行政單位會計(jì)-資產(chǎn)

1第二章行政單位會計(jì)的資產(chǎn)核算第一節(jié)流動資產(chǎn)的核算

一、現(xiàn)金會計(jì)核算上的現(xiàn)金只指庫存現(xiàn)金，即存放保管在會計(jì)出納部門的現(xiàn)款，包括庫存人民幣和外幣。（一）現(xiàn)金管理原則1、堅(jiān)持“錢賬分管，互相牽制”的原則。2、按國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。3、嚴(yán)格遵守銀行核定的庫存現(xiàn)金的其他支出。4、不得坐支現(xiàn)金。5、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須根據(jù)合法憑證辦理。6、如實(shí)反映現(xiàn)金庫存，保證賬款相符。第二篇行政單位會計(jì)2（二）現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理

1、現(xiàn)金收入的賬務(wù)處理⑴收到現(xiàn)金時(shí)，借：現(xiàn)金貸:銀行存款⑵支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“現(xiàn)金”。2、現(xiàn)金長款與短款⑴對于長款，未查明原因之前：借：現(xiàn)金貸：暫存款若無法查明原因，作為預(yù)算收入繳庫。借：暫存款貸：應(yīng)繳預(yù)算收入第二篇行政單位會計(jì)3⑵對于短款，未查明原因之前：借：暫付款貸：現(xiàn)金待查明原因后再按制度規(guī)定處理。3、行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，進(jìn)行明細(xì)核算。第二篇行政單位會計(jì)4舉例：某行政單位某年5月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、從銀行提取現(xiàn)金500元備用。借：現(xiàn)金 500

貸：銀行存款5002、用現(xiàn)金支付辦公用品費(fèi)150元。借：經(jīng)費(fèi)支出150

貸：現(xiàn)金1503、將現(xiàn)金800元存入銀行。借：銀行存款800

貸：現(xiàn)金800第二篇行政單位會計(jì)54、假定清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金多于100元。借：現(xiàn)金100

貸：暫存款100上項(xiàng)長款確實(shí)無法查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，作為應(yīng)繳預(yù)算款處理。借：應(yīng)繳預(yù)算款100

貸：暫存款1005、假定清查中發(fā)現(xiàn)短缺50元。借：暫付款50

貸：現(xiàn)金50上項(xiàng)短款確實(shí)無法查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)予以報(bào)銷。借：經(jīng)費(fèi)支出50

貸：暫付款50第二篇行政單位會計(jì)6

二、銀行存款銀行存款是指行政單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。行政單位設(shè)置“銀行存款”賬戶，核算行政單位存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。行政單位在月份（或季度、年度）終了，根據(jù)外幣賬戶期末的原幣余額按期末市場匯率計(jì)算出折合的人民幣余額，將折合的人民幣余額與外幣賬戶調(diào)整前的人民幣余額比較，差額進(jìn)匯兌損益，同時(shí)調(diào)整外幣賬戶人民幣的余額。第二篇行政單位會計(jì)7行政單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。外國貨幣折合為人民幣記賬時(shí)，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算。年度終了（外幣存款業(yè)務(wù)量大的機(jī)關(guān)可按季或月結(jié)算），行政單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關(guān)支出。第二篇行政單位會計(jì)8（一）銀行存款核算的賬務(wù)處理1、存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)：借：銀行存款貸：現(xiàn)金等科目2、提取和支出款項(xiàng)時(shí)：借：現(xiàn)金等科目貸：銀行存款3、如果有外幣業(yè)務(wù)：⑴當(dāng)發(fā)生匯兌損失時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款⑵當(dāng)發(fā)生匯兌收益時(shí)：借：銀行存款貸：經(jīng)費(fèi)支出第二篇行政單位會計(jì)9

（二）舉例1、某行政單位收到上級撥入經(jīng)費(fèi)元，存入銀行。借：銀行存款

貸：撥入經(jīng)費(fèi)2、某行政單位轉(zhuǎn)賬支付辦公費(fèi)用4000元。借：經(jīng)費(fèi)支出4000

貸：銀行存款4000第二篇行政單位會計(jì)10

3、若某行政單位存在外幣業(yè)務(wù)，采用人民幣為記賬本位幣，采用當(dāng)日銀行外幣匯率折算，該月月初有關(guān)外幣賬戶的期初余額如下（月初匯率為1:8.0）：銀行存款——美元戶US＄8000折合人民幣64000

暫付款——M單位（美元戶）US＄5000折合人民幣40000

暫存款——美元戶US＄3000折合人民幣2400010日，與M單位結(jié)清欠款US＄5000，存入銀行，當(dāng)天匯率1:8.20，會計(jì)分錄如下：借：銀行存款——美元戶41000

