納稅籌劃之思維篇五期課件

講師簡(jiǎn)介王智勇管理學(xué)博士中國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理研究中心特聘研究員中華企業(yè)聯(lián)合會(huì)納稅籌劃專家組成員陜西省納稅籌劃研究會(huì)理事陜西省私營(yíng)企業(yè)管理中心財(cái)務(wù)顧問(wèn)美國(guó)克瑞斯管理咨詢公司專家顧問(wèn)香港豪邦控股企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)主要從事財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)稅管理、公司價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)管理的研究與教學(xué)工作。目錄思維篇1技術(shù)篇2步驟篇3實(shí)踐篇4企業(yè)納稅籌劃主講人：王智勇開(kāi)放、分享、傾聽(tīng)、思考、實(shí)踐企業(yè)成功與納稅管理節(jié)流——理財(cái)理財(cái)是后院.成本=內(nèi)部成本+外部成本開(kāi)源——營(yíng)銷

營(yíng)銷是擴(kuò)大市場(chǎng)銷售=現(xiàn)銷+賒銷

開(kāi)源節(jié)流100萬(wàn)營(yíng)銷?100萬(wàn)節(jié)稅納稅管理是企業(yè)降低成本的金鑰匙企業(yè)納稅面臨的挑戰(zhàn)涉稅面廣關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)多稅收法規(guī)和征管復(fù)雜多變企業(yè)稅務(wù)管理AB企業(yè)擴(kuò)張對(duì)納稅籌劃的要求高D經(jīng)營(yíng)者對(duì)降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的壓力大C企業(yè)納稅的誤區(qū)誤區(qū)二稅款的繳納與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)誤區(qū)三稅收的法定，納稅成本是無(wú)法控制的誤區(qū)四納稅有問(wèn)題，可以亡羊補(bǔ)牢誤區(qū)一就是想方設(shè)法少繳稅或不繳稅納稅人的三條道路第一條道路：放棄發(fā)展

第二條道路：偷逃稅

第三條道路：納稅籌劃守法、違法和避稅守法違法稅法納稅籌劃避稅案例討論案例資料：A企業(yè)擬投資與B企業(yè)共同建立一企業(yè)。A企業(yè)欲予其機(jī)器設(shè)備和房屋建造物投資。在合同條款有如下寫(xiě)法：以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)作為其他投入以房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)作為其他投入納稅籌劃的定義國(guó)內(nèi)的觀點(diǎn)觀點(diǎn)一納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織和交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先計(jì)劃和安排的過(guò)程。觀點(diǎn)二在保障國(guó)家的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，納稅人通過(guò)周密籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃的定義本課程的觀點(diǎn)

納稅人出于自己經(jīng)濟(jì)利益最大化的初衷，在對(duì)國(guó)家相關(guān)法律與法規(guī)熟練掌握的前提下，全面、綜合地發(fā)揮自己地內(nèi)在潛質(zhì)，通過(guò)周密地策劃，做出以減少稅負(fù)為目的一系列決策與付諸實(shí)施地經(jīng)濟(jì)行為，該行為具有一定的不確定性。案例資料瑞華公司是一有限責(zé)任公司，適用所得稅率33%.公司期末財(cái)務(wù)狀況如下：實(shí)收資本5000萬(wàn)元，盈余公積1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)4000萬(wàn)元，所有者權(quán)益合計(jì)10000萬(wàn)元。其中，甲公司持股比例為80%，所得稅率33%，初始投資成本4000萬(wàn)元；乙公司持股比例為20%出于經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的需要甲公司擬按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓其所持有的瑞華公司的股份給丙公司，該業(yè)務(wù)應(yīng)如何操作呢（為了便于經(jīng)濟(jì)效益分析，不考慮其他業(yè)務(wù)及稅種的影響）？籌劃方案方案一:甲公司按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓價(jià)格：10000×80%=8000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓收益：8000－4000=4000萬(wàn)元應(yīng)繳企業(yè)所得稅：4000×33%=1320萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實(shí)際收益：4000－1320=2680萬(wàn)元丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為8000萬(wàn)元根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2004]390號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得?；I劃方案方案二:瑞華公司先將未分配利潤(rùn)全額進(jìn)行分配，然后再按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓80%的股份利潤(rùn)分配后，甲公司可得到股息4000×80%=3200萬(wàn)元按稅法規(guī)定雙方所得稅率一致，分得的股息免予補(bǔ)稅。分配股利后，瑞華公司所有者權(quán)益合計(jì)為6000萬(wàn)元。甲公司效益分析：轉(zhuǎn)讓80%股份的價(jià)格6000×80%=4800萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓收益（稅法口徑）4800－4000=800萬(wàn)元；應(yīng)納所得稅800×33%=264萬(wàn)元；股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實(shí)際收益3200+800－264=3736萬(wàn)元；丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款4800萬(wàn)元。納稅籌劃目標(biāo)認(rèn)識(shí)

