2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)必備考點(diǎn)

第一章Eq【必備考點(diǎn)1］審計(jì)的概念財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見(jiàn)，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴(lài)的程度。審計(jì)的概念可以從以下幾個(gè)方面加以理解：(1)審計(jì)的用戶(hù)是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者。(2)審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴(lài)程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議。(3)合理保證是一種高水平保證。(4)審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性。(5)審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告。民【必備考點(diǎn)2】合理保證與有限保證的區(qū)別區(qū)別合理保證(財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì))有限保證(財(cái)務(wù)報(bào)表審閱)目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見(jiàn)，提供低于高水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平證據(jù)收集程序檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等主要采用詢(xún)問(wèn)和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風(fēng)險(xiǎn)較低較高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論以消極方式提出結(jié)論國(guó)【必備考點(diǎn)3】審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。Q提示(1)在某些情況下，管理層和預(yù)期使用者可能來(lái)自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。(2)由干審計(jì)意見(jiàn)有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，有可能對(duì)管理層有用，因此，在這種情況下，管理層也會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。民【必備考點(diǎn)4】審計(jì)基本要求(1)遵守審計(jì)準(zhǔn)則。(2)遵守職業(yè)道德守則。(3)保持職業(yè)懷疑。(4)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。國(guó)【必備考點(diǎn)5】保持職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑應(yīng)當(dāng)從下列方面理解：(1)職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念。(2)職業(yè)懷疑要求對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué)。(3)職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。(4)職業(yè)懷疑要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層。

國(guó)【必備考點(diǎn)6】合理運(yùn)用職業(yè)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是職業(yè)判斷的主體，職業(yè)判斷能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的核心。衡量職業(yè)判斷質(zhì)量可以基于下列三個(gè)方面：(1)準(zhǔn)確性或意見(jiàn)一致性。(2)決策一貫性和穩(wěn)定性。(3)可辯護(hù)性。國(guó)【必備考點(diǎn)7］審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)民【必備考點(diǎn)8】審計(jì)的固有限制審計(jì)的固有限制源于：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)。(2)審計(jì)程序的性質(zhì)。(3)在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。0提示(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能降為零，審計(jì)的固有限制導(dǎo)致大多數(shù)審計(jì)的結(jié)論是說(shuō)服性的而非結(jié)論性的。(2)審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿(mǎn)足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。(3)由于審計(jì)的固有限制,完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，其本身并不表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。第二章國(guó)【必備考點(diǎn)1】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)(1)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的：①具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；②不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；③與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。(2)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容：①針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量管理程序；②評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；③就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。民【必備考點(diǎn)2］審計(jì)的前提條件確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列相關(guān)因素：（1）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的目的；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)；（4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任。（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）。（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。3.確認(rèn)的形式注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取針對(duì)管理層責(zé)任的書(shū)面聲明、其他審計(jì)準(zhǔn)則要求的書(shū)面聲明，以及在必要時(shí)需要獲取用于支持其他審計(jì)證據(jù)（用以支持財(cái)務(wù)報(bào)表或者一項(xiàng)或多項(xiàng)具體認(rèn)定）的書(shū)面聲明。民【必備考點(diǎn)3】審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更（1）下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：①環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；②對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；③無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。上述第①和第②項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿(mǎn)意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。0提示如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；②確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。(2)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求。在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除考慮確定是否存在合理理由予以變更外，還需要評(píng)估變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響民【必備考點(diǎn)4】總體審計(jì)策略制定總體審計(jì)策略應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：(1)審計(jì)范圍。(2)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)。(3)審計(jì)方向。(4)審計(jì)資源。國(guó)【必備考點(diǎn)5】財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括:L財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；.是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn)）；.被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益）；.基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。在確定百分比時(shí)，除了考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外，其他因素也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)百分比的選擇，這些因素包括但不限于：.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍；.被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資（如債券或銀行貸款）；.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如具有特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者）?！咎崾尽砍Ｓ玫幕鶞?zhǔn)企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利泗企業(yè)近年來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻潱蛘弑灸甓榷惽袄麧?rùn)因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少過(guò)去3?5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)或虧損（取絕對(duì)值），或其他基準(zhǔn)，例如營(yíng)業(yè)收入企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開(kāi)辦期，尚未開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，目前正在建造廠(chǎng)房及購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備總資產(chǎn)企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力營(yíng)業(yè)收入開(kāi)放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值凈資產(chǎn)國(guó)際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費(fèi)用成本與營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額公益性質(zhì)的基金會(huì)捐贈(zèng)收入或捐贈(zèng)支出總額被審計(jì)單住的情況可能選擇的基準(zhǔn)國(guó)【必備考點(diǎn)6】特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策：.