高級會計師之高級會計實務(wù)強化訓練A卷附答案

高級會計師之高級會計實務(wù)強化訓練A卷附答案

大題（共10題）一、甲公司是一家生產(chǎn)和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團公司。甲公司為實現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資成功進行了同行業(yè)并購，迅速擴大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，奠定了公司在鋼鐵行業(yè)的地位，實現(xiàn)了跨越式發(fā)展。在一系列并購過程中，甲公司根據(jù)目標公司的具體情況，主要采取了現(xiàn)金購買、承債和股份置換三種方式進行。甲公司的三次并購過程要點如下：(1)收購乙公司。乙公司是XYZ集團公司于2000年設(shè)立的一家全資子公司，其主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售鋼鐵。甲公司為實現(xiàn)"立足華北、面向國際和國內(nèi)市場"的發(fā)展戰(zhàn)略，2007年6月30日，采用承擔乙公司全部債務(wù)的方式收購乙公司，取得了控制權(quán)。當日，甲公司的股本為100億元，資本公積（股本溢價）為120億元，留存收益為50億元；乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為0.6億元（公允價值為1億元），負債合計為1億元（公允價值與賬面價值相同）。并購?fù)瓿珊螅坠?007年整合了乙公司財務(wù)、研發(fā)、營銷等部門和人員，并追加資金2億元對乙公司進行技術(shù)改造，提高了乙公司產(chǎn)品技術(shù)等級并大幅度擴大了生產(chǎn)能力。(2)收購丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業(yè)，丙公司與甲公司并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2008年12月31日，甲公司支付現(xiàn)金4億元成功收購了丙公司的全部可辨認凈資產(chǎn)（賬面價值為3.2億元，公允價值為3.5億元），取得了控制權(quán)。并購?fù)瓿珊螅坠緦Ρ疽肓丝茖W運行機制、管理制度和先進經(jīng)營理念，同時追加資金3億元對丙公司鋼鐵的生產(chǎn)技術(shù)進行改造，極大地提高了丙公司產(chǎn)品質(zhì)量和市場競爭力。(3)收購丁公司。丁公司是一家專門生產(chǎn)鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2009年6月30日，甲公司經(jīng)批準通過定向增發(fā)1億股（公允價值為5億元）換入丁公司的0.6億股（占丁公司股份的60%），控制了丁公司。當日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10億元。甲公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進一步完善了丁公司的公司治理結(jié)構(gòu)，提高了規(guī)范運作水平，使丁公司從2009年下半年以來業(yè)績穩(wěn)步攀升。假定不考慮其他有關(guān)因素。要求：簡要說明甲公司上述三次并購取得成功的原因。【答案】(1)實現(xiàn)了組織人事整合。(2)實現(xiàn)了戰(zhàn)略整合和業(yè)務(wù)整合。(3)實現(xiàn)了制度整合和企業(yè)文化整合。二、A公司是一家大型的企業(yè)集團，為了進一步完善企業(yè)的全面預(yù)算管理，組織人員就相關(guān)問題進行討論。與會人員的部分發(fā)言如下：銷售部經(jīng)理：全面預(yù)算應(yīng)當是財務(wù)部門主導，各部門負責人參與，以樹立預(yù)算理念，建立成本效益意識。財務(wù)部經(jīng)理：全面預(yù)算是將企業(yè)的日常經(jīng)營活動納入預(yù)算管理，將企業(yè)組織各項經(jīng)濟活動的事前、事中和事后都納入預(yù)算管理。總經(jīng)理：進行全面預(yù)算管理是管理會計的重要內(nèi)容之一，絕對保證了企業(yè)目標的實現(xiàn)。