碩士論文關(guān)于增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)的會計核算及案例解析

第頁共頁碩士論文關(guān)于增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)的會計核算及案例解析碩士論文關(guān)于增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)的會計核算及案例解析【摘要】：^p：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是指購進(jìn)貨物改變用處或發(fā)生非正常損失，原來已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，計入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。但在一些特殊情況下發(fā)生的損失到底是否非正常損失，以及如何轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，轉(zhuǎn)出額多少，在實(shí)際操作中往往需要企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)展認(rèn)真分析^p，正確判斷損失性質(zhì)，嚴(yán)格區(qū)分“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“視同銷售”兩者界限，防止因賬務(wù)處理錯誤而出現(xiàn)納稅糾紛?！娟P(guān)鍵詞】：^p：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;應(yīng)交增值稅;非正常損失;購進(jìn)貨物;會計;稅法。我國《增值稅暫行條例》規(guī)定：(1)企業(yè)購進(jìn)的貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失;(2)納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用處(如用于非應(yīng)稅工程、免稅工程、集體福利或個人消費(fèi)等);其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出，不得從銷項(xiàng)稅額中作抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額之所以要轉(zhuǎn)出，是因?yàn)樵瓉碣忂M(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不能產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額失去了抵扣的來。但在一些特殊情況下發(fā)生的損失到底是否非正常損失，以及如何轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，轉(zhuǎn)出多少，在實(shí)務(wù)中是需要企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)展分析^p、研究和判斷的。本文就以下幾種情況對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理進(jìn)展討論解析。一、存貨購進(jìn)短缺毀損進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(一)企業(yè)購進(jìn)原材料假如發(fā)生短缺毀損應(yīng)分別按情況處理。情況一：屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，如：購入中的自然損耗，即正常損失，材料按實(shí)際本錢結(jié)轉(zhuǎn)入庫，原材料的總本錢不變，但原材料的單位本錢進(jìn)步，其進(jìn)項(xiàng)稅額不作轉(zhuǎn)出處理。情況二：屬于購入中的不合理損耗，即非正常損失，在尚未查明原因前，損失的本錢及其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后再作相關(guān)的賬務(wù)處理。關(guān)于非正常損失，根據(jù)增值稅暫行條例施行細(xì)那么規(guī)定，非正常損失是指企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：1、自然災(zāi)害損失;2、因管理不善造成存貨被盜、喪失、發(fā)生霉?fàn)€質(zhì)變等損失;3、其他非正常損失。稅法對非正常損失采用的是“正列舉”的方法，稅法沒有列舉的就不屬于非正常損失范疇。因此企業(yè)購進(jìn)原材料假如發(fā)生短缺毀損，財會人員首先應(yīng)正確判斷存貨的損失性質(zhì)，即正常損失或是非正常損失，然后再按相關(guān)的會計核算方法進(jìn)展賬務(wù)處理。例1:甲公司是增值稅一般納稅人，12日從乙公司購入A材料，增值稅專用發(fā)票上注明：材料數(shù)量500千克，單價200元，金額100000元，增值稅額為17000元。另支付運(yùn)輸費(fèi)300元(可按7%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額)。15日材料驗(yàn)收入庫，發(fā)現(xiàn)短缺20千克，屬于不合理損耗，原因待查。(二)首先該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已明確了短缺屬于不合理損耗(非正常損失)，該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是：1、在查明原因之前先將A材料的實(shí)際采購本錢為100000+300__93%=100279元，借記“在途物資”賬戶，購置材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000+300__7%=17021元，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”等相關(guān)賬戶。此步驟不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;2、核算入庫材料的實(shí)際本錢，由于是購料階段發(fā)生短缺毀損，短缺材料不應(yīng)負(fù)擔(dān)該批材料的運(yùn)雜費(fèi)用。所以短缺材料本錢為20__200=4000元，驗(yàn)收入庫材料本錢為100279-4000=96279元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為4000__17%=680元，賬務(wù)處理為：(1)借：原材料-A材料96279.00貸：在途物資96279.00(2)借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢4680.00貸：在途物資4000應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)680.00從以上賬務(wù)處理可以看出，企業(yè)實(shí)際只可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是16341元，而不是17021元，從企業(yè)的角度來看，企業(yè)的稅負(fù)增加了，但從稅法上來講是符合規(guī)定的。二、存貨盤虧進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)存貨應(yīng)定期進(jìn)展盤點(diǎn)，盤虧的存貨在查明原因之前，其本錢應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。而盤虧存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額是否應(yīng)同時轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，《企業(yè)會計制度》沒有明確說明，在財會字\[1993\]83號文《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》規(guī)定：企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”轉(zhuǎn)入相關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。但在存貨尚未查明原因前，財務(wù)人員并不能確定盤虧的存貨是否屬于非正常損失，而假如是正常損耗，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出。假如在查明原因前將盤虧存貨的進(jìn)項(xiàng)稅全部轉(zhuǎn)出，有可能造成企業(yè)要多繳增值稅，會損害到企業(yè)的利益。