貸：暫付款——M單位（美元戶）4100016日，歸還暫存款US＄3000，當(dāng)日匯率為1:8.40，會計(jì)分錄如下：借：暫存款——美元戶25200

貸：銀行存款——美元戶25200第二篇行政單位會計(jì)11

月底，對外幣賬戶的期末人民幣余額進(jìn)行調(diào)整（當(dāng)日匯率1:8.10）：⑴銀行存款外幣賬戶原幣余額為：

8000+5000-3000=10000美元（人民幣81000元）⑵銀行存款調(diào)整前的人民幣余額為：

64000+41000-25200=79800元⑶銀行存款美元戶增加1200元。⑷暫存款美元戶和暫存付款M單位美元戶的美元余額為0，同時(shí)結(jié)清這兩個(gè)賬戶的人民幣余額。借：銀行存款——美元戶1200

暫付款——M單位（美元戶）1000

貸：經(jīng)費(fèi)支出1000

暫存款——美元戶1200第二篇行政單位會計(jì)12

三、暫付款

暫付款，是行政單位在公務(wù)活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，一般包括預(yù)付的設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)銷單位領(lǐng)用的備用金等。

“暫付款”賬戶用來核算行政單位臨時(shí)發(fā)生的暫付或待核銷的結(jié)算款項(xiàng)。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記暫付款的增加數(shù)，貸方登記結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出數(shù)，借方余額反映尚待結(jié)算的暫付款累計(jì)數(shù)。第二篇行政單位會計(jì)13（一）暫付款的管理應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）各種暫付款項(xiàng)，要按核定的預(yù)算或計(jì)劃，根據(jù)交款單位或收款人的借款收據(jù)，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)，會計(jì)主管人員審核后辦理。對于不符合規(guī)定，超過預(yù)算或計(jì)劃的借款，會計(jì)部門應(yīng)當(dāng)拒付或少付。（2）借款人在辦事結(jié)束后，應(yīng)在規(guī)定的日期結(jié)算報(bào)銷，如有余款應(yīng)同時(shí)交回，以后需要時(shí)另行辦理手續(xù)。尚未辦理結(jié)算清賬的，原則上不得再借。年終，借款原則上應(yīng)全部結(jié)清，不得跨年度掛賬。（3）暫付給所屬報(bào)賬單位的備用金，要根據(jù)實(shí)際需要，核定一個(gè)定額加以控制，平時(shí)報(bào)銷后再予補(bǔ)充，年終時(shí)，原則上全部結(jié)清收回備用金，下年初另行辦理。

第二篇行政單位會計(jì)14（二）暫付款的賬務(wù)處理1、發(fā)生時(shí)：借:暫付款貸:現(xiàn)金或銀行存款2、結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時(shí)：借:經(jīng)費(fèi)支出、專款支出等科目貸:暫付款第二篇行政單位會計(jì)15舉例：1、某行政單位職員出差向單位借款2000元。借：暫付款2000

貸：現(xiàn)金20002、該職員出差回來，報(bào)銷費(fèi)用1800元，余額200元繳回。借：經(jīng)費(fèi)支出1800

現(xiàn)金200

貸：暫付款2000第二篇行政單位會計(jì)163、某行政單位為購買辦公用品，用銀行存款預(yù)付定金5000元。借：暫付款5000

貸：銀行存款50004、該單位購買的辦公用品到貨，實(shí)際價(jià)款為8000元，用銀行存款補(bǔ)足余款。借：庫存材料8000貸：暫付款5000

銀行存款3000第二篇行政單位會計(jì)17

四、庫存材料

庫存材料是指行政單位大宗購入進(jìn)入庫存并陸續(xù)好用的行政用物資材料，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等低值易耗品。需要注意的是：1、庫存材料應(yīng)按實(shí)際耗用數(shù)列支。辦公用品數(shù)量不大、隨用隨買的，按購入數(shù)直接列為支出，不需經(jīng)過“庫存材料”。2、在庫存材料的核算中，行政單位對各種材料通常是按實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)的。3、行政單位的庫存材料每年至少要清點(diǎn)一次。第二篇行政單位會計(jì)18對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理。盤盈時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)支出科目；盤虧時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。

