2022年遼寧省沈陽市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)模擬考試(含答案)

2022年遼寧省沈陽市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)模擬考試(含答案)學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(30題)1.甲公司是一家知名零售商，從乙公司處租入已開發(fā)成熟的零售場(chǎng)所開設(shè)一家商店。根據(jù)租賃合同，甲公司在正常工作時(shí)間內(nèi)必須經(jīng)營(yíng)該商店，且甲公司不得將商店閑置或進(jìn)行分租。合同中關(guān)于租賃付款額的條款為：如果甲公司開設(shè)的這家商店沒有發(fā)生銷售，則甲公司應(yīng)付的年租金為100元；如果這家商店發(fā)生了任何銷售，則甲公司應(yīng)付的年租金為1000000。下列說法正確的是（）。

A.該租賃包含每年1000000的實(shí)質(zhì)固定付款額

B.該租賃包含每年100元的實(shí)質(zhì)固定付款額

C.該租賃包含每年1000000的可變付款額

D.該租賃包含每年100元的可變付款額

2.甲公司20×3年實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為1500萬元，發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為3000萬股。甲公司20×3年有兩項(xiàng)與普通股相關(guān)的合同：(1)4月1日授予的規(guī)定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的價(jià)格購(gòu)買甲公司900萬股普通股的期權(quán)合約;(2)7月1日授予員工100萬份股票期權(quán)，每份期權(quán)于2年后的到期日可以3元/股的價(jià)格購(gòu)買1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為6元/股。不考慮其他因素，甲公司20×3年稀釋每股收益是()。

A.0.38元/股B.0.48元/股C.0.49元/股D.0.50元/股

3.甲公司于2018年11月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用投入法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計(jì)安裝期為18個(gè)月，合同總收入為500萬元，合同預(yù)計(jì)總成本為390萬元。至2018年底已預(yù)收款項(xiàng)320萬元，余款在安裝完成時(shí)將收到。至2019年12月31日實(shí)際發(fā)生成本380萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本20萬元。2018年已確認(rèn)收入160萬元。則該企業(yè)2019年度確認(rèn)收入為（）萬元

A.380B.220C.315D.400

4.甲公司對(duì)A產(chǎn)品實(shí)行一個(gè)月內(nèi)“包退、包換、包修”的銷售政策。2011年8月份共銷售A產(chǎn)品20件，售價(jià)共計(jì)100000元，成本80000元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，A產(chǎn)品包退的占4%，包換的占6%，包修的占10%，甲公司8月份銷售A產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入金額為（）元。

A.100000B.96000C.90000D.80000

5.甲商業(yè)銀行出售貸款時(shí)影響利潤(rùn)總額的金額為（）萬元。A.A.0B.200C.-200D.-1200

6.甲公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以3000萬美元購(gòu)買了在美國(guó)注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的60%股份，計(jì)6000萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項(xiàng)合并，甲公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用100萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國(guó)，以美元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)鮑銀行借人?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，甲公司完成收購(gòu)交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

2013年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4800萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6.4元人民幣。2013年度，乙公司以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬美元。乙公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2013年12月31目，1美元=6.3元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6.35元人民幣。甲公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對(duì)乙公司的投資沒有減值跡象，并自購(gòu)買日起對(duì)乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

2013年1月1日甲公司購(gòu)買乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)為（）萬元人民幣。

A.868

B.768

C.968.25

D.756

7.甲公司記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2017年1月2日，甲公司將貨款1000萬歐元兌換為人民幣，當(dāng)日的即期匯率為1歐元＝9.25元人民幣，銀行當(dāng)日歐元買入價(jià)為1歐元＝9.2元人民幣，歐元賣出價(jià)為1歐元＝9.3元人民幣。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)兌換業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額為（）萬元人民幣

A.－50B.－60C.0D.－110

8.2013年1月北京某大型購(gòu)物中心開展“新年換季大清倉(cāng)”優(yōu)惠活動(dòng)，活動(dòng)細(xì)則規(guī)定，當(dāng)月在該中心購(gòu)物消費(fèi)0元以上即可獲贈(zèng)“藍(lán)天傘”一把;活動(dòng)消費(fèi)滿100元以上即可獲贈(zèng)一張聚全德午餐券，價(jià)值30元，該餐券只在1月份有效。該購(gòu)物中心于2012年10月專門外購(gòu)一批雨傘用于活動(dòng)，每把雨傘購(gòu)買成本10元，市場(chǎng)公允售價(jià)為20元?；顒?dòng)當(dāng)月，該購(gòu)物中心累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入300萬元，共計(jì)5萬筆銷售記錄，其中滿足100元以上的銷售記錄共計(jì)2.52萬筆。當(dāng)月該中心所贈(zèng)午餐券共有2.4萬次使用記錄，根據(jù)該購(gòu)物中心與聚全德簽訂的協(xié)議以及當(dāng)月午餐券實(shí)際使用情況，雙方結(jié)算確定購(gòu)物中心向聚全德支付28元/券。假定不考慮其他因素影響，該購(gòu)物中心2013年1月份應(yīng)確認(rèn)的收入金額為()。

A.232.8萬元B.224.4萬元C.229.2萬元D.300萬元

9.A公司為上市公司。2012年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每殷5元購(gòu)買100股A公司股票，A公司股票面值為每股1元。A公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為12元。2012年有10名管理人員離開A公司，A公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%；2013年又有5名管理人員離開公司，A公司將管理人員離開比例修正為15%；2014年又有4名管理人員離開。2014年12月31日未離開公司的管理人員全部行權(quán)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

2012年1月1日A公司的會(huì)計(jì)處理正確的是（）。

A.不作賬務(wù)處理

B.應(yīng)按2012年1月1日的公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用

C.應(yīng)按2012年1月1日的公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

D.應(yīng)按2012年1月1日的公允價(jià)值確認(rèn)管理費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積

10.2010年1月1日，遠(yuǎn)洋公司與華星公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)買專利權(quán)的合同，合同規(guī)定，該項(xiàng)專利權(quán)的價(jià)款是l200萬元，雙方約定采取分期付款方式支付價(jià)款；遠(yuǎn)洋公司應(yīng)在合同簽訂日支付200萬元，剩余價(jià)款從2010年起分5次于每年年末支付200萬元。遠(yuǎn)洋公司在簽訂合同當(dāng)Et還支付了相關(guān)稅費(fèi)10萬元。該項(xiàng)專利權(quán)預(yù)計(jì)使用年限l0年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定銀行同期貸款利率為5％，(P／A，5％，5)=4．3295，則2011年該項(xiàng)專利權(quán)的攤銷額為（）萬元。

