上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的分析16000

一、緒論（一）研究背景自從本世紀(jì)以來(lái)，國(guó)資委、滬深證券交易所、中國(guó)證監(jiān)會(huì)就已經(jīng)針對(duì)上市公司和企業(yè)頒布了一系列的法律法規(guī)和明確條文規(guī)定，這是為了促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善，控制上市公司的外部和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，從而使得公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。2008年，財(cái)政部等相關(guān)部門制定了一套標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并且將其發(fā)布于眾。這條文中明確表示，我國(guó)的上市公司和企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部的控制機(jī)制放在關(guān)鍵的位置，增強(qiáng)企業(yè)管理，抵抗各類風(fēng)險(xiǎn)，避免行業(yè)危機(jī)造成的影響。2010年，部門在這項(xiàng)法規(guī)的基礎(chǔ)上又頒布了一套《企業(yè)內(nèi)部控制指引》，這是為了使得我國(guó)的上市公司建設(shè)一套更為完善，更為科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制體系，這項(xiàng)措施意味著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善與規(guī)范，是適用于我國(guó)國(guó)情與企業(yè)發(fā)展的規(guī)范體系。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)規(guī)范和指引的頒布，我國(guó)上市公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理體系已經(jīng)有了基本明晰的脈絡(luò)結(jié)構(gòu)，但是我國(guó)監(jiān)管部門暫未出臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)管理的導(dǎo)向性文件，也并沒(méi)有可供參考的規(guī)范性文件，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理與風(fēng)險(xiǎn)管控上陷入無(wú)所適從的窘境，也阻礙了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的相互結(jié)合的腳步。這些年來(lái)，公司企業(yè)并沒(méi)有做到獨(dú)善其身，而是發(fā)生了很多舞弊的惡劣案件。比如安然公司由于財(cái)務(wù)造假瀕臨破產(chǎn)，與此同時(shí)國(guó)內(nèi)也存在著很多的這類問(wèn)題。比如鄭百文財(cái)務(wù)造假案例，問(wèn)題疫苗案件。這些血淋淋的案件告訴我們，如果公司沒(méi)有一套完善的內(nèi)部控制信息，披露制度，那么他們很容易為了達(dá)到利益標(biāo)準(zhǔn)，獲取高昂的利益不惜選擇財(cái)務(wù)造假這種違法行為，發(fā)布虛假信息。這種行為深刻傷害了其他利益相關(guān)者，而且也不利于資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行，很大程度上影響了社會(huì)的穩(wěn)定。所以，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)公司的內(nèi)部信息披露制度有效監(jiān)管。所以，本次研究就針對(duì)公司的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制信息披露，綜合了相關(guān)前人的研究進(jìn)行了深入的剖析。在此過(guò)程中，判斷出制度的真正關(guān)鍵點(diǎn)在哪，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)當(dāng)真正注意什么才能夠確保這類案件的減少，希望能夠?yàn)楣竞推髽I(yè)提供一些理論建議和政策支持。以幫助企業(yè)更好的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。（二）研究目的這篇文章針對(duì)了金亞科技，將其作為重點(diǎn)案例，分析上市公司的內(nèi)部控制缺陷，目的是找出影響上市公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵原因和影響因子，這樣就能夠顯著增加企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷披露水平，強(qiáng)化資本市場(chǎng)的穩(wěn)定性。（三）研究的意義1.理論意義在本文研究中，筆者以金亞科技為案例去分析整個(gè)上市公司的內(nèi)部控制缺陷披露情況，分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的弊端和問(wèn)題，找出導(dǎo)致內(nèi)部缺陷披露狀況不良的根本原因，然后為企業(yè)提出一些發(fā)展方案和改變措施。中國(guó)對(duì)于這類的研究，很多相關(guān)方面的研究較晚，出具的制度也不夠具體。因此，從具體的案例分析整個(gè)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露情況可以使得相關(guān)研究更加全面，剖析更加透徹。2.實(shí)際意義對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，健全的管理可以有效保證企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況和管理情況良好，當(dāng)今已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的大數(shù)據(jù)時(shí)代。在這種情況之下，很多的監(jiān)管部門和利益相關(guān)者就有了更多發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的渠道，更多元的方式獲取信息。所以，公司也就逃不了大眾的監(jiān)管。在這種情況下就要更加完善本身的相關(guān)制度，因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展受到社會(huì)公眾的輿論影響。在這種情況下披露虛假的信息將會(huì)造成企業(yè)的危機(jī)大大加強(qiáng)。所以，也要制定一套科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，保證自身的正常有序進(jìn)行，這樣才能夠吸引更多的外部投資者，從而提高企業(yè)的穩(wěn)定性和競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)監(jiān)管部門來(lái)講，對(duì)上市公司內(nèi)部信息披露的監(jiān)管進(jìn)行充分研究可以使得他們共建一套更加科學(xué)的監(jiān)管體系。事實(shí)上，上市公司和各方的博弈和競(jìng)爭(zhēng)構(gòu)成了監(jiān)管問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，對(duì)這類方面進(jìn)行研究和分析，可以有效發(fā)現(xiàn)目前監(jiān)管工作中存在的不足和弊端，從而發(fā)現(xiàn)造成這種現(xiàn)象的原因，就可以更加具有針對(duì)性地提出解決措施，完善方案，優(yōu)化監(jiān)管。對(duì)投資者來(lái)講，在資本市場(chǎng)中本來(lái)就處于弱勢(shì)的一方。因此科學(xué)的監(jiān)管體系能夠有效地保證投資者的利益，讓其處于一個(gè)更加安全的位置，避免企業(yè)信息不對(duì)稱造成的不利影響。如果一家企業(yè)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)加以重視，完善相關(guān)體系，公開(kāi)透明地向大眾發(fā)布相關(guān)信息，提高數(shù)據(jù)的真實(shí)性和財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。