法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬及對(duì)具有較高估計(jì)不確定性的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的敏感性分析）計(jì)量或披露的預(yù)期；.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本）；.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如關(guān)于分部或重大企業(yè)合并的披露）。Q提示特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平可按需確定。民【必備考點(diǎn)7】實(shí)際執(zhí)行的重要性確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單機(jī)械的計(jì)算，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對(duì)被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中得到更新）；（2）前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；（3）根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%?75%。如果存在下列情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較低的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性:(1)首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目；(2)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多；(3)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，例如處干高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力或業(yè)績(jī)壓力等；(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。如果存在下列情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較高的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性：(1)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等，例如處于非高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力和業(yè)績(jī)壓力等；(3)以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。國(guó)【必備考點(diǎn)8】明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮以下因素：(1)以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)(包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào))的數(shù)量和金額；(2)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；(3)被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望；(4)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。民【必備考點(diǎn)9】錯(cuò)報(bào).錯(cuò)報(bào)可能由下列事項(xiàng)導(dǎo)致：(1)收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；(2)遺漏某項(xiàng)金額或披露，包括不充分或不完整的披露，以及為滿(mǎn)足特定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的披露目標(biāo)而被要求作出的披露(如適用)；(3)由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)；(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用；(5)信息的分類(lèi)、匯總或分解不恰當(dāng)。.錯(cuò)報(bào)的分類(lèi)(1)事實(shí)錯(cuò)報(bào)。事實(shí)錯(cuò)報(bào)是毋庸置疑的錯(cuò)報(bào)。(2)判斷錯(cuò)報(bào)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)(包括對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇或運(yùn)用)作出不合理或不恰當(dāng)?shù)呐袛喽鴮?dǎo)致的差異。(3)推斷錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體存在的錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì)數(shù)，涉及根據(jù)在審計(jì)樣本中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)來(lái)推斷總體的錯(cuò)報(bào)。第三章國(guó)【必備考點(diǎn)1】審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他的信息。民【必備考點(diǎn)2】審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性.審計(jì)證據(jù)的充分性(1)審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響(評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多），并受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響（審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少）。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。（1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。①相關(guān)性,是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。②用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測(cè)試方向的影響。③特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。④不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。（2）審計(jì)證據(jù)的可靠性。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則：①?gòu)耐獠开?dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。④以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。Q提示盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮(1)審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶?zhuān)家，但應(yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)控制的有效性。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用的被審計(jì)單位生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確。(3)如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。民【必備考點(diǎn)3】函證決策注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在作出決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)因素:(1)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(2)函證程序針對(duì)的認(rèn)定。(3)實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序。除上述三個(gè)因素外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實(shí)質(zhì)性程序：(1)被詢(xún)證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解。(2)預(yù)期被詢(xún)證者回復(fù)詢(xún)證函的能力或意愿。(3)預(yù)期被詢(xún)證者的客觀性。國(guó)【必備考點(diǎn)4】函證對(duì)象.銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù))、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的某他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。.應(yīng)收賬款注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,或函證很可能無(wú)效。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效,注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。.函證的其他內(nèi)容民【必備考點(diǎn)5】管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理(1)當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶(hù)余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。①如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶(hù)余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。②如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。(2)分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：①管理層是否誠(chéng)信；②是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；③替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶(hù)余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。國(guó)【必備考點(diǎn)6】積極式函證未收到回函時(shí)的處理(1)如果在合理的時(shí)間內(nèi)沒(méi)有收到詢(xún)證函回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮必要時(shí)再次向被詢(xún)證者寄發(fā)詢(xún)證函。(2)如果未能得到被詢(xún)證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序。(3)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。民【必備考點(diǎn)7】評(píng)價(jià)函證的可靠性在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：(1)對(duì)詢(xún)證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；(2)被詢(xún)證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；(3)被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。1.通過(guò)郵寄方式收到的回函通過(guò)郵寄方式發(fā)出詢(xún)證函并收到回函后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以驗(yàn)證以下信息：(1)被詢(xún)證者確認(rèn)的詢(xún)證函是否是原件，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢(xún)證函是同一份；(2)回函是否由被詢(xún)證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(3)寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱(chēng)、地址是否與詢(xún)證函中記載的被詢(xún)證者名稱(chēng)、地址一致；(4)回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢(xún)證者的地址一致；(5)被詢(xún)證者加蓋在詢(xún)證函上的印章以及簽名中顯示的被詢(xún)證者名稱(chēng)是否與詢(xún)證函中記載的被詢(xún)證者名稱(chēng)一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對(duì)或親自前往被詢(xún)證者進(jìn)行核實(shí)等。.