高級會計師之高級會計實務題庫練習B卷提分附答案

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大題（共10題）一、金達有限責任公司是華北地區(qū)較大的一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，近年來，其業(yè)務不斷擴大，范圍已涉足北上廣。2017年，公司取得了輝煌的成績。在取得成就的同時，公司管理層沒有忘記企業(yè)經(jīng)營過程中時刻存在的風險，因此，專門設立了風險管理職能部門。風險管理職能部門主要負責人王某，對2017年及以前的經(jīng)營情況進行了分析，對公司的風險情形進行了歸納：（1）公司在開發(fā)房地產(chǎn)的過程中，要與建筑商進行合作。與公司正常合作的建筑商共10家，經(jīng)查，有兩家管理較松懈，對建筑工人的操作規(guī)范要求不達標，同時，存在偷工減料的現(xiàn)象。公司與這兩家建筑商也進行過反復溝通，但效果不明顯。王某建議拒絕與其合作。（2）公司在房地產(chǎn)開發(fā)過程中，由于工作人員常常到施工現(xiàn)場，存在受到人身傷害的可能性，僅2017年，就有五名管理人員在施工現(xiàn)場受到不同程度的人身傷害。因此，王某建議為公司所有員工購買人身意外傷害險。（3）幾年以前，房地產(chǎn)公司采用的是開發(fā)前預售，解決了開發(fā)過程中早期的資金缺口。近年來，隨著國家調控的進行，開發(fā)時必須取得房屋預售許可證方可銷售，因此，公司時常面臨資金不足問題，王某建議公司與銀行簽訂應急資本協(xié)議，在資金嚴重短缺時，由銀行提供資本以保證公司的持續(xù)經(jīng)營。假定不考慮其他因素。要求：判斷下述各種情形中王某的建議屬于哪種風險應對策略，并簡要說明理由?！敬鸢浮慷①Y料一：甲公司是一家成立于90年代初的手機制造商，目前為亞太地區(qū)的多個國家和地區(qū)的商業(yè)、政府、大型機構和個人提供服務。2010年到2011年，受金融危機的影響，甲公司將其國外市場的業(yè)務縮小，進而轉向中國市場，為穩(wěn)固在中國市場的份額，甲公司對市場的現(xiàn)狀進行了分析：(1)目前中國的手機市場競爭激烈，蘋果、三星、小米、聯(lián)想等品牌手機都在爭搶這個市場；(2)除此之外，中國新興的本土品牌手機異軍突起，都想分一杯羹；(3)現(xiàn)在的手機行業(yè)，大屏智能手機日趨熱銷，尤其針對青年消費者，大屏智能手機更受歡迎。(4)由于在中國手機行業(yè)有著太多的手機品牌，因而顧客也有著眾多的選擇，有著較強的討價還價能力。(5)為緩解低價格帶來的壓力，甲公司在選擇原材料供應商方面也極盡苛刻，甲公司多選擇與供應商長期合作的方式，在不同的生產(chǎn)地區(qū)與不同的供應商簽訂供應合同，不存在對某一供應商絕對的依賴，且能夠控制其價格。以往商用手機只是甲公司手機業(yè)務中的一部分，2011年甲公司借助其在手機業(yè)務中的龍頭地位優(yōu)勢加強了在商用手機市場領域中的開發(fā)，擬設計4G終端功能，通過與移動通信商的通力合作，引進移動通信商新開發(fā)的4G功能軟件，實現(xiàn)高速上網(wǎng)、視頻通話、電視/視頻、音樂、在線游戲、手機閱讀、手機導航/路況/定位、家庭視頻監(jiān)控、家庭多媒體電話、遠程醫(yī)療監(jiān)控、移動醫(yī)療護理等功能，提升其現(xiàn)有商用手機的競爭地位。資料二：甲公司于2011年5月21日發(fā)行了100萬份面值為200元、年利率1.75%，并于2018年5月21日到期的可轉換公司債券。債券持有人可選擇在2011年8月21日至債券到期日內任何時間，按20元的初始轉股價(在若干情況下可予以調整)轉換成該公司股票。該可轉換公司債券還設置了贖回條款和回售條款，即股票在連續(xù)30個交易日內的收市價均最少為每個交易日所適用的轉股價的130%，甲公司可以選擇以相等于債券本金金額100%的贖回價，連同任何應計利息，贖回全部或部分債券；根據(jù)回售條款，2016年5月21日可轉換公司債券持有人有權將可轉換公司債券以面值130%的價格回售給發(fā)行公司。截止到2015年6月30日，該日每股價格達到27元。要求：根據(jù)資料一和資料二，分別回答以下問題：根據(jù)資料一，簡述研發(fā)戰(zhàn)略的四種類型，并根據(jù)以上資料分析甲公司與移動通信商合作開發(fā)4G終端功能的戰(zhàn)略屬于哪一種?！敬鸢浮垦邪l(fā)戰(zhàn)略包括四種類型：①進攻型戰(zhàn)略。②防御型戰(zhàn)略。③技術引進型戰(zhàn)略。④部分市場戰(zhàn)略。甲公司與移動通信商合作開發(fā)4G終端功能的戰(zhàn)略，屬于引進吸收他人的研發(fā)成果來開發(fā)新產(chǎn)品，采用的是技術引進型戰(zhàn)略。三、甲公司系一家網(wǎng)絡科技類上市公司，為大宗煤炭現(xiàn)貨交易提供“線上——線下”電子商務平臺服務。2019年初，甲公司召開董事會，討論通過了公司未來五年規(guī)劃，提出要通過并購實現(xiàn)規(guī)模擴張與效益增長。為落實董事會要求，甲公司管理層研究擬定了“一攬子”并購方案，要點如下：（1）并購對象的選擇。大宗煤炭現(xiàn)貨交易的價值鏈流程：上游煤炭生產(chǎn)商將貨物賣給煤炭中間交易商，煤炭中間交易商再將貨物賣給下游發(fā)電廠等需求客戶，中間服務商為上游煤炭生產(chǎn)商、中間交易商和下游需求客戶提供相關服務（比如，融資服務、倉儲物流服務、交易平臺和大數(shù)據(jù)分析服務等）。