納稅擔保試行辦法課件

納稅擔保試行辦法江蘇省稅務培訓中心《納稅擔保試行辦法》

國家稅務總局令第11號

《納稅擔保試行辦法》已經(jīng)2005年1月13日第1次局務會議審議通過，現(xiàn)予發(fā)布，自2005年7月1日起施行。國家稅務總局局長：謝旭人二○○五年五月二十四日第一章總則第一條（宗旨）1.規(guī)范納稅擔保行為2.保障國家稅收收入3.保護納稅人和其他當事人的合法權益依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則其他法律、法規(guī)的規(guī)定（主要是《擔保法》）第一章總則第二條（界定納稅擔保和納稅擔保人）納稅擔保：是指經(jīng)稅務機關同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質押的方式，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。

納稅擔保人：以保證方式為納稅人提供納稅擔保的納稅保證人以未設置或者未全部設置擔保物權的財產(chǎn)為納稅人提供納稅擔保的第三人。第一章總則第三條（納稅擔保的適用范圍）（一）稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應納稅款，在限期內發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的；（二）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；（三）納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的；（四）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。第一章總則第四條（扣繳義務人納稅擔保事項）扣繳義務人按照《稅收征管法》第八十八條規(guī)定需要提供納稅擔保的，適用本辦法的規(guī)定。納稅擔保人按照《稅收征管法》第八十八條規(guī)定需要提供納稅擔保的，應當按照本辦法規(guī)定的抵押、質押方式，以其財產(chǎn)提供納稅擔保；納稅擔保人已經(jīng)以其財產(chǎn)為納稅人向稅務機關提供擔保的，不再需要提供新的擔保。

第一章總則第五條（納稅擔保范圍）稅款滯納金實現(xiàn)稅款、滯納金的費用費用包括抵押、質押登記費用，質押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產(chǎn)等相關費用支出。追繳：用于納稅擔保的財產(chǎn)、權利的價值不得低于應當繳納的稅款、滯納金，并考慮相關的費用。納稅擔保的財產(chǎn)價值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務機關應當向提供擔保的納稅人或納稅擔保人繼續(xù)追繳。第六條（價格估算）用于納稅擔保的財產(chǎn)、權利的價格估算，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，由稅務機關按照稅收征管法實施細則第六十四條規(guī)定的方式，參照同類商品的市場價出廠價評估價第二章納稅保證第七條（納稅保證的界定）納稅保證：是指納稅保證人向稅務機關保證，當納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關確定的期限繳清稅款、滯納金時，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。稅務機關認可的，保證成立；稅務機關不認可的，保證不成立。納稅保證為連帶責任保證納稅人和納稅保證人對所擔保的稅款及滯納金承擔連帶責任。當納稅人在稅收法律、行政法規(guī)或稅務機關確定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務機關即可要求納稅保證人在其擔保范圍內承擔保證責任，繳納擔保的稅款及滯納金。第二章納稅保證第八條（保證人和擔保能力的界定）納稅保證人：是指在中國境內具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。擔保能力法人或其他經(jīng)濟組織財務報表資產(chǎn)凈值超過需要擔保的稅額及滯納金2倍以上的自然人、法人或其他經(jīng)濟組織所擁有或者依法可以處分的未設置擔保的財產(chǎn)的價值超過需要擔保的稅額及滯納金的第二章納稅保證第九條（擔保人資格）國家機關，學校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的職能部門不得為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機構有法人書面授權的，可以在授權范圍內提供納稅擔保。第二章納稅保證有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：