這種情況下，投資者就可以對(duì)信息有了更加清晰的認(rèn)知，對(duì)公司也有了更加清楚的了解，那么信息的不對(duì)稱程度就下降了。幫助投資者選擇出更為正確的投資決策。（三）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀1.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)的一些研究人員針對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行了一系列的研究，總結(jié)了相關(guān)案例的失敗經(jīng)驗(yàn)，分析了原因，找出了內(nèi)部的影響因子，給出了一些科學(xué)有效的改進(jìn)措施和應(yīng)對(duì)方案?？紤]到內(nèi)部控制缺陷的披露標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行和動(dòng)機(jī)，陳容這位學(xué)者在2020年發(fā)表了一篇名為《我國(guó)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露問(wèn)題研究》的文章。他具體分析了我國(guó)的一系列上市公司，指出了他們的問(wèn)題。他認(rèn)為在上市公司制定內(nèi)部控制規(guī)范的時(shí)候沒(méi)有一套獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，現(xiàn)有規(guī)定過(guò)于陳舊，這都是他們應(yīng)該及時(shí)改善并處理的問(wèn)題。而且她們沒(méi)有一套完整的監(jiān)督方案和懲罰措施。其次，考慮到內(nèi)部控制缺陷披露的質(zhì)量，何明鏡在2019年發(fā)表了一篇文章名為《上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及改進(jìn)——基于中信建投證券的案例分析》，這篇文章對(duì)中信建投證券這家公司有效的分析，指出了控制信息披露中存在的問(wèn)題，中信建投證券并沒(méi)有一套科學(xué)的披露意識(shí)，信息發(fā)布不夠及時(shí)，而且也不關(guān)注評(píng)價(jià)報(bào)告格式和相關(guān)內(nèi)容，這都是這家公司應(yīng)該改正的問(wèn)題。考慮到內(nèi)部控制缺陷披露自身的影響，齊寶磊在2010年發(fā)布了一篇名為《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究影響》的文章，文章主要采用的方法是實(shí)證法，旨在分析企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的影響要點(diǎn)和關(guān)鍵因素。他認(rèn)為上市時(shí)間，業(yè)務(wù)范圍，公司規(guī)模，變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一系列的問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制水平上升或下降?？紤]到內(nèi)部控制信息披露狀況和對(duì)策，王燕等研究學(xué)者在2015年發(fā)布了一篇名為《公司外部治理機(jī)制與上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量實(shí)證》的文章。在文章中分析了上海，深圳兩市的很多上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)很多因素影響著公司內(nèi)部控制信息的自愿性披露。比如公司籌資偏好和債權(quán)市場(chǎng)的不健全。這些原因使得他們沒(méi)有過(guò)高的自愿性披露動(dòng)力，無(wú)法確保披露質(zhì)量。披露執(zhí)行程度方面有所欠缺。2.文獻(xiàn)評(píng)述通過(guò)查閱文獻(xiàn)，筆者認(rèn)為上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的問(wèn)題主要有：披露動(dòng)機(jī)和意愿不足、披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、沒(méi)有明確相關(guān)責(zé)任主體和內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督不力。自從薩班斯法案頒布以來(lái)，有關(guān)信息披露的相關(guān)理論有了更進(jìn)一步的發(fā)展和研究，而且在近些年來(lái)取得了相關(guān)成果。各行各業(yè)的研究人員都對(duì)上市公司內(nèi)部的控制缺陷做了相關(guān)分析，指出了過(guò)程中存在的弊端和缺陷，而且也給出了一些方案，這能夠大大提高我國(guó)上市公司的理論體系完善，也能夠幫助上市公司在將來(lái)的工作中更進(jìn)一步，對(duì)現(xiàn)有的體系取之精華，去其糟粕，得到更穩(wěn)定的發(fā)展。二、內(nèi)部控制缺陷披露的相關(guān)理論（一）相關(guān)概念1、內(nèi)部控制信息披露在企業(yè)的整個(gè)信息披露系統(tǒng)中，內(nèi)部控制信息披露是其中的重要一環(huán)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制信息的有效分析不但可以了解企業(yè)在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制活動(dòng)中的各種具體表現(xiàn)，還能為企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制體系的自我評(píng)價(jià)提供參考，不但能對(duì)其完整性進(jìn)行有效分析，還能看出其是否合理和有效，此外，也是投資者對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)的重要依據(jù)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的分類從不同角度可以分為兩種，一種是從披露渠道上進(jìn)行分類，另一種也可以從披露動(dòng)機(jī)上進(jìn)行區(qū)別，前者除了公開(kāi)披露之外，還有私下披露；而后者除了自愿披露外，還有強(qiáng)制披露。企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的核心就是內(nèi)部控制缺陷的披露，也是投資者最為關(guān)注的一點(diǎn)。內(nèi)部控制缺陷一旦出現(xiàn)，則可以反映出企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的過(guò)程中出現(xiàn)了問(wèn)題。所以，內(nèi)部控制缺陷的披露也是企業(yè)信息披露中的重要內(nèi)容。2、內(nèi)部控制缺陷內(nèi)部控制缺陷可以導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失去作用，這種情況或者是在設(shè)計(jì)時(shí)出現(xiàn)了漏洞，或者在運(yùn)行時(shí)發(fā)生了問(wèn)題。相關(guān)評(píng)價(jià)指引中明確規(guī)定內(nèi)部控制按照缺陷危害程度的等級(jí)可以分為一般、重要和重大。在這三種等級(jí)中，危害程度最嚴(yán)重的就是重大缺陷，發(fā)生這一缺陷對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)可能是致命的，和原來(lái)制定的控制目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)；重要缺陷的危害程度雖然沒(méi)有重大缺陷高，但對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它的危害也很嚴(yán)重；而一般缺陷的范圍則比較廣，把除去上述兩種缺陷的所有缺陷都納入了它的范圍內(nèi)。（二）相關(guān)理論1、信息不對(duì)稱理論在任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行時(shí)，交易信息的不對(duì)稱是無(wú)法避免的。一般而言，賣方掌握交易物的實(shí)際信息比買方多，這使賣方在交易中擁有更多的話語(yǔ)權(quán)，它可以充分發(fā)揮交易物的信息優(yōu)勢(shì)來(lái)保障自己的利益能夠達(dá)到最大化；而買方也會(huì)想方設(shè)法的收取交易物的信息，來(lái)增加自己的籌碼，從而降低自己的成本。