企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展演示文稿

企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展演示文稿當(dāng)前第1頁\共有35頁\編于星期二\1點優(yōu)選企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展當(dāng)前第2頁\共有35頁\編于星期二\1點第一講內(nèi)部控制理論的發(fā)展一、國外內(nèi)部控制理論的發(fā)展（一）內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)40年代以前）（二）內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)40年至80年代）（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)80年代）（四）內(nèi)部控制整體框架階段（20世紀(jì)90年代）（五）基于風(fēng)險管理整合框架的內(nèi)部控制階段（2004年以后）當(dāng)前第3頁\共有35頁\編于星期二\1點（一）內(nèi)部牽制階段

（20世紀(jì)40年代以前）

1、古羅馬和埃及。

記錄錢物的收支情況，實行“雙人經(jīng)辦”

2、15世紀(jì)末，借貸復(fù)式記帳法在意大利出現(xiàn)，對錢、財、物設(shè)不同崗位，相互記錄核對。3、19世紀(jì)中到20世紀(jì)初，產(chǎn)業(yè)革命?！籼├?911年，《科學(xué)管理原理》提出“把管理的計劃職能同執(zhí)行職能分開”?！舴s爾1916年，《工業(yè)管理與一般管理》提出“控制是管理職能之一”使職務(wù)分離的牽制制度成熟。

當(dāng)前第4頁\共有35頁\編于星期二\1點（一）內(nèi)部牽制階段

（20世紀(jì)40年代以前）思考：關(guān)于“內(nèi)部牽制”◆定義:“以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計”（柯氏會計辭典）◆基本假定：

——兩個或兩個以上的人或部門無意識犯同樣錯誤的機會很?。?/p>

——兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性?！簟盃恐啤狈绞剑?/p>

——實物牽制。如兩人持有倉庫鑰匙

——機械牽制。如按正確程序打開保險柜

——體制牽制。如授權(quán)

——簿記牽制。如賬務(wù)核對當(dāng)前第5頁\共有35頁\編于星期二\1點

（二）內(nèi)部控制制度階段

（20世紀(jì)40年至80年代）

1、1940年10月，美國證券交易委員會（SEC）要求審計報告增加內(nèi)部控制內(nèi)容。2、1949年，美國審計程序委員會界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵“即內(nèi)部控制包括一個企業(yè)內(nèi)部為保護資產(chǎn)、審核會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)經(jīng)濟效率，堅持既定管理方針而采用的組織計劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施?！?、1958年，美國審計程序委員會將內(nèi)部控制劃分為會計控制和內(nèi)部管理控制。（制度二分法）當(dāng)前第6頁\共有35頁\編于星期二\1點7（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

（20世紀(jì)80年代）

1988年5月，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）發(fā)55號公告。

認(rèn)為：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括“為提供達到企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”，將控制環(huán)境作為重要的內(nèi)容，與會計制度、控制程序納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中。

在結(jié)構(gòu)上由控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個要素組成。（三分法）當(dāng)前第7頁\共有35頁\編于星期二\1點8（四）內(nèi)部控制整體框架階段

（90年代）

1、

科索委員會（COSO）

1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的由美國會計學(xué)會（AAA）、注冊會計師協(xié)會（AICPA）、國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會（FEI）和管理會計學(xué)會（IMA）等組織參與的發(fā)起組織成立了美國專門研究內(nèi)控的組織——科索委員會（簡稱COSO）。1992年9月，提出一分舉世矚目的研究報告《內(nèi)部控制——整體框架》（也稱《內(nèi)部控制綜合框架》）。當(dāng)前第8頁\共有35頁\編于星期二\1點（四）內(nèi)部控制整體框架階段

（90年代）

2、COSO內(nèi)部控制理論要點（1）內(nèi)部控制的定義“內(nèi)部控制是由一各企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實施的一個過程，旨在為實現(xiàn)下述各類目標(biāo)提供合理保證：經(jīng)營的效率和有效性；財務(wù)報告的可靠性；遵守相應(yīng)的法律和法規(guī)”。

當(dāng)前第9頁\共有35頁\編于星期二\1點（四）內(nèi)部控制整體框架階段

（90年代）

（2）內(nèi)部控制的三個目標(biāo)第一、運作的效率與有效性，即運作目標(biāo)。第二、財務(wù)和管理信息的可靠性、紀(jì)實性和完善性，即信息目標(biāo)。第三、符合實用的法律和規(guī)章制度，即合規(guī)性目標(biāo)。