（一）有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務機關、司法機關追究過法律責任未滿2年的；（二）因有稅收違法行為正在被稅務機關立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關立案偵查的；（三）納稅信譽等級被評為C級以下的；第二章納稅保證（四）在主管稅務機關所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務登記不在本市（地、州）的企業(yè)；（五）無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人；（六）與納稅人存在擔保關聯(lián)關系的；（七）有欠稅行為的。第二章納稅保證第十條（納稅擔保書）納稅保證人同意為納稅人提供納稅擔保的，應當填寫納稅擔保書。納稅擔保書應當包括以下內容：（一）納稅人應繳納的稅款及滯納金數(shù)額、所屬期間、稅種、稅目名稱；（二）納稅人應當履行繳納稅款及滯納金的期限；（三）保證擔保范圍及擔保責任；（四）保證期間和履行保證責任的期限；（五）保證人的存款賬號或者開戶銀行及其賬號（六）稅務機關認為需要說明的其他事項。第二章納稅保證第十一條（擔保手續(xù)及生效）納稅擔保書須經(jīng)納稅人、納稅保證人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關簽字蓋章同意方為有效。

納稅擔保從稅務機關在納稅擔保書簽字蓋章之日起生效。第二章納稅保證第十二條（保證期間）保證期間為納稅人應繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務機關自納稅人應繳納稅款的期限屆滿之日起60日內有權要求納稅保證人承擔保證責任，繳納稅款、滯納金。履行保證責任的期限為15日，即納稅保證人應當自收到稅務機關的納稅通知書之日起15日內履行保證責任，繳納稅款及滯納金。納稅保證期間內稅務機關未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔擔保責任的，納稅保證人免除擔保責任。第二章納稅保證第十三條（后續(xù)措施）納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金，稅務機關在保證期限內書面通知納稅保證人的，納稅保證人應按照納稅擔保書約定的范圍，自收到納稅通知書之日起15日內繳納稅款及滯納金，履行擔保責任。納稅保證人未按照規(guī)定的履行保證責任的期限繳納稅款及滯納金的，由稅務機關發(fā)出責令限期繳納通知書，責令納稅保證人在限期15日內繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，對納稅保證人采取強制執(zhí)行措施，通知其開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳所擔保的納稅人應繳納的稅款、滯納金，或扣押、查封、拍賣、變賣其價值相當于所擔保的納稅人應繳納的稅款、滯納金的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳擔保的稅款、滯納金。第三章納稅抵押第十四條（納稅抵押界定）納稅抵押：是指納稅人或納稅擔保人不轉移對本辦法第十五條所列財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務機關有權依法處置該財產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金。抵押人：納稅人或者納稅擔保人抵押權人：稅務機關抵押物：提供擔保的財產(chǎn)第三章納稅抵押第十五條（抵押物范圍）（一）抵押人所有的房屋和其他地上定著物；（二）抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；（三）抵押人依法有權處分的國有的房屋和其他地上定著物；（四）抵押人依法有權處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；（五）經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務機關確認的其他可以抵押的合法財產(chǎn)。第三章納稅抵押第十六條（土地使用權抵押）以依法取得的國有土地上的房屋抵押的，該房屋占用范圍內的國有土地使用權同時抵押。以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，其占用范圍內的土地使用權同時抵押。