A.106．59B.107．59C.120D.121

11.丙公司為上市公司，20×7年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股。20×7年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)

（1）2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對(duì)價(jià)，于當(dāng)日取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)

（2）7月1日，根據(jù)股東大會(huì)決議，以20×7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股

（3）10月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員2000萬份股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按5元的價(jià)格購(gòu)買丙公司的1股普通股

（4）丙公司20×7年度普通股平均市價(jià)為每股10元，20×7年度合并凈利潤(rùn)為13000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。下列各項(xiàng)關(guān)于丙公司每股收益計(jì)算的表述中，正確的是()。

A.在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益

B.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股

C.新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計(jì)入發(fā)行在外普通股股數(shù)

D.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響

12.甲公司2010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為l000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)比稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)超支50萬元，當(dāng)期會(huì)計(jì)比稅法規(guī)定少計(jì)提折舊100萬元。2010年年初遞延所得稅負(fù)債的余額額為50萬元；年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為4700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司適用所得稅稅率為25％。甲公司2010年的凈利潤(rùn)為（）萬元。

A.670B.686．5C.719．5D.737．5

13.乙公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額為（）萬元人民幣。

A.490B.500C.-490D.-500

14.優(yōu)良的出版文化可以__________積極向上的時(shí)代精神，提升國(guó)民的文化素養(yǎng)，而一味以經(jīng)濟(jì)回報(bào)為__________的娛樂化出版，不僅危害讀者的心靈，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，__________的是全社會(huì)的健康發(fā)展，最終出版業(yè)自身也難逃厄運(yùn)。填入畫橫線部分最恰當(dāng)?shù)囊豁?xiàng)是（）。

A.構(gòu)筑導(dǎo)向戕害B.建筑指導(dǎo)侵害C.營(yíng)筑指標(biāo)妨害D.創(chuàng)造趨向禍害

15.2012年1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟廠房的合同，合同規(guī)定2014年3月31日完212；合同總金額為l800萬元，預(yù)計(jì)合同總成本為l500萬元。2012年l2月31日，累計(jì)發(fā)生成本450萬元，預(yù)計(jì)完成合同還需發(fā)生成本l050萬元。2013年l2月31日，累計(jì)發(fā)生成本1200萬元，預(yù)計(jì)完成合同還需發(fā)生成本300萬元。2014年3月31日工程完工，累計(jì)發(fā)生成本l450萬元。假定甲建筑公司采用累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確定完工進(jìn)度，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，不考慮其他因素。甲建筑公司2013年度對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的合同收入為（）萬元。

A.540B.900C.1200D.1440

16.

第

13

題

2007年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵銷處理中，對(duì)遞延所得稅項(xiàng)目的影響額為（）萬元。

A.－l5B.－2.5C.－l7.5D.2.5

17.甲公司2013年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)為（）萬元。

A.0B.1380C.1840D.460

18.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其（）按規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅。A.出售的金額B.全部的增值額C.扣除項(xiàng)目金額D.超過部分的增值額

19.2020年1月1日，A公司以55000萬元購(gòu)入B公司75％的股權(quán)，假定屬于非同一控制下的企業(yè)合并。2020年12月，A公司向B公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為1000萬元，銷售成本為800萬元，貨款至年末尚未收到，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備40萬元；B公司購(gòu)入商品當(dāng)年未出售，年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。A公司適用的所得稅稅率為25％，B公司適用的所得稅稅率為15％。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為（）萬元。

A.35B.37C.41D.45

20.甲股份有限公司20×9年度正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不影響其20×9年度利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是()。

A.為投資發(fā)生的借款費(fèi)用B.出租包裝物收入C.有確鑿證據(jù)表明存在某金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)無法收回D.代制品銷售收入

21.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（）。A.發(fā)生的排污費(fèi)B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)C.管理部門固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

22.2013年8月1日，甲公司以銀行存款1200萬元取得乙公司60%股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬元。乙公司2013年8月1日～2013年12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益100萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)，當(dāng)年此投資未減值。則甲公司2013年末個(gè)別報(bào)表中列示的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為（）。

A.1200萬元B.1500萬元C.1620萬元D.1440萬元

23.20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目購(gòu)置一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國(guó)家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬元的申請(qǐng)。20×6年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付500萬元，該款項(xiàng)于20×6年6月30日到賬。20×6年6月5日，甲公司購(gòu)入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價(jià)款900萬元(不含增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)20×6年度損益的影響金額為（）。

A.-40萬元B.-80萬元C.410萬元D.460萬元

24.

第

9

題

下列項(xiàng)目中允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。

A.一般納稅人購(gòu)進(jìn)工程用物資

B.一般納稅人銷售免稅貨物時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)

C.工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)估價(jià)入庫的原材料

D.商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已支付貨款貨物

25.甲公司2013年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)無法查明原因的現(xiàn)金盤虧損失13萬元；(2)工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧凈損失8萬元；(3)處置無形資產(chǎn)價(jià)款50萬元，結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值63萬元，發(fā)生清理稅費(fèi)2．5萬元。不考慮其他因素，則甲公司2012年因上述業(yè)務(wù)而影響營(yíng)業(yè)外支出的金額為()。

A.28．5萬元B.36．5萬元C.23．5萬元D.15．5萬元

26.

第

4

題

甲公司為上市公司，2007年初“資本公積”科目的貸方余額為100萬元。2007年2月1日，甲公司以自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作為以公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，房產(chǎn)賬面原價(jià)為1000萬元，已計(jì)提折舊300萬元，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為900萬元，12月1日，將該房地產(chǎn)出售。甲公司2007年另以600萬元購(gòu)入某股票，并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，2007年12月31日，該股票的公允價(jià)值為660萬元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2007年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。

A.60B.160C.260D.360

27.甲、乙、丙三方各出資100萬元組建A有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)，A公司冊(cè)資本300萬元。兩年后A公司增加注冊(cè)資本至400萬元，投資者丁投入資產(chǎn)(現(xiàn)金)60萬元，占A公司增資后注冊(cè)資本的l／4。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列說法中，正確的是（）。

A.A公司應(yīng)確認(rèn)實(shí)收資本160萬元

B.A公司應(yīng)確認(rèn)實(shí)收資本100萬元

C.A公司應(yīng)確認(rèn)資本溢價(jià)0萬元

D.A公司應(yīng)確認(rèn)資本溢價(jià)100萬元

28.<2>、丁公司20×8年度A生產(chǎn)設(shè)備（包括環(huán)保裝置）應(yīng)計(jì)提的折舊是（）。

A.937.50萬元

B.993.75萬元

C.1027.50萬元

D.1125.00萬元

29.第

17

題

下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程及期后會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