庫存材料變價(jià)處理，恢復(fù)存款。變價(jià)發(fā)生損溢，相應(yīng)增減當(dāng)期支出。第二篇行政單位會計(jì)19庫存材料的賬務(wù)處理1、現(xiàn)付購入材料：借：庫存材料貸：銀行存款2、賒購時(shí)：借：暫付款（相當(dāng)于預(yù)付賬款）貸：銀行存款材料入庫時(shí)：借：庫存材料貸：暫付款第二篇行政單位會計(jì)203、領(lǐng)用材料：（先進(jìn)先出或加權(quán)平均計(jì)價(jià)）借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫存材料4、材料盤盈與盤虧(用經(jīng)費(fèi)支出調(diào)節(jié))：⑴盤盈：⑵盤虧：借：庫存材料借：經(jīng)營支出貸：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫存材料

第二篇行政單位會計(jì)21舉例：1、某行政單位購入材料，價(jià)款共計(jì)6000元，稅款1020元，款項(xiàng)用支票付訖。材料已驗(yàn)收入庫。

借：庫存材料6000

貸：銀行存款60002、假設(shè)上例中的貨款以銀行存款預(yù)付4000元。待材料驗(yàn)收入庫后，支付其余的2000元。

借：暫付款4000

貸：銀行存款4000

借：庫存材料6000

貸：暫付款4000

銀行存款2000

第二篇行政單位會計(jì)223、假設(shè)上例中的價(jià)款未付。

借：庫存材料6000

貸：暫存款6000

借：暫存款6000

貸：銀行存款60004、某行政單位進(jìn)行材料清查，盤盈甲材料50公斤，每公斤20元；盤虧乙材料20公斤，每公斤20元。已報(bào)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，作為增加或減少當(dāng)期支出處理。

借：庫存材料——甲材料1000

貸：經(jīng)費(fèi)支出1000

借：經(jīng)費(fèi)支出400

貸：庫存材料——乙材料400第二篇行政單位會計(jì)23后發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧應(yīng)有保管人負(fù)責(zé)，由其賠償。

借：暫付款400

貸：經(jīng)費(fèi)支出400

借：現(xiàn)金400

貸：暫付款400第二篇行政單位會計(jì)24第二節(jié)有價(jià)證券一、行政單位購買有價(jià)證券的規(guī)定行政單位只能購買中央財(cái)政發(fā)行的國家公債，不能購買其他有價(jià)證券。行政單位購買有價(jià)證券的資金來源，只能是有權(quán)自行支配的結(jié)余資金，不能因購買有價(jià)證券而影響履行行政職責(zé)的財(cái)力保證。行政單位購買有價(jià)證券，不能列作支出預(yù)算。有價(jià)證券的利息收入和轉(zhuǎn)讓政權(quán)取得的收入與賬面成本的差額計(jì)入當(dāng)期收入，反映在“其他收入”賬戶中。行政單位購入的有價(jià)證券，應(yīng)視同貨幣資金一樣保管，做到賬券相符。第二篇行政單位會計(jì)25

二、有價(jià)證券的賬務(wù)處理1、購買有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借:有價(jià)證券貸:銀行存款2、兌付本息時(shí)，借:銀行存款貸:有價(jià)證券（本金）其他收入（利息）第二篇行政單位會計(jì)26舉例：1、某行政單位用結(jié)余資金購買10000元國庫券。

借：有價(jià)證券10000

貸：銀行存款100002、某行政單位到期兌付10000元國庫券，利息為4200元。

借：銀行存款14200

貸：有價(jià)證券10000

其他收入——利息收入420第二篇行政單位會計(jì)27第三節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的含義

單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括以下幾種：1、房屋和建筑物

2、專用設(shè)備（800元以上含800元）

3、交通運(yùn)輸工具

4、一般設(shè)備（500元以上含500元）

5、文物和陳列品

6、其他固定資產(chǎn)7、單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資。第二篇行政單位會計(jì)28

二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)1、原始價(jià)值原始價(jià)值也稱原始購置成本或歷史成本，是指單位購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

2、重置完全價(jià)值重置完全價(jià)值也稱現(xiàn)時(shí)重置成本，是指在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。第二篇行政單位會計(jì)293、凈值凈值也稱折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值扣除已提折舊后的凈額，由于行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，因此行政單位固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不適用于這一標(biāo)準(zhǔn)。第二篇行政單位會計(jì)30（二）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按買價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購置附加費(fèi)入賬。自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出入賬。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，應(yīng)按改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值，記入固定資產(chǎn)賬戶。第二篇行政單位會計(jì)31接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值。無償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明原價(jià)的，估價(jià)入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后再調(diào)整。

第二篇行政單位會計(jì)32（三）注意事項(xiàng)1、購置固定資產(chǎn)中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。2、已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)的。增加補(bǔ)充設(shè)備和改良裝置的。將固定資產(chǎn)一部分拆除的。根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來暫估價(jià)值的。發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤的。第二篇行政單位會計(jì)33三、固定資產(chǎn)的管理行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。行政單位對其占有或使用的固定資產(chǎn)，每年應(yīng)當(dāng)盤點(diǎn)一次。固定資產(chǎn)報(bào)廢、調(diào)撥和變賣，必須按照規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)審批。轉(zhuǎn)讓、毀損、報(bào)廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。第二篇行政單位會計(jì)34