合理避稅論這個(gè)階段:避稅與偷稅

分離階段合法節(jié)稅論這個(gè)階段:節(jié)稅與避稅分離階段

價(jià)值最大化這個(gè)階段:納稅籌劃與節(jié)稅分離階段納稅籌劃原則合法性原則合理性原則成本效益原則財(cái)務(wù)利益最大化原則穩(wěn)健性原則納稅籌劃原則合理和合法要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋，一般可以從以下兩方面著手：一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)，因此，對(duì)“合理和合法”，首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。另一方面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過(guò)程中對(duì)“合理和合法”的界定，因此，納稅籌劃人員應(yīng)從稅法執(zhí)行中仔細(xì)了解有代表性的案例來(lái)把握?qǐng)?zhí)法界限，并將其用于納稅籌劃的實(shí)施過(guò)程中。納稅籌劃的特點(diǎn)合法性超前性整體性在符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的；同時(shí)倡導(dǎo)符合政府的政策導(dǎo)向性

強(qiáng)調(diào)了事前的規(guī)劃、計(jì)劃、設(shè)計(jì)、安排；主要是區(qū)別經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后的取巧行為

不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策；要通曉稅法，必然旁及到與管理決策相關(guān)的其他法規(guī)；企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃的一個(gè)組成部分，著眼于企業(yè)總體的管理決策的、以稅制作為主要參數(shù)的企業(yè)理財(cái)行為納稅籌劃的特點(diǎn)多變性成本性多維性多變性實(shí)際是因?yàn)槎愂辗煞ㄒ?guī)和政策的多變引起的。這對(duì)納稅人而言可能更多的意味著機(jī)會(huì)，而對(duì)從事納稅籌劃的企業(yè)和人員來(lái)說(shuō)，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。從納稅人角度來(lái)談的，作為籌劃人的籌劃費(fèi)用最終也要?dú)w集到前述資金成本中去，也就是說(shuō)納稅籌劃所取得的納稅籌劃利益是所取得的名義收益與付出籌劃代價(jià)的差額從時(shí)間上看，納稅籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃；其次，從空間上看，納稅籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

納稅籌劃的層次初級(jí)納稅籌劃：避免企業(yè)額外稅負(fù)