甲公司作為該價值鏈流程中的中間服務商，僅提供交易平臺和大數(shù)據(jù)分析服務。為拓展服務鏈條，擴大業(yè)務規(guī)模、提高盈利水平，甲公司基于公司商業(yè)模式、戰(zhàn)略成本管理及企業(yè)間價值鏈分析，擬收購倉儲物流商F公司。（2）并購對價的確定。甲公司對F公司的盡職調查顯示：F公司近年來盈利能力連續(xù)下滑，預計2019年可實現(xiàn)凈利潤為11500萬元（含預計可獲得的一次性政府補貼1500萬元）；可比企業(yè)預計市盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對價為22億元。（3）并購后的整合。一旦并購業(yè)務完成，甲公司將積極籌劃并購完成后的整合工作，尤其是財務整合。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），指出甲公司所在的大宗煤炭現(xiàn)貨交易價值鏈的具體類型，并說明該類型價值鏈對相關產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。2.根據(jù)資料（2），運用“可比企業(yè)分析法”計算F公司的價值，并說明如何選擇可比企業(yè)。3.根據(jù)資料（3），指出甲公司并購后財務整合的主要內容?！敬鸢浮?.“企業(yè)間價值鏈”具體類型：縱向價值鏈。影響：從產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度看，縱向一體化有助于節(jié)約企業(yè)間交易成功，提高產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出效率。2.F公司價值=（11500-1500）×20=200000（萬元）可比企業(yè)選擇：①所選擇的可比企業(yè)應在營運上和財務上與被評估企業(yè)具有相似的特征；②當在實務中難以尋找到符合條件的可比企業(yè)時，則可以采取變通的方法，即選出一組參照企業(yè)，其中一部分企業(yè)在財務上與被評估企業(yè)相似，另一部分企業(yè)在營運上與被評估企業(yè)具有可比性。3.并購后財務整合的主要內容：①財務管理目標的整合；②會計人員及組織機構的整合；③會計政策及會計核算體系的整合；④財務管理制度體系的整合；⑤存量資產(chǎn)的整合；⑥資金流量的整合；⑦業(yè)績評估考核體系的整合。四、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網(wǎng)調度、變電站、工業(yè)控制等自動化產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。2016年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務相關資料如下：(1)甲公司為實現(xiàn)做強做大主業(yè)的戰(zhàn)略目標，對業(yè)務相似、地域互補的能源企業(yè)A公司實施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關聯(lián)方關系，且A公司采用的會計政策與甲公司相同。①2016年1月1日，甲公司與A公司控股股東簽訂股權轉讓協(xié)議，以10億元價款購入A公司控股股東持有的A公司70%的有表決權股份。該日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為11.2億元，公允價值為11.3億元。②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股東支付了全部價款10億元，并于2016年3月30日辦理完畢股權轉讓手續(xù)，能夠對A公司實施控制。2016年3月30日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為11.5億元，公允價值為12億元；除W固定資產(chǎn)外，A公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同；W固定資產(chǎn)賬面價值為0.2億元，公允價值為0.7億元。甲公司為收購A公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評估、審計、法律咨詢等直接費用0.3億元。(2)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權股份，能夠對B公司實施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元；B公司所有者權益在最終控制方乙公司合并財務報表中的賬面價值為7.2億元。據(jù)此，甲公司于合并日在個別財務報表中，以合并日B公司所有者權益的賬面價值7億元，作為長期股權投資的初始投資成本。(3)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權股份，能夠對B公司實施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元；B公司所有者權益在最終控制方乙公司合并財務報表中的賬面價值為7.2億元。