通過(guò)跟函方式收到的回函對(duì)于通過(guò)跟函方式獲取的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施以下審計(jì)程序；了解被詢(xún)證者處理函證的通常流程和處理人員；(2)確認(rèn)處理詢(xún)證函人員的身份和處理詢(xún)證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等；(3)觀察處理詢(xún)證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢(xún)證函，例如，該人員是否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對(duì)相關(guān)信息。.以電子形式收到的回函對(duì)以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對(duì)回函的更改也難以發(fā)覺(jué)，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性。.對(duì)詢(xún)證函的口頭回復(fù)只對(duì)詢(xún)證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書(shū)面回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。.免責(zé)或其他限制條款(1)對(duì)回函可靠性不產(chǎn)生影響的條款。回函中格式化的免責(zé)條款可能并不會(huì)影響所確認(rèn)信息的可靠性，實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的這種免責(zé)條款的例子包括：①“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)?！薄＂凇氨净貜?fù)僅用于審計(jì)目的，被詢(xún)證方、其員工或代理人無(wú)任何責(zé)任，也不能免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師做其他詢(xún)問(wèn)或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”。(2)對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款。一些限制條款可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)回函中所包含信息的完整性、準(zhǔn)確性或注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠信賴(lài)其所含信息的程度產(chǎn)生懷疑，實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的此類(lèi)限制條款的例子包括：①“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得，可能不包括被詢(xún)證方所擁有的全部信息；②“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見(jiàn)；③“接收人不能依賴(lài)函證中的信息”。(3)在特殊情況下，如果限制條款產(chǎn)生的影響難以確定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為要求被詢(xún)證者澄清或?qū)で蠓梢庖?jiàn)是適當(dāng)?shù)摹?4)如果認(rèn)為詢(xún)證函回函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。Eq【必備考點(diǎn)8】對(duì)不符事項(xiàng)的處理(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。(2)某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為詢(xún)證函回函的差異是由于函證程序的時(shí)間安排、計(jì)量或書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤造成的。民【必備考點(diǎn)9】分析程序的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括：(1)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。(2)當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。(3)在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。第四章國(guó)【必備考點(diǎn)1】審計(jì)抽樣的概念及特征.審計(jì)抽樣的概念(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。(2)審計(jì)抽樣不同干其他行業(yè)的抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只需要評(píng)價(jià)某賬戶(hù)余額是否存在重大錯(cuò)報(bào)，而初始金額在審計(jì)抽樣開(kāi)始之前已由被審計(jì)單位記錄并匯總完畢。.審計(jì)抽樣的特征(1)對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序。(2)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。(3)可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。民【必備考點(diǎn)2】審計(jì)抽樣的代表性(1)定義：是指在既定的風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論類(lèi)似O(2)具體包括：①只有當(dāng)樣本具有代表性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能根據(jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)總體的結(jié)論。②樣本具有代表性并不意味著根據(jù)樣本測(cè)試結(jié)果推斷的錯(cuò)報(bào)一定與總體中的錯(cuò)報(bào)完全相同,如果樣本的選取是無(wú)偏向的，該樣本通常就具有了代表性。③樣本的代表性與樣本整體而非樣本中的單個(gè)項(xiàng)目相關(guān)，與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)，而與如何選取樣本相關(guān)。此外，代表性通常只與錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率而非錯(cuò)報(bào)的特定性質(zhì)相關(guān)。

國(guó)【必備考點(diǎn)3］審計(jì)抽樣的適用性r通常不涉及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序在了解控制的設(shè)計(jì)和確定控制是否得到執(zhí)行的同時(shí)計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試，L則可能涉及(此時(shí)僅適用于控制測(cè)試)一控制運(yùn)行留下軌跡—適合_控制運(yùn)行未留下軌跡f不適合一細(xì)節(jié)測(cè)試 —適合總體審計(jì)程序-控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序-實(shí)質(zhì)性分析程序一不適合民【必備考點(diǎn)4】抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn),影響審計(jì)效果?影響審計(jì)效率■＞影響審計(jì)效果-＞影響審計(jì)效率Q提示(1)只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在；(2)樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大，樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越??；(3)無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)過(guò)程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有:

(1)選擇了不適合于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。(2)選擇的總體不適合干測(cè)試目標(biāo)。(3)未能適當(dāng)?shù)囟x誤差(包括控制偏差或錯(cuò)報(bào))，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。(4)未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況o國(guó)【必備考點(diǎn)5］抽樣方法簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣統(tǒng)計(jì)抽樣系統(tǒng)選樣統(tǒng)計(jì)抽樣系統(tǒng)選樣(總體隨機(jī)分布時(shí))簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣抽樣方法非統(tǒng)計(jì)抽樣系統(tǒng)選樣抽樣方法非統(tǒng)計(jì)抽樣系統(tǒng)選樣隨意選樣審計(jì)抽樣通審計(jì)抽樣通常不能使用整群選樣Q提示(1)使用系統(tǒng)選樣法，如果抽樣單元在總體內(nèi)的分布具有某種規(guī)律性，則樣本的代表性就可能較差，容易發(fā)生較大的偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用兩種方法克服上述缺點(diǎn)：①增加隨機(jī)起點(diǎn)的個(gè)數(shù)。②在確定選樣方法之前對(duì)總體特征的分布進(jìn)行觀察。(2)隨意選樣并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以漫不經(jīng)心地選擇樣本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要避免任何有意識(shí)的偏向或可預(yù)見(jiàn)性，保證選擇的樣本具有代表性。(3)雖然在有些情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查一群項(xiàng)目可能是適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望根據(jù)樣本作出有關(guān)整個(gè)總體的有效推斷時(shí)，極少將整群選樣作為適當(dāng)?shù)倪x樣方法。國(guó)【必備考點(diǎn)6】審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用.確定樣本規(guī)模影響樣本規(guī)模的因素影響因素與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)反向可容忍偏差率反向預(yù)計(jì)總體偏差率同向總體規(guī)模(大規(guī)模，＞2000)影響幾乎為零.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果(1)總體流程：①計(jì)算偏差率；②考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)；③考慮偏差的性質(zhì)和原因；④得出總體結(jié)論。(2)計(jì)算偏差率。①方法：將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計(jì)算出樣本偏差率。②樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì),因而在控制測(cè)試中無(wú)須另外推斷總體偏差率，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。(3)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)時(shí)使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法。①計(jì)算方法：總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)(R)/樣本量(n)②總體偏差率上限與可容忍偏差率之間的關(guān)系:總體偏差率上限低于可容忍偏差率可以接受高于或等于不能接受低于但接近考慮是否接受總體，是否擴(kuò)大測(cè)試范圍(4)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)時(shí)使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。①判斷方法:注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將估計(jì)的總體偏差率(即樣本偏差率)與可容忍偏差率相比較,運(yùn)用職業(yè)判斷確定總體是否可以接受。