會計學(xué)音頻講義部分沒有哈兩者互相補充課件11審計學(xué)

審計學(xué)（第三版）《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編新世紀會計學(xué)專業(yè)精品教材課程介紹《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計學(xué)課程立足于注冊會計師審計，

主要討論審計學(xué)的基本理論與實務(wù)，包括

審計與注冊會計師職業(yè)、審計程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計、其他類型的審計與保證服

務(wù)等內(nèi)容。教材特點《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編本教材的內(nèi)容新穎、重點突出、通俗易懂、可讀性強。本課件對書中的有些內(nèi)容將做適當?shù)膭h減，那些適用于在教學(xué)中不擬詳細講解的內(nèi)容，在本課件中將一帶而過。教學(xué)目標《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編通過本課程的教與學(xué)，要使學(xué)生掌握審計學(xué)的基本理論與基本方法，為從事審計理論研究和實務(wù)工作打下扎實的基礎(chǔ)。學(xué)習(xí)本課程必須具有比較扎實的基礎(chǔ)會

計學(xué)和各類專業(yè)會計的基礎(chǔ)加識，否則，會

給學(xué)習(xí)帶來一定的困難。所以，學(xué)習(xí)本課程，應(yīng)按照專業(yè)計劃循序漸進。這樣，才能使學(xué)

習(xí)效果有所保證。《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編預(yù)修課程第一章

審計概述《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第一章審計概述《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第一節(jié)審計的需求第二節(jié)審計的定義第三節(jié)審計的功能第四節(jié)人們對審計的期望與審計的局限性及職業(yè)界的努力和反應(yīng)學(xué)習(xí)目的與要求《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編本章的主要內(nèi)容是關(guān)于審計的一個簡要介紹，主要包括審計的需求、定義與功能，以及審計業(yè)務(wù)的拓展和審計的局限性及其職業(yè)界的反應(yīng)與努力。所以要求學(xué)生通過本章的學(xué)習(xí)，能夠領(lǐng)悟?qū)徲嫷男枨?，掌握審計的定義，理解審計的功能，了解審計業(yè)務(wù)的拓展和審計的局限性及其職業(yè)界的反應(yīng)與努力。教學(xué)重點與難點《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編結(jié)合審計需求的理解，解讀審計定義，詮釋審計功能。第一節(jié)審計的需要《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編一、審計的需求

人們的經(jīng)濟生活少不了決策，而決策又離不開信息，因此與決策相關(guān)的信息的可靠性對相關(guān)人員做出“最優(yōu)決策”是至關(guān)重要的。而決策所用信息大多來自企業(yè)提供的財務(wù)報表，因此財務(wù)報表的可靠性直接決定著報表使用者能否做出正確的經(jīng)濟決策。為提高所用信息的可靠性，便產(chǎn)生了由獨立的第三方對財務(wù)報表執(zhí)行審計的需求。二、信息風(fēng)險主要來源：《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編信息的間接性利益沖突信息量過大交易日趨復(fù)雜三、降低信息風(fēng)險的途徑：《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編信息使用者直接去驗證信息信息使用者和信息提供者共同分擔信息風(fēng)險聘請獨立的第三方來鑒證信息

審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關(guān)的證據(jù)，以確認這些認定與既定標準的相符程度，并把審計結(jié)果傳達給相關(guān)利益者的系統(tǒng)過程。-------1973年的《審計基本概念說明書》（A

Statement

of

Basic

Auditing

Concepts）《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第二節(jié)審計的定義理解審計概念的關(guān)鍵詞《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定客觀地獲取和評價證據(jù)系統(tǒng)的過程與既定標準相符合的程度審計結(jié)果有利害關(guān)系的用戶它可以從以下四個方面理解：《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編認定和既定標準認定是由財務(wù)報表編制者——企業(yè)管理層——根據(jù)可適用的標準（既定標準）做出的，并將被傳達給報表使用者。注冊會計師的職責(zé)就是收集證據(jù)以判斷管理層的認定在多大程度是按照既定標準作出的，并將結(jié)果告訴使用者。認定存在是多種多樣的，有定量的認定，也有定性的認定。收集和評價證據(jù)審計過程就是一個獲取和評價審計證據(jù)的過程。審計證據(jù)是注冊會計師用來確定某一主體認定是否按既定標準表述的所有資料。審計證據(jù)的形式多種多樣，有口頭陳述、書面文件、電子數(shù)據(jù)和實物等，且注冊會計師獲取和評價審計證據(jù)的過程應(yīng)該是客觀的?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編報告結(jié)果所有審計的最終目的和結(jié)果都是向信息使用者傳達管理層認定與既定標準之間相符程度的報告。審計的最后工作就是出具審計報告，它是注冊會計師向使用者傳達審計結(jié)果的一種手段。《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編系統(tǒng)化的過程系統(tǒng)化的過程指的是審計過程應(yīng)該是合理的、有序的和有組織的。系統(tǒng)化意味著審計人員在制訂審計計劃、實施審計程序、獲取審計證據(jù)和形成審計結(jié)論時要通盤考慮，以實現(xiàn)審計目標。審計系統(tǒng)化過程通常都包括業(yè)務(wù)承接、制訂審計計劃、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對和出具審計報告?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編通過提供獨立客觀的外部觀點，注冊會計師可以提高財務(wù)信息的可靠性，進而降低財務(wù)報表使用者的信息風(fēng)險。降低財務(wù)信息的信息風(fēng)險就可以減少經(jīng)濟主體必須支付的風(fēng)險溢價，從而降低被審計單位的資本成本，提高稀缺資源在競爭性用途之間的分配效率。因此，審計可以抵御信息風(fēng)險、提高財務(wù)信息可信度?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第三節(jié)審計的功能（一）人們對審計的期望財務(wù)報表使用者不僅希望注冊會計師為財務(wù)報告過程帶來專業(yè)技能，增加報告過程的完整性、獨立性和可靠性，還希望注冊會計師能檢查并發(fā)

