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2023/6/41第三章存貨第一節(jié)存貨及其分類第二節(jié)存貨的初始計量第三節(jié)發(fā)出存貨的計量2023/6/42第一節(jié)存貨及其分類一、存貨概念與特征（一）概念《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。2023/6/43一、存貨概念與特征（續(xù)）對存貨概念的理解2023/6/44一、存貨概念與特征（續(xù)）（二）存貨的特征存貨是一種具有特質(zhì)實體的有形資產(chǎn)；變現(xiàn)能力較強(qiáng)。一般能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化貨幣資金或其他資產(chǎn)；在企業(yè)日常經(jīng)營過程中耗用或銷售的流動資產(chǎn)（不包括工程物資）；銷售時所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有一定的不確定性，因而應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備。2023/6/45二、存貨的確認(rèn)條件《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；企業(yè)是否擁有某項存貨的所有權(quán)在途存貨代銷商品售后回購分期收款銷售（2）該存貨的成本能夠可靠計量。以確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性購貨合同2023/6/46三、存貨分類（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品※周轉(zhuǎn)材料與固定資產(chǎn)？？？（二）按存放地點分類在途存貨、在庫存貨、在制存貨、在售存貨（三）按取得方式分類外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、盤盈的存貨2023/6/47第二節(jié)存貨的初始計量定義存貨的初始計量，是指企業(yè)在取得存貨時，對存貨入賬價值的確定。如何確定存貨的入賬價值存貨的入賬價值應(yīng)以取得存貨的實際成本為基礎(chǔ)，實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。不同的取得方式下，存貨成本的具體構(gòu)成內(nèi)容并不完全相同。2023/6/48存貨入賬價值的確定《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本，包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。2023/6/49存貨入賬價值的確定（續(xù)）取得方式入賬價值外購存貨購貨價格+附加成本（相關(guān)稅費）自制存貨直接材料+直接人工+制造費用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本

+加工費+相關(guān)稅費投資者投入的存貨合同或協(xié)議價、評估價盤盈的存貨同類存貨市場價值（重置成本）2023/6/410一、外購的存貨（一）外購存貨的成本定義外購存貨的成本指采購成本，一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。構(gòu)成1.買價。購貨發(fā)票所注明的貨款金額。2.其他采購費用。如運輸費、裝卸費、包裝費、入庫前的整理挑選費等。2023/6/411※市內(nèi)零星運雜費不計入采購成本?！鶓?yīng)交稅金分價內(nèi)稅和價外稅兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價外稅，應(yīng)作為進(jìn)項稅額抵扣銷項稅額。其余稅金為價內(nèi)稅。2023/6/412（二）外購存貨的會計處理以“原材料”為例，按實際成本核算的方法1.基本做法從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)賬和總賬全部按實際成本計價。2023/6/4132.存貨驗收入庫和貨款結(jié)算的情況由于采用的結(jié)算方式和采購地點等的不同，經(jīng)常會出現(xiàn)存貨驗收入庫和貨款結(jié)算時間不一致的情況。在不同的情況下，有著不同的會計處理方法。具體情況有以下五種：存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成；貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中；存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算；采用預(yù)付貨款方式購入存貨；采用賒購方式購入存貨。2023/6/4143．賬戶設(shè)置2023/6/4154.核算舉例第一種情況：存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成借：原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)2023/6/416第一種情況：存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成[例1]

企業(yè)購入甲、乙兩種材料到貨。價款分別為27000元、28000元。增值稅（進(jìn)項稅額）9350元。貨款已用銀行存款支付。

借：原材料—甲材料27000原材料—乙材料28000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅9350貸：銀行存款64350★分錄中應(yīng)寫明明細(xì)科目，以便于登記明細(xì)賬?！飸?yīng)交增值稅中的進(jìn)項稅額按規(guī)定先交給供貨企業(yè)；屬于價外稅；可用以抵扣本企業(yè)銷項稅額。2023/6/417第二種情況：貨款已結(jié)算，存貨尚在運輸中支付貨款，材料在運輸途中借：在途物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)原材料運達(dá)企業(yè)，驗收入庫借：原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品貸：在途物資2023/6/418第二種情況：貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中[例2]