30.甲公司在2013年1月1日將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，預(yù)計(jì)使用年限由20年改為10年。在未進(jìn)行變更前，該固定資產(chǎn)每年計(jì)提折舊230萬元(與稅法規(guī)定相同)；變更后，2013年該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊350萬元。假設(shè)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，變更日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，則甲公司下列會(huì)計(jì)處理中錯(cuò)誤的是()。

A.預(yù)計(jì)使用年限變更按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

B.折舊方法變更按會(huì)計(jì)政策變更處理

C.2013年因變更增加的固定資產(chǎn)折舊120萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.2013年因該項(xiàng)變更應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬元

二、多選題(15題)31.下列做法中，不違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求；的有（）。

A.因客戶的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的30%下降為l5%

B.因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回

C.因?qū)＠暾?qǐng)成功，將已計(jì)人前期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本

D.因追加投資，使原投資比例由45%增加到80%，而對(duì)被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂?，故將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

E.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，對(duì)被投資單位由具有控制變?yōu)橹卮笥绊?，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算

32.甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

(1)20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物。取得時(shí)，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為5600萬元，地上建筑物的公允價(jià)值為3000萬元。上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計(jì)使用50年。

(2)20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為900萬元，預(yù)計(jì)使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營(yíng)住宿、餐飲的場(chǎng)地。10×8年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計(jì)使用20年。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于20×8年5月10日收到國(guó)家撥付的補(bǔ)助資金30萬元。

(3)20×7年7月1日，甲公司以山讓：方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為1400萬元，預(yù)計(jì)使用70年。20×8年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對(duì)外出售。至20×8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元(不包括土地使用權(quán)成本)。

(4)20×8年2月5口，以轉(zhuǎn)訓(xùn)：方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為1200萬元，預(yù)計(jì)使用50年。取得當(dāng)月，甲公司在該地塊上開]：建造辦公樓。至10×8年12月31日，辦公樓尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，實(shí)際發(fā)生工程成本3000萬元。20×8年12月31日，甲公司董事會(huì)決定辦公樓建成后對(duì)外出租。該日，上述土地使用權(quán)的公允價(jià)值為1300萬元，在建辦公樓的公允價(jià)值為3200萬元。甲公司對(duì)作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對(duì)作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零；對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.股東作出資投入的土地使用權(quán)取得時(shí)按照公允價(jià)值確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)

C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)

D.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)

E.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會(huì)決定對(duì)外出租時(shí)按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

33.2011年6月28日甲公司以一批存貨為對(duì)價(jià)取得乙公司30％的股權(quán)，能夠參與乙公司的經(jīng)營(yíng)決策。付出存貨的公允價(jià)值為300萬元，成本為250萬元，適用的增值稅稅率為17％。當(dāng)天乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬元。甲公司另支付手續(xù)費(fèi)10萬元，評(píng)估、審計(jì)費(fèi)用20萬元。則下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。

A.甲公司應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬元

B.甲公司支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用

C.甲公司應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用20萬元

D.甲公司應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資361萬元

34.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25％。20×4年12月25日支付14000萬元購(gòu)人乙公司100％的凈資產(chǎn)，對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為9225萬元。甲公司無其他子公司。

則下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的有（）。

A.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為2243．75萬元，應(yīng)在個(gè)別報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)

B.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為556．25萬元，應(yīng)在合并報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)

C.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，因賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)人所得稅費(fèi)用

D.甲公司購(gòu)買乙公司所取得的凈資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值入賬，因其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時(shí)性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并計(jì)入所得稅費(fèi)用

35.閱讀材料回答下列問題：

會(huì)計(jì)小張負(fù)責(zé)遠(yuǎn)洋公司資本公積賬戶的核算，請(qǐng)幫助小張判斷下列各題中關(guān)于資本公積的核算中遇到的問題應(yīng)如何處理。

遠(yuǎn)洋公司的投資采用權(quán)益法核算，下列各項(xiàng)中，會(huì)引起遠(yuǎn)洋公司資本公積發(fā)生變動(dòng)的有（）。查看材料

A.被投資企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票發(fā)生手續(xù)費(fèi)和傭金等交易費(fèi)用

B.被投資企業(yè)的可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額

C.被投資企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

D.被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)

E.被投資企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

36.甲股份有限公司2002年年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2003年3月30日,實(shí)際對(duì)外公布的日期為2003年4月3日。該公司2003年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)的有()。

A.3月1日發(fā)現(xiàn)2002年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬

B.3月11日臨時(shí)股東大會(huì)決議購(gòu)買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日?qǐng)?zhí)行完畢

C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長(zhǎng)期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同

D.2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢,該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2003年1月5日與丁公司簽訂

E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元,對(duì)此項(xiàng)訴訟甲公司已于2002年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元

37.甲公司2012年和2013年有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2012年1月2日，甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司以銀行存款8000萬元向A公司購(gòu)買其所持有的乙公司90%股權(quán)；工商變更登記手續(xù)亦于2012年1月2日辦理完成，并于當(dāng)日取得控制權(quán)。假定該交易發(fā)生前，甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8600萬元。包括乙公司一棟辦公樓評(píng)估增值400萬元和應(yīng)收賬款評(píng)估減值200萬元。乙公司辦公樓預(yù)計(jì)使用15年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。截至2012年末，應(yīng)收賬款按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷。

(3)自甲公司2012年1月2日取得乙公司90%股權(quán)起到2012年12月31日期間，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元；除實(shí)現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)，乙公司未分配現(xiàn)金股利。

(4)乙公司2013年1月1日至2013年12月31日期間，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1400萬元，其他綜合收益增加120萬元，分配現(xiàn)金股利180萬元。

(5)2013年12月31日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的10%(即出售9%股權(quán))對(duì)外出售，取得價(jià)款1800萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

假定不考慮所得稅的影響

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

下列說法中正確的有（）。

A.購(gòu)買日取得乙公司90%股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)為260萬元

B.購(gòu)買日將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值確認(rèn)資本公積200萬元

C.乙公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算至2012年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額為9800萬元

D.乙公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算至2013年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額為11110萬元

E.甲公司2013年12月31日出售乙公司股權(quán)個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資收益為1000萬元

38.

第

24

題

以下關(guān)于乙公司確認(rèn)計(jì)量表述正確的有（）。

39.