中級(jí)納稅籌劃：優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)策略

高級(jí)納稅籌劃：爭(zhēng)取有利的稅收政策

納稅籌劃的目標(biāo)納稅籌劃是企業(yè)管理的構(gòu)成內(nèi)容，不能離開(kāi)企業(yè)的整體戰(zhàn)略來(lái)談籌劃，籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體戰(zhàn)略。成功的籌劃離不開(kāi)理論的指導(dǎo)，理論必須與企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題結(jié)合，在共性中尋求每個(gè)企業(yè)的個(gè)性方案。納稅籌劃是致用之學(xué)，其實(shí)踐性很強(qiáng)，歸納和研究納稅籌劃規(guī)律是一種捷徑，可以起到舉一反三的作用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和日趨復(fù)雜，納稅籌劃運(yùn)作逐步深入到企業(yè)的多個(gè)層面，籌劃方案的系統(tǒng)性、技巧性要求越來(lái)越高。站在納稅的角度獲取資金時(shí)間價(jià)值納稅籌劃目標(biāo)EBDCA減輕稅負(fù)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)維護(hù)主體合法權(quán)益提高自身經(jīng)濟(jì)效益案例資料某煤廠二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的法人由原A公司轉(zhuǎn)換為B公司?；?xiàng)目法人變更后，A公司經(jīng)與B公司協(xié)商，將二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給了B公司。由于二期產(chǎn)煤系統(tǒng)已經(jīng)進(jìn)行了前期建設(shè)，作為轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償，A公司收取B公司前期工作轉(zhuǎn)讓收入6,000萬(wàn)元，此項(xiàng)交易已經(jīng)完成，款項(xiàng)已經(jīng)收到。由于A公司原有輸煤系統(tǒng)的建設(shè)規(guī)模已考慮了自身將來(lái)擴(kuò)建二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的需要，為有利雙方生產(chǎn)系統(tǒng)的管理，在轉(zhuǎn)讓二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的同時(shí)，A公司向B公司進(jìn)行了輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓的輸煤系統(tǒng)資產(chǎn)包括為二期產(chǎn)煤系統(tǒng)準(zhǔn)備的輸煤綜合樓、碎煤機(jī)室、輸煤棧橋等以及二期產(chǎn)煤系統(tǒng)占用土地的使用權(quán)。此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓的交易金額為7,000萬(wàn)元。由于輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓將直接影響到A公司現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)的生產(chǎn)能力，為了彌補(bǔ)由此造成的損失，B公司給予A公司5,000萬(wàn)元的輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償款，用于購(gòu)置新產(chǎn)煤系統(tǒng)。

從該資料中，你認(rèn)為應(yīng)該從哪方面進(jìn)行納稅籌劃？納稅籌劃的核心思想思想一從戰(zhàn)略規(guī)劃的角度談籌劃，而不是局限于細(xì)節(jié)從會(huì)計(jì)管理的角度談籌劃，而不是只盯著稅收從理論聯(lián)系實(shí)際的角度談籌劃，而非紙上談兵思想二思想三稅收鏈的作用稅收鏈有利于分析稅收的形成過(guò)程與環(huán)節(jié)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，許多稅收都是在流程中形成的，稅收的流程觀就是稅收鏈的思想。稅收鏈管理的關(guān)鍵是在納稅籌劃時(shí)應(yīng)該具有系統(tǒng)觀念，從整體和全局出發(fā)，不能因?yàn)閷?duì)某個(gè)稅種進(jìn)行籌劃，而間接地使其他稅種的稅負(fù)增加，結(jié)果總的稅負(fù)在增加，得不償失。如果納稅人具有了稅收鏈的觀念，就能夠找到納稅籌劃的易勝之地，找到在哪個(gè)環(huán)節(jié)籌劃最為合適，籌劃空間最大。戰(zhàn)略管理思維下的納稅籌劃空間籌劃空間貨幣時(shí)間價(jià)值