第三章納稅抵押第十七條（不得抵押物）（一）土地所有權；（二）土地使用權，但本辦法第十六條規(guī)定的除外；（三）學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的教育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施和其他社會公益設施；（四）所有權、使用權不明或者有爭議的財產(chǎn)；（五）依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)；（六）依法定程序確認為違法、違章的建筑物；（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財產(chǎn)或者不可轉讓的財產(chǎn)。（八）經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務機關確認的其他不予抵押的財產(chǎn)。第三章納稅抵押第十八條（特案）學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的事業(yè)單位、社會團體，可以其教育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施和其他社會公益設施以外的財產(chǎn)為其應繳納的稅款及滯納金提供抵押。第三章納稅抵押第十九條（納稅擔保書、財產(chǎn)清單和擔保手續(xù)）納稅人提供抵押擔保的，應當填寫納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單。納稅擔保書應當包括以下內容：（一）擔保的納稅人應繳納的稅款及滯納金數(shù)額、所屬期間、稅種名稱、稅目；（二）納稅人履行應繳納稅款及滯納金的期限；（三）抵押物的名稱、數(shù)量、質量、狀況、所在地、所有權權屬或者使用權權屬；（四）抵押擔保的范圍及擔保責任；（五）稅務機關認為需要說明的其他事項。納稅擔保財產(chǎn)清單應當寫明財產(chǎn)價值以及相關事項。納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關確認。第三章納稅抵押第二十條（抵押物登記和抵押生效）納稅抵押財產(chǎn)應當辦理抵押物登記納稅抵押自抵押物登記之日起生效納稅人應向稅務機關提供證明材料：（一）以城市房地產(chǎn)或者鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，提供縣級以上地方人民政府規(guī)定部門出具的證明材料；（二）以船舶、車輛抵押的，提供運輸工具的登記部門出具的證明材料；（三）以企業(yè)的設備和其他動產(chǎn)抵押的，提供財產(chǎn)所在地的工商行政管理部門出具的證明材料或者納稅人所在地的公證部門出具的證明材料。第三章納稅抵押第二十一條（抵押物轉讓）抵押期間，經(jīng)稅務機關同意，納稅人可以轉讓已辦理登記的抵押物，并告知受讓人轉讓物已經(jīng)抵押的情況。納稅人轉讓抵押物所得的價款，應當向稅務機關提前繳納所擔保的稅款、滯納金。超過部分，歸納稅人所有，不足部分由納稅人繳納或提供相應的擔保。第三章納稅抵押第二十二條（優(yōu)先受償權）在抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，稅務機關應該就該抵押物的保險金、賠償金或者補償金要求優(yōu)先受償，抵繳稅款、滯納金。抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，抵押權所擔保的納稅義務履行期未滿的，稅務機關可以要求將保險金、賠償金或補償金等作為擔保財產(chǎn)。第三章納稅抵押第二十三條（抵押物處置）納稅人在規(guī)定的期限內未繳清稅款、滯納金的，稅務機關應當依法拍賣、變賣抵押物，變價抵繳稅款、滯納金。第三章納稅抵押第二十四條（后續(xù)措施）納稅擔保人以其財產(chǎn)為納稅人提供納稅抵押擔保的，按照納稅人提供抵押擔保的規(guī)定執(zhí)行；納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、納稅擔保人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關確認。納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款、滯納金的，稅務機關應當在期限屆滿之日起15日內書面通知納稅擔保人自收到納稅通知書之日起15日內繳納擔保的稅款、滯納金。納稅擔保人未按照前款規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款、滯納金的，由稅務機關責令限期在15日內繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關依法拍賣、變賣抵押物，抵繳稅款、滯納金。第四章納稅質押第二十五條（質押界定）納稅質押：是指經(jīng)稅務機關同意，納稅人或納稅擔保人將其動產(chǎn)或權利憑證移交稅務機關占有，將該動產(chǎn)或權利憑證作為稅款及滯納金的擔保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務機關有權依法處置該動產(chǎn)或權利憑證以抵繳稅款及滯納金。納稅質押分為動產(chǎn)質押和權利質押。