現(xiàn)財務(wù)報表中源自錯誤或舞弊的重大錯報，從而

避免所獲得的是存在重大錯報的財務(wù)報表?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第四節(jié) 人們對審計的期望與審計的局限性及職業(yè)界的努力和反應(yīng)（二）審計的局限性首先，作為審計對象的財務(wù)報表中涉及大量的會計估計，此類信息本身具有不確定性；其次，財務(wù)報表中所列項目的數(shù)值可經(jīng)由多種方式計算而來，具有靈活性；另外，被審計單位的財務(wù)報告內(nèi)部控制也只是對財務(wù)報告可靠性提供合理保證?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（三）審計程序和審計技術(shù)也制約著審計業(yè)務(wù)所能實現(xiàn)的保證程度

絕大部分審計證據(jù)來源于對總體樣本的測試。抽樣不可避免地包含一些不能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險。注冊會計師所依賴的證據(jù)大多只具有說服力，而不是令人信服的。對于注冊會計師來說，要偵查欺詐性財務(wù)報表，即使可能，也是極其困難的。《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（四）審計職業(yè)界的努力與反應(yīng)期望差準則內(nèi)部控制自我評價報告及內(nèi)部控制審計強化職業(yè)自律體系《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第二章審計主體與組織結(jié)構(gòu)《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第二章審計主體與職業(yè)組織《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第一節(jié)審計職業(yè)提供的服務(wù)類型第二節(jié)審計及審計主體的類別

第三節(jié)會計師事務(wù)所第四節(jié)審計職業(yè)組織學(xué)習(xí)目的與要求《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編本章主要介紹從事審計的主體以及其與審計職業(yè)有關(guān)的組織。通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生熟悉審計職業(yè)提供的服務(wù)類型，掌握各種常見的審計類型及其審計主體，了解事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)及其級別制度，熟悉與審計職業(yè)有關(guān)的各種組織以及各種職業(yè)資格的認定與取得。教學(xué)重點與難點《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計職業(yè)提供的服務(wù)類型與同一服務(wù)類型內(nèi)各種具體業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，不同審計類型及其主體之間的聯(lián)系與區(qū)別。第一節(jié)審計職業(yè)提供的服務(wù)類型一、審計職業(yè)的服務(wù)范圍《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編二、鑒證業(yè)務(wù)（一）歷史財務(wù)報表審計注冊會計師被審計單位外部使用者被審計單位或?qū)徲嬑瘑T會聘請注冊會計師《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編注冊會計師發(fā)表外部使用者所依賴的報告審計三方關(guān)系（二）企業(yè)內(nèi)部控制審計《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，企業(yè)內(nèi)部控制自我評價報告要評估內(nèi)部控制缺陷。（三）歷史財務(wù)報表審閱

在歷史財務(wù)報表審閱時，注冊會計師對所審閱財務(wù)報表信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。（四）預(yù)測性財務(wù)信息審核

注冊會計師對管理層采用假設(shè)是否合理發(fā)表有限保證的審核意見，對預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)這些假設(shè)恰當編制并按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進行列報發(fā)表合理保證的審核意見。（五）其他鑒證業(yè)務(wù)

如網(wǎng)譽認證業(yè)務(wù)；信息系統(tǒng)可靠性的鑒證服務(wù)；實時信息系統(tǒng)的連續(xù)審計等?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編三、其他保證服務(wù)《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編保證服務(wù)與鑒證服務(wù)不同，因為它不要求注冊會計師出具書面報告，但注冊會計師仍然必須具備獨立性，這些其他的保證服務(wù)業(yè)務(wù)，像鑒證服務(wù)一樣，主要目的在于提高決策者所用信息的質(zhì)量。四、審計職業(yè)提供的非保證服務(wù)《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編常見的三類典型的非保證服務(wù)會計和簿記服務(wù)稅務(wù)服務(wù)管理咨詢服務(wù)五、我國注冊會計師提供的服務(wù)《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編

中注協(xié)于2011年編訂了《注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2012年）》。這份《指導(dǎo)目錄》中所列的注冊會計師業(yè)務(wù)項目共計289項，包括鑒證業(yè)務(wù)（180項）、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)（109項），注冊會計師所能提供的業(yè)務(wù)主要有鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。第二節(jié)審計職業(yè)提供的服務(wù)類型《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編一、審計類型（一）財務(wù)報表審計

財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標準進行編制發(fā)表審計意見。（二）合規(guī)性審計

合規(guī)性審計的目的是確定被審計單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。（三）績效審計

績效審計注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進行的評價。二、注冊會計師的種類（一）注冊會計師（CPA）《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編主要負責(zé)審計所有的上市公司、絕大多數(shù)的大型公司、眾多小型公司及非營利性組織公布的歷史財務(wù)報表，以滿足信息使用者的需要以及管理機構(gòu)的要求。（二）政府審計人員

政府審計人員代表政府組織執(zhí)行審計，執(zhí)行政府審計的審計機關(guān)是國務(wù)院設(shè)置的審計署和縣級以上地方人民政府設(shè)立的審計機關(guān)（審計廳或?qū)徲嬀郑?。（三）?nèi)部審計人員

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，但內(nèi)部審計不可能真正意義地獨立于企業(yè)。第三節(jié)會計師事務(wù)所《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編一、會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)（一）獨資會計師事務(wù)所

由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，承擔無限責(zé)任。（二）普通合伙制會計師事務(wù)所

由兩位或兩位以上注冊會計師組成的合伙組織。合伙人按照出資比例或者協(xié)議約定，以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔無限連帶責(zé)任。（三）有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所

由注冊會計師認購會計師事務(wù)所股份，并以其所認購股份對會計師事務(wù)所承擔有限責(zé)任。類型組織形式責(zé)任承擔優(yōu)點缺點獨資會計師事務(wù)所具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)承擔無限責(zé)任。靈活性強，滿足小型企業(yè)的需求，實際風(fēng)險程度較低。無力承擔大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。普通合伙由兩位或兩位合伙人按照出資比強化事務(wù)所專業(yè)建立大型會計制會計師事務(wù)所以上注冊會計師組成的合伙組織例或者協(xié)議約定，以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔無限連帶責(zé)任。發(fā)展，擴大規(guī)模以提高規(guī)避風(fēng)險的能力。師事務(wù)所過程漫長，同時，合伙人的失誤可能導(dǎo)致事務(wù)所的倒閉。有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所由注冊會計師認購會計師事務(wù)所股份以所認購股份對會計師事務(wù)所承擔有限責(zé)任。規(guī)?；軌虺修k大型業(yè)務(wù)。合伙人數(shù)量有限，在擴大規(guī)模方面受到限制?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編三種組織結(jié)構(gòu)對比二、會計師事務(wù)所的級別制度（一）合伙人（partners)（二）高級經(jīng)理（managers）（三）督導(dǎo)(supervisors)（四）項目經(jīng)理或主管注冊會計師（seniors）（五）助理人員（staff

assistants）《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）中國注冊會計師協(xié)會（The