稅種的稅負(fù)彈性

納稅成本的大小

稅率的差異

納稅人定義上的可變通性稅基的可調(diào)整性企業(yè)所得稅納稅籌劃固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃不享受減免稅優(yōu)惠年度享受減免稅優(yōu)惠年度一般折舊方法，減少折舊額加速折舊，增加折舊額戰(zhàn)略管理思維下的納稅籌劃空間從企業(yè)的生命周期來(lái)看，大致可以分為企業(yè)的創(chuàng)設(shè)階段，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)階段以及企業(yè)的產(chǎn)權(quán)重組階段。在這三大階段中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要?？梢哉f(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞，直接決定了企業(yè)發(fā)展的成敗。因此，從納稅籌劃的角度來(lái)講，做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的納稅籌劃工作對(duì)于企業(yè)減輕稅負(fù)、贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)也是至關(guān)重要的。由于不同的企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)各異，涉稅行為繁雜，很難有一套對(duì)于任何企業(yè)都適用的納稅籌劃方案，只能是針對(duì)不同的情況作個(gè)案研究，具體問(wèn)題具體分析。案例資料某物流企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)有批發(fā)中心和運(yùn)輸車隊(duì)以及倉(cāng)儲(chǔ)管理中心等業(yè)務(wù)部，為了強(qiáng)化管理，企業(yè)內(nèi)部以業(yè)務(wù)部為單位實(shí)行內(nèi)部結(jié)算。批發(fā)中心負(fù)責(zé)對(duì)外銷售批發(fā)商品；運(yùn)輸車隊(duì)的主要任務(wù)是為本批發(fā)中心或其他大型商場(chǎng)等固定客戶運(yùn)輸貨物，業(yè)務(wù)空隙也接受市場(chǎng)訂單，做一些其他業(yè)務(wù)，如幫助外單位運(yùn)輸一些零星貨物等；倉(cāng)儲(chǔ)管理中心負(fù)責(zé)商品等的倉(cāng)儲(chǔ)及搬運(yùn)等工作。2004年企業(yè)的內(nèi)部核算資料顯示：批發(fā)中心實(shí)現(xiàn)商品銷售收入56000萬(wàn)元，實(shí)際繳納增值稅額為735萬(wàn)元運(yùn)輸業(yè)務(wù)部的業(yè)務(wù)額為2160萬(wàn)元，其中外攬業(yè)務(wù)560萬(wàn)元公司倉(cāng)儲(chǔ)管理中心結(jié)算的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)額為1200元，搬運(yùn)業(yè)務(wù)額為200萬(wàn)元與運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為26萬(wàn)元，與倉(cāng)儲(chǔ)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4萬(wàn)元企業(yè)處于微利經(jīng)營(yíng)狀態(tài)相關(guān)法規(guī)鏈接財(cái)法字[1993]第38號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。戰(zhàn)略管理思維下籌劃五大法寶會(huì)計(jì)方法經(jīng)濟(jì)合同法重組法政策優(yōu)選法公共關(guān)系法節(jié)稅籌劃

納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或者不繳稅的目的。納稅籌劃內(nèi)容

轉(zhuǎn)嫁籌劃

納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，采用純經(jīng)濟(jì)的手段，利用價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

避稅籌劃

納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過(guò)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不觸犯法律的前提下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出巧妙的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的。避稅籌劃避稅含義是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，采取一定的形式、方法和手段，避免或者減輕稅賦的行為形式：合法型、非違法型、形式合法而內(nèi)容不合法避稅技術(shù)方法：是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除而相對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。特點(diǎn)：絕對(duì)節(jié)稅、技術(shù)要求較為簡(jiǎn)單、適用范圍較小、具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。要旨：盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化；盡量使退稅額最大化。案例資料C公司2003年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目。該公司2001年10月賒銷給D公司一批產(chǎn)品，應(yīng)收貨款70萬(wàn)元，因D公司財(cái)務(wù)狀況惡化，預(yù)計(jì)貨款難以全部收回。因?yàn)閼?yīng)收賬款逾期未超過(guò)3年，而且D公司未發(fā)生破產(chǎn)、撤銷等稅法規(guī)定的情形，因此該應(yīng)收賬款尚不能確認(rèn)為壞賬損失而在稅前扣除。2003年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：500×33％＝165萬(wàn)元