動產(chǎn)質押包括現(xiàn)金以及其他除不動產(chǎn)以外的財產(chǎn)提供的質押。權利質押：匯票、支票、本票、債券、存款單等權利憑證可以質押。對于實際價值波動很大的動產(chǎn)或權利憑證，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務機關確認，稅務機關可以不接受其作為納稅質押。第四章納稅質押第二十六條（擔保書及擔保生效）納稅人提供質押擔保的，應當填寫納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單并簽字蓋章。納稅擔保書應當包括以下內容：（一）擔保的稅款及滯納金數(shù)額、所屬期間、稅種名稱、稅目；（二）納稅人履行應繳納稅款、滯納金的期限；（三）質物的名稱、數(shù)量、質量、價值、狀況、移交前所在地、所有權權屬或者使用權權屬；（四）質押擔保的范圍及擔保責任；（五）納稅擔保財產(chǎn)價值；（六）稅務機關認為需要說明的其他事項。納稅擔保財產(chǎn)清單應當寫明財產(chǎn)價值及相關事項。納稅質押自納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單經(jīng)稅務機關確認和質物移交之日起生效。第四章納稅質押第二十七條（背書和核押）以匯票、支票、本票、公司債券出質的，稅務機關應當與納稅人背書清單記載“質押”字樣。以存款單出質的，應由簽發(fā)的金融機構核押。第四章納稅質押第二十八條（出質物提前兌現(xiàn)）以載明兌現(xiàn)或者提貨日期的匯票、支票、本票、債券、存款單出質的，匯票、支票、本票、債券、存款單兌現(xiàn)日期先于納稅義務履行期或者擔保期的，稅務機關與納稅人約定將兌現(xiàn)的價款用于繳納或者抵繳所擔保的稅款及滯納金。第四章納稅質押第二十九條（返還或處置質物）納稅人在規(guī)定的期限內繳清稅款及滯納金的，稅務機關應當自納稅人繳清稅款及滯納金之日起3個工作日內返還質物，解除質押關系。納稅人在規(guī)定的期限內未繳清稅款、滯納金的，稅務機關應當依法拍賣、變賣質物，抵繳稅款、滯納金。第四章納稅質押第三十條（后續(xù)措施）納稅擔保人以其動產(chǎn)或財產(chǎn)權利為納稅人提供納稅質押擔保的，按照納稅人提供質押擔保的規(guī)定執(zhí)行；納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、納稅擔保人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關確認。納稅人在規(guī)定的期限內繳清稅款、滯納金的，稅務機關應當在3個工作日內將質物返還給納稅擔保人，解除質押關系。納稅人在規(guī)定的期限內未繳清稅款、滯納金的，稅務機關應當在期限屆滿之日起15日內書面通知納稅擔保人自收到納稅通知書之日起15日內繳納擔保的稅款、滯納金。納稅擔保人未按照前款規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款、滯納金，由稅務機關責令限期在15日內繳納；繳清稅款、滯納金的，稅務機關自納稅擔保人繳清稅款及滯納金之日起3個工作日內返還質物、解除質押關系；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關依法拍賣、變賣質物，抵繳稅款、滯納金。第五章法律責任第三十一條納稅人、納稅擔保人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔保的，由稅務機關處以1000元以下的罰款；屬于經(jīng)營行為的，處以10000元以下的罰款。非法為納稅人、納稅擔保人實施虛假納稅擔保提供方便的，由稅務機關處以1000元以下的罰款。第五章法律責任第三十二條納稅人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔保，造成應繳稅款損失的，由稅務機關按照《稅收征管法》第六十八條規(guī)定處以未繳、少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。第五章法律責任第三十三條稅務機關負有妥善保管質物的義務。因保管不善致使質物滅失或者毀損，或未經(jīng)納稅人同意擅自使用、出租、處分質物而給納稅人造成損失的，稅務機關應當對直接損失承擔賠償責任。納稅義務期限屆滿或擔保期間，納稅人或者納稅擔保人請求稅務機關及時行使權利，而稅務機關怠于行使權利致使質物價格下跌造成損失的，稅務機關應當對直接損失承擔賠償責任。第五章法律責任第三十四條稅務機關工作人員有下列情形之一的，根據(jù)情節(jié)輕重給予行政處分：

（一）違反本辦法規(guī)定，對符合擔保條件的納稅擔保，不予同意或故意刁難的；（二）違反本辦法規(guī)定，對不符合擔保條件的納稅擔保，予以批準，致使國家稅款及滯納金遭受損失的；（三）私分、挪用、占用、擅自處分擔保財物的；（四）其他違法情形。第六章附則第三十五條納稅擔保文書由國家稅務總局統(tǒng)一制定。第六章附則第三十六條本辦法自2005年