②估計(jì)的總體偏差率與可容忍偏差率之間的關(guān)系：總體偏大大低于可容忍可以接受不大也不小，無(wú)法判斷是否可接受考慮擴(kuò)大樣本規(guī)?；?qū)嵤┢渌麥y(cè)試差率偏差率低于但接近不能接受高于不能接受民【必備考點(diǎn)7】審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用.貨幣單元抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)(1)優(yōu)點(diǎn)：①貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很方便地計(jì)算樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用；②貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時(shí)無(wú)須直接考慮總體的特征(如變異性)，因?yàn)榭傮w中的每一個(gè)貨幣單元都有相同的規(guī)模,而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項(xiàng)目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計(jì)算的；③貨幣單元抽樣中，項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無(wú)須通過(guò)分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對(duì)總體進(jìn)行分層以減小樣本規(guī)模；④在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時(shí)，如果項(xiàng)目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目，即該項(xiàng)目一定會(huì)被選中;⑤如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小;⑥貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開(kāi)始選取樣本。(2)缺點(diǎn)：①貨幣單元抽樣不適用于測(cè)試總體的低估，因?yàn)橘~面金額小但被嚴(yán)重低估的項(xiàng)目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮；②對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮，例如，如果準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要將貸方余額分離出去，作為一個(gè)單獨(dú)的總體，如果檢查零余額的項(xiàng)目對(duì)審計(jì)目標(biāo)非常重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試，因?yàn)榱阌囝~的項(xiàng)目在貨幣單元抽樣中不會(huì)被選?。虎郛?dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí),如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定,貨幣單元抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額；④在貨幣單元抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額，以確定總體是否完整并與財(cái)務(wù)報(bào)表一致，不過(guò)如果相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本；⑤當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。.傳統(tǒng)變量抽樣優(yōu)缺點(diǎn)(1)優(yōu)點(diǎn)：①如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異，傳統(tǒng)變量抽樣可能只需較小的樣本規(guī)模就能滿(mǎn)足審計(jì)目標(biāo)；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注總體的低估時(shí)，使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適；③需要在每一層追加選取額外的樣本項(xiàng)目時(shí)，傳統(tǒng)變量抽樣更易干擴(kuò)大樣本規(guī)模；④對(duì)零余額或負(fù)余額項(xiàng)目的選取，傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮。(2)缺點(diǎn)：①傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要借助計(jì)算機(jī)程序；②在傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要估計(jì)總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差，而這種估計(jì)往往難以作出；③如果存在非常大的項(xiàng)目，或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本規(guī)模比較小，正態(tài)分布理論可能不適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論；④如果幾乎不存在錯(cuò)報(bào)，傳統(tǒng)變量抽樣中的差異法和比率法將無(wú)法使用。.細(xì)節(jié)測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素影響因素與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體規(guī)模影響很小總體的變異性(貨幣單元抽樣除外)同向變動(dòng)第五章國(guó)【必備考點(diǎn)1】信息技術(shù)一般控制的內(nèi)容(1)程序開(kāi)發(fā)。(2)程序變更。(3)程序和數(shù)據(jù)訪(fǎng)問(wèn)。(4)計(jì)算機(jī)運(yùn)行。Eq【必備考點(diǎn)2】信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系(1)公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境，決定了信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的風(fēng)險(xiǎn)基調(diào)。(2)信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ)，信息技術(shù)一般控制的有效與否會(huì)直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任。(3)公司層面信息技術(shù)控制要素會(huì)影響該公司信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的部署和落實(shí)。第六章Eq【必備考點(diǎn)1］審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容(1)已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿。(2)反映不全面或初步思考的記錄。(3)存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本。(4)重復(fù)的文件記錄等。民【必備考點(diǎn)2】審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括：(1)刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；(2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引；(3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。國(guó)【必備考點(diǎn)3】審計(jì)工作底稿歸檔的期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。國(guó)【必備考點(diǎn)4】審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)(1)總體要求：在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿(mǎn)前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。(2)需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；②審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。(3)變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改或增加審計(jì)工作底稿，均應(yīng)記錄下列事項(xiàng)：①修改或增加審計(jì)工作底稿的理由；②修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。民【必備考點(diǎn)5】審計(jì)工作底稿的保存期限會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。第七章國(guó)【必備考點(diǎn)1】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：(1)相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；(2)被審計(jì)單位的性質(zhì)；(3)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；(5)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。國(guó)【必備考點(diǎn)2】?jī)?nèi)部控制要素內(nèi)部控制包括下列要素：(1)控制環(huán)境；(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；(3)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；(4)控制活動(dòng)；(5)對(duì)控制的監(jiān)督。民【必備考點(diǎn)3】獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù):(1)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位人員;(2)觀察特定控制的運(yùn)用；(3)檢查文件和報(bào)告；(4)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)。國(guó)【必備考點(diǎn)4】了解內(nèi)部控制和控制測(cè)試的區(qū)別和聯(lián)系項(xiàng)目了解內(nèi)控控制測(cè)試內(nèi)容評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行測(cè)試控制是否得到一貫執(zhí)行程序詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行分析程序不用于了解內(nèi)控和控制測(cè)試關(guān)系除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性國(guó)【必備考點(diǎn)5】控制環(huán)境控制環(huán)境包括：(1)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)。(2)對(duì)勝任能力的重視。(3)治理層的參與程度。(4)管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配。(6)人力資源政策與實(shí)務(wù)。民【必備考點(diǎn)6】控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括(1)授權(quán)。(2)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。(3)信息處理。(4)實(shí)物控制。(5)職責(zé)分離。國(guó)【必備考點(diǎn)7】預(yù)防性控制與檢查性控制(1)預(yù)防性控制：通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生?？赡苁侨斯さ囊部赡苁亲詣?dòng)化的。(2)檢查性控制：建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)(盡管有預(yù)防性控制還是會(huì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào))。通常是管理層用來(lái)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)流程目標(biāo)的控制，可以由人工執(zhí)行也可以由信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行。民【必備考點(diǎn)8】特別風(fēng)險(xiǎn)1.