為了保證全面預(yù)算管理的順利推行和有效實施，我們需要創(chuàng)造一個良好的環(huán)境基礎(chǔ)。假定不考慮其他因素。1、指出與會人員發(fā)言中存在的不當之處，并說明理由。2、為了保證全面預(yù)算管理的順利推行和有效實施，需要創(chuàng)造怎樣的環(huán)境基礎(chǔ)?！敬鸢浮咳⒓坠臼且患掖笮湍茉椿て髽I(yè)的下屬子公司，主業(yè)為油氣勘探開發(fā)。油氣勘探開發(fā)業(yè)務(wù)存在高風險，為減少投資風險，提高油氣勘探開發(fā)投資的成功率，甲公司董事會、核心管理層、風險管理委員會、風險管理職能部門業(yè)務(wù)骨干等擬定了一系列風險管理流程。（1）設(shè)定風險管理目標。通過設(shè)定目標，能夠使得企業(yè)盡量避免危險性因素發(fā)生，提升運營效率和合規(guī)性、抓住發(fā)展的機遇。（2）風險識別評估。首先篩選中高風險，持續(xù)評估其對公司的影響，其次進行定量分析，精確篩選影響業(yè)務(wù)進度的關(guān)鍵風險和關(guān)鍵活動，以便集中資源進行重點整理和監(jiān)控。（3）風險應(yīng)對。目標國M國雖然油氣資源豐富，但是政治環(huán)境敏感、經(jīng)濟形勢復(fù)雜，經(jīng)常發(fā)生反政府武裝動亂，甲公司最終決定不在M國進行投資。?（4）監(jiān)控評價。開展信息系統(tǒng)風險監(jiān)控，通過集成其他信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，對風險管理實施全方位、持續(xù)性的監(jiān)控，一旦偏離風險容限時，能夠及時動態(tài)地作出相應(yīng)的反應(yīng)。風險監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷及時向上級報告。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（1），指出甲公司風險管理的目標。2、根據(jù)資料（3），簡要分析甲公司對M國投資業(yè)務(wù)的風險應(yīng)對方法。3、為了使得全面風險管理更加有效和高效，應(yīng)該遵循哪些原則。4、根據(jù)資料（4），指出是否存在不當之處，并說明理由?！敬鸢浮克摹⒓t陽公司計劃生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)計A產(chǎn)品的銷售量為6000件，生產(chǎn)量為6500件，單價為500元/件，增值稅稅率為17%，另外還需繳納10%的消費稅。假設(shè)該公司計劃生產(chǎn)的A產(chǎn)品購進貨物占銷售額的預(yù)計比重為50%，公司所在地區(qū)的城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加為3%，期間費用率為4%，預(yù)計的銷售利潤率為25%。該產(chǎn)品年初產(chǎn)成品庫存成本為31000元，預(yù)計本期期末產(chǎn)成品庫存成本為預(yù)計銷售收入的1.5%。要求：預(yù)測紅陽公司A產(chǎn)品的銷售目標成本和生產(chǎn)目標成本?！敬鸢浮緼產(chǎn)品的目標利潤=6000*500*25%=750000(元)A產(chǎn)品的應(yīng)繳納稅金=6000*500*10%＋{6000*500*10%＋6000*500*(1－50%)*17%}*(7%＋3%)=355500(元)A產(chǎn)品的銷售目標成本=6000*500－355500－3000000*4%－750000=1774500(元)A產(chǎn)品的生產(chǎn)目標成本=1774500－6000*500*1.5%－31000=1698500(元)五、甲單位為一家省級事業(yè)單位，實行國庫集中支付制度，執(zhí)行事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，2019年3月，該單位的內(nèi)部審計部門按照國家相關(guān)規(guī)定，對本單位的國有資產(chǎn)管理及政府采購的情況進行了全面審計。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)甲單位下列事項可能存在問題：（1）2018年12月，甲單位組織相關(guān)人員進行了資產(chǎn)清查，檢查中發(fā)現(xiàn)一批辦公設(shè)備（賬面價值900萬元，已計提折舊800萬元）已嚴重損毀，不能滿足使用要求。