第

30

題

下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的有（）。

A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債

B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元

C.企業(yè)自行研發(fā)新產(chǎn)品所形成的無形資產(chǎn)

D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元

E.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元

40.確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）。

A.以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)

B.持有存貨的目的

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響

D.折現(xiàn)率

41.下列資產(chǎn)減值事項(xiàng)中，不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有()。

A.遞延所得稅資產(chǎn)的減值

B.融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值

C.建造合同形成的資產(chǎn)的減值

D.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算發(fā)生的減值

E.持有至到期投資減值

42.采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有()。

A.收到被投資單位分派的股票股利

B.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

C.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本

D.計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

E.被投資單位提取盈余公積

43.甲公司為乙公司及丙公司的母公司；丙公司出資45%，丁公司出資55%，共同組建了戊公司，投資合同約定，丙公司與丁公司共同決定戊公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。上述公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有()。

A.甲公司與乙公司B.甲公司與丙公司C.乙公司與丙公司D.丙公司與戊公司E.丁公司與戊公司

44.下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有()。

A.提取任意盈余公積

B.盈余公積彌補(bǔ)虧損

C.分配現(xiàn)金股利

D.發(fā)放股票股利

E.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

45.下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)外收入核算的有()。

A.非貨幣性交易過程中發(fā)生的收益

B.出售無形資產(chǎn)凈收益

C.出租無形資產(chǎn)凈收益

D.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值

E.收到退回的增值稅

三、判斷題(3題)46.2018年3月20日，甲基金會(huì)按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈(zèng)協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困小學(xué)捐贈(zèng)300套課桌椅，該組織收到乙企業(yè)捐贈(zèng)的課桌椅時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）A.確認(rèn)庫存物品B.確認(rèn)受托代理資產(chǎn)C.確認(rèn)捐贈(zèng)收入D.確認(rèn)受托代理負(fù)債

47.4.合并價(jià)差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對(duì)其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.3.擁有對(duì)被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.

編制甲公司2010年度的利潤(rùn)表(請(qǐng)將利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)填入下表中)。

(答案中的金額單位用萬元表示)

50.A公司和B公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的公司，適用的增值稅稅率均為17％。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：

(1)2008年12月25日，這兩個(gè)公司達(dá)成合并協(xié)議，由A公司采用控股合并方式對(duì)B公司進(jìn)行合并，合并后A公司取得B公司70％的股份。

(2)2009年1月1日A公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對(duì)價(jià)合并了B公司。該固定資產(chǎn)原值為3600萬元，已計(jì)提折舊1480萬元，公允價(jià)值為1920萬元；交易性金融資產(chǎn)的成本為2000萬元。公允價(jià)值變動(dòng)(借方余額)為200萬元，公允價(jià)值為2600萬元；庫存商品賬面價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值為2000萬元；相關(guān)資產(chǎn)均已交付B公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)。

(3)為企業(yè)合并發(fā)生審計(jì)、評(píng)估費(fèi)為120萬元。

(4)購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬元(與賬面價(jià)值相等)。

(5)2009年2月4日B公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元。

(6)2009年12月31日B公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬元。

(7)2010年2月4日B公司宣告分配現(xiàn)金股利4000萬元。

(8)2010年12月31日B公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加200萬元，不考慮所得稅影響。

(9)2010年12月31日B公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬元。

(10)2011年1月4日出售持有B公司的全部股權(quán)的一半，A公司對(duì)B公司的持股比例變?yōu)?5％，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。出售取得價(jià)款4000萬元已收到，當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。

要求：

(1)確定購(gòu)買方。

(2)計(jì)算確定購(gòu)買成本。

(3)計(jì)算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益。

(4)計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

(5)計(jì)算A公司2009年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制A公司在購(gòu)買的會(huì)計(jì)分錄。

(6)判斷2011年1月4日出售一半股權(quán)后，A公司該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。

(7)計(jì)算由于處置該股權(quán)對(duì)A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表留存收益的影響額。

51.若A公司有子公司C公司，計(jì)算2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制有關(guān)調(diào)整分錄。

52.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%；甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出；所得稅匯算清繳工作于2013年4月15日完成。甲公司有關(guān)資料如下：

(1)甲公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：

①2012年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：

2012年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2013年3月以每箱2萬元的價(jià)格向乙公司銷售100箱A產(chǎn)品；乙公司應(yīng)預(yù)付定金20萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2012年12月31日，甲公司的庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2．3萬元。

甲公司2012年將收到的乙公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款20

貸：預(yù)收賬款20

②甲公司從2011年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)若出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。甲公司為c產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在2012年年初賬面余額為8萬元，c產(chǎn)品已于2011年7月31日停止生產(chǎn)，C產(chǎn)品的“三包”截止日期為2012年12月31日。甲公司庫存的C產(chǎn)品已于2011年年底以前全部售出。2012年第四季度發(fā)生的c產(chǎn)品“三包”費(fèi)用為5萬元(均為人工成本且尚未支付)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費(fèi)用。甲公司2012年會(huì)計(jì)處理如下：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債5

貸：應(yīng)付職工薪酬5

③2012年9月30目，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。2012年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司取得該批產(chǎn)品支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫存商品115

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17

壞賬準(zhǔn)備20

貸：應(yīng)收賬款150

銀行存款2

④2012年12月31日．甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備60萬元，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。重組合同約定甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，1|剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計(jì)丙公司在未來一年很可能獲利。2012}年12月31日，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款－債務(wù)重組100

其他應(yīng)收款50

壞賬準(zhǔn)備60

貸：應(yīng)收賬款200

資產(chǎn)減值損失10

⑤甲公司于2012年12月10日購(gòu)入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股價(jià)格為5元，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。2012年12月31日，該股票每股收盤價(jià)為6元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)－成本5015

貸：銀行存款5015

借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)985

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益985

⑥甲公司于2012年5月10日購(gòu)入丁公司價(jià)格股票2000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股價(jià)格為10元，另支付相關(guān)費(fèi)用60萬元。2012年6月30日，該股票每股收盤價(jià)為9元，2012年9月30日，該股票每股收盤價(jià)為6元(跌幅較大)，2012年12月31日，該股票每股收盤價(jià)為8元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

1)2012年5月10日

借：可供出售金融資產(chǎn)－成本20060

貸：銀行存款20060

2)2012年6月30日

借：資本公積一其他資本公積2060

貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)2060

3)2012年9月30日

借：資產(chǎn)減值損失6000

貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)6000

4)2012年12月31日

借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)4000

貸：資產(chǎn)減值損失4000

⑦經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2012年9月30日與戊公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將一項(xiàng)專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給戊公司。合同約定，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為500萬元，戊公司應(yīng)于2013年1月10日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助戊公司于2013年1月20日前完成專利權(quán)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

甲公司該管理用專利權(quán)系2007年9月達(dá)到預(yù)定用途并投入使用，成本為1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，至2012年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2012年度，甲公司對(duì)該專利權(quán)共攤銷了120萬元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用120