確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)至少考慮的事項(xiàng)：(1)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；(2)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化有關(guān)；(3)交易的復(fù)雜程度；(4)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；(5)財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性；(6)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。.由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：(1)管理層更多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理;(2)數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)；(3)復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。.由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：(1)對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；(2)所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)。.考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)；(2)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行；(3)由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。國(guó)【必備考點(diǎn)9】?jī)H通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(1)在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性；(2)如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴(lài)的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。民【必備考點(diǎn)10】對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，可能隨著審計(jì)過(guò)程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化;(2)如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序；(3)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。第八章國(guó)【必備考點(diǎn)1】財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。(2)指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作。(3)提供更多的督導(dǎo)。(4)在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性：①對(duì)某些未測(cè)試過(guò)的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶(hù)余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;②調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期；③采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；④選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修改。如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：①在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。控制環(huán)境的缺陷通常會(huì)削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴(lài)程度。②通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。控制環(huán)境存在缺陷通常會(huì)削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法信賴(lài)內(nèi)部控制，而主要依賴(lài)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。③增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量。國(guó)【必備考點(diǎn)2】進(jìn)一步審計(jì)程序1.概念進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)干風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。2設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的應(yīng)當(dāng)考慮因素(1)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。(2)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。(3)涉及的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的特征。(4)被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。.性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類(lèi)型：目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào);類(lèi)型包括檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。.時(shí)間

(1)時(shí)間選擇：當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序(2)確定時(shí)間的其他因素影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮在何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序的其它相關(guān)因素包括：①控制環(huán)境；②何時(shí)能得到相關(guān)信息；③錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)；④審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)；⑤編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間.范圍在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)確定的重要性水平；(2)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(3)計(jì)劃獲取的保證程度。國(guó)【必備考點(diǎn)3］控制測(cè)試的概念和要求概念內(nèi)容要求是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)概念內(nèi)容要求從下列方面獲取關(guān)于控制運(yùn)行是否有效的證據(jù)：(1)控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；(2)控制是否得到一貫執(zhí)行；(3)控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

民【必備考點(diǎn)4】控制測(cè)試的性質(zhì)概念概念類(lèi)型確定性質(zhì)時(shí)的要求雙重目的控制測(cè)試實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響包括詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行(D考慮特定控制的性質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類(lèi)型：(2)考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制；(3)如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試盡管控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的(1)如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說(shuō)明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的(2)如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮，比如：①降低對(duì)相關(guān)控制的信賴(lài)程度；②調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)；③擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等(3)如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通控制在本期發(fā)生變化控制在本期未發(fā)生變化如果控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)如果擬信賴(lài)的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生實(shí)控制在本期發(fā)生變化控制在本期未發(fā)生變化如果控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)如果擬信賴(lài)的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，以致影響以前審計(jì)所獲取證據(jù)的相關(guān)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性如果擬信賴(lài)的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次民【必備考點(diǎn)6】控制測(cè)i式一一不得依賴(lài)以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形如確定評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，并擬信賴(lài)旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴(lài)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)，而應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。民【必備考點(diǎn)7］控制測(cè)試的范圍.在確定控制測(cè)試范圍的范圍時(shí)，除考慮對(duì)控制的信賴(lài)程度外，還可能考慮影響以下因素:(1)在擬信賴(lài)期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率;(2)在所審計(jì)期間，擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度;(3)控制的預(yù)期偏差；(4)通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的范圍；(5)擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。.對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮：(1)信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)行。(2)對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測(cè)試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行：①測(cè)試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性；②確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生變動(dòng)，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制；③確定對(duì)交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。國(guó)【必備考點(diǎn)8】實(shí)質(zhì)性程序的概念和要求.