甲單位報經(jīng)主管部門審批后直接進行了處置，并取得的殘值變價收入20萬元作為單位自有資金的處理。財務(wù)處李某解釋，該批辦公設(shè)備的殘值變價收入金額較低，應(yīng)當直接留歸本單位使用。（2）甲單位擬購買一批儀器設(shè)備（不屬于集中采購目錄范圍、且未達到政府采購公開招標數(shù)額標準），經(jīng)批準可以采用詢價方式采購。為盡快推進設(shè)備采購，會議決定成立詢價小組，并明確詢價小組由4名本單位采購人代表和2名評審專家共6人組成。（3）甲單位按照要求執(zhí)行《政府會計制度》，對管理用固定資產(chǎn)按照年限折舊平均法進行攤銷，經(jīng)計算，2018年9月應(yīng)計提的攤銷金額為50萬元，甲單位將50萬元計入“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，并確認“單位管理費用”50萬元。（4）2018年12月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導班子會議決定，與D企業(yè)簽訂采購合同，準備以自有資金購入成套設(shè)備一套，該資產(chǎn)購置超過規(guī)定標準限額。（5）甲單位在履行規(guī)定程序后，于2018年10月采購一批辦公用品，作為庫存物品的處理，該批辦公用品購入后即被管理部門領(lǐng)用時，財務(wù)處做出減少經(jīng)營費用，同時減少庫存物品的賬務(wù)的處理。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)上述資料，逐項判斷各項的處理是否正確，如不正確，對事項（1）至（4），分別說理由，對事項（5），指出正確的處理。【答案】事項（1）的處理不正確。（0.5分）理由：甲單位處置規(guī)定限額（賬面原值）標準以上的國有資產(chǎn)，應(yīng)當經(jīng)主管部門審核后報財政部審批；同時，事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入應(yīng)屬國家所有，應(yīng)當按照政府非稅收入管理的規(guī)定，在扣除相關(guān)稅費后及時、足額上繳國庫，嚴禁隱瞞、截留、坐支和挪用。（2分）事項（2）的處理不正確。（0.5分）理由：詢價小組由采購人代表和評審專家共3人以上單數(shù)組成，其中評審專家的人數(shù)不得少于詢價小組成員總?cè)藬?shù)的2/3。（2分）事項（3）的處理正確。（0.5分）事項（4）的處理不正確。（0.5分）理由：事業(yè)單位用自有資金購置限額以上資產(chǎn)的，應(yīng)報主管部門審批。（2分）事項（5）的處理不正確。（0.5分）正確的處理：甲單位應(yīng)增加單位管理費用，減少庫存物品。（1.5分）六、甲公司為一投資項目擬定了A、B兩個方案，相關(guān)資料如下：（1）A方案原始投資額在建設(shè)期起點一次性投入，原始投資120萬元，項目壽命期為6年，凈現(xiàn)值為25萬元；（2）B方案原始投資額為105萬元，在建設(shè)期起點一次性投入，運營期為3年，建設(shè)期為1年，運營期每年的凈現(xiàn)金流量均為50萬元；（3）該項目的資本成本為10%。假定不考慮其他因素。要求：1.計算B方案的凈現(xiàn)值。2.用等額年金法做出投資決策。3.用重置現(xiàn)金流量法做出投資決策。4.請說明采用重置現(xiàn)金流量法需要注意的問題。【答案】七、A股份有限公司（以下簡稱A公司）是從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的大型上市企業(yè)。2004年9月，為了取得原材料供應(yīng)的主動權(quán)，A公司董事會決定收購其主要原材料供應(yīng)商B股份有限公司（以下簡稱B公司）的全部股權(quán)，并聘請某證券公司作為并購顧問。有關(guān)資料如下：1.并購及融資預(yù)案（1）并購計劃B公司全部股份l億股均為流通股。A公司預(yù)計在2005年一季度以平均每股l2元的價格收購B公司全部股份，另支付律師費、顧問費等并購費用0.2億元，B公司被并購后將成為A公司的全資子公司。