高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題+答案（提分題）

高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題+答案（提分題）

大題（共10題）一、甲公司是一家從事重型機(jī)械制造的企業(yè)，經(jīng)過多年的發(fā)展，其挖掘機(jī)、大型卡車和模具等重型產(chǎn)品逐步贏得了市場認(rèn)可，市場占有率不斷提高。公司2017年年末總資產(chǎn)1200000萬元，所有者權(quán)益400000萬元。公司董事會(huì)經(jīng)過綜合分析認(rèn)為，公司目前已經(jīng)進(jìn)入成長期，結(jié)合公司目前發(fā)展態(tài)勢以及所處的發(fā)展階段，公司董事會(huì)確定了今后5年的發(fā)展戰(zhàn)略：為擴(kuò)大產(chǎn)能規(guī)模，擬收購當(dāng)?shù)亓硪患彝愋偷墓疽夜?00%股權(quán)，并購后乙公司將解散(兩家公司之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系)。通過本次并購，將提高公司產(chǎn)量和市場占有率，實(shí)現(xiàn)公司的可持續(xù)增長。乙公司的相關(guān)資料如下：資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：乙公司2017年12月31日單位：萬元利潤表編制單位：乙公司2017年度單位：萬元其他相關(guān)資料：乙公司當(dāng)前的有息債務(wù)總額為74000萬元，均為長期負(fù)債；目前公司持有的超過營運(yùn)資本需求的現(xiàn)金為5000萬元；本年度固定資產(chǎn)折舊額為10000萬元。雙方初步確定的收購價(jià)格為150000萬元，與乙公司最接近的競爭者A公司的P/E為10.8、EV/EBITDA為6。為了解決擴(kuò)大規(guī)模和高增長的資金需求，公司財(cái)務(wù)部提出以下方案解決資金缺口：方案一：向戰(zhàn)略投資者進(jìn)行定向增發(fā)新股；方案二：向銀行舉借長期借款。要求：按照擬訂的收購價(jià)格計(jì)算乙公司的EV/EBITDA?！敬鸢浮縀V/EBITDA=219000(20000＋10000＋10000)=5.48二、甲公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團(tuán)。2000年在深圳證券交易所上市。2017年至2019年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2017年1月1日，甲公司以30500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為50000萬元（含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值3000萬元），除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。（2）2019年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對(duì)價(jià)，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司2019年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會(huì)、乙公司股東會(huì)于2019年1月20日同時(shí)批準(zhǔn)上述協(xié)議。（3）乙公司2019年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對(duì)價(jià)。（4）2019年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股股票購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。2019年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股股票2500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價(jià)格為每股10.5元。（5）2017年1月1日至2019年6月30日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10000萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因非交易性權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益1200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。（6）至2019年6月30日，甲公司所有者權(quán)益“資本公積（股本溢價(jià)）”科目的貸方余額為3000萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。要求：1.根據(jù)上述資料，判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。2.計(jì)算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對(duì)甲公司2019年6月30日合并財(cái)務(wù)報(bào)表資本公積的影響金額。3.計(jì)算甲公司2019年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額。【答案】1.甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易為購買少數(shù)股東權(quán)益，屬于權(quán)益性交易。判斷依據(jù)：甲公司已于2017年1月1日購買了乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。2019年6月30日，甲公司再次購買乙公司40%股權(quán)，未發(fā)生控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，因此屬于購買少數(shù)股東權(quán)益交易。2.甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2500×10.5=26250（萬元）。按購買日持續(xù)計(jì)算的該交易日的子公司凈資產(chǎn)價(jià)值=50000+10000+1200-3000/10×2.5=60450（萬元）；其中40%股權(quán)享有的份額=60450×40%=24180（萬元）；所以，在合并報(bào)表中，應(yīng)調(diào)減資本公積的金額=26250-24180=2070（萬元）。3.甲公司2019年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額=30500-50000×60%=500（萬元）。