概念實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：(1)將財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)或調(diào)節(jié)，包括核對(duì)或調(diào)節(jié)披露中的信息，無(wú)論該信息是從總賬和明細(xì)賬中獲取，還是從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獲取。(2)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。.針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序(1)如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。(2)如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(3)為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。國(guó)【必備考點(diǎn)9】實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序兩類(lèi)。(1)細(xì)節(jié)測(cè)試，是對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在干直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。(2)實(shí)質(zhì)性分析程序，從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用做實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。民【必備考點(diǎn)10】實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間.下列因素可能對(duì)是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序產(chǎn)生影響：(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；(2)實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性；(3)實(shí)質(zhì)性程序的目的；(4)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(5)特定類(lèi)別交易或賬戶(hù)余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);(6)針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。.如何考慮期中審計(jì)證據(jù)(1)如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末；(2)如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；(3)對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末。.如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)(1)在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒(méi)有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(2)只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用做本期的有效審計(jì)證據(jù)；(3)如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。第九章國(guó)【必備考點(diǎn)1】銷(xiāo)售與收款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以一般制造業(yè)的賒銷(xiāo)銷(xiāo)售為例，相關(guān)交易和余額存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常包括：(1)收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。(2)收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致的錯(cuò)誤。(3)發(fā)生的收入交易未能得到準(zhǔn)確記錄。(4)期末收入交易和收款交易可能未計(jì)入正確的期間，包括銷(xiāo)售退回交易的截止錯(cuò)誤。(5)收款未及時(shí)入賬或記入不正確的賬戶(hù)，因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)(或應(yīng)收票據(jù)/銀行存款)的錯(cuò)報(bào)。(6)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確。國(guó)【必備考點(diǎn)2】實(shí)施銷(xiāo)售截止測(cè)試對(duì)銷(xiāo)售實(shí)施截止測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷(xiāo)售交易實(shí)施的截止測(cè)試可能包括以下程序：(1)選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的出庫(kù)單，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證，與出庫(kù)單核對(duì)，以確定銷(xiāo)售是否存在跨期現(xiàn)象。(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測(cè)試程序。(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷(xiāo)售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。(4)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)的函證程序,檢查有無(wú)未取得客戶(hù)認(rèn)可的銷(xiāo)售。Eq【必備考點(diǎn)3】對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序.函證時(shí)間的選擇(1)通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證；(2)如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平,可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序。.對(duì)未回函項(xiàng)目實(shí)施替代程序在考慮實(shí)施收入截止測(cè)試等審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上：(1)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實(shí)付款方確為該客戶(hù)且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān);(2)檢查相關(guān)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售單、出庫(kù)單等文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)被審計(jì)單位的收入確認(rèn)條件和時(shí)點(diǎn)，確定能夠證明收入發(fā)生的憑證；(3)檢查被審計(jì)單位與客戶(hù)之間的往來(lái)郵件，如有關(guān)發(fā)貨、對(duì)賬、催款等事宜郵件。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，尤其是識(shí)別出有關(guān)收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能信賴(lài)從被審計(jì)單位取得的審計(jì)證據(jù)，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。第十章國(guó)【必備考點(diǎn)1】對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序由于采購(gòu)與付款循環(huán)中較為常見(jiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是低估應(yīng)付賬款，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施函證程序時(shí)可能需要從非財(cái)務(wù)部門(mén)(如采購(gòu)部門(mén))獲取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商清單，如本期采購(gòu)清單、所有現(xiàn)存供應(yīng)商名錄等,從中選取樣本進(jìn)行測(cè)試并執(zhí)行如下程序：(1)向債權(quán)人發(fā)送詢(xún)證函。(2)將詢(xún)證函回函確認(rèn)的余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件。評(píng)價(jià)已記錄金額是否適當(dāng)。(3)對(duì)未回函的項(xiàng)目實(shí)施替代程序：例如，檢查付款單據(jù)(如支票存根)、相關(guān)的采購(gòu)單據(jù)(如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、發(fā)票和合同)或其他適當(dāng)文件。(4)如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。民【必備考點(diǎn)2】尋找未入賬負(fù)債的測(cè)試(1)檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票、采購(gòu)合同/申請(qǐng)、收貨文件以及接受服務(wù)明細(xì)，以確定收到商品/接受服務(wù)的日期及應(yīng)在期末之前入賬的日期。(2)追蹤已選取項(xiàng)目至應(yīng)付賬款明細(xì)賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，并關(guān)注費(fèi)用所計(jì)入的會(huì)計(jì)期間。調(diào)查并跟進(jìn)所有已識(shí)別的差異。(3)評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間，并相應(yīng)確定是否存在期末未入賬負(fù)債。第十一章國(guó)【必備考點(diǎn)1】存貨監(jiān)盤(pán)的作用.如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：(1)在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)(除非不可行)；(2)對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。.在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：(1)評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；(2)觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；(3)檢查存貨；(4)執(zhí)行抽盤(pán)。.注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。因此，存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定，對(duì)存貨的完整性認(rèn)定及準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，也能提供部分審計(jì)證據(jù)。國(guó)【必備考點(diǎn)2】制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)(1)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(2)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)。(3)對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令。如果認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)程序存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。(4)存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排。如果存貨盤(pán)點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?5)被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤(pán)存制。(6)存貨的存放地點(diǎn)(包括不同存放地點(diǎn)的存貨的重要性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤(pán)地點(diǎn)。(7)是否需要專(zhuān)家協(xié)助。國(guó)【必備考點(diǎn)3】執(zhí)行抽盤(pán).