在資本市場(chǎng)中，信息優(yōu)勢(shì)方為了獲取更大的利益，不惜掩蓋真實(shí)的信息，造成對(duì)投資者的利益侵害，這種情況在市場(chǎng)中很常見(jiàn)。比如，企業(yè)管理者在明知道自己的內(nèi)部控制存在缺陷時(shí)，為使企業(yè)獲得更多的利益，對(duì)投資者故意隱瞞企業(yè)存在內(nèi)部缺陷的事實(shí)，使投資者加大了投資風(fēng)險(xiǎn)，這種信息隱瞞并不需要企業(yè)承擔(dān)法律上的責(zé)任，因?yàn)樗粚儆诘赖路懂爟?nèi)的問(wèn)題。企業(yè)管理者往往不會(huì)披露完整及正確的內(nèi)部控制缺陷信息，從而導(dǎo)致資本市場(chǎng)披露報(bào)告片面化，失真現(xiàn)象嚴(yán)重的情況。投資者對(duì)自己投資所能獲得的收益和存在的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，可能會(huì)做出錯(cuò)誤的投資行為。因此，上市公司要縮小投資方和企業(yè)之間的信息距離，只能從完善內(nèi)部控制入手，在缺陷披露質(zhì)量上下功夫，才能保障投資方的合法權(quán)益，避免“逆向選擇”現(xiàn)象的發(fā)生，營(yíng)造良好的資本市場(chǎng)環(huán)境。2、委托代理理論隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，股份制公司所占比例越來(lái)越多，而大部分股份制公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理，在這種經(jīng)營(yíng)模式下，使所有者和經(jīng)營(yíng)者成為了相對(duì)對(duì)立的二方，所有者成為了委托一方，而受托一方就是管理者。很明顯所有者和管理者在企業(yè)信息的掌握程度上存在一定的差異，因?yàn)樗麄兊哪繕?biāo)并不一致，二者之間在利益上存在矛盾是必然現(xiàn)象。委托代理理論認(rèn)為，這一矛盾最有效的解決方式就是通過(guò)發(fā)揮信息披露的作用來(lái)實(shí)現(xiàn)。信息披露的現(xiàn)實(shí)意義很大，不但所有者可以通過(guò)披露的信息對(duì)管理者實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督；管理者也可以根據(jù)披露的信息進(jìn)行具體的責(zé)任劃分，及時(shí)對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行整改，更好地完成各項(xiàng)管理工作。通過(guò)以上分析可知，信息披露很重要，對(duì)公司管理者、所有人還是其他利益相關(guān)者，都能發(fā)揮關(guān)鍵性作用，有效緩解受托人與委托人之間的沖突。公司的信息很多，內(nèi)部控制缺陷信息就是其中最重要的一種，尤其是那些對(duì)公司有重大意義的內(nèi)控管理信息，對(duì)委托和受托雙方都很重要。上市公司的利益相關(guān)者想要掌握公司運(yùn)營(yíng)的真實(shí)情況，參與對(duì)公司的監(jiān)督和管理，對(duì)內(nèi)部控制中的缺陷披露報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真分析是一種很好的途徑，通過(guò)分析不但可以及時(shí)掌握公司的真實(shí)情況，還能對(duì)公司的發(fā)展趨勢(shì)作出判斷；而公司的管理者也可以利用缺陷披露報(bào)告及時(shí)掌握內(nèi)部控制中存在的缺陷問(wèn)題，第一時(shí)間消滅隱患，把內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，確保公司的正常運(yùn)行，促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展。因此，公司的利益相關(guān)者將會(huì)提高對(duì)公司內(nèi)部控制的關(guān)注度，并對(duì)缺陷披露信息高度重視，上市公司也應(yīng)理性客觀地對(duì)待內(nèi)部控制缺陷信息披露這一問(wèn)題，使自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠發(fā)揮它的最大作用，可以進(jìn)一步保障各方的合法權(quán)益。3、信號(hào)傳遞理論該理論是在信息不對(duì)稱理論的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，它的作用是防止市場(chǎng)上出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”與“逆向選擇”的現(xiàn)象。上市公司通過(guò)信號(hào)傳遞，在資本市場(chǎng)上宣傳自己的企業(yè)形象，來(lái)吸引投資者的目光。其中，內(nèi)部控制缺陷信息也屬于上市公司信號(hào)傳遞的重要手段之一。內(nèi)部控制缺陷信息雖然沒(méi)有實(shí)現(xiàn)量化和統(tǒng)計(jì)化，但通過(guò)它不但可以了解公司的真實(shí)運(yùn)營(yíng)情況，也能掌握公司的具體管理形式，但其所代表的信息是非常重要的。隨著資本化市場(chǎng)的高速發(fā)展，內(nèi)部控制缺陷信息已然成為了一種重要的信號(hào)傳遞方式，內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量的高低直接影響了投資人的決策。因此，內(nèi)部控制管理良好的公司，更愿意進(jìn)行內(nèi)部控制缺陷的披露，并且披露質(zhì)量更高，更有利于吸引投資者。所以，上市公司應(yīng)從內(nèi)外二個(gè)方面實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露信息的監(jiān)督和管理，內(nèi)部控制缺陷的各種披露信息要做到規(guī)范具體真實(shí)，使投資者享有更多的知情權(quán)。三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的現(xiàn)狀—以金亞科技案為例（一）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露現(xiàn)狀本文統(tǒng)計(jì)了2016-2018年我國(guó)上市公司內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的總體披露情況，相關(guān)數(shù)據(jù)通過(guò)對(duì)圖3-1進(jìn)行分析得出。我國(guó)的上市公司已意識(shí)到定期披露內(nèi)部控制信息的重要性，其披露信息的數(shù)量也越來(lái)越多，并在2018年達(dá)到了一個(gè)頂峰，主動(dòng)披露的公司數(shù)量為3455家，占比96.29%。這說(shuō)明了我國(guó)強(qiáng)制信息披露政策的實(shí)施有了明顯的成效，也從側(cè)面說(shuō)明了我國(guó)上市公司主動(dòng)披露內(nèi)部控制信息的意愿逐漸增強(qiáng)。表3-12016-2018年度我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表年度201620172018披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告公司總數(shù)295832073455披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告公司占比92.18%98.04%96.29%如圖3-2所示，對(duì)2018年部分公司內(nèi)部控制信息披露情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，為保證統(tǒng)計(jì)結(jié)果的有效性，參與調(diào)研的公司高達(dá)640家。在所有實(shí)現(xiàn)定期披露內(nèi)控信息的公司中，上市公司的比例很高，將近達(dá)到20%；其中有123家公司披露了重大缺陷，共披露了302個(gè)問(wèn)題，比例分別為3.56%和6.37%；73家公司披露了重要缺陷，共披露了102個(gè)問(wèn)題，比例分別是2.11%和2.15%；508家公司披露了一般缺陷，共披露了4340個(gè)問(wèn)題，比例分別為14.70%和91.48%。通過(guò)以上分析可以看出，現(xiàn)在已有越來(lái)越多的上市公司已意識(shí)到進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的必要性和重要性，內(nèi)控信息披露發(fā)揮的作用也越來(lái)越大，在一定程度上說(shuō)明了國(guó)家的監(jiān)管已起到了一定的效果。