三、2018年初春的一天，在一個(gè)行政事業(yè)單位多位會(huì)計(jì)師組成的微信群，大家圍繞行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)最新改革動(dòng)態(tài)進(jìn)行了討論，集中就財(cái)會(huì)<2017>25號(hào)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(簡稱“新制度”)與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相比的重大變化等熱點(diǎn)問題進(jìn)行了探討。以下是各位會(huì)計(jì)師發(fā)言之要點(diǎn)。1.A事業(yè)單位張先生：新制度在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的利弊基礎(chǔ)上，構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式?！斑m度分離”就是指適度分離政府預(yù)算會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)功能，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告功能，全面反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。2.B事業(yè)單位張先生：上述張先生所言正確，進(jìn)一步說，“適度分離”主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎(chǔ)”，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制同時(shí)適用于同一業(yè)務(wù)，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報(bào)告”，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告。3.C事業(yè)單位汪女士：新制度有機(jī)整合了《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和醫(yī)院、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容。在科目設(shè)置、科目使用和報(bào)表項(xiàng)目說明中，區(qū)分為行政和事業(yè)單位；在核算內(nèi)容方面，基本保留了現(xiàn)行各項(xiàng)制度中的通用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，同時(shí)根據(jù)改革需要增加各級(jí)各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)；在會(huì)計(jì)政策方面，對(duì)同類業(yè)務(wù)盡可能作出同樣的處理規(guī)定。4.D事業(yè)單位趙先生：新制度全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并對(duì)收入和費(fèi)用兩個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的核算內(nèi)容，并原則上要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算；增加了應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容，對(duì)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認(rèn)自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，要求對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，但暫不引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念，來確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等。5.E事業(yè)單位洪主任：在政府會(huì)計(jì)核算中強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，對(duì)于科學(xué)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、準(zhǔn)確反映單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本等情況具有重要的意義。因此，就像內(nèi)部控制一樣，未來的預(yù)算會(huì)計(jì)務(wù)必全面與企業(yè)會(huì)計(jì)接軌。6.F行政機(jī)關(guān)吳助理：新制度擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，除按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則增加有關(guān)往來賬款的核算內(nèi)容外，在資產(chǎn)方面，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容，以全面核算單位控制的各類資產(chǎn)；還增加了“研發(fā)支出”科目，以準(zhǔn)確反映單位自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。在負(fù)債方面，增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容，以全面反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。因此，新制度全面、準(zhǔn)確地反映單位資產(chǎn)扣除負(fù)債之后的所有者權(quán)益狀況，包括少數(shù)股東權(quán)益。7.G行政機(jī)關(guān)謝主任：新制度依據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》和相關(guān)財(cái)務(wù)、預(yù)算管理規(guī)定，在充【答案】E事業(yè)單位洪主任的表述錯(cuò)誤。新制度并未提及未來的預(yù)算會(huì)計(jì)務(wù)必全面與企業(yè)會(huì)計(jì)接軌。四、（2015年）甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計(jì)、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)公司。2015年年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會(huì)，提出要進(jìn)一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃——年度計(jì)劃——預(yù)算管理——績效評(píng)價(jià)”全過程的管理水平。