思考：如何使C公司所得稅減少？悟和度理解背景資料：E公司2003年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目。企業(yè)的一項(xiàng)專利權(quán)賬面價(jià)值400萬(wàn)元，因?qū)＠麢?quán)逐步被其他技術(shù)取代，其公允價(jià)值（市價(jià)）降為100萬(wàn)元，E公司尚未提取無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。E公司2003年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：400×33％＝132（萬(wàn)元）籌劃方案在2003年12月底前，E公司可以將該專利權(quán)投資于有關(guān)聯(lián)關(guān)系的F公司，E公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理（成本法）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資400萬(wàn)元貸：無(wú)形資產(chǎn)400萬(wàn)元因此，E公司應(yīng)當(dāng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入100萬(wàn)元,視同銷售成本400萬(wàn)元，即應(yīng)當(dāng)調(diào)減2003年度應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元。E公司對(duì)外投資后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（400－300）×33％＝33（萬(wàn)元）2003年可少繳納企業(yè)所得稅99萬(wàn)元國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。節(jié)稅籌劃節(jié)稅是指在稅法許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)活動(dòng)的事先安排，盡可能地降低稅負(fù)的行為，它是完全合法的。例如：外商選擇投資港口、碼頭等基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)以享受減征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。操作要點(diǎn)符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，全面考慮，綜合平衡，不能顧此失彼經(jīng)常學(xué)習(xí)，了解國(guó)家稅制改革動(dòng)向及其優(yōu)惠政策措施的修訂和調(diào)整，準(zhǔn)確把握稅收法規(guī)政策界限，防止為節(jié)稅而引發(fā)其他問(wèn)題節(jié)稅籌劃納稅籌劃最重要的原理是節(jié)稅原理。節(jié)稅原理又可細(xì)分為絕對(duì)節(jié)稅原理、相對(duì)節(jié)稅原理、風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理三個(gè)主要部分。絕對(duì)節(jié)稅原理：是指直接使納稅絕對(duì)總額減少，即在多個(gè)可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款額最少的方案。這種節(jié)稅可以是直接減少納稅人的納稅總額，也可以是直接減少其在一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額。一般情況下，企業(yè)可采用減少稅基、適用較低稅率的方式來(lái)減少納稅總額。相對(duì)節(jié)稅原理：是指一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒(méi)有減少，但由于考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素，推遲稅款的繳納，實(shí)際上相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款，從而使納稅總額相對(duì)減少，或者說(shuō)是使納稅款的價(jià)值減少。風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理：是指一定條件下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平從而獲得的超過(guò)一般節(jié)稅所減少的稅額。其主要考慮了節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，一般情況下，風(fēng)險(xiǎn)越大，風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值越大。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，既要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，又要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，從而客觀地選擇納稅成本最低的方案，達(dá)到少繳或不繳稅款的目的。節(jié)稅籌劃節(jié)稅主要思想權(quán)變是一種抉擇的應(yīng)變智慧，權(quán)變思想的核心是“以變應(yīng)變”，“變”是唯一不變的規(guī)則。在不確定的變化環(huán)境中，要觀察時(shí)間、地點(diǎn)、條件的變化，應(yīng)用辨證的思維方法和靈活多樣的手段解決特定情境下可能出現(xiàn)的問(wèn)題。權(quán)變技術(shù)作為一種智慧性的籌劃技巧，旨在尋找適合于具體條件的籌劃模式和方法，但其本身是沒(méi)有固定模式的，尤其是面對(duì)財(cái)稅政策的變化，需要快速地做出反應(yīng)，尋找有效的應(yīng)對(duì)之策。案例資料振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益不錯(cuò)，集團(tuán)預(yù)測(cè)今后幾年的市場(chǎng)需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，于是準(zhǔn)備擴(kuò)展生產(chǎn)能力。