表3-22018年披露內(nèi)控缺陷的上市公司數(shù)量缺陷等級(jí)披露內(nèi)控缺陷的上市公司數(shù)量占披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告公司數(shù)量比例缺陷數(shù)量缺陷占比重大缺陷1233.56%3026.37%重要缺陷732.11%1022.15%一般缺陷50814.70%434091.48%（二）金亞科技簡(jiǎn)介成都金亞科技有限公司經(jīng)成都市工商局在1999年批準(zhǔn)成立的，注冊(cè)資金34398萬(wàn)元，2009年10月對(duì)于該公司來(lái)說(shuō)意義非凡，在這一天經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的籌備后，終于成功上市。金亞科技重視科技創(chuàng)新，因它的創(chuàng)新成果質(zhì)優(yōu)、量多已成功進(jìn)入了國(guó)內(nèi)創(chuàng)新百?gòu)?qiáng)公司，不但它的數(shù)字電視行業(yè)實(shí)力超群，它在廣電行業(yè)中也首屈一指，已成功引起國(guó)家的注意，把它納入了關(guān)注和培養(yǎng)的重點(diǎn)股份改制企業(yè)中。公司的經(jīng)營(yíng)范圍很廣，不僅進(jìn)軍了網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)集成領(lǐng)域，還涉獵了業(yè)績(jī)數(shù)字化用戶信息網(wǎng)絡(luò)終端領(lǐng)域、數(shù)字電視機(jī)頂盒、電子產(chǎn)品、通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)軟件硬件等的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的背景下，金亞科技的發(fā)展受到了巨大的壓力，導(dǎo)致公司發(fā)展緩慢甚至出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。2015年對(duì)于金亞科技來(lái)說(shuō)，是個(gè)黑暗的一年，因其有偽造相關(guān)財(cái)務(wù)信息的嫌疑，相關(guān)監(jiān)管部門開(kāi)始正式介入進(jìn)行調(diào)查，在二年后的調(diào)查結(jié)果中，明確了董事長(zhǎng)周旭輝和多名高管在此事件中應(yīng)負(fù)的責(zé)任，并對(duì)他們進(jìn)行了相應(yīng)的處罰。金亞科技雖然明確規(guī)定了公司最高的執(zhí)行權(quán)屬于股東大會(huì)，但在公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，執(zhí)行權(quán)卻由董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)行使。金亞科技董事會(huì)的權(quán)限很大，不但總經(jīng)理由它直接產(chǎn)生，它還對(duì)總經(jīng)理有指導(dǎo)和監(jiān)督的權(quán)力，而公司的經(jīng)營(yíng)情況則由總經(jīng)理負(fù)責(zé)全面監(jiān)督。并且金亞科技符合《公司法》及相關(guān)制度的基本要求，設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。圖3-1金亞科技組織結(jié)構(gòu)圖（三）金亞科技內(nèi)部控制缺陷披露現(xiàn)狀本文收集了金亞科技2013-2020年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，如表3-3，在2013年和2014年金亞科技依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《內(nèi)控評(píng)價(jià)指引》兩份材料指出，要始終保持公司內(nèi)部活動(dòng)控制的及時(shí)有效性。在2015年時(shí)，因涉嫌財(cái)務(wù)造假，金亞科技被證監(jiān)會(huì)進(jìn)行調(diào)查，同年，其內(nèi)部控制出現(xiàn)了問(wèn)題，并出具了注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證報(bào)告。2016年在2015年內(nèi)部控制失效的基礎(chǔ)上進(jìn)行了系列整改活動(dòng)，只發(fā)現(xiàn)了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制上的一般缺陷。金亞科技在2017年至2018年都保持了良好的內(nèi)部控制機(jī)制，并未發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷表3-3金亞科技2015-2018年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有以下幾個(gè)缺點(diǎn)：1.公司審計(jì)部人手不夠充足，原定審計(jì)工作未充分執(zhí)行，導(dǎo)致指定相關(guān)規(guī)定的效果不夠理想;2.公司發(fā)展過(guò)程中，缺少系統(tǒng)的內(nèi)部控制，管理層人員及部門的控制意識(shí)不強(qiáng)，相關(guān)制度沒(méi)有充分發(fā)揮作用。存在整體內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部控制制度未能充分發(fā)揮作用，并且在鑒證報(bào)告中公司內(nèi)部控制被注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出否定意見(jiàn)。2016不存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷，發(fā)現(xiàn)存在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的一般缺陷：隨著公司參股公司的增加，地理區(qū)域的分散性，在對(duì)參股公司的管理上較為薄弱。2017未發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，保持了較為有效的內(nèi)部控制。2018未發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，保持了較為有效的內(nèi)部控制。金亞科技于2009年在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市成功，并在后續(xù)的幾年內(nèi)完成了對(duì)很多家公司的收購(gòu)，但是由于后期行業(yè)環(huán)境以及市場(chǎng)發(fā)生了變化，公司不僅承受了巨大的壓力，還開(kāi)始出現(xiàn)了虧損的問(wèn)題。因?yàn)檫B續(xù)3年的大幅度虧損，為了避免被退市，金亞科技公司開(kāi)始財(cái)務(wù)造假。2018年，經(jīng)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，證實(shí)了金亞科技財(cái)務(wù)造假的信息。（四）從內(nèi)控五要素對(duì)金亞科技內(nèi)控缺陷披露影響的分析1.內(nèi)部環(huán)境在金亞科技上市的前三年，作為創(chuàng)業(yè)板上一顆冉冉升起的新星，金亞科技高管層對(duì)內(nèi)部環(huán)境的重視程度很高，企業(yè)員工也堅(jiān)決貫徹落實(shí)企業(yè)核心價(jià)值文化的建設(shè)，內(nèi)部控制缺陷的披露準(zhǔn)確、及時(shí)。但隨著企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部環(huán)境的重視程度降低，隨之而來(lái)的就是出現(xiàn)了重大的內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題，并且企業(yè)管理層為了企業(yè)的利益與聲譽(yù)，造成虛假披露現(xiàn)象的發(fā)生。其中導(dǎo)致其出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因在于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境出現(xiàn)了問(wèn)題，金亞科技從上市到2018年底，企業(yè)的大部分股權(quán)都集中在董事長(zhǎng)周旭輝的手上。