會(huì)議主要內(nèi)容如下：會(huì)議提出要貫徹落實(shí)董事會(huì)制定的以“國際業(yè)務(wù)優(yōu)先發(fā)展”為主導(dǎo)的密集型戰(zhàn)略。公司應(yīng)積極響應(yīng)國家“一帶一路”建設(shè)規(guī)劃，在“一帶一路”沿線國家（包括已開展業(yè)務(wù)和尚未開展業(yè)務(wù)的國家）爭取更多業(yè)務(wù)訂單，一方面提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)在現(xiàn)有市場的占有率，另一方面以現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)積極搶占新的國別市場。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料，指出甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的具體類型，并說明理由?！敬鸢浮考坠静扇〉拿芗蛻?zhàn)略的類型：市場滲透戰(zhàn)略及市場開發(fā)戰(zhàn)略。理由：提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)的市場占有率屬于市場滲透戰(zhàn)略；以現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)打入新國別市場屬于市場開發(fā)戰(zhàn)略五、甲公司為上海證券交易所主板上市公司，主營鋼鐵制造。由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，甲公司決定進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營中的作用，2017年對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)提出了如下工作要點(diǎn)：(1)企業(yè)層面控制方面。①關(guān)于人力資源控制。內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該以人為本，為解決企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺狀況，集團(tuán)公司將抽調(diào)財(cái)務(wù)、審計(jì)和生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)骨干到新成立的內(nèi)部控制部進(jìn)行內(nèi)部控制管理工作，同時(shí)將有計(jì)劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才。②關(guān)于審計(jì)監(jiān)督控制。公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。鑒于集團(tuán)公司采購業(yè)務(wù)屬于腐敗的高發(fā)地，公司決定在每一個(gè)采購招標(biāo)小組中，由內(nèi)部審計(jì)人員兼任副組長，全程監(jiān)督招標(biāo)業(yè)務(wù)。③關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略控制。公司董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)，負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)查研究，形成發(fā)展戰(zhàn)略方案。發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)嚴(yán)格審議通過后，由公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施。④關(guān)于社會(huì)責(zé)任控制。鋼鐵生產(chǎn)是高污染、高能耗行業(yè)。由于集團(tuán)建廠時(shí)間長，設(shè)備老化，污水排放無法達(dá)標(biāo)，粉塵污染嚴(yán)重。為履行社會(huì)責(zé)任，集團(tuán)公司提出要不惜一切代價(jià)進(jìn)行治污，以實(shí)現(xiàn)零排放、零污染。(2)業(yè)務(wù)層面控制方面。①關(guān)于資金活動(dòng)控制。為了籌集10億元技術(shù)改造資金用于污染治理，財(cái)務(wù)部專門成立了籌資小組，通過對(duì)國內(nèi)外各種融資方式、融資成本進(jìn)行比較分析后，提出了可行性融資方案。鑒于該籌資方案重大，由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)親自進(jìn)行了審批。②關(guān)于工程項(xiàng)目控制。在工程立項(xiàng)環(huán)節(jié)，公司指定了專門機(jī)構(gòu)編制了可行性研究報(bào)告，按照規(guī)定程序和權(quán)限，由董事會(huì)進(jìn)行了審批；立項(xiàng)完成后，采取公開招標(biāo)方式，擇優(yōu)選擇了具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位；在建設(shè)過程中，實(shí)行了嚴(yán)格的概預(yù)算管理，切實(shí)做到了及時(shí)備料、科學(xué)施工、保障資金、落實(shí)責(zé)任，確保工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求；企業(yè)收到承包單位的工程竣工決算報(bào)告后，由于環(huán)境治理時(shí)間緊迫，公司先辦理了竣工決算驗(yàn)收手續(xù)，再適時(shí)補(bǔ)辦竣工決算審計(jì)?！敬鸢浮扛鶕?jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，分別指出上述(1)③發(fā)展戰(zhàn)略制定中的主要風(fēng)險(xiǎn)和控制措施以及(2)②工程項(xiàng)目招標(biāo)中的主要風(fēng)險(xiǎn)和控制措施(1)發(fā)展戰(zhàn)略制定中的主要風(fēng)險(xiǎn)：發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴(kuò)張，甚至經(jīng)營失敗。發(fā)展戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)的主要控制措施：①企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測的基礎(chǔ)上，綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國內(nèi)外市場情況、行業(yè)及競爭對(duì)手狀況和自身優(yōu)勢劣勢等影響因素，制定發(fā)展目標(biāo)；②企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)和實(shí)施路徑；③企業(yè)可以在董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)，由其對(duì)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案；④企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，報(bào)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。