)責(zé)任人處罰金額之后的凈損失記人“管理費(fèi)用”，所以影響營業(yè)利潤的金額=2200×20％+374×20％一25．8=489(萬元)。參考分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢514．8貸：原材料440應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)74．8借：其他應(yīng)收款25．8貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢25．8報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)之后：借：管理費(fèi)用489貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢489

10.C選項(xiàng)A表述正確，公司庫存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無權(quán)參與利潤分配，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算每股收益時(shí)扣除；

選項(xiàng)B表述正確，基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定；

選項(xiàng)C表述錯(cuò)誤，以合并報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤；

選項(xiàng)D表述正確，為了反映潛在普通股最大的稀釋作用，應(yīng)當(dāng)按照各潛在普通股的稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至每股收益達(dá)到最小值，稀釋程度根據(jù)增量股的每股收益衡量，即假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股的情況下，將增加的歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以增加的普通股股數(shù)的金額。

綜上，本題應(yīng)選C。

11.D可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

12.D①債務(wù)重組收益=100+12-110=2（萬元）；②房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益=110-（200-70-50）-110×5%=24.5（萬元）。

13.C選項(xiàng)A，在不改變交易對手方的情況下，改變了清償債務(wù)的時(shí)間，屬于債務(wù)重組；選項(xiàng)B，在不改變交易對手方的情況下，改變了清償債務(wù)的方式，屬于債務(wù)重組；選項(xiàng)C，構(gòu)成權(quán)益性交易，適用于權(quán)益交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，不屬于債務(wù)重組；選項(xiàng)D，在不改變交易對手方的情況下，改變了清償債務(wù)金額和方式，屬于債務(wù)重組。

14.B選項(xiàng)A表述正確，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算；

選項(xiàng)B表述不正確，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；

選項(xiàng)C表述正確，利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算；

選項(xiàng)D表述正確，企業(yè)處置境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表處置子公司的原則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，在包含境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表中，將已列入其他綜合收益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

綜上，本題應(yīng)選B。

15.A調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：①在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；②對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。選項(xiàng)A符合調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)；選項(xiàng)B和選項(xiàng)C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D，公司支付2010年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)費(fèi)40萬元不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

16.C收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中，日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。按照企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)，可將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入屬于日?；顒?dòng)，符合收入會(huì)計(jì)要素定義。

17.C應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)15–補(bǔ)價(jià)15÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值150×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值120–補(bǔ)價(jià)15÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值150×計(jì)稅價(jià)格140×17%=0.62萬元

18.B資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目列示的是固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊再減去固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額。

本題中，甲公司未結(jié)轉(zhuǎn)的管理用固定資產(chǎn)，應(yīng)調(diào)增2017年資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的數(shù)字，調(diào)整金額＝2400－2400/10×6/12＝2280（萬元），應(yīng)調(diào)整減少在建工程2400萬元，同時(shí)在2017年利潤表中調(diào)整增加管理費(fèi)用120萬元（2400/10×6/12）。

綜上，本題應(yīng)選B。

19.A解析：選項(xiàng)A：對短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入投資收益。借記?！巴顿Y收益”，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”。短期投資持有期間收到現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減短期投資成本或應(yīng)收股利；以長期股權(quán)投資換入固定資產(chǎn)并收到補(bǔ)價(jià)，應(yīng)確認(rèn)的損益計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資或應(yīng)收股利。

20.DA每年實(shí)際支付的價(jià)款是計(jì)入長期應(yīng)付款；B管理系統(tǒng)軟件自7月1號起在5年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益；C管理系統(tǒng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照現(xiàn)值4546入賬。

21.B甲公司確認(rèn)的損益金額＝420-300-420×5％＝99(萬元)

22.C【考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

【名師解析】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項(xiàng)目，所以選擇A、B和D錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確。

【說明】本題與A卷單選題第6題完全相同。

23.A以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，即該衍生工具以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于權(quán)益工具。

24.D當(dāng)期所得稅=(1000—100+50)×25％=237．5(萬元)，遞延所得稅費(fèi)用=(5000—4700)×25％一50=25(萬元)，所得稅費(fèi)用總額=237．5+25=262．5(萬元)．凈利潤=1000—262．5=737．5(萬元)。

25.A本題考查的知識點(diǎn)借款費(fèi)用概述。盡管公司借款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造時(shí)間較短，不屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化計(jì)入在建工程成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

26.C【正確答案】：C

【答案解析】：上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響=60+50+85=195（萬元）。

27.B（1）涉及多個(gè)產(chǎn)權(quán)主體的評估項(xiàng)目，按“國有股權(quán)”最大股東（乙企業(yè)）的資產(chǎn)財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系辦理備案手續(xù)；（2）持股比例相同的，經(jīng)協(xié)商可以委托其中一方辦理備案手續(xù)。

28.A“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始”，不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)。企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒有滿足，借款費(fèi)用就不能開始資本化。

29.B2004年6月30日檢查時(shí)已計(jì)提折舊額=60000×2/5×2/12=4000（元）；2004年6月30日賬面價(jià)值=60000-4000=56000（元）；固定資產(chǎn)的可收回金額為預(yù)計(jì)銷售凈價(jià)和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的較高者，即可收回金額為53000元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=56000-53000=3000（元）。