因此筆者認(rèn)為，存貨在盤虧時只應(yīng)將盤虧的存貨本錢轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，至于其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，待查明原因之后再確定是否轉(zhuǎn)出。至于以什么作為基數(shù)計算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，2023年財稅主管部門下發(fā)的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的.通知》財稅\[2023\]57號文規(guī)定：對企業(yè)毀損、報廢的存貨，以其存貨的本錢減除殘值后的余額作為基數(shù)，計算發(fā)生非正常損失需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。該文標(biāo)準(zhǔn)了企業(yè)資產(chǎn)損失稅務(wù)處理方法及程序，資產(chǎn)損失稅務(wù)處理的正確與否，直接影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失的認(rèn)定結(jié)果和稅收負(fù)擔(dān)。在實(shí)務(wù)中企業(yè)許多資產(chǎn)損失稅務(wù)處理失誤之處，不在于處理方法和程序不當(dāng)，而在于對資產(chǎn)損失稅務(wù)處理存在著不少誤區(qū)，即把正常損失當(dāng)成非正常損失處理，或把非正常損失均認(rèn)為是正常損失，前者涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不該轉(zhuǎn)出卻作了轉(zhuǎn)出處理，即增加了企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，又在稅務(wù)機(jī)關(guān)審批時得不到認(rèn)可，產(chǎn)生不必要的稅務(wù)糾紛。而后者應(yīng)轉(zhuǎn)出卻不作轉(zhuǎn)出處理，往往造成企業(yè)存在少繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險。三、購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用處進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出購進(jìn)貨物改變用處通常是指購進(jìn)的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下，對內(nèi)改變用處的行為。如用于非應(yīng)稅工程、免稅工程、集體福利或個人消費(fèi)等行為，其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。根據(jù)《增值稅暫行條例施行細(xì)那么》規(guī)定：(一)納稅人在可以準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，那么可將所耗用存貨按購進(jìn)時已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;(二)無法準(zhǔn)確確定應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的，那么按所耗用存貨的實(shí)際本錢計算要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)假如采用第二種方法，其計算出來的結(jié)果一般要大于第一種，因?yàn)橐环矫娲尕浀膶?shí)際本錢不但包括了買價，還包括了存貨的采購費(fèi)用;另一方面，所耗用的存貨可能同時適用了不同的稅率，比方適用了17%的稅率和7%的扣除率(運(yùn)輸費(fèi))。假如改變用處的存貨無法準(zhǔn)確劃分其實(shí)際本錢里含有多少買價、雜費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)，用實(shí)際本錢作為基數(shù)乘以17%稅率計算轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計算結(jié)果不是很合理，會加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因?yàn)閷?shí)際本錢里含有的運(yùn)輸費(fèi)是以7%扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額的。由此可見會計核算的準(zhǔn)確與否對企業(yè)納稅的影響有多重要。例2：某企業(yè)所屬的職工食堂維修領(lǐng)用原材料一批，其實(shí)際采購本錢6000元(含運(yùn)輸費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)按7%扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅)。按第一種方法計算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：假設(shè)領(lǐng)用材料的實(shí)際本錢含有100元的運(yùn)輸費(fèi)，那么要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為﹙6000-100﹚__17%﹢100__7%=0元。按第二種方法計算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：假設(shè)不能準(zhǔn)確劃分領(lǐng)用材料本錢里含有運(yùn)輸費(fèi)多少，那么核算時只能以所領(lǐng)用材料的實(shí)際本錢計算要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，即6000__17%=1020元。兩種計算結(jié)果比擬：后者大于前者，意味著企業(yè)要多繳納增值稅，后者計算增加了企業(yè)的稅負(fù)，影響到企業(yè)的利益。所以企業(yè)財會人員、辦稅人員應(yīng)該盡可能準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，以防止少繳稅或多繳稅現(xiàn)象的發(fā)生。四、正確區(qū)分視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出對于某些視同銷售行為，實(shí)際上往往不是真正的銷售行為，企業(yè)不會由于此項(xiàng)視同銷售行為而獲得銷售收入，增加貨幣流量，在賬務(wù)處理中也往往不作銷售處理，只按本錢轉(zhuǎn)賬。但實(shí)際操作中視同銷售行為和不得抵扣銷項(xiàng)稅額行為往往很容易產(chǎn)生混淆，甚至有些教材也產(chǎn)生這方面的錯誤。某財務(wù)會計教材在講解進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時舉了這樣一個例子：例3:某企業(yè)購進(jìn)原材料一批，購進(jìn)本錢15萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額2.55萬元，均已登記入賬。后來企業(yè)將該批原材料改變用處，用于對外投資。企業(yè)作了如下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資175500貸：原材料150000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)25500按照稅法規(guī)定，企業(yè)將購置的貨物用于對外投資，應(yīng)視同對外銷售行為。雖然從會計角度看屬于非貨幣性資產(chǎn)交易，會計核算遵照非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)那么進(jìn)展會計處理。但是無論會計上如何處理，只要稅法規(guī)定需要交納增值稅的，應(yīng)當(dāng)計算需交納的增值稅。而不是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。因此該例子的講解是錯誤的。正確的處理是：以該批原材料當(dāng)月同類貨物平均銷售價格或最近時期同類貨物的平均銷售價格作參考計算其增值稅銷項(xiàng)稅額，或者按組成計稅價格確定其銷售額，計算其銷項(xiàng)稅額。組成計稅價格=本錢__(1+本錢利潤率)，1993年12月28日國家稅務(wù)總局發(fā)布的《增值稅假設(shè)干詳細(xì)問題的規(guī)定》規(guī)定了本錢利潤率為10%。假設(shè)該企業(yè)的本錢利潤率為10%，那么該批原材料的組成計稅價格=150000__(1+10%)=165000(元)，銷項(xiàng)稅額=165000__17%=28050(元)。賬務(wù)處理為：(1)借：長期股權(quán)投資193050