此種情況造成最直接的影響就是，在金亞科技制定和執(zhí)行重大決策時(shí)，最終的決定權(quán)都在董事長(zhǎng)周旭輝手上。并且甚至在他做出不利于企業(yè)利益的事時(shí)，幾乎可以完全避開(kāi)其他股東的視線。由于董事長(zhǎng)的權(quán)威過(guò)大，其他高管層對(duì)他所做出的舉動(dòng)也置若罔聞，沒(méi)有進(jìn)行進(jìn)一步的決策分析。在此種內(nèi)部環(huán)境的影響下，為后來(lái)出現(xiàn)的巨大的內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題埋下了隱患，也很大影響了企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露的真實(shí)性和及時(shí)性。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估金亞科技初期發(fā)展的勢(shì)頭迅猛，得到了各界人士的充分關(guān)注。當(dāng)?shù)卣疄榱死降貐^(qū)經(jīng)濟(jì)，也給金亞科技制定了很多的扶持政策。在一切都順風(fēng)順?biāo)那樾蜗拢饋喛萍紝?duì)自身風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)不足。其中的問(wèn)題表現(xiàn)在金亞科技2014年收購(gòu)小象互娛的事件上。當(dāng)時(shí)的小象互娛是剛成立一年的公司，這樣小規(guī)模且成立不久的公司是存在巨大風(fēng)險(xiǎn)的。起初金亞科技只收購(gòu)了小象互娛10%的股份，這樣的動(dòng)作對(duì)于企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模是極為正常的，但是金亞科技卻繼續(xù)收購(gòu)小象互娛的股份，即使溢價(jià)也要收購(gòu)。最終金亞科技以13.76/股收購(gòu)了9000股，并且小象互娛當(dāng)年的收入不足2億元，這其中存在的風(fēng)險(xiǎn)不言而喻。在這一事件可以反映出金亞科技的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序沒(méi)有起到實(shí)際的作用，而金亞科技對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序重視程度低，是導(dǎo)致其內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷的主要原因。3.控制活動(dòng)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，企業(yè)相關(guān)人員的控制活動(dòng)，做出相應(yīng)的反映與對(duì)策，從而把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。金亞科技沒(méi)有設(shè)置專門的財(cái)務(wù)人員來(lái)進(jìn)行資金使用的審批程序。在一些涉及到資金數(shù)額較大的使用時(shí)，金亞科技沒(méi)有進(jìn)行集體的商討和決議，而是把資金的決定權(quán)都交到董事長(zhǎng)周旭輝的手上。充分體現(xiàn)出了金亞科技的不相容崗位分離制度沒(méi)有得到執(zhí)行，內(nèi)部控制活動(dòng)如同虛設(shè)。后來(lái)在金亞科技出現(xiàn)重大內(nèi)部控制缺陷時(shí)，經(jīng)過(guò)證監(jiān)會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)出金亞科技設(shè)置了“陰陽(yáng)賬簿“，一份用于自查自看，另一份虛假的進(jìn)行對(duì)外披露。金亞科技在對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告上都進(jìn)行了夸張的粉飾，可想而知，在利益的影響下，金亞科技沒(méi)有理由會(huì)對(duì)外披露自己內(nèi)部控制活動(dòng)所存在的問(wèn)題。4.信息與溝通在企業(yè)發(fā)展當(dāng)中，及時(shí)有效的信息更新與良好的溝通能夠幫助企業(yè)在全面了解時(shí)間發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，指定正確的決策，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)內(nèi)部控制五要素不可缺失的一環(huán)。周旭輝在擔(dān)任董事長(zhǎng)的期間里，作為一家獨(dú)大的存在，為了自己的私利，缺乏與其他股東和管理層之間的溝通。并且金亞科技對(duì)于信息與溝通的注意力普遍都低下。在2014年與四川宏山公司之間的項(xiàng)目中也虛報(bào)了3個(gè)多億的利潤(rùn)，金亞科技管理層未對(duì)此項(xiàng)目開(kāi)展積極的信息與溝通，而且原本應(yīng)該披露的款項(xiàng)與工程交付時(shí)間通通都沒(méi)有披露，直接誤導(dǎo)了投資者。企業(yè)之中的信息與溝通一旦開(kāi)始缺失，企業(yè)內(nèi)部控制缺陷就會(huì)慢慢增多，企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷信息只掌握在一些高層身上，而為了不影響自身的現(xiàn)實(shí)利益，高層往往不會(huì)選擇披露。5.內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督也是企業(yè)自身監(jiān)督、查控的環(huán)節(jié)，在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)與發(fā)展的短板，并及時(shí)補(bǔ)救。金亞科技雖然設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)，但其實(shí)早已名存實(shí)亡，僅僅是為了迎合證監(jiān)會(huì)頒布的相關(guān)規(guī)定。董事長(zhǎng)周旭輝的一家獨(dú)大，大大影響到了審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。而且審計(jì)委員會(huì)就是周旭輝所創(chuàng)立，原本屬于審計(jì)委員會(huì)的權(quán)力同樣也屬于周旭輝。薄弱的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制致使內(nèi)部控制出現(xiàn)巨大問(wèn)題。并且由于內(nèi)部監(jiān)督的監(jiān)管不力，同樣也導(dǎo)致了內(nèi)部控制重大缺陷發(fā)現(xiàn)的不及時(shí)，進(jìn)一步影響了內(nèi)部控制缺陷披露的及時(shí)性。（五）金亞科技內(nèi)部控制缺陷披露存在的問(wèn)題1.內(nèi)部控制缺陷定量標(biāo)準(zhǔn)不夠全面金亞科技目前的衡量指標(biāo)是營(yíng)業(yè)收入的全部金額、利潤(rùn)全部金額以及資產(chǎn)的全部金額等，主要根據(jù)公司再上一年報(bào)表中可能存在的錯(cuò)誤提報(bào)的項(xiàng)目總額的比率或者是上一年損失金額的比率，找出內(nèi)部控制發(fā)生重大缺陷、重要缺陷以及一般缺陷三個(gè)層面。表3-4金亞科技2018年內(nèi)部的控制缺陷定量認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及分析表重大缺陷資產(chǎn)總額一般缺陷營(yíng)業(yè)收入總額X≥營(yíng)業(yè)收入總額的2%營(yíng)業(yè)收入總額的1%≤X＜營(yíng)業(yè)收入總額的2%X＜營(yíng)業(yè)收入總額的1%利潤(rùn)總額X≥利潤(rùn)總額的5%利潤(rùn)總額的2%≤X＜利潤(rùn)總額的5%X＜利潤(rùn)總額的2%資產(chǎn)總額X≥資產(chǎn)總額的2%資產(chǎn)總額的1%≤X＜資產(chǎn)總額的2%X＜資產(chǎn)總額的1%注：X表示潛在錯(cuò)報(bào)總額或損失金額根據(jù)表3-4可以得出，金亞科技由于完全按照內(nèi)控評(píng)價(jià)指引的要求進(jìn)行定量的標(biāo)準(zhǔn)，所以無(wú)論是錯(cuò)報(bào)金額還是損失的金額都能夠滿足量化發(fā)展的需求，但是與此同時(shí)，該文件強(qiáng)調(diào)上市公司應(yīng)當(dāng)把以下四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，其中主要包括營(yíng)業(yè)收入總額、資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額以及所有權(quán)益總額等。