企業(yè)從A公司購入B材料到貨。價款為100000元。增值稅（進(jìn)項稅額）17000元，運費5000元。用商業(yè)匯票支付。但材料尚未到達(dá)。

★支付貨款，材料尚在運輸途中借：在途物資—B材料105000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅17000貸：應(yīng)付票據(jù)—A公司122000★原材料運達(dá)企業(yè)，驗收入庫

借：原材料—B材料105000貸：在途物資—B材料1050002023/6/419※關(guān)于”應(yīng)付票據(jù)”賬戶的說明2023/6/420第三種情況：存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算如果在本月內(nèi)結(jié)算憑證到達(dá)，同第一種情況借：原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)2023/6/421第三種情況：存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算如果在本月內(nèi)結(jié)算憑證仍未到達(dá)在月末按估計價格入賬，以便真實反映庫存材料情況。

借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款下月初紅字沖回估價入庫數(shù)

借：原材料—丁材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款結(jié)算憑證到達(dá)后，按第一種情況入賬（略）2023/6/422第三種情況：存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算

[例3]

企業(yè)購入丁材料到貨。但結(jié)算單據(jù)直到月末時尚未收到。估計價款62000元。★按規(guī)定可在月末按估計價格入賬，以便真實反映庫存材料情況。

借：原材料—丁材料62000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款62000

[例4]下月初沖回上月末丁材料估價入庫數(shù)。

借：原材料—丁材料62000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款62000★進(jìn)行沖回為便于收到結(jié)算單據(jù)時重新入賬。2023/6/423第三種情況：存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算（續(xù)）

[例5]

企業(yè)收到結(jié)算單據(jù)，注明價款為61000元，增值稅進(jìn)項稅額為10370元，貨款通過銀行存款支付。借：原材料—丁材料61000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅10370貸：銀行存款71370

2023/6/424第四種情況：采用預(yù)付貨款方式購入存貨預(yù)付賬款

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款材料入庫

借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款退回貨款借：預(yù)付賬款借：銀行存款

貸：銀行存款貸：預(yù)付賬款★預(yù)付賬款是債權(quán)，債權(quán)的貸方反映債務(wù)。2023/6/425第四種情況：采用預(yù)付貨款方式購入存貨

教材P44，例3-4[例6]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司預(yù)付貨款70000元，采購一批原材料。乙公司交付所購材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為62000元，增值稅額為10540元，應(yīng)補(bǔ)付的貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（1）預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款——乙公司70000

貸：銀行存款700002023/6/426第四種情況：采用預(yù)付貨款方式購入存貨（續(xù)）（2）材料驗收入庫借：原材料62000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅10540

貸：預(yù)付賬款——乙公司72540

（3）補(bǔ)付貨款借：預(yù)付賬款——乙公司2540

貸：銀行存款25402023/6/427第五種情況：采用賒購方式購入存貨材料入庫

借：原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付賬款付款后借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款2023/6/428第五種情況：采用賒購方式購入存貨

[例7]

企業(yè)購入丙材料到貨。價款為30000元。增值稅（進(jìn)項稅額）5100元。對方代墊運費1400元。結(jié)算單據(jù)已到，但貨款尚未支付。

借：原材料—丙材料31400應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅5100貸：應(yīng)付賬款36500★運雜費構(gòu)成材料實際采購成本，直接計入成本。★對方代墊的運雜費，應(yīng)由購貨企業(yè)承擔(dān)，未支付前計入“應(yīng)付賬款”賬戶。2023/6/429第五種情況：附有現(xiàn)金折扣條件的賒購現(xiàn)金折扣的含義銷貨方在銷貨后，為了鼓勵購貨方盡早地償還貨款，在雙方實院交易價格的基礎(chǔ)上，給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠。處理方法總價法（企業(yè)會計準(zhǔn)則要求用總價法）沖減當(dāng)期財務(wù)費用凈價法計入當(dāng)期財務(wù)費用例：P45_例3-62023/6/430第五種情況：采用分期付款方式購買存貨——具有融資性質(zhì)，按現(xiàn)值入賬購入存貨