貸：累計(jì)攤銷120

⑧2012年4月5日，甲公司從丙公司購(gòu)人一塊土地使用權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款1200萬元，土地使用權(quán)尚可使用年限為50年，按直線法攤銷，無殘值，購(gòu)入的土地用于建造公司廠房。2012年10月10日，廠房開始建造，甲公司將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止對(duì)土地使用權(quán)攤銷。至2012年12月31日，廠房仍在建造中。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：無形資產(chǎn)1200

貸：銀行存款1200

借：管理費(fèi)用12

貸：累計(jì)攤銷12

借：在建工程1188

累計(jì)攤銷12

貸：無形資產(chǎn)1200

(2)2013年1月至3月份發(fā)生的涉及2012年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：

①2013年1月15日，甲公司收到銷售給w公司商品的退貨，開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付退貨款230萬元。

該批商品系2012年12月10日銷售，貨款為200萬元，成本為160萬元，增值稅稅額為34萬元，付款條件為2／10，n／20。雙方約定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。w公司于2012年12月19日支付了全部款項(xiàng)。

②2013年3月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2012年12月31日計(jì)算D庫存商品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，該庫存商品的成本為1600萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為1200萬元。

2012年12月31日，甲公司誤將D庫存商品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為1300萬元。

③2013年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2012年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計(jì)提折舊。至2012年6月30日該辦公樓的實(shí)際成本為1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司將2012年7月1日至12月31日發(fā)生的為購(gòu)建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計(jì)入了在建工程成本。

④2013年3月1日，甲公司接到報(bào)告，2013年2月10日，丙企業(yè)遭受自然災(zāi)害，損失慘重，估計(jì)有60%的貨款收不回來。

該批貨款系2012年10月10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的，銷售時(shí)取得含稅收入1000萬元，貨款到年末尚未收到。2012年12月31日按當(dāng)時(shí)情況計(jì)提了1%的壞賬準(zhǔn)備。

⑤2013年2月1日，甲公司收到修訂后的工程進(jìn)度報(bào)告書，指出至2012年年末，工程完工進(jìn)度應(yīng)為30%。

該工程系2012年甲公司承接了一項(xiàng)辦公樓建設(shè)工程，合同總收入1000萬元，2012年年末合同總成本預(yù)計(jì)800萬元。工程于2012年7月1日開工，工期為1年半，按完工百分比法核算本工程的收入與費(fèi)用。

1)2012年年末實(shí)際投入工程成本305萬元．全部用銀行存款支付；根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)取得工程結(jié)算款280萬元，實(shí)際收到工程結(jié)算款270萬元：

2)2012年年末預(yù)計(jì)完工進(jìn)度為25%，并據(jù)此確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

假定：

(1)對(duì)資料(1)，有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不考慮所得稅的影響，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)對(duì)資料(2)中的調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)考慮所得稅的調(diào)整。

(3)對(duì)資料(2)中的調(diào)整事項(xiàng)，合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和調(diào)整盈余公積。

要求：

根據(jù)資料(1)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并編制更正有關(guān)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。

53.神農(nóng)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱神農(nóng)股份)為－家專門從事花卉種植的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)狀況－直良好。

(1)2012年末神農(nóng)股份計(jì)劃新建－座現(xiàn)代化的溫室，用以拓展花卉品種。神農(nóng)股份于2013年1月1日正式動(dòng)工興建上述溫室，預(yù)計(jì)工期為1年零3個(gè)月，工程采用出包方式交給M公司進(jìn)行建造，合同總價(jià)款為4500萬元。神農(nóng)股份分別于2013年1月1日、2013年7月1日和2014年1月1日支付工程進(jìn)度款。

此溫室的建造占用神農(nóng)股份兩筆－般借款，其詳細(xì)資料如下：

①向A銀行借入－筆長(zhǎng)期借款1000萬元，期限為2013年1月1日至2015年12月31日，年利率為6%，每年末支付利息。

②2013年7月1日按面值發(fā)行公司債券30萬份，每份面值I00元，期限為5年，年利率為8%，每年末支付利息，相關(guān)款項(xiàng)于當(dāng)日收到，存人銀行。假定這兩筆－般借款除了用于溫室建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。

(2)神農(nóng)股份建造該溫室的每期支出金額為：

2013年1月1日，支付工程進(jìn)度款1000萬；2013年7月1日，支付工程進(jìn)度款2500萬元；2014年1月1日，支付工程進(jìn)度款1000萬元。2014年3月31日溫室完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(3)M公司承接神農(nóng)股份上述溫室建設(shè)工程后，于2013年1月1日開工建造。2013年M公司實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出3500萬元(應(yīng)付職工薪酬、材料費(fèi)各占50%，下同)，由于原材料價(jià)格和人工工資上漲等原因，預(yù)計(jì)還將發(fā)生支出1500萬元。當(dāng)年結(jié)算款項(xiàng)3800萬元，實(shí)際收到價(jià)款3500萬元。2014年實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出1500萬元，結(jié)算工程價(jià)款700萬元，實(shí)際收到價(jià)款1000萬元。M公司采用實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)發(fā)生總成本的比例確定完工進(jìn)度。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)、(2)，分別計(jì)算神農(nóng)股份2013年和2014年－般借款應(yīng)予以資本化、費(fèi)用化的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(3)，判斷M公司承接神農(nóng)股份的此項(xiàng)建造工程，在2013年是否應(yīng)該確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果不需要，請(qǐng)說明理由；如果需要，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)該確認(rèn)的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，并編制M公司2013年與此溫室建造有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.A股份有限公司(本題下稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司對(duì)應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。A公司1999年至2002年與投資有關(guān)的資料如下：

(1)1999年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂股權(quán)購(gòu)買協(xié)議，購(gòu)買B企業(yè)56%的股權(quán)，購(gòu)買價(jià)款為5200萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該股權(quán)購(gòu)買協(xié)議于1999年11月20日分別經(jīng)A公司臨時(shí)股東大會(huì)和B企業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)；股權(quán)過戶手續(xù)于2000年1月1日辦理完畢；

A公司已將全部?jī)r(jià)款支付給B企業(yè)。A公司取得上述股權(quán)后成為B企業(yè)的第一大股東，有權(quán)決定B企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。2000年1月1日，B企業(yè)的所有者權(quán)益總額為8100萬元。

(2)2000年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放1999年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2000年4月20日實(shí)際發(fā)放。2000年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元。

(3)2001年9月，B企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，增加資本公積220萬元。2001年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元。