Chinese

Instituteof

Certified

Public

Accountants，縮寫為CICPA）（二）政府審計機關(guān)（三）中國內(nèi)部審計協(xié)會《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第四節(jié)審計職業(yè)組織第三章審計職業(yè)規(guī)范《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第三章審計職業(yè)規(guī)范《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第一節(jié)作為一種職業(yè)的審計第二節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第三節(jié)職業(yè)行為規(guī)范第四節(jié)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則學(xué)習(xí)目的與要求《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編本章以職業(yè)特征為切入點，簡要介紹了審計職業(yè)規(guī)范。通過本章學(xué)習(xí)要求學(xué)生熟練掌握注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、職業(yè)行為規(guī)范和質(zhì)量控制準則。教學(xué)重點與難點《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則職業(yè)道德規(guī)范質(zhì)量控制準則第一節(jié)作為一種職業(yè)的審計《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計滿足作為職業(yè)活動必須具備的五大特征：職業(yè)地位需得到正式認可，即滿足加入標準后，由某政府機構(gòu)頒發(fā)許可證；具備專門知識的團體，這種專門知識通常是通過正規(guī)教育獲得的；存在用于規(guī)范行為的道德守則，以及保證道德守則得以遵守的手段；公眾對其職業(yè)地位的非正式認可和接受，公眾對其執(zhí)行的工作感興趣；職業(yè)人員承認其社會義務(wù)并不僅限于為某一特定客戶服務(wù)?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第二節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是指會計師事務(wù)所和審計人員在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循的技術(shù)行為規(guī)范，是衡量審計人員工作質(zhì)量的權(quán)威性標準，是審計職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分。注冊會計師職業(yè)準則的作用《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編有利于提高審計人員的工作質(zhì)量。有利于社會了解審計人員的工作，贏得社會公眾的信任。有利于明確審計人員的責(zé)任，維護會計師事務(wù)所和審計人員的合法權(quán)益。有利于推動審計理論的研究，促進審計經(jīng)驗的交流。一、國際審計準則（International

Standards

on

Auditing，ISAs）二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

中國注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系包括四個部分：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、質(zhì)量控制準則、職業(yè)道德準則和后續(xù)教育準則。《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編業(yè)務(wù)準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系（共51項）其他鑒證業(yè)務(wù)準則（2項）審計準則（41項）鑒證業(yè)務(wù)準則（48項）相關(guān)服務(wù)準則（2個）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則（1項)質(zhì)量控制準則鑒證業(yè)務(wù)基

本準則（1項）審閱準則（1項）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第三節(jié)職業(yè)行為規(guī)范《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編職業(yè)道德：是某一組織或公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為準則。注冊會計師職業(yè)道德：是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。一、美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范：《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編

共包括職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋和道德裁決四個部分。二、國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范：

《職業(yè)會計師道德守則》：第一部分適用于所有職業(yè)會計師；第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的注冊會計師；第三部分適用于受雇的職業(yè)會計師。三、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范：《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》（2010年7月1日）：共包括基本原則和具體要求兩個部分。中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則誠信獨立客觀專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注保密注冊會計師職業(yè)道德基本原則《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社職業(yè)行謝為盛紋主編注冊會計師職業(yè)道德基本原則《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編誠信獨立客觀專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注保密職業(yè)行為注冊會計師職業(yè)道德基本原則《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編獨立：注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂實質(zhì)上的獨立：是指注冊會計師在發(fā)表審計意見時其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑。形式上的獨立：是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性的第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。注冊會計師職業(yè)道德基本原則《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編客觀：指注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，不摻雜個人的主觀意愿。誠信：指注冊會計師應(yīng)當具備正直、誠實的品質(zhì)。

獨立、客觀、誠信這是對注冊會計師職業(yè)道德的最基本的要求。專業(yè)勝任能力：專業(yè)知識，技能或經(jīng)驗。應(yīng)有的關(guān)注：職業(yè)謹慎+質(zhì)疑的思維保密：保守客戶的商業(yè)秘密。職業(yè)行為：避免發(fā)生任何注冊會計師已知悉或應(yīng)當知悉的有損職業(yè)聲譽的行為?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅：產(chǎn)生自身利益的威脅；產(chǎn)生自我評價的威脅；產(chǎn)生過度推介的威脅；產(chǎn)生密切關(guān)系的威脅；產(chǎn)生外界壓力的威脅；《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編防范措施《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（1）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的防范措施；（2）工作環(huán)境中的防范措施；（利益沖突；客戶尋求第二次意見；收費及其他類型的報酬；專業(yè)服務(wù)營銷；禮品和招待）具體情形《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編②貸款和擔保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和個人關(guān)系①經(jīng)濟利益③雇傭關(guān)系④收費與傭金⑤最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工⑥事務(wù)所高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)影響注冊會計師獨立性的具體情形第四節(jié)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為確保工作質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱?？刂普呤侵笗嫀熓聞?wù)所為確保實現(xiàn)質(zhì)量控制目標所采取的基本方針及策略。控制程序是指會計師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施和方法。一、質(zhì)量控制作用：《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編質(zhì)量控制是保證注冊會計師執(zhí)業(yè)準則得到遵守和落實的重要手段。質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個注冊會計師行業(yè)贏得社會信任的重要措施。二、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目的和要素《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）質(zhì)量控制的目的保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則的規(guī)定。保證會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。（二）質(zhì)量控制的要素《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當包括針對下列七項要素而制定的政策和程序：對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。職業(yè)道德規(guī)范。客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持。人力資源。業(yè)務(wù)執(zhí)行。業(yè)務(wù)工作底稿。監(jiān)控。（三）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責(zé)任。注意：承擔質(zhì)量控制制度運作責(zé)任的人員，應(yīng)當具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。（四）職業(yè)道德規(guī)范《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。注意：在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時還應(yīng)當遵守獨立性要求。具體措施：會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；教育和培訓(xùn)；監(jiān)控；對違反相關(guān)職業(yè)道德要求行為的處理。滿足獨立性要求：總體要求：會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性。具體要求：會計師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編滿足獨立性要求：《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編獲取書面確認函：會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。防范關(guān)系密切產(chǎn)生的不利影響。（五）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信?？紤]客戶的誠信情況考慮的主要事項（7點）獲取相關(guān)信息的途徑審計人員可以從前任注冊會計師、監(jiān)管機構(gòu)、法律顧問、客戶的同行以及相關(guān)數(shù)據(jù)庫等中搜索與客戶誠信相關(guān)的信息。注意：認為必要，會計師事務(wù)所可以考慮利用調(diào)查機構(gòu)對客戶的經(jīng)營情況、管理人員及其他有問題的人員進行背景檢查，并評價獲取的與客戶誠信相關(guān)的信息。《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編考慮是否具備接受新業(yè)務(wù)所需的必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源（5點）考慮接受該業(yè)務(wù)是否會導(dǎo)致現(xiàn)實或潛在的利益沖突?？紤]其他事項的影響考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項的影響；考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響；《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（六）人力資源《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，