當(dāng)前第10頁\共有35頁\編于星期二\1點（四）內(nèi)部控制整體框架階段

（90年代）

3、內(nèi)部控制的五要素

第一，控制環(huán)境第二，風(fēng)險評估第三，控制活動第四，信息與交流第五，監(jiān)督

當(dāng)前第11頁\共有35頁\編于星期二\1點（四）內(nèi)部控制整體框架階段

（90年代）

（4）COSO理論的重大突破一是強調(diào)風(fēng)險評估在內(nèi)部控制中的重要作用；二是強調(diào)信息與溝通是強化內(nèi)部控制的重要途徑；三是強調(diào)對內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的監(jiān)控是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。當(dāng)前第12頁\共有35頁\編于星期二\1點

（五）基于企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的內(nèi)部控制階段

90年代末以來，對于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理研究的標(biāo)志性成果，是科索委員會于2004年9月29日發(fā)布的研究報告——《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》。該研究報告將內(nèi)部控制上升至全面風(fēng)險管理的高度來認(rèn)識，描述的企業(yè)風(fēng)險管理的重要構(gòu)成要素、原則與概念。該框架集中關(guān)注風(fēng)險管理，為董事會與管理層識別風(fēng)險、規(guī)避陷阱、把握機遇、增加股東價值提供了清晰的指南。當(dāng)前第13頁\共有35頁\編于星期二\1點14內(nèi)部控制八要素與內(nèi)部控制五要素之間的關(guān)系

內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)制定事項識別風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對控制活動信息溝通監(jiān)控內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息溝通監(jiān)控當(dāng)前第14頁\共有35頁\編于星期二\1點15現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)展的重要啟示1、內(nèi)部控制是國際通用的管理語言。2、企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險、提升管理、持續(xù)發(fā)展，成為加強內(nèi)部控制的內(nèi)在需求。3、投資者滿足知情、維護權(quán)益、投資決策有訴求；4、監(jiān)管者規(guī)范秩序、優(yōu)化環(huán)境、維護市場穩(wěn)定有要求；5、實施風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢

——風(fēng)險控制是防范經(jīng)營失敗的重中之重

——失控導(dǎo)致失敗是市場競爭中企業(yè)面臨的最大風(fēng)險之一。

——強調(diào)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的融合，是一種思維創(chuàng)新。融合好，可以和諧共贏。

當(dāng)前第15頁\共有35頁\編于星期二\1點二、我國內(nèi)部控制理論的發(fā)展（一）我國早期的內(nèi)部控制實踐（二）內(nèi)部會計控制規(guī)范的發(fā)展（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制（四）上市公司內(nèi)部控制（五）注冊會計師審計監(jiān)督當(dāng)前第16頁\共有35頁\編于星期二\1點（一）我國早期的內(nèi)部控制實踐1、周朝的內(nèi)部牽制我國最早的內(nèi)部控制思想見諸于《周禮》一書，書中有“一財賦之出入，數(shù)人之耳目通焉”的語句。意思是：每筆財賦的出入，要經(jīng)過幾個人的耳目，達到互相牽制的目的。

在西周，周朝為了加強財政收支的核算和控制，實施了分權(quán)控制方法、九府出納制度和交互考核制度。構(gòu)成了原始的內(nèi)部牽制的基本制度。當(dāng)前第17頁\共有35頁\編于星期二\1點（一）我國早期的內(nèi)部控制實踐2、漢朝的上計制度西漢時期，上計制度進一步完善，通常由皇帝親自授計，承相主持，規(guī)定各級地方政府將轄區(qū)內(nèi)的戶口、墾田、錢財、谷物變化情況編成簿冊，層層上報，并要呈報給皇帝審查。這樣不僅可以監(jiān)督官吏經(jīng)手的財務(wù)收支情況，還可以考核他們的工作業(yè)績。當(dāng)前第18頁\共有35頁\編于星期二\1點（一）我國早期的內(nèi)部控制實踐

3、宋朝時期宋太祖時期實行了“官職分離”、“職責(zé)分離”等制度。起到了相互牽制、防止弊端、遏止分庭抗禮的作用。由此可見，我國的內(nèi)部控制雛形很早之前便已形成，并在實踐中貫徹著錢、財、物三分管的理念。當(dāng)前第19頁\共有35頁\編于星期二\1點20（二）內(nèi)部會計控制規(guī)范的發(fā)展