在對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤(pán)的存貨項(xiàng)目。.除記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行的測(cè)試情況外，獲取管理層完成的存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的復(fù)印件也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師日后實(shí)施審計(jì)程序，以確定被審計(jì)單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。.實(shí)施抽盤(pán)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤(pán)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤；(2)由干檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤(pán)點(diǎn)存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤；(3)一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明抽盤(pán)差異的原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生；(4)針對(duì)抽盤(pán)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)；(5)重新盤(pán)點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤(pán)點(diǎn)小組。國(guó)【必備考點(diǎn)4】存貨監(jiān)盤(pán)一一需要特別關(guān)注的情況.在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列,并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí),防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。.對(duì)所有權(quán)不屬干被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬干被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料,觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤(pán)點(diǎn)范圍不當(dāng)。民【必備考點(diǎn)5】監(jiān)盤(pán)特殊情況的處理.在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行時(shí)的處理(1)由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成的在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序(如檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售盤(pán)點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買(mǎi)的特定存貨的文件記錄)，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(2)如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

.因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)的處理如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況，無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。.針對(duì)第三方保管或控制的存貨的處理(1)應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序：①向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；②實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。(2)考慮到第三方僅在特定時(shí)點(diǎn)執(zhí)行存貨盤(pán)點(diǎn)工作，實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以事先考慮實(shí)施函證的可行性。如果預(yù)期不能通過(guò)函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤(pán)等工作。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進(jìn)行存貨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))的評(píng)估，并計(jì)劃和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，例如檢查被審計(jì)單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款、復(fù)核被審計(jì)單位調(diào)查及評(píng)價(jià)第三方工作的程序等。第十二章Eq【必備考點(diǎn)1】監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)目的參加人員監(jiān)盤(pán)目的參加人員監(jiān)盤(pán)時(shí)間監(jiān)盤(pán)范圍監(jiān)盤(pán)方式監(jiān)盤(pán)的步驟與方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師、出納員、會(huì)計(jì)主管(財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人)最好是上午上班前或下午下班時(shí).各部門(mén)經(jīng)管的所有現(xiàn)金.如庫(kù)存現(xiàn)金存放部門(mén)有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)最好是實(shí)施突擊式檢查1.查看被審計(jì)單位制定的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，以確定監(jiān)盤(pán)時(shí)間；2.查閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)；3.檢查被審計(jì)單位現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，并將該監(jiān)盤(pán)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作出調(diào)整；如無(wú)法查明原因，應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批

準(zhǔn)后作出調(diào)整；4.在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤(pán)時(shí)，應(yīng)將監(jiān)盤(pán)金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對(duì)變動(dòng)情況實(shí)施程序國(guó)【必備考點(diǎn)考函證銀行存款目的規(guī)定范圍對(duì)象方式1.銀行函證程序是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序；2.通過(guò)函目的規(guī)定范圍對(duì)象方式1.銀行函證需要以被審計(jì)單位名義向銀行發(fā)函；2.銀行要在收到詢(xún)證函之日起的10個(gè)工作日內(nèi)，按照要求將回函直接回復(fù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或交付跟函注冊(cè)會(huì)計(jì)師1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù))、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低；2.如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由銀行存款(包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù))、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息積極式函證第十三章民【必備考點(diǎn)1】應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常從三個(gè)方面應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：(1)總體應(yīng)對(duì)措施；(2)針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序；(3)針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。國(guó)【必備考點(diǎn)2】針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以：(1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。（2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由干舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3）對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。國(guó)【必備考點(diǎn)3】被審計(jì)單位需要遵守的法律法規(guī)被審計(jì)單位需要遵守以下兩類(lèi)不同的法律法規(guī)：.通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)（如稅收和企業(yè)年金方面的法律法規(guī)）。.對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒(méi)有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)（如遵守經(jīng)營(yíng)許可條件、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護(hù)要求）對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力或避免大額罰款至關(guān)重要;違反這些法律法規(guī),可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。【必備考點(diǎn)4】針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任.針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的第一類(lèi)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；.針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的第二類(lèi)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助干識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。第十四章國(guó)【必備考點(diǎn)1】注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通一一溝通的事項(xiàng)(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任；(2)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排；(3)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題；(4)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；(6)補(bǔ)充事項(xiàng)。員【必備考點(diǎn)2】注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通一一溝通的過(guò)程.溝通的形式溝通的形式包括口頭和書(shū)面兩種，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷要求以書(shū)面形式溝通，書(shū)面溝通可能包括向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，其他情況根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定采用溝通的形式。.溝通不充分的應(yīng)對(duì)措施如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)；(2)就采取不同措施的后果征詢(xún)法律意見(jiàn)；(3)與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主，股東大會(huì)的股東)或?qū)膊块T(mén)負(fù)責(zé)的政府部門(mén)進(jìn)行溝通;