根據(jù)定量分析，可以全面總結(jié)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷。而金亞科技雖然從3各維度方面入手，但還是不夠全面。上市公司一般都是從4個(gè)維度方面入手，這樣內(nèi)部控制缺陷的定量才更加全面和準(zhǔn)確。并且潛在錯(cuò)報(bào)金額大于營(yíng)業(yè)收入的2%才是重大缺陷，這樣設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)明顯是降低產(chǎn)生內(nèi)部控制缺陷的程度。金亞科技設(shè)置的定量標(biāo)準(zhǔn)不夠全面，使得內(nèi)部控制缺陷披露的作用降低，也使得內(nèi)部控制的有效性降低。2.內(nèi)部控制定缺陷性標(biāo)準(zhǔn)不夠完善在《內(nèi)控評(píng)價(jià)指引》中指出了，為了保證目標(biāo)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)非財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行控制的主要方式。其中主要包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)與合規(guī)目標(biāo)等。雖然非財(cái)務(wù)報(bào)告不需要外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)其缺陷，但是其標(biāo)準(zhǔn)的劃分仍舊可以幫助公司找到內(nèi)部控制的缺陷，不僅有利于公司有效執(zhí)行內(nèi)部控制的計(jì)劃，還有利于投資者對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告的各項(xiàng)控制信息進(jìn)行深入了解。表3-5金亞科技2018年度內(nèi)部控制缺陷非財(cái)務(wù)報(bào)告定性標(biāo)準(zhǔn)分析表非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷定性標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容重大缺陷違反國(guó)家法律、法規(guī)或規(guī)范性文件；缺乏決策程序或決策程序不科學(xué)，導(dǎo)致重大失誤；重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改；重要缺陷單獨(dú)缺陷或連同其他缺陷組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致公司偏離控制目標(biāo)。一般缺陷未構(gòu)成重大缺陷、重要缺陷標(biāo)準(zhǔn)的其他內(nèi)部控制缺陷。表3-6我國(guó)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷定性標(biāo)準(zhǔn) 重大缺陷主要內(nèi)容1.缺乏民主決策程序2.企業(yè)決策程序不科學(xué)，如決策失誤，導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離戰(zhàn)略目標(biāo)3.違反國(guó)家法律法規(guī)并受處罰4.關(guān)鍵崗位人員流失嚴(yán)重5.媒體頻繁出現(xiàn)負(fù)面新聞，涉及面廣6.對(duì)公司聲譽(yù)的影響7.董事、監(jiān)事和高級(jí)人員舞弊給公司造成重大損失和不利影響8.重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度體系失效9.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重大缺陷未得到整改10.監(jiān)管機(jī)構(gòu)的嚴(yán)厲懲戒11.審核委員會(huì)和內(nèi)審部門對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制監(jiān)督無(wú)效如表3-5、3-6，金亞科技非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷是違法國(guó)家法律、法規(guī)；在重大決策上的錯(cuò)誤；失效的業(yè)務(wù)控制；未及時(shí)整改重大缺陷與錯(cuò)誤；較國(guó)家制定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)距離較大，比如上市公司內(nèi)重要的核心管理人員或者關(guān)鍵崗位的人員產(chǎn)生較大的負(fù)面新聞，并且被廣泛傳播，引起政府或者其他相關(guān)機(jī)構(gòu)的調(diào)查，公眾的關(guān)注度也較高，會(huì)對(duì)企業(yè)造成無(wú)法挽回的影響，嚴(yán)重影響企業(yè)的聲譽(yù)等都可能造成非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。所以，金亞科技公司在制定內(nèi)部控制定性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)還不夠完善。3.存在隱瞞缺陷的動(dòng)機(jī)金亞科技財(cái)務(wù)出現(xiàn)連年虧損問(wèn)題，通常為了公司的利益而選擇隱瞞缺陷，主要原因是根據(jù)信號(hào)傳遞的理論，如果投資者對(duì)企業(yè)外部透露內(nèi)部缺陷的問(wèn)題，則會(huì)進(jìn)一步影響企業(yè)發(fā)展的利益以及投資者的決策。當(dāng)企業(yè)的利益受到影響時(shí)，則企業(yè)內(nèi)部的所有人員以及管理者的利益都會(huì)受到損害，所以通常情況下，企業(yè)的管理層會(huì)選擇隱瞞內(nèi)部控制的缺陷。當(dāng)遇到監(jiān)管部門強(qiáng)制性要求時(shí)，也只會(huì)披露一些輕微性較小的缺陷，而且由于信息具有不對(duì)稱性的特點(diǎn)，所以投資者獲得其他企業(yè)信息方式較為單一，其中最有效的獲取方式就是根據(jù)公司披露的內(nèi)部缺陷來(lái)進(jìn)行了解。綜上所述，上市公司為了不影響公司發(fā)展的狀況，會(huì)對(duì)投資者的決策進(jìn)行規(guī)范，與此同時(shí)，考慮公司的利益，在很多情況下會(huì)產(chǎn)生隱瞞內(nèi)部缺陷的動(dòng)機(jī)。（六）金亞科技內(nèi)部控制缺陷披露存在問(wèn)題的原因分析1.對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露的重視程度不夠在2009年，創(chuàng)業(yè)板上市公司榮登深交所，由于相對(duì)其他模塊發(fā)展年限較短，只有十幾年，所以對(duì)內(nèi)部披露缺錢，重視程度可能不夠，但是由于公司自身發(fā)展情況，主要依賴于內(nèi)部缺陷，被綠的程度如果忽視了內(nèi)部控制的重要性，則會(huì)對(duì)其產(chǎn)生不利影響。金亞科技在這一方面就存在著問(wèn)題，由于重視程度不高，在披露中不夠真實(shí)有效，所以每年發(fā)布的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告幾乎雷同，純粹只是為了完成任務(wù)。金亞科技每?jī)赡瓴庞赏獠孔?cè)會(huì)計(jì)師出具一份鑒證報(bào)告，并沒(méi)有連續(xù)每年都請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具意見(jiàn)，這導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的權(quán)威性大大下降。由于重視程度不足，導(dǎo)致金亞科技內(nèi)部控制缺陷披露定量與定性的標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有根據(jù)出現(xiàn)的問(wèn)題而改變，長(zhǎng)期沿用一套標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)控缺陷披露質(zhì)量不高，投資者參考的價(jià)值降低。2.公司治理結(jié)構(gòu)不完善提升內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵點(diǎn)在于公司治理結(jié)構(gòu)的完善，要不斷提高公司內(nèi)部缺陷的披露質(zhì)量。