據(jù)此，甲公司于合并日在個別財務報表中，以合并日B公司所有者權益的賬面價值7億元，作為長期股權投資的初始投資成本。(4)2016年10月10日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行優(yōu)先股，約定每年按6%的股息率支付股息(股息實行累積制，且須支付)；該優(yōu)先股15年后將被強制贖回。據(jù)此，甲公司將該優(yōu)先股作為權益工具進行會計處理。(5)2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價格將在較長的時期內持續(xù)上漲。甲公司決定對預定3個月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進行套期保值，并與有關方簽訂了相關協(xié)議。甲公司開展的該套期保值業(yè)務符合《企業(yè)會計準則第24號--套期保值》有關套期保值會計方法的運用條件。據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務劃分為現(xiàn)金流量套期進行會計處理?！敬鸢浮课?、某行政部門及其所屬單位尚未實行國庫集中支付和政府采購制度。2005年4月，審計機關對該部門及其所屬單位2004年度預算執(zhí)行情況進行審計，在審計過程中，發(fā)現(xiàn)下列情況或事項：(1)該部門基于所屬單位較多，為方便年終結算工作，在制定的內部財務管理制度中，對所屬單位預算撥款的截止日和年終決算的結賬日規(guī)定為每年12月25日。(2)財政撥付該部門某所屬單位專項科研經(jīng)費500萬元，該部門在轉撥時調劑200萬元用于彌補本級專項經(jīng)費不足。(3)該部門在行政執(zhí)法過程中沒收一批物資，已委托某拍賣行拍賣，取得拍賣收入200萬元。該部門將其確認為預算外資金收入。(4)該部門當年將其所屬非獨立核算的培訓中心，設立登記為獨立核算的國有事業(yè)法人單位。鑒于培訓中心改制后，財政不再安排日常經(jīng)費，該部門為了扶持培訓中心的起步發(fā)展，報經(jīng)財政部門批準，向培訓中心無償劃撥一座辦公樓，辦公樓賬面原價為600萬元，該部門按此金額轉銷了固定資產(chǎn)和固定基金;向培訓中心有償轉讓三部小汽車，作價80萬元，賬面原價為l00萬元，該部門將其差額20萬元確認為支出。(5)年終結賬時，為了全面反映當年預算收支情況，該部門將當年收到財政預撥的下年度經(jīng)費800萬元轉入結余?！敬鸢浮渴马?1)中：①該部門對所屬單位預算撥款的截止日的規(guī)定正確。理由：根據(jù)《行政單位會計制度》規(guī)定，主管會計單位對所屬各單位的預算撥款和預算外資金撥款，截至l2月25日，逾期一般不再下?lián)堋＂谠摬块T對所屬單位年終決算的結賬日的規(guī)定不正確。理由：根據(jù)《會計法》規(guī)定，會計年度為每年的1月1日至12月31日。六、斐瑞思公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品——防火的商業(yè)文件柜，并銷售給辦公家具批發(fā)商。公司使用一種簡單的作業(yè)成本制度以供內部制定決策所用。該公司有兩個間接費用部門，其成本列示如下：制造費用$500000銷售和管理費用$300000間接費用合計$800000公司的作業(yè)成本制度采用以下的作業(yè)成本庫和作業(yè)量：作業(yè)成本庫作業(yè)量裝配產(chǎn)品產(chǎn)品件數(shù)處理訂單訂單數(shù)維持客戶客戶數(shù)量其他不適用分配到“其他”作業(yè)成本庫的成本沒有作業(yè)量；該成本由閑置生產(chǎn)能力成本和企業(yè)維護成本構成，它們都不計入產(chǎn)品件數(shù)、訂單數(shù)和客戶數(shù)量等作業(yè)量。斐瑞思公司以員工的訪談為依據(jù)將制造費用與銷售和管理費用分配到各作業(yè)成本庫，其結果如下表所示。作業(yè)所耗資源的分配【答案】作業(yè)成本庫的作業(yè)費率如下表所示：七、A公司為股份有限公司，股份總數(shù)為100000萬股，B公司為其控股股東，擁有其中90000萬股股份。2012年初，為促進股權多元化，改善公司治理結構，A公司制定了股權多元化方案，方案建議控股股東轉讓20000萬股股份給新的投資者oB公司同意這一方案，但期望以400000萬元的定價轉讓股份。為滿足股份轉讓需要，B公司聘請某財務顧問公司對A公司進行整體估值，財務顧問公司首先對A公司進行了2012年至2016年的財務預測，有關于測數(shù)據(jù)如下：假定自2017年起，A公司自由現(xiàn)金流量每年以5%的固定比率增長。A公司估值基準日為2011年12月31日，財務顧問公司根據(jù)A公司估值基準日的財務狀況，結合資本市場相關參考數(shù)據(jù)，確定用于A公司估值的加權平均資本成本率為13%。已知：A公司2012年至2016年自由現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為355640萬元：在給定的折現(xiàn)率下，5年期1元復利現(xiàn)值系數(shù)為0.54。要求：以財務顧問公司的估值結果為基準。從B公司價值最大化角度，分析判斷B公司擬轉讓的20000萬股股份定價是否合理（要求列出計算過程）?！