30.C解析：2005年的累計(jì)完工程度＝(500+2000)÷(2500+200)＝92.59%；2005年應(yīng)確認(rèn)的收入＝3000×92.59%-3000×20%＝2777.78-600＝2177.78(萬元)。

31.BCD企業(yè)行政管理部門設(shè)備折舊費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

32.ABCD預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)：①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)；③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。選項(xiàng)E，購買該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的支出不屬于未來現(xiàn)金流量。

33.BCD將或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件是，與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債，清償負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)?；蛴匈Y產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。

因此選項(xiàng)A不正確。

34.ABC5解析：選項(xiàng)A，債務(wù)人包含或有支出的未來應(yīng)付金額若大于重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值，則重組日可不作賬務(wù)處理，待實(shí)際支付時(shí)，直接確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。選項(xiàng)B，債權(quán)人對于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入受讓資產(chǎn)的成本。選項(xiàng)C，將來債權(quán)人實(shí)際收到的或有收益應(yīng)沖減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。選項(xiàng)E，計(jì)入資本公積。

35.BC選項(xiàng)A，事項(xiàng)(1)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)計(jì)入遞延收益；選項(xiàng)D。事項(xiàng)(4)屬于稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政府導(dǎo)向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助，不應(yīng)直接計(jì)人當(dāng)期損益。

36.ABCD選項(xiàng)E屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

37.ABCD選項(xiàng)A符合題意，通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件；

選項(xiàng)B符合題意，如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加；

選項(xiàng)C符合題意，如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加；

選項(xiàng)D符合題意，如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

38.ABC選項(xiàng)A、B、C均不符合題意，選項(xiàng)D符合題意，相比較而言，甲公司取得租金的額風(fēng)險(xiǎn)較小，乙企業(yè)由于租給信用較差的公司，租金的取得依賴于該公司的財(cái)務(wù)和信用狀況。因此兩者現(xiàn)金流量流入的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢辦公樓的未來現(xiàn)金流量顯著不同，進(jìn)而可判斷該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

39.ACD固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/(1+6%)3=1813.24(萬元)，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目余額=2000－1813.24=186.76(萬元)，長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=“長期應(yīng)付款”科目余額－“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目余額=2000－186.76=1813.24(萬元)。

40.ABC選項(xiàng)A不符合題意，退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值合計(jì)＝300×（P/A，10%，30）＝300×9.4269＝2828.07（萬元）；

選項(xiàng)B不符合題意，2017年確認(rèn)的當(dāng)期服務(wù)成本＝2828.07÷10×（P/F，10%，9）＝119.94（萬元）；

選項(xiàng)C不符合題意，2018年因設(shè)定受益計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)成本為＝2828.07÷10×（P/F，10%，8）＝131.93（萬元）；

選項(xiàng)D符合題意，2018年因設(shè)定受益計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用金額＝119.94×10%＝11.99（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

41.ABCD選項(xiàng)B，在合并報(bào)表中減少少數(shù)股東權(quán)益，即減少所有者權(quán)益，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出；選項(xiàng)D，在合并報(bào)表中增加少數(shù)股東權(quán)益，即增加所有者權(quán)益，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流人。

42.BD支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=200+50+8=258(萬元)；支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=5+30q一3+6=44(萬元)；與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出為2萬元；與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出=6+15：21(萬元)。所以答案為B、D。

43.ABC選項(xiàng)D，與已作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)予以考慮。

44.BE選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)E，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅可以抵扣，不計(jì)入成本。

45.BCD廣告制作傭金不是在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入，廣告制作傭金應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。

46.N

47.N

48.Y

49.(1)A公司取得甲公司股票不打算近期出售，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算；A公司取得乙公司股票準(zhǔn)備近期出售，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算。

(2)A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理150

累計(jì)折舊120

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

貸：固定資產(chǎn)300

借：可供出售金融資產(chǎn)－成本260

交易性金融資產(chǎn)－成本368.5

貸：銀行存款82.5

主營業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

固定資產(chǎn)清理150

營業(yè)外收入45

借：營業(yè)稅金及附加(300×10%)30

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅30

借：主營業(yè)務(wù)成本180

貸：庫存商品180

(3)處置甲公司投資對損益的影響＝240－(150+50)＝40(萬元)處置乙公司投資對損益的影響＝55×6.70－(200+80)+80＝168.5(萬元)因此，該非貨幣性資產(chǎn)交換對B公司損益的影響＝40+168.5＝208.5(萬元)

【AnSwer】

(1)ASACompanydoeSnotintendtoSe11ShareS

ofJiaCompanyinthenearfuture，theShareS

Shou1dberecognizedaSavai1ab1eforSa1efinancia1

aSSetS；ACompanyintendStOSe11ShareSofYi

Company，theShareSShou1dberecognizedaS

tradab1efinancia1aSSetS.

(2)There1evantaccountingentrieSare：

Dr：DiSpoSa1offixedaSSetS150

Accumu1ateddepreciation120

ImpairmentproviSionoffixedaSSetS30

Cr：FixedaSSetS300

Dr：Avai1ab1eforSa1efinaneia1aSSetS—COSt

260

Tradab1efinancia1aSSetS—coSt368.5

Cr：CaShatbank82.5

MainbuSineSSrevenue300

TaxanddueSpayab1e～VATpayab1e

(OutputVAT)51

DiSpoSa1offixedaSSetS150

Non-buSineSSincome45

Dr：BuSineSStax