借：原材料

未確認(rèn)融資費用負(fù)債類賬戶貸：長期應(yīng)付款分期支付合同或協(xié)議價款

借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款分期攤銷融資費用

借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用例：P46_例3-7（教材）2023/6/431（三）外購存貨發(fā)生短缺的會計處理按不同的原因，分別進(jìn)行處理：屬于合理損耗，計入存貨的采購成本。屬于供貨單位或運輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺，由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠償貨款，不計入存貨的采購成本。屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成存貨毀損，報經(jīng)處理后，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，計入營業(yè)外支出。2023/6/4321901待處理財產(chǎn)損溢——資產(chǎn)類核算內(nèi)容企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧的毀損的價值。物資在運輸過程中發(fā)生的非正常短缺與損耗。驗收時發(fā)現(xiàn)材料短缺的賬務(wù)處理借：原材料待處理財產(chǎn)損溢貸：在途物資教材P47——例【3-8】2023/6/433二、自制存貨企業(yè)自制存貨的成本由材料采購成本、加工成本和其他成本構(gòu)成。加工成本是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外，為使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。★非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）?！锶霂旌蟮膫}儲費用（不計入成本）、采購過程的倉儲費用、生產(chǎn)過程的倉儲費用2023/6/434（二）自制存貨的會計處理

[例3—9]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，實際生產(chǎn)成本為60000元。借：庫存商品60000

貸：生產(chǎn)成本600002023/6/435三、委托加工存貨委托加工存貨的成本，一般包括加工過程中實際耗用的原材料或半成品成本、加工費、往返運雜費以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金等。企業(yè)發(fā)出材料物資借：委托加工物資資產(chǎn)類賬戶貸：原材料支付的加工費、運雜費借：委托加工物資貸：銀行存款2023/6/436三、委托加工存貨（續(xù)）支付的應(yīng)由受托加工方代收代交的增值稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款需要交納消費稅的委托加工存貨直接用于銷售，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。2023/6/437三、委托加工存貨（續(xù)）委托加工存貨加工完成并已驗收入庫借：原材料包裝物低值易耗品庫存商品貸：委托加工物資教材P49頁，例3-102023/6/4382023/6/439四、投資者投入的存貨投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價值作為確定實際成本的基礎(chǔ)。企業(yè)收到投資者投入的存貨的賬務(wù)處理借：原材料包裝物低值易耗品庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：實收資本股本資本公積2023/6/440股本、實收資本、資本公積實收資本股本——股份有限公司資本公積——資本溢價、股本溢價教材P50頁，例3-112023/6/441研究存貨發(fā)出計價的原因分析第三節(jié)發(fā)出存貨的計量2023/6/442一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)不完全一致——由于同一種存貨各批次購入(生產(chǎn))的成本不同而引起的。會計上可行的處理方法是，按照一個假定的成本流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強(qiáng)求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。2023/6/443不同的發(fā)出存貨計價方法計價方法個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法存貨計價方法對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響：存貨計價方法對損益計算有直接影響。如果期末存貨計價過低，就會低估當(dāng)期收益，反之，則會高估當(dāng)期收益；而如果期初存貨計價過低，就會高估當(dāng)期收益，反之，則會低估當(dāng)期收益。存貨計價方法對資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目數(shù)額的計算有直接影響，包括流動資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項目。存貨計價方法對應(yīng)交所得稅數(shù)額的計算有一定的影響。2023/6/444二、發(fā)出存貨計價方法的內(nèi)容

(1)先進(jìn)先出法

①基本含義◆假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推。2023/6/445

②發(fā)出存貨成本計算舉例

[例]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。本月發(fā)出存貨成本：12×850+13×500＋14×330=213202023/6/446