1、1978年9月12日國務(wù)院頒布《會計人員職權(quán)條例》，提出“總會計師會簽”制度

2、1984年4月24日財政部發(fā)布《會計人員工作規(guī)則》，要求建立會計人員崗位責(zé)任制，提出出納人員不相容職務(wù)分離的規(guī)范要求3、1985年1月21日通過的《中華人民共和國會計法》重申會計人員崗位責(zé)任制的要求當(dāng)前第20頁\共有35頁\編于星期二\1點（二）內(nèi)部會計控制規(guī)范的發(fā)展4、1996年6月17日，財政部發(fā)布《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》。規(guī)定“單位為提高會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律規(guī)范和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?！边@是我國最早提及內(nèi)部控制規(guī)范文件。當(dāng)前第21頁\共有35頁\編于星期二\1點（二）內(nèi)部會計控制規(guī)范的發(fā)展5、1997年7月10日，財政部發(fā)布《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》。

要求各單位“建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度和其他內(nèi)部會計管理制度，保證會計工作有序進行”。當(dāng)前第22頁\共有35頁\編于星期二\1點（二）內(nèi)部會計控制規(guī)范的發(fā)展6、2000年7月實施《會計法》，第一次以法律形式對建立健全內(nèi)部控制提出法律要求。

2001年—2004年，發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》及7個具體規(guī)范。當(dāng)前第23頁\共有35頁\編于星期二\1點《會計法》對內(nèi)部控制的法律規(guī)范《會計法》的體例結(jié)構(gòu)（共7章52條）第一章總則1-8條第二章會計核算9-23條第三章公司、企業(yè)核算特別規(guī)定24-26條

第四章會計監(jiān)督27-35條第五章會計機構(gòu)和會計人員36-41條第六章法律責(zé)任42-49條第七章附則50-52條當(dāng)前第24頁\共有35頁\編于星期二\1點“第四章會計監(jiān)督”內(nèi)容“會計監(jiān)督”的主要內(nèi)容

內(nèi)部監(jiān)督（27-29條）社會監(jiān)督（30-31條）國家監(jiān)督（32-35條）當(dāng)前第25頁\共有35頁\編于星期二\1點“會計監(jiān)督”的主要內(nèi)容1、內(nèi)部監(jiān)督（27-29條）①單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度（27條）建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)建立單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

明確崗位分離制約制度

明確重要事項決策和執(zhí)行程序

明確財產(chǎn)清查制度

明確內(nèi)部審計制度當(dāng)前第26頁\共有35頁\編于星期二\1點內(nèi)部會計控制規(guī)范（一）發(fā)布時間

２００１年６月２２日，財政部正式發(fā)布試行兩個規(guī)范《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購及付款》（2003年）《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》（2003年）《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目》（2004年）《內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資》（2004年）《內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔(dān)?！罚?004年）預(yù)算、成本費用、固定資產(chǎn)、存貨、籌資5個征求意見稿。當(dāng)前第27頁\共有35頁\編于星期二\1點內(nèi)部會計控制規(guī)范（二）內(nèi)部會計控制的目標(biāo)1、規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整3、確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行當(dāng)前第28頁\共有35頁\編于星期二\1點內(nèi)部會計控制規(guī)范（三）內(nèi)部會計控制的原則

1、合法性

2、權(quán)威性

3、全面性

4、牽制性

5、效益性

6、適應(yīng)性當(dāng)前第29頁\共有35頁\編于星期二\1點內(nèi)部會計控制規(guī)范

（四）內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

1、貨幣資金

2、實物資產(chǎn)

3、對外投資

4、工程項目

5、采購與付款

6、籌資活動

7、銷售與收款

8、成本費用

9、擔(dān)保當(dāng)前第30頁\共有35頁\編于星期二\1點內(nèi)部會計控制規(guī)范（五）內(nèi)部會計控制的基本方法1、不相容職務(wù)相互分離控制2、授權(quán)批準(zhǔn)控制3、會計系統(tǒng)控制4、預(yù)算控制5、財產(chǎn)保全控制6、風(fēng)險控制7、內(nèi)部報告控制8、電子信息技術(shù)控制

當(dāng)前第31頁\共有35頁\編于星期二\1點32（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制規(guī)范1、1997年5月，人民銀行就印發(fā)了《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[1997]199號）。2、1997年10月，財政部與人民銀行共同發(fā)出了《進一步加強銀行會計內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》。當(dāng)前第32頁\共有35頁\編于星期二\1點333、2002年9月，制定了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》（中國人民銀行公告第19號）。

定義：“內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實施一系列制度、程序和