與之相反，如果公司在治理結(jié)構(gòu)方面出現(xiàn)了問(wèn)題，可能會(huì)導(dǎo)致其內(nèi)部控制失去效果，披露質(zhì)量降低或者是失去其真實(shí)有效性。我們國(guó)家的上市公司中，大多數(shù)都是董事長(zhǎng)兼任股東以及總經(jīng)理，由于這樣的公司缺乏良好的治理結(jié)構(gòu)，所以公司內(nèi)部的缺陷披露不夠完善。而金亞科技就處于這種一家獨(dú)大的治理模式下。金亞科技的實(shí)際控制人周旭輝股份占比27.80%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其余的股東。在這種治理模式下，出現(xiàn)了大股東帶頭財(cái)務(wù)舞弊的事件。事實(shí)證明內(nèi)部控制早已失效，但是在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中卻未將內(nèi)部控制缺陷及時(shí)披露出來(lái)，也未進(jìn)行處理。因此，因?yàn)榻饋喛萍寄壳按嬖诘闹卫斫Y(jié)構(gòu)不夠完善，所以在內(nèi)部控制與執(zhí)行方面還存在著一定的漏洞，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量產(chǎn)生不利影響，進(jìn)而影響內(nèi)部控制缺陷披露的真實(shí)性與及時(shí)有效性，公司要不斷完善其治理結(jié)構(gòu)，不斷加大監(jiān)管力度以及執(zhí)行制度，以此達(dá)到內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量不斷提高的目的。3.監(jiān)管制度不到位監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和戰(zhàn)略有著重要影響，社會(huì)輿論監(jiān)督的壓力和法律的監(jiān)督都會(huì)對(duì)企業(yè)起到一定的監(jiān)督管理作用。企業(yè)內(nèi)主要由審計(jì)部門進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的審核與監(jiān)督管理，但是由于金亞公司內(nèi)的制度是董事長(zhǎng)全權(quán)負(fù)責(zé)，所以內(nèi)部審計(jì)部門的作用與獨(dú)立性被削弱，無(wú)法起到監(jiān)督公司每一個(gè)生產(chǎn)發(fā)展環(huán)節(jié)的作用，部門存在的意義沒(méi)有辦法真正體現(xiàn)，加上缺乏專業(yè)的審計(jì)人員，工作隨意，缺乏有效說(shuō)服力和執(zhí)行力審計(jì)制度不落實(shí)。公司合作的會(huì)計(jì)事務(wù)所為了合作業(yè)務(wù)關(guān)系，并沒(méi)有指出金亞科技的舞弊。高層領(lǐng)導(dǎo)走過(guò)場(chǎng)，管理干部走形式，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，反舞弊監(jiān)管不力，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)在屢禁不止。四、完善上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的對(duì)策與建議（一）加強(qiáng)監(jiān)管力度當(dāng)前，對(duì)于上市公司，要不斷提高其內(nèi)部控制缺陷披露的監(jiān)督管理能力，建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制，因地制宜實(shí)行公司內(nèi)部監(jiān)督管理，及時(shí)完整有效地處理公司內(nèi)部控制缺陷披露問(wèn)題。具體要抓住以下幾個(gè)方面：一是加大力度，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)管。設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，加大對(duì)于公司內(nèi)部和財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，以及對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行全程監(jiān)督管理的職能部門。該審計(jì)委員會(huì)具有獨(dú)立性，不受其他相關(guān)部門的控制，對(duì)于在評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的公司現(xiàn)存問(wèn)題要及時(shí)做出正確的判斷，并提供有效的整改方法。如遇較為重大或重要的管理缺陷，要在第一時(shí)間內(nèi)提交公司董事會(huì)，請(qǐng)求董事會(huì)予以正確判斷并加以決策，并對(duì)公司的決策進(jìn)行可行性評(píng)估。二是加強(qiáng)外部監(jiān)管，強(qiáng)化準(zhǔn)確性和靈敏性，切實(shí)發(fā)揮外部監(jiān)管作用。主要包括政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管。政府監(jiān)管主要是以管理部門為主，充分發(fā)揮自身具有的獨(dú)立特性，把發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制存在的缺陷對(duì)外披露，以通過(guò)輿論的壓力推進(jìn)企業(yè)全面整改，并安排第三方機(jī)構(gòu)，即會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督與審核，根據(jù)最新會(huì)計(jì)制度和審計(jì)規(guī)則提出針對(duì)公司現(xiàn)狀的審計(jì)管理意見(jiàn)。（二）完善法律責(zé)任追究機(jī)制在資本市場(chǎng)中，建立完善的法律責(zé)任追究機(jī)制是最基本的保障。因?yàn)榉韶?zé)任可以嚴(yán)格約束企業(yè)的市場(chǎng)形象，而內(nèi)部控制缺陷披露的違法現(xiàn)象在一定程度上嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的形象與信譽(yù)。其相關(guān)責(zé)任部門不但包括上市公司的董事會(huì)，還有上市公司的管理層組織也包括在內(nèi)，除此之外，第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)也在責(zé)任部門當(dāng)中。企業(yè)董事會(huì)作為最終決策機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷披露的違法現(xiàn)象有著絕對(duì)評(píng)估權(quán)，董事會(huì)必須對(duì)公司內(nèi)部控制全過(guò)程加以監(jiān)督與負(fù)責(zé)，也就是說(shuō)，企業(yè)對(duì)外的所有信息披露報(bào)告，必須要在公司董事會(huì)嚴(yán)格審核通過(guò)后，在滿足相關(guān)法律法規(guī)條件的情況下，才可以完成信息披露。如果董事會(huì)沒(méi)有履行自己職責(zé)或做出破壞法律法規(guī)的規(guī)定，則有關(guān)部門要根據(jù)嚴(yán)重的程度做出相應(yīng)的處罰，如有必要，則應(yīng)移送公安機(jī)關(guān)或人民檢查院。企業(yè)管理層，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理者，能夠清楚的知道企業(yè)內(nèi)部控制的狀況。通常情況下，企業(yè)管理層如果隱瞞公司真實(shí)信息，也包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的隱瞞，則需要承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，并根據(jù)企業(yè)法則進(jìn)行懲罰，如有涉嫌違法，應(yīng)當(dāng)根據(jù)案件性質(zhì)，及時(shí)報(bào)送監(jiān)察機(jī)關(guān)或人民檢查院。會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有其特有的獨(dú)立性，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，在一定意義上來(lái)講，負(fù)有相應(yīng)的法律責(zé)任。