③期末結(jié)存存貨成本計算舉例[例]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。

月末結(jié)存成本：10200-21320=12180（14×870）本月發(fā)出存貨成本：12×850+13×500＋14×330=2132014121802023/6/447

（2）后進(jìn)先出法①基本含義◆假設(shè)后入庫的存貨盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨單價按后入庫存貨的單價計算。依存貨入庫時間順序類推。2023/6/448

②發(fā)出存貨成本計算舉例

[例]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。本月發(fā)出存貨成本：（14×1200＋13×480）＝23040230402023/6/449

③期末存貨成本計算舉例

[例4]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。

本月發(fā)出存貨成本：（14×1200＋13×480）＝23040月末結(jié)存成本：10200-23040=10460（12×850＋13×20）230401046012/132023/6/450（3）月末一次加權(quán)平均法

①基本含義◆期末先計算出全月存貨的平均單價；◆以加權(quán)平均單價計算本月發(fā)出存貨的成本。

2023/6/451②發(fā)出存貨成本計算方法舉例

[例]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。本月發(fā)出存貨成本：13.14×1680＝22075.20加權(quán)平均單位成本：（10200）÷（850＋1700）=136/452

③期末存貨成本計算舉例

[例]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。月末結(jié)存成本：10200-22075.20=11424.80（13.14×870）本月發(fā)出存貨成本：13.14×1680＝22070.5822075136/453（4）移動平均法與月末一次加權(quán)平均法相類似。教材P59，例3-19（5）個別計價法按照某批收入存貨的實際單位成本作為發(fā)出存貨的單位成本，計算發(fā)出存貨成本的一種方法。這種方法的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，各種存貨必須是可以具體辨認(rèn)的，而且各種存貨都要有平時入庫時的詳細(xì)記錄。教材P60，例3-202023/6/454三、存貨數(shù)量的確定方法

存貨數(shù)量即期末結(jié)存存貨的數(shù)量。其確定方法主要有以下兩種。1.永續(xù)盤存制（1）基本概念◆賬面盤存制。對各種存貨平時在有關(guān)明細(xì)賬中既登記其收入數(shù)，又登記其發(fā)出數(shù)，可以隨時確定存貨結(jié)存數(shù)的方法。2023/6/4552023/6/456※對永續(xù)盤存制概念的理解圖示原材料—甲材料2023/6/457（2）優(yōu)點1）賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，可隨時提供存貨收發(fā)存信息。2）便于進(jìn)行存貨清查，以保證賬實相符。3）利于及時發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時處理。（3）缺點明細(xì)核算的工作量較大。且容易出現(xiàn)賬實不符的情況，應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行賬實核對。2023/6/4582.實地盤存制（1）基本概念◆以存計耗制。對各種存貨平時在有關(guān)明細(xì)賬中只登記其收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，在會計期末通過盤點確定實際結(jié)存數(shù)，并倒擠出本月發(fā)出數(shù)的一種方法。2023/6/4592023/6/460※對實地盤存制概念的理解圖示2023/6/461（2）優(yōu)點

核算手續(xù)簡單。（3）缺點1）賬簿不組織健全，收發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密，不能隨時提供存貨收發(fā)存信息。2）倒擠出的存貨發(fā)出數(shù)可能隱藏非正常耗用因素，進(jìn)而影響生產(chǎn)、銷售成本的計算。3）實地盤點會消耗較多的人力物力，造成浪費。2023/6/462三、發(fā)出存貨的會計處理按照上述發(fā)出存貨的計價方法和發(fā)出存貨數(shù)量的確定方法，就可以確定發(fā)出存貨的成本。按發(fā)出存貨的不同用途，分別在不同的賬戶中進(jìn)行核算。重點介紹：原材料、周轉(zhuǎn)材料、庫存商品的會計處理。在建工程、其他用途存貨的具體處理方法見有關(guān)章節(jié)關(guān)于材料發(fā)出業(yè)務(wù)的會計處理方法。2023/6/463（一）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料會計處理方法借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）管理費用（管理部門領(lǐng)用）貸：原材料例：教材