A公司預(yù)計2005年需要再投資7.8億元對其設(shè)備進行改造，2007年底完成。（2）融資計劃A公司并購及并購后所需投資總額為20億元，有甲、乙、丙三個融資方案：甲方案：向銀行借入20億元貸款，年利率5％，貸款期限為1年，貸款期滿后可根據(jù)情況申請貸款展期。乙方案：按照每股5元價格配發(fā)普通股4億股，籌集20億元。丙方案：按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券20億元（共200萬張，每張面值1000元），票面利率為2.5％，每年年末付息。預(yù)計在2008年初按照每張債券轉(zhuǎn)換為200股的比例全部轉(zhuǎn)換為A公司的普通股。2.其他相關(guān)資料（1）B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤分別為l.4億元、1.6億元和0.6億元。其中2003年凈利潤中包括處置閑置設(shè)備的凈收益0.6億元。B公司所在行業(yè)比較合理的市盈率指標為11.經(jīng)評估確認，A公司并購B公司后的公司總價值將達55億元。并購B公司前，A公司價值為40億元，發(fā)行在外的普通股股數(shù)為6億股。（2）A公司并購B公司后各年相關(guān)財務(wù)指標預(yù)測值如下：【答案】（1）改造完成前各年（2005～2007年）的每股收益甲方案：2.88/6=0.48（元）乙方案：3.60/（6+4）=0.36（元）丙方案：3.12/6=0.52（元）（2）改造完成后各年（2008年及以后）的每股收益甲方案：5.28/6=0.88（元）乙方案：6/（6+4）=0.6（元）丙方案：6/（6+4）=0.6（元）八、甲公司是一家國有控股A股上市公司，主要從事新能源高科技產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售，乙上市公司為其子公司，2018年年末，為了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，公司管理層擬對集團甲公司及乙上市公司實施股權(quán)激勵計劃，甲公司召開專門會議，研究實施與股權(quán)激勵計劃有關(guān)的問題，下面是與會人員部分發(fā)言：A經(jīng)理：由于我們公司是國有控股境內(nèi)上市公司，所以集團應(yīng)嚴格把控股權(quán)授予的具體數(shù)量，在股權(quán)激勵計劃有效期內(nèi)，授予股權(quán)激勵的高管人員個人激勵預(yù)期收益水平應(yīng)控制在薪酬總水平的20%。B董事：我們公司不存在不得實行股權(quán)激勵計劃的情形。比如：最近一個會計年度財務(wù)報告、財務(wù)報告內(nèi)部控制均由注冊會計師出具標準無保留意見的審計報告；上市后最近24個月沒有出現(xiàn)過未按法律法規(guī)、公司章程、公開承諾進行利潤分配的情形等。只要我們精心籌劃、認真實施，就能夠取得預(yù)期效果。C人事部總監(jiān)：我們公司雖然是國有控股上市公司，應(yīng)該講體制，但在當前市場經(jīng)濟大環(huán)境下，我們需要調(diào)動所有員工的積極性，所以我建議本次實施的股權(quán)激勵對象為所有在我公司領(lǐng)取薪酬的員工，包括公司高管（含獨立董事）、監(jiān)事、高級技術(shù)人員、業(yè)務(wù)骨干。D財務(wù)總監(jiān)：我們公司如果實施股票期權(quán)激勵計劃，應(yīng)按照以下原則進行會計處理：在等待期的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入應(yīng)付職工薪酬。現(xiàn)在初步擬定的乙上市公司實施股權(quán)激勵計劃方案是甲公司為乙上市公司管理層提供總價值為500萬元的激勵組合，其中全部以甲公司自身股票結(jié)算，乙公司沒有結(jié)算義務(wù)，在會計核算時，建議乙公司以現(xiàn)金結(jié)算的股份支出處理。假定不考慮其他因素。<1>?、逐項判斷甲公司會議中的發(fā)言內(nèi)容是否存在不當之處；如存在不當之處，請逐項說明理由。【答案】1.不存在不當之處。（0.5分）2.存在不當之處。（0.5分）理由：《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》規(guī)定，上市后最近36個月內(nèi)出現(xiàn)過未按法律法規(guī)、公司章程、公開承諾進行利潤分配的情形等，不得實行股權(quán)激勵。