合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要

素質(zhì)并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員，以使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠按照

職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)

務(wù)，并能夠出具適合具體情況的報告。人力資源管理的要素《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編招聘業(yè)績評價人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，包括完成所分派任務(wù)的時間是否足夠職業(yè)發(fā)展晉升薪酬人員需求預(yù)測（七）業(yè)務(wù)執(zhí)行《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核會計師事務(wù)所應(yīng)當要求項目合伙人負責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。注意：確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。咨詢《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項，在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。注意：第一，咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員；第二，注冊會計師應(yīng)當完整記錄咨詢情況，且項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當經(jīng)被咨詢者認可。意見分歧處理意見分歧的總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；形成的結(jié)論應(yīng)當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。對出具報告的影響：只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編項目質(zhì)量控制復(fù)核含義：會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論進行客觀評價的過程?？傮w要求：會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。注意：項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目合伙人的責(zé)任，更不能替代項目合伙人的責(zé)任?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（八）業(yè)務(wù)工作底稿《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求——及時注意鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天。針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同委托業(yè)務(wù)，出具多個報告的，應(yīng)分別歸檔。保密業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限會計師事務(wù)所應(yīng)當自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時間。工作底稿的所有權(quán)——會計師事務(wù)所（九）監(jiān)控《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編會計師事務(wù)所應(yīng)當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當?shù)模⒄谟行н\行。監(jiān)控人員會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。實施檢查檢查的周期：會計師事務(wù)所應(yīng)當周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。確定檢查的時間、人員與范圍?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編監(jiān)控結(jié)果的處理會計師事務(wù)所還應(yīng)當每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果傳達給項目負責(zé)人及會計師事務(wù)所內(nèi)的其他適當人員。傳達的信息應(yīng)當包括已實施的監(jiān)控程序、實施監(jiān)控程序得出的結(jié)論以及系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第四章審計人員的職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第四章審計人員的職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第一節(jié)審計人員的職業(yè)責(zé)任

第二節(jié)審計人員法律責(zé)任概述第三節(jié)審計人員法律責(zé)任的種類第四節(jié)審計人員法律責(zé)任的規(guī)避學(xué)習(xí)目的與要求《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編本章以社會公眾對審計職業(yè)的期望為視角介紹了審計職業(yè)責(zé)任和審計人員的法律責(zé)任。通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生能夠區(qū)分審計職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任這兩個概念，了解審計人員的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任以及審計職業(yè)規(guī)避法律責(zé)任的措施。教學(xué)重點與難點《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計職業(yè)責(zé)任與審計人員的法律責(zé)任之間的區(qū)別以及各自所包含的內(nèi)容。第一節(jié)審計人員的職業(yè)責(zé)任《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編對發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊和不法行為的責(zé)任錯誤與舞弊；其中舞弊可以分為侵占資產(chǎn)和虛假財務(wù)報告。審計人員對發(fā)現(xiàn)重大錯誤的責(zé)任；審計人員對發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任；審計人員對發(fā)現(xiàn)不法行為的責(zé)任；有直接影響的不法行為有間接影響的不法行為審計人員發(fā)現(xiàn)和報告不法行為的責(zé)任審計過程中就審計結(jié)果進行溝通的責(zé)任就有關(guān)舞弊事項進行溝通的責(zé)任；就所發(fā)現(xiàn)的不法行為進行溝通的責(zé)任；就已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行溝通的責(zé)任；需要與被審計單位治理層（或類似機構(gòu)）溝通的其他情況；《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第二節(jié)審計人員法律責(zé)任概述《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）審計人員法律責(zé)任的涵義審計人員的法律責(zé)任是指審計人員在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，或者出于故意不作充分披露，出具不實報告，致使審計報告的使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，審計人員或會計師事務(wù)所應(yīng)承擔的責(zé)任。審計人員法律責(zé)任的成因被審計單位方面的責(zé)任；錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為經(jīng)營失敗審計人員自身方面的原因；違約過失（一般過失和共同過失）欺詐財務(wù)報表使用者的誤解；《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編種類原因處罰行政責(zé)任違約、過失引起對CPA而言：包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書對事務(wù)所而言：包括警告、沒