(4)2002年1月20日，A公司與D公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一幢房屋及部分庫存商品換取D公司所持有E公司股權(quán)的40%(即A公司取得股權(quán)后將持有E公司股權(quán)的40%)。A公司換出的房屋賬面原價(jià)為2200萬元，已計(jì)提折舊為300萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為100萬元；換出的庫存商品實(shí)際成本為200萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該部分庫存商品的市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為240萬元。

上述協(xié)議于2002年3月30日經(jīng)A公司臨時(shí)股東大會(huì)和D公司董事會(huì)批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2002年4月1日完成。A公司獲得E公司股權(quán)后，在E公司董事會(huì)中擁有多數(shù)席位。2002年4月1日，E公司所有者權(quán)益總額為5500萬元。

2002年度，E公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下：1月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬元；2月至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)220萬元；4月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元。

(5)2002年8月29日，A公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)56%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款

如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)A公司和C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效；

②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款為6300萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的60%，協(xié)議生效后2個(gè)月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的30%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付其余10%的款項(xiàng)。

2002年9月30日，A公司和C公司分別召開股東大會(huì)并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，A公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的60%。2002年10月31日，A公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的30%。截止2002年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。

2002年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下：1月至9月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬元；10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元；11月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)220萬元。

除上述交易或事項(xiàng)外，B企業(yè)和E公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

要求：

(1)編制A公司2000年對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算A公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資于2000年12月31日的賬面價(jià)值。

(2)編制A公司2001年對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算A公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資于2001年12月31日的賬面價(jià)值。

(3)編制A公司2002年對(duì)E公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)判斷A公司在2002年是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持有B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益，并說明理由。

(5)計(jì)算A公司上述長(zhǎng)期股權(quán)投資在2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額(不考慮減值因素)。

55.甲上市公司于2003年1月1日發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券,面值總額為20000萬元,按照20200元溢價(jià)發(fā)行,全部用于一項(xiàng)重大建設(shè)工程的補(bǔ)充流動(dòng)資金。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年,票面年利率為1%。甲公司在募集說明書中規(guī)定:

(1)債券持有人2004年1月1日起可以申請(qǐng)將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股;

(2)達(dá)不到轉(zhuǎn)換條件時(shí),債券持有人可以在2004年1月1日至1月5日要求甲公司贖回債券本金并按年利率2%支付債券利息補(bǔ)償;

(3)從2004年起每年1月10日支付上一年度的所持債券利息;發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中,甲公司取得凍結(jié)資金利息收入150萬元,發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)50萬元,發(fā)行債券所得款項(xiàng)及實(shí)際取得的凍結(jié)資金利息收入均已收存銀行。2004年1月1日及其以后的情況是:

(1)2004年1月1日甲公司根據(jù)某債券持有人A的申請(qǐng),贖回其所持面值總額為5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券并支付利息及補(bǔ)償;

(2)同日,該可轉(zhuǎn)換公司債券另一持有人B將其所持面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份,每100元債券轉(zhuǎn)10股,每股1元,并辦妥相關(guān)手續(xù);

(3)2006年1月1日債券到期,甲公司向該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人支付債券本金和最后一年利息。甲公司對(duì)該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線法攤銷,每半年計(jì)提一次利息并攤銷溢折價(jià);甲公司按約定時(shí)間每年支付利息。

要求:

(1)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制甲公司2003年12月31日與計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2004年1月1日與贖回可轉(zhuǎn)換公司債券和轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司2006年1月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

56.

編制甲公司2009年研制開發(fā)專利權(quán)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

57.

分別計(jì)算甲公司年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響金額；

58.

編制甲公司與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

參考答案

1.A因?yàn)榧坠臼且患抑闶凵蹋鶕?jù)租賃合同，甲公司應(yīng)在正常工作時(shí)間內(nèi)經(jīng)營(yíng)該商店，所以甲公司開設(shè)的這家商店不可能不發(fā)生銷售。所以，該租賃包含每年1000000元的實(shí)質(zhì)固定付款額。該金額不是取決于銷售額的可變付款額，選項(xiàng)A正確。

2.B事項(xiàng)(1)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=900-900×5/6=150(萬股)，事項(xiàng)(2)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=100-100×3/6=50(萬股)，甲公司20×3年稀釋每股收益=1500/(3000+150×9/12+50×6/12)=0.48(元/股)。

3.C投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度，主要包括以投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度；

企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí)，可能需要對(duì)已發(fā)生的成本進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的情形有：

（1）已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度；

（2）已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例；

該企業(yè)2019年度確認(rèn)收入＝500×380/（380＋20）－160＝315（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)履約進(jìn)度進(jìn)行重新估計(jì)。當(dāng)客觀環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)也需要重新評(píng)估履約進(jìn)度是否發(fā)生變化，以確保履約進(jìn)度能夠反映履約情況的變化，該變化應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

4.B附有銷售退回條件的商品銷售，如果能夠按照經(jīng)驗(yàn)對(duì)退回的可能性作出合理的估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，全部確認(rèn)為收入；期末估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，沖減收入和成本。因此，甲公司8月份銷售A產(chǎn)品確認(rèn)的收入金額=100000×(1—4%)：96000(元)。

5.C甲商業(yè)銀行出售貸款時(shí)影響利潤(rùn)總額=4800-(6000-1000)=-200(萬元)。

6.B購(gòu)買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)=3000×6.4－4800×60%×6.4＝768(萬元人民幣)

7.A企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換的，兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

甲公司該項(xiàng)兌換業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額＝1000×（9.2－9.25）＝－50（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選A。

借：銀行存款——人民幣（1000×9.2）9200

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額50

貸：銀行存款——?dú)W元9250

8.A該購(gòu)物中心2013年1月份應(yīng)確認(rèn)的收入=300-2.4×28=232.8(萬元)【提示】注意本題中該餐券只在一月份有效。對(duì)于贈(zèng)送的雨傘應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用，不影響收入金額的計(jì)算。

9.A除立即可行權(quán)的股份支付外，無論是權(quán)益結(jié)算股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算股份支付，在授予日不做賬務(wù)處理。

10.B遠(yuǎn)洋公司購(gòu)買該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值=200+200X4．3295+10：1075．9(萬元)。2011年的攤銷額=1075．9／10=107．59(萬元)。

11.D[答案]D

[解析]以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當(dāng)期合并凈利潤(rùn)部分，即扣減少數(shù)股東損益，故選項(xiàng)A不正確；計(jì)算稀釋每股收益時(shí)該股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于發(fā)行日或當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股，本題應(yīng)該是假設(shè)于發(fā)行日轉(zhuǎn)換，故選項(xiàng)B不正確；新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自增發(fā)日（即4月1日）起計(jì)入發(fā)行在外普通股股數(shù)，故選項(xiàng)C不正確。