（2分）3.存在不當之處。（0.5分）理由：根據(jù)規(guī)定，激勵對象可以包括上市公司的董事、高級管理人員、核心技術(shù)人員或者核心業(yè)務(wù)人員，以及公司認為應(yīng)當激勵的對公司經(jīng)營業(yè)績和未來發(fā)展有直接影響的其他員工，但不應(yīng)當包括獨立董事和監(jiān)事。（3分）4.存在不當之處。（0.5分）理由：①在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)的數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積。（2分）②接受服務(wù)的企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當將股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。（1分）九、甲公司是一家汽車制造企業(yè)。甲公司進行戰(zhàn)略分析后，選擇了成本領(lǐng)先戰(zhàn)略作為其競爭戰(zhàn)略，并通過重構(gòu)價值鏈各項活動以求獲取成本優(yōu)勢。甲公司主要重構(gòu)措施包括：（1）與汽車發(fā)動機的供應(yīng)廠家建立良好關(guān)系，保證生產(chǎn)進度不受影響。（2）生產(chǎn)所需要的外購配件大部分由就近的乙公司生產(chǎn)，與甲公司總裝廠距離非常近，減少了物流費用。（3）內(nèi)部各個配件廠分布在甲公司總裝廠周圍，建立大規(guī)模生產(chǎn)線實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟；并根據(jù)銷售量數(shù)據(jù)預(yù)測制訂生產(chǎn)計劃，最大限度地減少庫存。（4）總裝廠根據(jù)裝配工序，采用及時生產(chǎn)模式（JIT），讓配件廠按照流程進度提供配件，減少存儲費用。（5）訂單處理人員根據(jù)全國汽車經(jīng)銷商的分布就近調(diào)配車型，并選擇最優(yōu)路線配送以降低物流費用。（6）利用售前熱線開展市場調(diào)查活動，有的放矢地進行廣告宣傳，提高廣告效率。（7）終端車主可以通過售后熱線反饋不同車型的質(zhì)量問題，將信息與汽車經(jīng)銷商共享，以獲得最佳配件庫存，提高前來維修的客戶的滿意度。（8）通過市場調(diào)查，開發(fā)暢銷車型，提高資金周轉(zhuǎn)率。（9）定期對員工進行培訓，使其及時掌握公司所采用的最新技術(shù)、工藝或流程，盡快實現(xiàn)學習經(jīng)濟。（10）從產(chǎn)品研發(fā)階段就開始實施成本企劃來控制成本，事業(yè)部制和矩陣式相交融，在減少了管理層次的同時提高了效率。要求：根據(jù)資料，依據(jù)企業(yè)價值鏈分析理論，對甲公司的價值活動進行分類?！敬鸢浮浚?）采購（輔助活動）（2）進貨作業(yè)（基本活動）（3）生產(chǎn)作業(yè)（基本活動）（4）生產(chǎn)作業(yè)（基本活動）（5）出貨作業(yè)（基本活動）（6）市場營銷（基本活動）（7）售后服務(wù)（基本活動）（8）技術(shù)開發(fā)（輔助活動）（9）人力資源（輔助活動）（10）基礎(chǔ)設(shè)施（輔助活動）一十、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，也是全球著名集成電路制造商之一?；诠緫?zhàn)略目標。公司準備積極實施海外并購。相關(guān)資料如下：(1)并購對象選擇。甲公司認為，通過并購整合全球優(yōu)質(zhì)產(chǎn)業(yè)資源，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，是加速實現(xiàn)公司占據(jù)行業(yè)全球引領(lǐng)地位的重要舉措；并購目標企業(yè)應(yīng)具備以下基本條件：①應(yīng)為集成電路設(shè)計商，位于產(chǎn)業(yè)鏈上游。且在業(yè)內(nèi)積累了豐富而深厚的行業(yè)經(jīng)驗，擁有較強影響力和行業(yè)競爭力；②擁有優(yōu)秀的研發(fā)團隊和領(lǐng)先