收違法所得，罰款，暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等民事責(zé)任違約、過失、欺詐引起賠償受害人損失（影響最大）刑事責(zé)任由重大過失、欺詐引起按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第三節(jié)注冊會計師法律責(zé)任的種類（一）行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任（二）對客戶的責(zé)任針對審計人員的訴訟最常見的是客戶提起的訴訟案件。此類案件內(nèi)容涉及的范圍很廣，包括指控審計人員未能在商定日期內(nèi)完成一項非審計業(yè)務(wù)，或是不恰當?shù)赝顺鰧徲嫎I(yè)務(wù)，或是未能發(fā)現(xiàn)貪污行為（盜竊資產(chǎn)），或是違反對審計人員的保密性要求等?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（三）對第三方的責(zé)任《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編習(xí)慣法下審計人員對于第三方的責(zé)任審計人員對于受益第三方的責(zé)任審計人員對于其他第三方的責(zé)任成文法下審計人員對于第三方的責(zé)任《1933年證券法》下對第三方的責(zé)任《1934年證券交易法》下對第三方的責(zé)任（四）我國關(guān)于審計人員的法律責(zé)任的規(guī)定《注冊會計師法》的規(guī)定《證券法》的規(guī)定《公司法》的規(guī)定《刑法》的規(guī)定最高人民法院的規(guī)定《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第五節(jié)審計人員法律責(zé)任的規(guī)避《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）審計職業(yè)界規(guī)避法律責(zé)任的對策加強審計理論研究制定準則和規(guī)則制定保護審計人員的要求建立同業(yè)復(fù)核制度反擊訴訟教育使用者對行為不當?shù)臅T進行制裁加強與法律界的溝通增強職業(yè)道德意識，遵守專業(yè)標準和職業(yè)道德要求建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度審慎地選擇客戶與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，以減少或最小化誤解深入了解被審計單位聘用和委派具有勝任能力的審計人員，并對他們提供 充分的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)咨詢提取風(fēng)險基金和購買責(zé)任保險聘請懂行的律師或法律顧問《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（二）審計人員規(guī)避法律責(zé)任的對策第五章審計目標及其實現(xiàn)《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第五章審計目標及其實現(xiàn)《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第一節(jié)審計目標第二節(jié)審計目標的具體化

第三節(jié)審計目標實現(xiàn)的過程第四節(jié)審計證據(jù)第五節(jié)審計工作底稿學(xué)習(xí)目的與要求《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編本章主要介紹審計目標及其實現(xiàn)。通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生熟悉把握由財務(wù)報表審計的總體目標經(jīng)由管理層的認定概念予以具體化的邏輯過程，了解審計證據(jù)含義與決策及其評價與記錄。教學(xué)重點與難點《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編財務(wù)報表審計總體目標具體化的邏輯，審計證據(jù)決策及其評價。第一節(jié)審計目標《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計目標是只在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的最終結(jié)果。財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見?！昂戏ㄐ浴笔侵副粚徲媶挝坏呢攧?wù)報表是否適用的會計準則和相關(guān)會計適度的規(guī)定編制。“公允性”是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況。第二節(jié)審計目標的具體化《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）被審計單位管理層的認定《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編認定：是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報與披露的做出的明確或隱含的表達。認定與審計目標密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當。1、與各類交易和事項相關(guān)的認定《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。

（多記）完整性：所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。（少計）準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。

（金額的準確性）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。（交易已發(fā)生，但記錄的時間不正確）分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。（記錄的賬戶類別有誤）2、與期末賬戶余額相關(guān)的認定《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。（多記）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)。

（權(quán)屬問題）完整性：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。

（少記）計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。

（金額的準確性）3、與列報相關(guān)的認定《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況

已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)（多披露，權(quán)屬問題）完整性：所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。

（少披露）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。

（歸屬的類別不恰當）準確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

（金額的準確性）第三節(jié)審計目標的實現(xiàn)過程《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計程序?qū)嵸|(zhì)上是一系列審計目標的實現(xiàn)過程。審計程序的主要內(nèi)容包括：計劃審計工作、實施風(fēng)險評估程序、實施控制測試和實質(zhì)

性程序、終結(jié)審計和出具審計報告。（一）計劃審計工作《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編計劃審計工作是整個審計工作的起點。計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。（二）實施風(fēng)險評估程序《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編風(fēng)險評估程序是指審計人員實施的了解被審計單

位及其環(huán)境和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程序。實施風(fēng)險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額層次、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。（三）實施控制測試和實質(zhì)性程序《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編控制測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計與執(zhí)行是否有效而實施的審計程序，其目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。實質(zhì)性程序是指注冊會計師對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。它包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序是每次財務(wù)報表審計都應(yīng)實施的必要程序?？刂茰y試只有當存在以下情形，才實施：在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；僅通過實質(zhì)性程序無法提供認定層次充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（四）終結(jié)審計和出具審計報告《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計的最終目的是審計人員必須對被審計單位財務(wù)報表出具書面審計報告。本階段的主要工作有：整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)；復(fù)核審計工作底稿，審計期后事項；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或作適當披露；形成審計意見，編制審計報告等第四節(jié)審計證據(jù)《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指審計人員為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的信息。審計證據(jù)包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。（二）審計證據(jù)的決策《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計人員在選擇審計方法時，要考慮兩個最關(guān)鍵的問題：一是審計人員履行職業(yè)責(zé)任必須收集的充分適當?shù)淖C據(jù)；二是應(yīng)當使收集這些證據(jù)的成本最小化。審計證據(jù)的決策主要包括以下四個方面：選用何種審計程序；對選定的程序，應(yīng)選取多大的樣本規(guī)模；應(yīng)從總體中選取哪些項目；何時執(zhí)行這些程序。（三）審計證據(jù)的說服力《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計證據(jù)的說服力取決于審計證據(jù)的充分性和適當性。審計證據(jù)的充分性指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。足夠數(shù)量的審計證據(jù)是客觀公正地表達審計意見的基礎(chǔ)，但是僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。審計證據(jù)的適當性是指對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在實現(xiàn)交易類別、賬戶余額以及相關(guān)披露等審計目標時具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)要有證明力，必須與審計目標相關(guān)聯(lián)?？煽啃允侵缸C據(jù)可以信賴或值得信賴的程度。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容，只有既相關(guān)又可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需證據(jù)的數(shù)量就越少，反之亦然。《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計證據(jù)可靠性原則《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編提供者的獨立性或資格相關(guān)內(nèi)部控制的有效性審計人員直接獲取信息的形式客觀程度（四）審計證據(jù)的成本《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。（五）獲取審計證據(jù)的審計程序檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編1、檢查記錄或文件《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編檢查記錄或文件是指審計人員審查被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件。審計人員能以相對較低的成本獲取這類證據(jù)，所以，記錄或文件檢查是每一次審計中都廣泛使用的一種證據(jù)類型。有時它甚至是可獲取的唯一合理的證據(jù)類型。2、檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查，是驗證資產(chǎn)確實存在（存在目標）的直接手段，但不一定能夠為資產(chǎn)的所有權(quán)和計價認定提供可靠的審計證據(jù)?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編3、觀察觀察是指審計人員察看被審計單位相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?、詢問詢問是指審計人員以書面或口頭方式，從被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員處獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編5、函證函證是指審計人員直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編6、重新計算重新計算是指審計人員以手工方式或電子方式，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。7、重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指審計人員獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編8、分析程序分析程序是指審計人員通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第五節(jié)審計工作底稿《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）審計工作底稿的定義審計工作底稿是指審計人員對制訂的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，形成于審計人員執(zhí)行財務(wù)報表審計的全過程，也反映整個審計過程。審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。（二）審計工作底稿的作用《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編證明自己；易于復(fù)核；方便質(zhì)量檢查；便于查閱。（三）審計工作底稿的內(nèi)容《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄，與其他人員（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編