12.D當(dāng)期所得稅=(1000—100+50)×25％=237．5(萬元)，遞延所得稅費(fèi)用=(5000—4700)×25％一50=25(萬元)，所得稅費(fèi)用總額=237．5+25=262．5(萬元)．凈利潤(rùn)=1000—262．5=737．5(萬元)。

13.C乙公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(4800+200)×6.3-(4800×6.4+200×6.35)=-490(萬元人民幣)。

14.A第一空，“建筑”與“時(shí)代精神”搭配不當(dāng)，可排除B項(xiàng)；第二空，“一味”表過去時(shí)態(tài)，“趨向”是指將來時(shí)，兩者時(shí)態(tài)不符，排除D項(xiàng)；“戕害”比“禍害”表達(dá)的程度更深，更符合語境。故選A。

15.B甲建筑公司2012年確認(rèn)合同收入金額=1800×450／(450+1050)=540(萬元)，2013年應(yīng)該確認(rèn)合同收入=1800×1200／(1200+300)一540=900(萬元)。

16.D2007年的抵銷分錄：

抵銷年初數(shù)的影響：

借：未分配利潤(rùn)一年初80

(母公司2006年銷售存貨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)

準(zhǔn)備)

貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80

借：未分配利潤(rùn)一年初80

貸：營(yíng)業(yè)成本80

借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160

貸：未分配利潤(rùn)一年初l60

抵銷本期數(shù)的影響：

借：營(yíng)業(yè)成本40

貸：存貨40

借：營(yíng)業(yè)成本40

貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40

2007年末集團(tuán)角度存貨成本80萬元，可變現(xiàn)凈值為90萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額應(yīng)為0，已有余額10（20-10）萬元，故應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。

2007年末子公司存貨成本120萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為30萬元，已有余額50（100-50）萬元，故轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。

借：資產(chǎn)減值損失l0

貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

2007年初集團(tuán)角度遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余額=（120-80）×25%：l0（萬元），本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額一l5萬元。

2007年初子公司遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余額=（120-90）×25%=7.5（萬元）。

本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額一17.5萬元。

借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5(17.5—15)

貸：所得稅費(fèi)用2.5

17.C合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=17200—19200×80%=1840(萬元)，在不喪失控制權(quán)的情況下，商譽(yù)不因投資持股比例的變化而變化，雖然出售了1/4股份，但合財(cái)務(wù)并報(bào)表中的商譽(yù)仍為1840萬元。

18.B納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅;增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅，故B選項(xiàng)正確。

19.B甲公司個(gè)別報(bào)表中因應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)10萬元(40×25％)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回；乙公司結(jié)存內(nèi)部存貨合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度成本為800萬元，可變現(xiàn)凈值為980萬元(1000—20)，賬面價(jià)值為800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表遞延所得稅資產(chǎn)余額=(1000—800)×25％=50(萬元)，乙公司個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20×15％=3(萬元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)調(diào)增遞延所得稅=50—10—3=37(萬元)。

20.C解析：選項(xiàng)A，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目；選項(xiàng)B，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入科目；選項(xiàng)C，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)D，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

21.C管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。管理部門固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

22.C可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時(shí)發(fā)生了手續(xù)費(fèi)，需要將手續(xù)費(fèi)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照公允價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行分配，然后重新計(jì)算實(shí)際利率，而不是全部由負(fù)債成份分?jǐn)?。因此，考慮發(fā)行費(fèi)用之后的負(fù)債成份入賬價(jià)值＝7595.13—200×7595.13/8000＝7405.25(萬元)。

23.A【考點(diǎn)】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

【名師解析】甲公司取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起，在該資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期間的損益。甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)20×6年度損益的影響金額=(-900/5+500/5)×1/2=-40(萬元)。

24.D商業(yè)企業(yè)為銷售而購(gòu)進(jìn)貨物，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)估價(jià)入庫的原材料沒有專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

25.D無法查明原因的現(xiàn)金盤虧損失13萬元記入“管理費(fèi)用”；工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧凈損失8萬元計(jì)入在建工程；無形資產(chǎn)的處置凈損益=50一(63+2．5)=—15．5(萬元)，記入營(yíng)業(yè)外支出；所以甲公司2012年因上述業(yè)務(wù)而影響營(yíng)業(yè)外支出的金額15．5萬元。

26.B“資本公積”科目的貸方余額＝100＋[900－（1000－300）]－[900－（1000－300）]＋（660－600）＝160萬元。注意雖然自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作為以公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分計(jì)入了資本公積，但是該投資性房地產(chǎn)處置時(shí)又將資本公積轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。

27.BA公司收到投資者丁投入的資本時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款l60

貸：實(shí)收資本l00

資本公積——資本溢價(jià)60

28.C【正確答案】：C

【答案解析】：20×8年計(jì)提的折舊金額＝A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）（18000/16×1/12）+A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）9000/8×9/12+環(huán)保裝置600/5×9/12＝1027.5（萬元）。

29.CA選項(xiàng)是要記入在建工程成本中，B選項(xiàng)應(yīng)該是按照更新改造后預(yù)計(jì)尚可使用年限作為折舊年限，D選項(xiàng)應(yīng)該是按照更新改造后預(yù)計(jì)尚可使用年限作為折舊年限。

30.B固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

31.ADE選項(xiàng)8和c的會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求。

32.ABD解析：選項(xiàng)A，股東作為出資投入的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)，地上建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn)；選項(xiàng)B，商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)，建造成本計(jì)入固定資產(chǎn)；選項(xiàng)C，住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計(jì)入開發(fā)成本；選項(xiàng)D，在建辦公樓占用的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)，建造成本作為固定資產(chǎn)；選項(xiàng)E，企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。但應(yīng)該在出租日轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，而非“決定出租日”。

33.ACD選項(xiàng)B，甲公司支付的手續(xù)費(fèi)10萬元應(yīng)該計(jì)人長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，因此長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=300+300×17％+10=361(萬元)。

34.BCD甲公司個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的商譽(yù)金額＝14000－[12600－(12600－9225)×25％]＝2243．75(萬元)

【思路點(diǎn)撥】甲公司無其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，所以吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)在甲公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。免稅合并中，對(duì)于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

35.ABCE資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。選項(xiàng)ABCE的事項(xiàng)都會(huì)引起資本公積發(fā)生變動(dòng)；選項(xiàng)D，被投資方確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，不會(huì)引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生變動(dòng)。

36.AE3月1日發(fā)現(xiàn)2002年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬，屬于調(diào)整事項(xiàng)；3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠償1000萬元，對(duì)此項(xiàng)訴訟甲公司已于2002年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元，屬于調(diào)整事項(xiàng)。