四、固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)核算使用的會計(jì)賬戶1、“固定資產(chǎn)”賬戶，用來核算行政單位固定資產(chǎn)的增減變動情況。屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)，借方余額反映單位現(xiàn)有實(shí)存的固定資產(chǎn)原值的總額。2、“固定基金”賬戶，用來核算行政單位各種來源所形成的固定資產(chǎn)基金。屬于凈資產(chǎn)類賬戶，固定資產(chǎn)增加時(shí)記貸方，減少時(shí)記借方，貸方余額反映行政單位擁有固定資產(chǎn)基金總值。第二篇行政單位會計(jì)35（二）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理1、用單位的正常經(jīng)費(fèi)或其他資金購建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)。借：有關(guān)支出賬戶貸：銀行存款等；同時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：固定基金2、盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬。借：固定資產(chǎn)貸：固定基金第二篇行政單位會計(jì)363、自制固定資產(chǎn)，工、料、費(fèi)作為實(shí)際成本入賬。借：暫付款貸：現(xiàn)金（或銀行存款）完工轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)應(yīng)按竣工決算標(biāo)準(zhǔn)數(shù)入賬。借：固定資產(chǎn)貸：固定基金4、接受捐贈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：固定基金第二篇行政單位會計(jì)37（三）固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理

1、有償調(diào)出、變賣固定資產(chǎn)。按該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值銷賬，借：固定基金貸：固定資產(chǎn)同時(shí)按實(shí)際收到的變價(jià)款項(xiàng)借：銀行存款貸：其他收入第二篇行政單位會計(jì)382、固定資產(chǎn)的盤虧、報(bào)廢、損毀按減少的固定資產(chǎn)的賬面原值銷賬：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)報(bào)廢、損毀固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的凈收入：借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：其他收入清理過程中的凈支出：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：現(xiàn)金（或銀行存款）第二篇行政單位會計(jì)39（四）其他賬務(wù)處理固定資產(chǎn)修理的賬務(wù)處理行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制的原則,不管何種修理發(fā)生的費(fèi)用，都列為當(dāng)期的經(jīng)費(fèi)支出。固定資產(chǎn)租賃的賬務(wù)處理臨時(shí)性租賃的固定資產(chǎn)只需在固定資產(chǎn)登記簿上注明。取得的租金收入應(yīng)作為其他收入處理。第二篇行政單位會計(jì)40舉例：1、建成辦公樓一幢，造價(jià)元，經(jīng)過驗(yàn)收合格，交付使用。借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)——房屋和建筑物

貸：固定基金2、購買計(jì)算機(jī)一臺，價(jià)值11000元，用支票付訖，貨已驗(yàn)收。借：經(jīng)費(fèi)支出11000

貸：銀行存款11000借：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備11000

貸：固定基金11000第二篇行政單位會計(jì)413、自制文件柜5個(gè)，共耗用料工費(fèi)3000元，現(xiàn)已全部制成，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。（1）支付料工費(fèi)：借：暫付款3000

貸：現(xiàn)金（或銀行存款）3000（2）制成交付使用：借：經(jīng)費(fèi)支出3000

貸：暫付款3000借：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備3000

貸：固定基金3000第二篇行政單位會計(jì)424、某行政單位經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，在系統(tǒng)內(nèi)有償調(diào)入計(jì)算機(jī)1臺，價(jià)值9000元。借：經(jīng)費(fèi)支出9000

貸：銀行存款9000借：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備9000

貸：固定基金9000第二篇行政單位會計(jì)435、某機(jī)關(guān)接到國外友好單位贈送的轎車1輛，價(jià)值元，同時(shí)該機(jī)關(guān)支付關(guān)稅和國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)50000元，已轉(zhuǎn)賬支付。

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

借：經(jīng)費(fèi)支出50000

貸：銀行存款50000446、將1臺價(jià)值8000元的計(jì)算機(jī)有償調(diào)給兄弟單位，價(jià)款6000元。已轉(zhuǎn)賬支付。

借：固定基金6000

貸：固定資產(chǎn)6000

借：銀行存款6000

貸：其他收入60007、將原價(jià)200000的閑置汽車一輛，作價(jià)100000元出售，已辦清轉(zhuǎn)賬手續(xù)。

借：固定基金200000

貸：固定資產(chǎn)200000

借：銀行存款