(2)工程項(xiàng)目招標(biāo)中的主要風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目招標(biāo)“暗箱操作”，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案。工程招標(biāo)環(huán)節(jié)控制措施有：①工程項(xiàng)目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位；②企業(yè)應(yīng)依法組織工程招標(biāo)的開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)工作；③企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標(biāo)候選人中確定中標(biāo)人，在規(guī)定的期限內(nèi)與中標(biāo)人簽訂書面合同。六、甲公司系從事信息技術(shù)開發(fā)的高科技境內(nèi)上市公司，為拓展業(yè)務(wù)內(nèi)容，擬進(jìn)行金融工具投資及股份激勵(lì)，公司組織相關(guān)管理人員進(jìn)行研討，會(huì)議要點(diǎn)如下：（1）會(huì)議就擬實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的標(biāo)的股票來源進(jìn)行了討論：因公司的上市性質(zhì)，只能通過向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份的方式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。（2）甲公司將6月20日購入的一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。公司財(cái)務(wù)部門認(rèn)為應(yīng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值計(jì)量，但該重分類導(dǎo)致的原金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，不應(yīng)計(jì)入損益。（3）甲公司擬于12月10日購入X公司股票1000萬股作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，每股購入價(jià)為5元，如購入另需支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。甲公司認(rèn)為購入時(shí)應(yīng)按照5015萬元確認(rèn)該交易性金融資產(chǎn)。（4）甲公司將收到的C公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票向A銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款1200萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從C公司收到票據(jù)款時(shí)，A銀行可向甲公司追償。甲公司財(cái)務(wù)處認(rèn)為應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。（5）甲公司對(duì)擬實(shí)施的股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，按以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，判斷（1）至（5）的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。【答案】1.觀點(diǎn)（1）存在不當(dāng)之處。理由：甲公司是上市公司，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，標(biāo)的股票來源可以通過發(fā)行股份和回購公司自己的股份兩種方式。2.觀點(diǎn)（2）部分表達(dá)存在不當(dāng)之處。理由：企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。3.觀點(diǎn)（3）存在不當(dāng)之處。理由：取得作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，不應(yīng)計(jì)入成本。4.觀點(diǎn)（4）存在不當(dāng)之處。理由：附追索權(quán)方式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。5.事項(xiàng)（5）存在不當(dāng)之處。理由：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積。七、華夏公司系上海證券交易所上市的一家股份有限公司，為開拓市場、提高效率、增加利潤、提升品牌形象，企業(yè)召開董事會(huì)會(huì)議作出以下改革措施：（1）按照國家有關(guān)規(guī)定，對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等予以明確。規(guī)定以下職務(wù)可以由同一人擔(dān)任：可行性研究和執(zhí)行；決策審批與執(zhí)行。（2）公司為提高市場占有率，決定依靠企業(yè)強(qiáng)大的人力資源加大研發(fā)力度，提高產(chǎn)品的科技含量，在研發(fā)上大量投入，力爭在較短時(shí)間內(nèi)有所突破。（3）公司的發(fā)展離不開強(qiáng)大的人力資源，公司決定面向社會(huì)大量招聘具有管理專長和技術(shù)專長的員工，以提高企業(yè)整體的管理水平和技術(shù)水平，同時(shí)辭退不符合要求的員工。（4）公司為增加銷售量，需要大量的資金，因此需進(jìn)行籌資。公司為提高財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，降低綜合資金成本，決定新增資金全部通過發(fā)行長期債券解決，此籌資方案未經(jīng)專家論證。（5）強(qiáng)化內(nèi)部管理，特別是提高審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能作用，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)主要由執(zhí)行董事、高層管理人員組成。（6）公司為促進(jìn)并購重組的順利開展，對(duì)被并購方的員工加強(qiáng)文化建設(shè)，盡快使被并購方的員工對(duì)其原有的文化進(jìn)行拋棄，進(jìn)而接受公司的新文化，使其有歸屬感。