審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。（四）審計工作底稿的要素《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編一般來說，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：（一）被審計單位名稱（二）審計項目名稱（三）審計項目時點或期間（四）審計過程記錄（五）審計結(jié)論（六）審計標識及其說明（七）索引號及其編號（八）編制者姓名及其編制日期（九）復(fù)核者姓名及復(fù)核時間（十）其他應(yīng)說明的事項（五）形成審計工作底稿時應(yīng)考慮的因素《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：擬實施審計程序的性質(zhì)；已識別的重大錯報風(fēng)險；在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍；已獲取審計證據(jù)的重要程度；已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍；當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性；使用的審計方法和工具。（六）審計工作底稿的復(fù)核《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編項目組內(nèi)部復(fù)核項目組經(jīng)驗豐富的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作；項目合伙人復(fù)核。項目質(zhì)量控制復(fù)核是指審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩埃椖抠|(zhì)量控制復(fù)核人員對項目組作出的重大判斷和在編制審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程。項目質(zhì)量控制復(fù)核形成的記錄應(yīng)當作為審計工作底稿的一部分。（七）審計工作底稿的歸檔《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。審計工作底稿歸檔后的變動《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）需要變動審計工作底稿的情形注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。注意：例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（二）變動審計工作底稿時的記錄要求《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當記錄下列事項：修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；修改或增加審計工作底稿的具體理由；修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。注意：修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（八）審計工作底稿的管理《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。永久性檔案那些內(nèi)容相對穩(wěn)定、具有長期使用價值，并對以后的審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。永久性檔案：長期保存（只要會計師事務(wù)所營業(yè)），充分利用。大部分綜合類工作底稿和一部分備查類工作底稿都需歸為永久性檔案。當期檔案那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當期審計使用和下期審計參考的審計檔案。保管期限：當期檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存十年。通常，業(yè)務(wù)類工作底稿和相當一部分備查類工作底稿可歸為當期檔案?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第六章計劃審計工作《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第六章審計概述《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動第二節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書第三節(jié)審計計劃的制訂第四節(jié)審計重要性第五節(jié)審計風(fēng)險學(xué)習(xí)目的與要求《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編本章主要介紹如何計劃審計工作。通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生熟悉初步業(yè)務(wù)活動，了解審計業(yè)務(wù)約定書及其主要內(nèi)容，熟悉制訂初步審計計劃所需要做的各項工作，理解審計重要性和審計風(fēng)險。教學(xué)重點與難點《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編初步業(yè)務(wù)活動和初步審計計劃各自所涉及的內(nèi)容，審計重要性概念的理解與運用，審計風(fēng)險及其模型的了解。第一節(jié)

初步業(yè)務(wù)活動《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編在審計人員制訂詳細業(yè)務(wù)計劃之前，必須考慮是否承接新的業(yè)務(wù)或續(xù)聘原有的業(yè)務(wù)。在做此決定時，審計人員應(yīng)當先調(diào)查與評估目標客戶的基本情況，審計人員自身的專業(yè)勝任能力和獨立性，與目標客戶就審計業(yè)務(wù)約定書的條款達成一致，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。審計人員在接受審計業(yè)務(wù)之前，需要對目標客戶的誠信進行必要的調(diào)查和相關(guān)的評估。其目的是為了避免因接受不當客戶的委托而使會計師事務(wù)所遭受損失。這種因與客戶發(fā)生審計關(guān)系而使會計師事務(wù)所發(fā)生損失的可能性通常又被稱為業(yè)務(wù)風(fēng)險?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）承接或保留客戶針對客戶誠信，會計師事務(wù)所應(yīng)當評估的內(nèi)容客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽；客戶的經(jīng)營性質(zhì)；客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度；客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平；工作范圍受到不適當限制的跡象；客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；變更會計師事務(wù)所的原因；關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編評價客戶誠信的途徑與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進行溝通，并與其討論。向會計師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機構(gòu)、金融機構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問。從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編在接受審計業(yè)務(wù)之前，審計人員應(yīng)當評價確定他們是否有能力按照審計準則的要求完成該項審計業(yè)務(wù)。這個評價包括三方面的內(nèi)容：一是評價執(zhí)行審計的能力（確定審計小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要）；二是評價獨立性；三是評價保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎的能力?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（二）評價審計人員自身的獨立性與專業(yè)勝任能力會計師事務(wù)所首先要考慮是否具備客戶所需的專業(yè)勝任能力、素質(zhì)和資源，主要考慮：會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或者是否具備獲取必要技能和知識的能力；會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；需要時是否能夠得到專家的幫助；如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編評價獨立性職業(yè)道德規(guī)范和質(zhì)量控制準則都要求會計師事務(wù)所制定政策和程序，以保持審計人員與被審計單位之間的獨立性。在整個審計過程中，項目負責(zé)人應(yīng)當對項目組成員違反獨立性要求保持警覺?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編項目組負責(zé)人為了就審計業(yè)務(wù)的獨立性要求是否得到遵守形成結(jié)論，應(yīng)當采取下列措施：《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編從會計師事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識別、評價對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系；評價已識別的違反會計師事務(wù)所獨立性的政策和程序情況，以確定是否對審計業(yè)務(wù)的獨立性造成威脅；采取適當?shù)姆雷o性措施以消除對獨立性的威脅，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，對未能解決的事項，項目負責(zé)人應(yīng)當立即向會計師事務(wù)所報告；記錄與獨立性有關(guān)的結(jié)論及討論的情況。審計人員缺乏獨立性的一個常見情形就是審計人員與目標客戶之間存在財務(wù)利益關(guān)系（例如審計人員擁有目標客戶的股票）。（三）商定審計業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編