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的M公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，M公司由于經(jīng)營(yíng)管理不善正處于嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)無(wú)力經(jīng)營(yíng)。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)總額為4,000萬(wàn)元，負(fù)債總額為6,000萬(wàn)元，但M公司的一條生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線，其原值為1,400萬(wàn)元，評(píng)估值為2,000萬(wàn)元。方案一：資產(chǎn)買賣行為振邦集團(tuán)拿現(xiàn)金2,000萬(wàn)元直接購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)及生產(chǎn)線，M公司的稅負(fù)總額為：2,000×5％+2,000×4％／2+(2,000—1,400)×33％=358(萬(wàn)元)。該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來(lái)說(shuō)，雖然不需購(gòu)買其他沒(méi)有利用價(jià)值的資產(chǎn)，更不要承擔(dān)巨額債務(wù)，但在較短的時(shí)間內(nèi)要籌措到2,000萬(wàn)元的現(xiàn)金，負(fù)擔(dān)較大。分析與籌劃方案二：產(chǎn)權(quán)交易行為，承債式整體并購(gòu)按照稅法政策有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。M公司資產(chǎn)總額為4,000萬(wàn)元，負(fù)債總額為6,000萬(wàn)元，已嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)規(guī)定，在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)小于負(fù)債或與負(fù)債基本相等的情況下，合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。該方案對(duì)于合并方振邦集團(tuán)而言，則需要購(gòu)買M公司的全部資產(chǎn)，這從經(jīng)濟(jì)核算的角度講，是沒(méi)有必要的，同時(shí)振邦集團(tuán)還要承擔(dān)大量不必要的債務(wù)，這對(duì)以后的集團(tuán)運(yùn)作不利。方案三：產(chǎn)權(quán)交易行為M公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，資產(chǎn)為生產(chǎn)線，負(fù)債為2,000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為0，即先分設(shè)出一個(gè)獨(dú)立的N公司，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對(duì)N公司的并購(gòu)，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。分析與籌劃該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來(lái)說(shuō)效果最好：避免了支付大量現(xiàn)金，解決了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金的難題；N公司只承擔(dān)M公司的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與債務(wù)基本相等；振邦集團(tuán)在資產(chǎn)重組活動(dòng)中所獲取的利益最大，既購(gòu)得了自己需要的生產(chǎn)線，又未購(gòu)買其他無(wú)用資產(chǎn)，增加了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。【籌劃難點(diǎn)】受企業(yè)管理人員思維方式的制約受籌劃人政策水平的制約有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)出讓形式應(yīng)包裝到位，否則就有可能使籌劃破產(chǎn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃前轉(zhuǎn)嫁后轉(zhuǎn)嫁散轉(zhuǎn)嫁納稅人通過(guò)交易活動(dòng)，將稅款附加在價(jià)格之上，順著價(jià)格運(yùn)動(dòng)方向向前轉(zhuǎn)給購(gòu)買者負(fù)擔(dān)納稅人通過(guò)壓低購(gòu)進(jìn)商品（勞務(wù)）價(jià)格，將其繳納的稅款沖抵價(jià)格的一部分，逆著運(yùn)動(dòng)方向，向后轉(zhuǎn)移給銷售者負(fù)擔(dān)納稅人將其繳納的一部分前轉(zhuǎn)嫁，一部分后轉(zhuǎn)嫁，使其稅負(fù)不歸于一人，而是分散給多人負(fù)擔(dān)，屬于納稅人分別向賣方和買方的轉(zhuǎn)嫁案例資料內(nèi)地甲企業(yè)擬在省外A市開(kāi)拓市場(chǎng)，銷售其產(chǎn)品。經(jīng)過(guò)前期考察，發(fā)現(xiàn)在當(dāng)?shù)叵M(fèi)者中大型連鎖丙超市的知名度較高，如通過(guò)其銷售產(chǎn)品，容易讓當(dāng)?shù)叵M(fèi)者認(rèn)可，容易打開(kāi)市場(chǎng)。于是甲企業(yè)就和丙超市商談銷售事宜，丙超市提出要求，企業(yè)產(chǎn)品欲進(jìn)入其銷售渠道，企業(yè)必須支付一定進(jìn)場(chǎng)費(fèi)，用于超市前期宣傳和開(kāi)拓市場(chǎng)。已知甲企業(yè)和丙超市均為盈利企業(yè)，均為一般納稅人，企業(yè)所得稅率為33%，增值稅率為17%。甲企業(yè)因開(kāi)拓市場(chǎng)情況，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)預(yù)計(jì)要超限額，應(yīng)納稅所得額要調(diào)增；但廣告費(fèi)不會(huì)超限額，不要納稅調(diào)整。根據(jù)兩企業(yè)協(xié)商，甲企業(yè)應(yīng)向