（7）某產(chǎn)品（健身器材）市場供不應(yīng)求，為擴(kuò)大銷量，公司決定在不影響產(chǎn)品基本功能的情況下，適當(dāng)降低檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。（8）為擴(kuò)大市場，公司決定有償給主要經(jīng)銷商提供擔(dān)保以擴(kuò)大產(chǎn)品銷售能力。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引，逐項(xiàng)識(shí)別華夏公司董事會(huì)決議中（1）至（7）項(xiàng)改革措施所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，針對(duì)識(shí)別出的主要風(fēng)險(xiǎn)，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施。2、假如你是華夏公司的高級(jí)管理人員，根據(jù)決議（8），立足業(yè)務(wù)層面考慮，簡要說明在擔(dān)保業(yè)務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)及采取的應(yīng)對(duì)措施?！敬鸢浮堪?、甲公司、乙公司和丙公司為三家新能源領(lǐng)域的高科技企業(yè)，經(jīng)營同類業(yè)務(wù)。甲公司為上市公司，乙公司、丙公司為非上市公司。甲公司總部在北京，乙公司總部在上海，丙公司總部在廣州。甲公司財(cái)務(wù)狀況和銀行信用良好，對(duì)于銀行貸款能夠提供足額擔(dān)保。(1)甲公司為擴(kuò)大市場規(guī)模，于2013年1月著手籌備收購乙公司100%的股權(quán)，經(jīng)雙方協(xié)商同意，聘請具有證券業(yè)務(wù)資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。經(jīng)過評(píng)估，甲公司價(jià)值為50億元，乙公司價(jià)值為18億元，預(yù)計(jì)并購后的整體公司價(jià)值為75億元，從價(jià)值評(píng)估結(jié)果看，甲公司收購乙公司能夠產(chǎn)生良好的并購協(xié)同效應(yīng)。經(jīng)過一系列并購流程后，雙方于2013年4月1日簽署了并購合同，合同約定，甲公司需支付并購對(duì)價(jià)20億元，在并購合同簽署后5個(gè)月內(nèi)支付完畢。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對(duì)價(jià)，需要從外部融資10億元，甲公司決定發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集該并購資金，并于2013年8月5日按面值發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券10億元，每年面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息；3年后可按面值轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)換價(jià)格16元/股；不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費(fèi)用。2013年8月底前，甲公司全額支付了并購對(duì)價(jià)，并辦理完畢全部并購交易相關(guān)手續(xù)，甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經(jīng)營管理順利過渡，留用了乙公司原管理層的主要人員及業(yè)務(wù)骨干，并對(duì)其他人員進(jìn)行了必要的調(diào)整；將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重點(diǎn)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)一體化管理，向乙公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān)，實(shí)行資金集中管理，統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)核算體系。(2)2014年1月，在成功并購乙公司的基礎(chǔ)上，甲公司又著手籌備并購丙公司。2014年5月，雙方經(jīng)過多輪談判后簽署并購合同。合同約定，甲公司需支付并購對(duì)價(jià)15億元。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對(duì)價(jià)，需要從外部融資6億元。甲公司就此次并購有兩種外部融資方式可供選擇，一是并購貸款；二是定向增發(fā)普通股。甲公司董事會(huì)根據(jù)公司實(shí)際情況，就選擇外部融資方式提出如下要求；一是盡量不稀釋原有股東股權(quán)比例；二是融資需時(shí)最短，不影響并購項(xiàng)目的如期完成。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(1)，如果2016年8月5日可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)，分別計(jì)算每份可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換比率和轉(zhuǎn)換價(jià)值(假定轉(zhuǎn)換日甲公司股票市價(jià)為18元/股)【答案】每份可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換比率=100/16=6.25(2分)每份可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換價(jià)值=6.25*18=112.5(元)(2分)九、銳達(dá)集團(tuán)股份有限公司(簡稱“銳達(dá)集團(tuán)”)是一家公開上市的大型電子設(shè)備廠商，擁有二十多年的多系列民用電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售經(jīng)驗(yàn)。其持有股份達(dá)到53%的北極光電子銷售有限公司(簡稱“北極光電子”)是全國久負(fù)盛名的民用電子設(shè)備銷售機(jī)構(gòu)?！氨睒O光電子”在國內(nèi)每個(gè)省分別設(shè)立子公司，統(tǒng)籌當(dāng)?shù)胤秶鷥?nèi)各分支公司的業(yè)務(wù)。“北極光電子”實(shí)現(xiàn)的年銷售收入穩(wěn)居行業(yè)全國第一，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量和銷售能力也位列全國第一。隨著國家西部大開發(fā)戰(zhàn)略的提出和實(shí)施，西部某省(簡稱“A省”)在多領(lǐng)域電子信息和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域迅速發(fā)展，一躍成