只有當會計師事務(wù)所認為客戶是誠信的，事務(wù)所自身符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德要求，且擬承接的業(yè)務(wù)具備鑒證業(yè)務(wù)的條件才能予以承接。由于審計是受托業(yè)務(wù)，審計準則規(guī)定會計師事務(wù)所接受委托進行審計，必須簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。所以，在決定承接業(yè)務(wù)后，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前，還要就：①確定審計的前提條件存在；②確認注冊會計師和管理層已就審計業(yè)務(wù)約定達成一致意見。《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應(yīng)當：確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的（鑒證業(yè)務(wù)基本準則中鑒證業(yè)務(wù)五要素中的標準）；就管理層認可并理解其責(zé)任與管理層達成一致意見。同時注冊會計師和管理層還應(yīng)當就審計業(yè)務(wù)約定條款如：審計目標和范圍、注冊會計師的責(zé)任、管理層的責(zé)任、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)、審計報告的形式和內(nèi)容等達成一致意見。第二節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編在接受客戶并與客戶就審計業(yè)務(wù)的條款達成一致意見后，就應(yīng)當與客戶簽訂一份業(yè)務(wù)約定書。它是會計師事務(wù)所與客戶簽訂的協(xié)議，它明確規(guī)定了對應(yīng)業(yè)務(wù)的詳細條款。其主要作用是能夠避免被審計單位和會計師事務(wù)所將來發(fā)生誤解，可以將被審計單位對會計師事務(wù)所提供服務(wù)不滿意的可能性降低至最低，或者將會計師事務(wù)所提供服務(wù)后不能收取相應(yīng)報酬的可能性降低至最低。（一）審計約定書概念《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。這一概念可從以下幾個方面加以理解：簽約主體通常是會計師事務(wù)所和被審計單位，但也存在委托人與被審計單位不是同一方的情形，在這種情形下，簽約主體通常還包括委托人。約定內(nèi)容主要涉及審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方責(zé)任以及報告的格式。文件性質(zhì)屬于書面協(xié)議，具有委托合同的性質(zhì)，一經(jīng)有關(guān)簽約主體簽字或蓋章，在各簽約主體之間即具有法律約束力。《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（二）審計約定書內(nèi)容《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能會因被審計單位的不同而存在差異，但至少應(yīng)當包括下列內(nèi)容：財務(wù)報表審計的目標；管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度；審計范圍；執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；管理層為審計人員提供必要的工作條件和協(xié)助；審計人員不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；管理層對其做出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認；審計人員對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；違約責(zé)任；解決爭議的方法；簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第三節(jié)審計計劃的制定《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編接受被審計單位的委托后，下一步工作就是制訂審計計劃。它包括審計人員在審計業(yè)務(wù)初步階段采取的行動。審計人員制訂計劃有兩大目的：獲取被審計單位的背景信息，有助于增進業(yè)務(wù)計劃的效率效果；指出審計業(yè)務(wù)中需要特別注意的潛在問題。制訂初步計劃的邏輯起點是了解被審計單位及其經(jīng)營情況。了解被審計單位所需獲得的信息大部分是概括性的，并與下列內(nèi)容相關(guān)：被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)及其所處的行業(yè)特征（包括專門針對該行業(yè)的法律和監(jiān)管要求）；被審計單位管理層為了實現(xiàn)企業(yè)目標而執(zhí)行的程序；被審計單位財務(wù)報表中的重要賬戶；管理層選用的會計政策，以及被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）獲取被審計單位的背景信息注意：下列信息對于評估被審計單位財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險和確定審計人員的風(fēng)險應(yīng)對措施非常有用：關(guān)于被審計單位業(yè)務(wù)和行業(yè)的信息、近來的財務(wù)信息、以前年度的審計工作結(jié)果，以及同適用的會計、審計、監(jiān)管標準有關(guān)的信息。《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編在計劃過程初期審計人員應(yīng)該分析被審計單位的

戰(zhàn)略規(guī)劃。每一個企業(yè)或組織都有實現(xiàn)自己目標的戰(zhàn)

略，企業(yè)或組織對戰(zhàn)略的理解越透徹，表達越清楚，

它為推行所選戰(zhàn)略采取的行動就越可能獲得成功；反

之，企業(yè)或組織獲得成功的可能性就越小。一般而言，在企業(yè)生命周期處于發(fā)展期和衰退期的企業(yè)面臨的經(jīng)