(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。①已對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；②接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師①已對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；②接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師①正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；②如果被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師國(guó)【必備考點(diǎn)4】前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通程序.接受委托前的溝通(1)目的：確定是否接受委托。(2)性質(zhì)：是必要程序。(3)前提：前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通通常由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)發(fā)起，但需征得被審計(jì)單位的同意。(4)方式：溝通可以采用書(shū)面或口頭的方式進(jìn)行。(5)記錄：盡管溝通可以采用書(shū)面或口頭的方式進(jìn)行，但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿，以便完整反映審計(jì)工作的軌跡。.接受委托后的溝通(1)目的：了解前任的工作內(nèi)容。(2)性質(zhì)：是非必要程序。(3)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的前提：①接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。②在允許查閱工作底稿之前，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見(jiàn)。(4)利用工作底稿的責(zé)任：查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見(jiàn)全部或部分地依賴(lài)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。第十五章國(guó)【必備考點(diǎn)1】確定是否利用、在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)的工作.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)，確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)的工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的:(1)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度；(2)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力；(3)內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法(包括質(zhì)量管理)。.如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)的工作：(1)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性;(2)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏足夠的勝任能力；(3)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法(包括質(zhì)量管理)。.當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃較少地利用內(nèi)部審計(jì)工作，而更多地直接執(zhí)行審計(jì)工作：(1)在下列方面涉及較多判斷:①計(jì)劃和實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序；②評(píng)價(jià)收集的審計(jì)證據(jù)。(2)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，需要對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)予以特殊考慮。(3)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位以及相關(guān)政策和程序?qū)?nèi)部審計(jì)人員客觀性的支持程度較弱。(4)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力較低。Eq【必備考點(diǎn)2】確定是否利用、在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助.當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助：(1)存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的重大不利影響；(2)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)擬執(zhí)行的工作缺乏足夠的勝任能力。.在確定可能分配給內(nèi)部審計(jì)人員的工作的性質(zhì)和范圍，以及根據(jù)具體情形對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：(1)在計(jì)劃和實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)收集的審計(jì)證據(jù)時(shí)，涉及判斷的程度；(2)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(3)針對(duì)擬提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于是否存在對(duì)其客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià)結(jié)果，以及關(guān)于其勝任能力的評(píng)價(jià)結(jié)果。.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助以實(shí)施具有下列特征的程序：(1)在審計(jì)中涉及作出重大判斷；(2)涉及較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序或評(píng)價(jià)收集的審計(jì)證據(jù)時(shí)需要作出較多的判斷；(3)涉及內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)參與并且已經(jīng)或?qū)⒁蓛?nèi)部審計(jì)向管理層或治理層報(bào)告的工作;(4)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照規(guī)定就內(nèi)部審計(jì)，以及利用內(nèi)部審計(jì)工作或利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助作出的決策。Eq【必備考點(diǎn)3】與專(zhuān)家達(dá)成一致意見(jiàn)(1)當(dāng)專(zhuān)家是項(xiàng)目組的成員時(shí)，專(zhuān)家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部專(zhuān)家的工作底稿屬于外部專(zhuān)家，不是審計(jì)工作底稿的一部分。(2)適用干注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專(zhuān)家。法律法規(guī)可能對(duì)保密作出額外規(guī)定。被審計(jì)單位也可能要求外部專(zhuān)家同意遵守特定的保密條款。民【必備考點(diǎn)4】評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作的恰當(dāng)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專(zhuān)家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括：(1)專(zhuān)家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性；(2)如果專(zhuān)家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；(3)如果專(zhuān)家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。第十六章國(guó)【必備考點(diǎn)1】利用對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，或集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)下列事項(xiàng)存有重大疑慮：(1)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求;(2)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專(zhuān)業(yè)勝任能力；(3)集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。國(guó)【必備考點(diǎn)2】對(duì)重要組成部分需執(zhí)行的工作對(duì)由于其特定性質(zhì)或情況,可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：(1)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；(2)針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶(hù)余額、一類(lèi)或多類(lèi)交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)；(3)針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。民【必備考點(diǎn)3】對(duì)不重要組成部分需執(zhí)行的工作對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。國(guó)【必備考點(diǎn)4】已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)的處理如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對(duì)集團(tuán)層面控制和合并過(guò)程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)所需要的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行或要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：(1)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);(2)對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶(hù)余額、一類(lèi)或多類(lèi)交易或披露實(shí)施審計(jì)；(3)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱；(4)實(shí)施特定程序。國(guó)【必備考點(diǎn)5】參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組參與的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍受其對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解情況的影響，但至少應(yīng)當(dāng)包括：(1)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)；(2)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；(3)復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。第十七章民【必備考點(diǎn)1】復(fù)核上期會(huì)計(jì)估計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)上期會(huì)計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì)(如適用)。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷。國(guó)【必備考點(diǎn)2】應(yīng)對(duì)針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)評(píng)估的