而上市公司的年度報(bào)告必須在內(nèi)部審計(jì)評(píng)估后才可以對(duì)外公布。其整個(gè)過(guò)程需要一整套完善的機(jī)制來(lái)確保實(shí)施。明確彼此的責(zé)權(quán)利關(guān)系，對(duì)相關(guān)者的責(zé)任進(jìn)行明確劃分，一方面對(duì)投資者利益加以保護(hù)，另一方面可以完成對(duì)上市公司信息披露信息的全程管理。如果遇到披露信息不合理或不及時(shí)甚至是虛假信息的情況，相關(guān)部門在追究責(zé)任的同時(shí)，必須要嚴(yán)格懲處。當(dāng)前，有的企業(yè)內(nèi)部存在重大問(wèn)題缺陷，會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏必要的審計(jì)程度，導(dǎo)致缺陷不能及時(shí)對(duì)外界加以披露。所以，進(jìn)一步完善法律責(zé)任追究制度，明確行為主體，確保落實(shí)責(zé)任到人頭，才可以確保公司內(nèi)部缺陷可以及時(shí)準(zhǔn)確披露。（三）完善內(nèi)部控制缺陷披露制度與體系內(nèi)部控制缺陷披露體系不夠完善，直接造成管理缺陷。當(dāng)前，因內(nèi)部控制缺陷披露機(jī)制與相關(guān)體系建設(shè)不完善，目前內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)還不具備統(tǒng)一規(guī)范，才導(dǎo)致內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題得不到充分有效地控制，所以造成內(nèi)部控制缺陷披露出現(xiàn)一定的問(wèn)題。所以，當(dāng)前，必須建立健全一整套完善的內(nèi)部控制缺陷披露制度，形成一個(gè)完整的管理體系。若企業(yè)如果在行為上采取一定的手段避免敏感信息的外泄，還是會(huì)存在內(nèi)部控制缺陷信息不能準(zhǔn)確完全披露的情況。所以建立健全內(nèi)部控制缺陷披露機(jī)制勢(shì)在必行，而且一定要保證其適用性和及時(shí)性，滿足現(xiàn)代資本市場(chǎng)的真正需求，極大為企業(yè)管理者提供及時(shí)準(zhǔn)確的內(nèi)部控制缺陷信息，為建立市場(chǎng)的公平機(jī)制提供了保障。（四）提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性根據(jù)現(xiàn)有資料表明，在審計(jì)委員會(huì)中，董事有著絕對(duì)的監(jiān)督管理權(quán)力，如已設(shè)置的董事現(xiàn)有數(shù)量較多，則監(jiān)督管理的角度就會(huì)大而廣，對(duì)于內(nèi)部缺陷信息發(fā)現(xiàn)的就相對(duì)充分，所以披露也就更加有文章服力。而且現(xiàn)有諸多董事的財(cái)務(wù)知識(shí)越豐富，則公司各項(xiàng)管理上存在的漏洞就會(huì)相應(yīng)減少，出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的概率也就大大降低。審計(jì)委員會(huì)在公司內(nèi)部，對(duì)于缺陷的披露有著至關(guān)重要作用。而且企業(yè)在結(jié)構(gòu)治理中，因內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立權(quán)限較高，這樣內(nèi)部審計(jì)的工作能更良好的實(shí)施，內(nèi)部控制缺陷的披露也會(huì)更加全面和真實(shí)。所以，審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性的提高，有助于提升資本市場(chǎng)之間內(nèi)部控制缺陷信息的質(zhì)量，從側(cè)面保障了投資者的相關(guān)權(quán)益，穩(wěn)定了資本市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。（五）完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)在一定程度上，受公司治理結(jié)構(gòu)的影響，企業(yè)董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)加之各管理層都堅(jiān)持做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，層層落實(shí)責(zé)任，企業(yè)才可能擁有較好的治理機(jī)構(gòu)，才可以實(shí)施完善的內(nèi)部缺陷信息的準(zhǔn)確及時(shí)披露。在其中，只要企業(yè)董事會(huì)的作用強(qiáng)大起來(lái)，才可以準(zhǔn)確判斷各項(xiàng)評(píng)估報(bào)告是否真實(shí)，各項(xiàng)上報(bào)內(nèi)容是否準(zhǔn)確貼合實(shí)際。所以強(qiáng)化企業(yè)董事會(huì)各項(xiàng)制度的落實(shí)情況，對(duì)于加強(qiáng)內(nèi)部控制缺陷信息的有效監(jiān)督，滿足投資者的最大利益化，有著至關(guān)重要的作用。管理層應(yīng)確保內(nèi)部控制運(yùn)行的穩(wěn)定性，在發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷時(shí)應(yīng)及時(shí)匯報(bào)上級(jí)并提出整改意見(jiàn)，以及整改措施的及時(shí)實(shí)施要得到保障。在公司治理層混亂的企業(yè)，公司各職位不能做好本職工作，企業(yè)內(nèi)部控制不能有效實(shí)施，造成企業(yè)內(nèi)部控制缺陷信息披露不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。所以必須加大科學(xué)治理力度，建立完整的行政監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部控制缺陷信息披露準(zhǔn)確及時(shí)。對(duì)于公司員工而言，良好的企業(yè)文化，能夠增強(qiáng)員工崗位的責(zé)任意識(shí)。企業(yè)的文化發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)的相關(guān)發(fā)展理念運(yùn)用到實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)人員親身參與到發(fā)展過(guò)程中，有利于企業(yè)人員與企業(yè)文化的相融合。良好的企業(yè)文化就能培育出良好的企業(yè)員工，企業(yè)員工各方面素質(zhì)的提高可以使內(nèi)部控制的實(shí)施更加有效和順利。并且，企業(yè)員工素質(zhì)的提高更有利于內(nèi)部控制的監(jiān)管，這樣內(nèi)部控制缺陷信息的發(fā)現(xiàn)和整改就更加及時(shí)，內(nèi)部控制缺陷的披露也能更加具有真實(shí)性。因此，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，使文化深入人心，為滿足企業(yè)的發(fā)展要求創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)條件。結(jié)論本文以金亞科技現(xiàn)狀為例，從現(xiàn)存內(nèi)部控制缺陷披露的情況分析，深入查找公司內(nèi)部控制缺陷披露存在的主要問(wèn)題，并全面分析其形成因素，根據(jù)整個(gè)調(diào)查分析結(jié)果，提出合理有效的建議。現(xiàn)形成結(jié)論如下：當(dāng)前，我國(guó)很多的上市公司內(nèi)部控制缺陷披露存在著比較嚴(yán)重的問(wèn)題。一是企業(yè)主觀上不想把本企業(yè)現(xiàn)存的缺陷披露于外界，披露的原動(dòng)機(jī)明顯不足，披露的質(zhì)量不高。導(dǎo)致其存在問(wèn)題的原因主要是公司的治理結(jié)構(gòu)不完善，監(jiān)管制度不到位，重視程度不夠，內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不完善。所以本文根據(jù)問(wèn)題提出相關(guān)性的建議：1.有關(guān)部門需要加強(qiáng)監(jiān)查管理力度2.建立法律責(zé)任追究層層落實(shí)機(jī)制3.進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制缺陷披露制度建設(shè)4.提高審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性5.完善公司