敬鸢浮緽公司擬轉讓的20000萬股股份的價值=1900715*20000/100000=380143（萬元）400000>380143（萬元）故B公司擬轉讓的20000萬股股份定價合理八、甲公司是一家從事電腦配件生產(chǎn)、銷售業(yè)務的公司。近年來，隨著各大公司格局的不斷標準化和國家對于企業(yè)的規(guī)范化要求，甲公司管理層想要進行公司內部控制情況的自我檢測，通過檢查，發(fā)現(xiàn)如下情況：（1）甲公司按照規(guī)定建立采購申請制度，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。（2）甲公司為乙公司提供了一項擔保業(yè)務，提供擔保的時候乙公司已經(jīng)進入破產(chǎn)清算程序。由于乙公司是甲公司的長期合作公司，所以也提供了此項擔保業(yè)務。（3）甲公司規(guī)定對于重大的投資項目，必須由總經(jīng)理簽字批準后才可以進入實施階段。（4）甲公司重視無形資產(chǎn)的管理，定期對專利、專有技術等無形資產(chǎn)的先進性進行評估，淘汰落后技術，加大研發(fā)投入，促進技術更新?lián)Q代，不斷提升自主創(chuàng)新能力，努力做到核心技術處于同行業(yè)領先水平。（5）為實現(xiàn)資金的有效利用，增加收益，公司決定將大部分資金投資于股票和金融衍生品。但是市場不景氣，公司的大部分投資都已被套牢，導致公司的資金周轉一度陷入困境。要求：1.分析判斷甲公司的內部控制是否存在不當之處，如存在不當之處，簡要說明理由。2.指出資金活動可能引發(fā)的風險?！敬鸢浮?.（1）不存在不當之處。（2）存在不當之處。理由：企業(yè)對擔保申請人出現(xiàn)以下情形之一的，不得提供擔保：①擔保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的；②已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的；③財務狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風險較大的；④與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的；⑤與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額交納擔保費用的。（3）存在不當之處。理由：重大投資項目，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或者聯(lián)簽制度。（4）不存在不當之處。（5）存在不當之處。理由：根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結構，科學確定投資項目，擬訂投資方案，明確投資目標、規(guī)模、方式、資金來源，重點關注投資項目的風險和收益。投資項目應當突出主業(yè)，謹慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。2.資金活動中的主要風險（1）籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機。（2）投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。（3）資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余。（4）資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。九、甲集團公司下設A事業(yè)部為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設備A產(chǎn)品。2016年，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來三年內定制A產(chǎn)品200臺，每臺售價800萬元。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，力保實現(xiàn)董事會制定的利潤總額增長的8%預算目標。要求：根據(jù)上述資料，指出A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法，并簡要說明理由?！敬鸢浮緼事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法是目標成本法。理由：已知未來的售價和利潤水平，售價減去必要的利潤，即可計算目標成本，進而加強成本管理工作。一十、A公司是一家成長能力極好的企業(yè)，從2009年就開始執(zhí)行全面預算管理，采用靜態(tài)預算體系編制預算，在2012年又引入了平衡計分卡。在行業(yè)穩(wěn)步增長的2010年到2014年起到了一定的作用，但是從2015年到2016年行業(yè)波動非常大，經(jīng)歷了大落后大起又大落，企業(yè)的業(yè)績波動也非常大。近期財務中心牽頭組織了一個關于“預算與業(yè)績評價”的調查，從調查報告中反饋出幾個突出問題，總結如下：1.營銷人員反饋問題：“近幾年的銷售考核任務存在兩個問題，要么定得過高無法完成，員工看不到希望也就不去努力，等著公司調低指標；要么考核任務過低，完成基