營風(fēng)險要高一些，給審計人員帶來的困難和挑戰(zhàn)也會

相應(yīng)多一些?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（二）分析被審計單位的戰(zhàn)略規(guī)劃審計人員一般使用五種分析程序中的一種或多種程序，將被審計單位的余額和比率與估計的余額和比率進行比較：把被審計單位的數(shù)據(jù)與同行業(yè)數(shù)據(jù)進行比較；將被審計單位的數(shù)據(jù)與前期同類數(shù)據(jù)進行比較；將被審計單位的數(shù)據(jù)與被審計單位確定的預(yù)期結(jié)果進行比較；將被審計單位的數(shù)據(jù)與注冊會計師確定的預(yù)期結(jié)果進行比較；將被審計單位的數(shù)據(jù)與利用非財務(wù)信息確定的預(yù)期結(jié)果進行比較。《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（三）執(zhí)行初步分析程序初步審計計劃的一個重要目的就是找出審計中可能存在問題的領(lǐng)域和風(fēng)險因素。下列程序能夠幫助審計人員確定存在問題的領(lǐng)域和風(fēng)險因素：與前任審計人員或管理層討論以前年度發(fā)生的問題；評估可能表明存在錯誤與舞弊的風(fēng)險因素；確定和評價重要的會計政策；審閱管理層（或董事會）重要會議的會議記錄；獲取并審閱被審計單位初步編制的財務(wù)報表?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（四）確定存在的問題及重要審計領(lǐng)域一些特殊情況可能會對審計計劃產(chǎn)生重大影響，因此審計人員在初始計劃過程中應(yīng)加以考慮：存在關(guān)聯(lián)方交易；利用專家的工作；考慮內(nèi)部審計工作；對其他審計人員的利用?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（五）考慮可能影響審計計劃的特殊情況（1）關(guān)聯(lián)方交易《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計人員在審計關(guān)聯(lián)方交易時，首先應(yīng)該判斷該審計業(yè)務(wù)中是否存在關(guān)聯(lián)方；在審計人員識別出關(guān)聯(lián)方后，必須仔細審查，檢查相關(guān)的支持性文件，并驗證強制性披露內(nèi)容的準確性；如果披露內(nèi)容與可適用的財務(wù)報告框架一致，審計人員就不需要對此進行更深入的審查；如果披露不充分或具有誤導(dǎo)性（例如，暗示關(guān)聯(lián)方實際上屬于正常交易關(guān)系），審計人員就不應(yīng)出具標準無保留意見的審計報告。（2）利用專家的工作《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計人員利用專家工作的領(lǐng)域主要包括對特定資產(chǎn)的估價、對資產(chǎn)的數(shù)量和實物狀況的測定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測算、未完工合同中已完成和未完成工程的計量、涉及法律法規(guī)和合同的法律意見等。在審計業(yè)務(wù)中，審計人員應(yīng)當盡早確定在哪些情況下需要專家的支持。一旦確定需要專家的幫助，審計人員應(yīng)當評價專家的專業(yè)勝任能力和客觀性。（3）考慮內(nèi)部審計工作《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編如果被審計單位確實設(shè)有內(nèi)部審計部門，那么審計人員可以利用內(nèi)部審計人員和他們的工作結(jié)果。審計人員可以通過復(fù)核被審計單位的聘用和員工培訓(xùn)政策來評估內(nèi)部審計人員的勝任能力，主要表現(xiàn)為他們的受教育程度、經(jīng)驗和證書情況。審計人員還應(yīng)復(fù)核內(nèi)部審計人員完成的工作，評價其工作質(zhì)量，尤其是評價用作支持財務(wù)報表認定的證據(jù)如果證實內(nèi)部審計人員具有勝任能力和客觀性，審計人員就可以在計劃自己的測試時利用他們的工作結(jié)果。（4）對其他審計人員的利用《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編如果被審計單位財務(wù)報表包含由其他審計人員審計的一個或多個組成部分的財務(wù)信息，審計人員在其計劃利用其他審計人員的工作時，應(yīng)當根據(jù)其他審計人員承擔的具體業(yè)務(wù)并考慮其專業(yè)勝任能力，獲得其他審計人員的獨立性的證據(jù)，實施必要的審計程序，獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定其他審計人員的工作能否滿足審計人員自己所執(zhí)行審計的需要。審計計劃包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計

策略的具體審計計劃，形成審計工作底稿。總體審計策略具體審計計劃《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（六）形成審計計劃（1）總體審計策略《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編制定總體審計策略一般包括確定如下事項：向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有相當經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的事項利用專家的工作等；向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地方進行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)，向高風(fēng)險審計領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等；何時調(diào)配這些資源，包括在期中還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；如何管理、指導(dǎo)和監(jiān)督這些資源，包括何時項目組討論、項目組內(nèi)部復(fù)核，是否需要項目質(zhì)量控制。（2）具體審計計劃具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，內(nèi)容包括項目組成員擬實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍，進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以及應(yīng)當實施的其他審計程序?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編第四節(jié)審計重要性《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（一）重要性的概念重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。實質(zhì)是財務(wù)報表錯報會影響財務(wù)報表使用者的臨界點，是財務(wù)報表使用者所能接受的最大誤差范圍。注意：重要性概念中的錯報包含漏報。財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報。重要性包括對錯報的數(shù)量（金額大小）或性質(zhì)，或兩者共同作用的影響。判斷某事項對財務(wù)報表使用者影響是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。重要性的確定離不開特定的環(huán)境。對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編確定重要性時應(yīng)考慮的兩個關(guān)系：（1）重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。審計人員應(yīng)當考慮二者之間的這種關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（二）重要性的確定（2）重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編重要性和審計證據(jù)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越低，審計風(fēng)險越高，而審計風(fēng)險越高，就越要求審計人員收集更多更有效的審計證據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；相反，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低，審計人員就可以相應(yīng)減少所需要的審計證據(jù)的數(shù)量。從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面評估重要性審計人員在確定重要性水平時，應(yīng)從錯報的數(shù)量（金額大小）和性質(zhì)兩個方面進行考慮。從數(shù)量方面考慮重要性財務(wù)報表層次的重要性水平特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編①財務(wù)報表層次的重要性水平《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計人員通常先確定一個恰當?shù)幕鶞?，再選擇適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞剩瑥亩贸鲐攧?wù)報表層次的重要性水平。在選擇重要性的基準時，審計人員應(yīng)當考慮的因素通常有：被審計單位以前期間的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況；本期的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況；本期發(fā)生的重大事項（如重大企業(yè)合并）；本期預(yù)測和預(yù)算結(jié)果以及宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)環(huán)境發(fā)生的變化。實務(wù)中可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平基準的匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)通常包括：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。②特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編存在下列情況時，必須考慮特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。第一，法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層或治理層的薪酬）計量或披露的預(yù)期。第二，與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)支出）。第三，財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購的業(yè)務(wù)）。（2）從性質(zhì)方面考慮重要性《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編審計人員在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時應(yīng)該考慮的具體因素有：①錯報是否涉及違反監(jiān)管要求的情形。②錯報是否影響對債務(wù)契約或其他合同規(guī)定的遵循。③錯報是否掩蓋收益或其他趨勢的改變。④錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。⑤錯報是否對增加管理層報酬有影響。⑥錯報是否與會計政策的不正確選擇或運用相關(guān)，即使不影響當期財務(wù)報表，還要考慮是否影響未來期間財務(wù)報表。⑦錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度，能合理預(yù)期該影響程度會對財務(wù)報表使用者進行經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響?！秾徲媽W(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編（三）實際執(zhí)行重要性《審計學(xué)》第三版東北財經(jīng)大學(xué)出版社謝盛紋主編實際執(zhí)行的重要性水平，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額