37.ABE購(gòu)買日取得乙公司90%股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)=8000—8600×90%=260(萬元)，選項(xiàng)A正確；購(gòu)買日將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)資本公積=400-200=200(萬元)，選項(xiàng)B正確；乙公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的至2012年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額=8600+1000-400／(15-5)+200=9760(萬元)，選項(xiàng)c錯(cuò)誤；乙公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算至2013年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額=9760+1400-400／10+120-180=11060(萬元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；甲公司2013年6月30日出售乙公司股權(quán)的投資收益=1800-8000X10%=1000(萬元)，選項(xiàng)E正確。

38.ACE乙公司發(fā)行該衍生工具以支付固定數(shù)量權(quán)益工具換取固定數(shù)量現(xiàn)金方式結(jié)算，在負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分時(shí)確認(rèn)為權(quán)益工具，不確認(rèn)其公允價(jià)值變動(dòng)。

39.BD選項(xiàng)B，企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，按稅法規(guī)定與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除；選項(xiàng)D，稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—致，會(huì)計(jì)確認(rèn)的預(yù)收賬款，稅收規(guī)定亦不計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。選項(xiàng)A、E會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

40.ABCABC【解析】可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額，不是現(xiàn)值，與折現(xiàn)率無關(guān)。

41.ABCE建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》；遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l8號(hào)——所得稅》；融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》；持有至到期投資減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。

42.ACE選項(xiàng)A，收到被投資單位分派的股票股利，只引起每股賬面價(jià)值的變動(dòng)．長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值總額不發(fā)生變動(dòng)；選項(xiàng)8，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；選項(xiàng)C、E，被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本和被投資單位提取盈余公積，不影響其所有者權(quán)益總額的變動(dòng)，投資企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理；選項(xiàng)D，計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，使長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減少。

43.ABCDE解析：甲公司與乙公司，甲公司與丙公司都屬于控制關(guān)系，屬于關(guān)聯(lián)方；乙公司與丙公司屬于同受甲公司控制的子公司，也屬于關(guān)聯(lián)方；丙公司和丁公司雖然出資比例不同，但合同約定，丙公司和丁公司對(duì)戊公司形成共同控制，所似丙公司與戊公司，丁公司與戊公司也屬于關(guān)聯(lián)方。

44.AB選項(xiàng)C，會(huì)引起來分配利潤(rùn)項(xiàng)目減少，應(yīng)付股利增加；選項(xiàng)D，會(huì)使未分配利潤(rùn)減少，股本增加；選項(xiàng)E，會(huì)使盈余公積減少，股本或?qū)嵤召Y本增加。

45.AB出租無形資產(chǎn)收益計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；以固定資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值在會(huì)計(jì)核算上不確認(rèn)；收到退回的增值稅計(jì)入補(bǔ)貼收入。

46.BD選項(xiàng)AC不符合題意，選項(xiàng)B、D符合題意，甲民間非營(yíng)利組織在該項(xiàng)業(yè)務(wù)當(dāng)中，只是起到中介人的作用，收到受托代理資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債。

綜上，本題應(yīng)選BD。

47.N

48.N

49.編制甲公司2010年度的利潤(rùn)表利潤(rùn)表編制單位：甲公司2010年度單位：萬元

營(yíng)業(yè)收入=70000+800-100+1440+30+350+60+300+60-400-600+6000=77940(萬元)。營(yíng)業(yè)成本=50000+500+800+20+266+40+240+40-240-400+4000=55266(萬元)。營(yíng)業(yè)稅金及附加=500+50=550(萬元)。銷售費(fèi)用=1000+250=1250(萬元)。管理費(fèi)用=2000+500=2500(萬元)。財(cái)務(wù)費(fèi)用=100+4+4+40=148(萬元)。資產(chǎn)減值損失=1400+360+100=1860(萬元)。公允價(jià)值變動(dòng)收益=2500+120=2620(萬元)。投資收益=1500+200=1700(萬元)。營(yíng)業(yè)外收入=1200+29+50=1279(萬元)。營(yíng)業(yè)外支出=200+120+20+10=350(萬元)。所得稅費(fèi)用=20800=25%+(760-220)-(600-200)=5340(萬元)。編制甲公司2010年度的利潤(rùn)表利潤(rùn)表編制單位：甲公司2010年度單位：萬元

營(yíng)業(yè)收入=70000+800-100+1440+30+350+60+300+60-400-600+6000=77940(萬元)。營(yíng)業(yè)成本=50000+500+800+20+266+40+240+40-240-400+4000=55266(萬元)。營(yíng)業(yè)稅金及附加=500+50=550(萬元)。銷售費(fèi)用=1000+250=1250(萬元)。管理費(fèi)用=2000+500=2500(萬元)。財(cái)務(wù)費(fèi)用=100+4+4+40=148(萬元)。資產(chǎn)減值損失=1400+360+100=1860(萬元)。公允價(jià)值變動(dòng)收益=2500+120=2620(萬元)。投資收益=1500+200=1700(萬元)。營(yíng)業(yè)外收入=1200+29+50=1279(萬元)。營(yíng)業(yè)外支出=200+120+20+10=350(萬元)。所得稅費(fèi)用=20800=25%+(760-220)-(600-200)=5340(萬元)。

50.(1)確定購(gòu)買方：A公司為購(gòu)買方。

(2)計(jì)算確定購(gòu)買成本：

根據(jù)合并準(zhǔn)則，A公司的合并成本=19204-2600+2000×(1+17％)=6860(萬元)

(3)計(jì)算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益i

固定資產(chǎn)處置損益=1920一(3600一1480)=一200(萬元)。

交易性金融資產(chǎn)處置損益=2600—2200=400(萬元)

(4)購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=6860—8000×70％=1260(萬元)

(5)計(jì)算A公司2009年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額：

A公司作為合并對(duì)價(jià)交付的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2600—2000=600(萬元)由于B公司宣告股利應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2000×70％=1400(萬元)

因此A公司2009年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因該投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為2000萬元。編制A公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理2120

累計(jì)折舊1480

貸：固定資產(chǎn)3600

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司6860

營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失200

貸：固定資產(chǎn)清理2120

交易性金融資產(chǎn)——成本2000

——公允價(jià)值變動(dòng)200

投資收益400主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(2000×17％)340

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

貸：投資收益200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600

貸：庫存商品1600

借：管理費(fèi)用120

貸：銀行存款120

(6)A公司出售一半股權(quán)后應(yīng)采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資。

理由：A公司對(duì)B公司的持股比例變?yōu)?5％，在B公司董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制，所以應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。

(7)減資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整是設(shè)計(jì)前期損益調(diào)整的應(yīng)調(diào)整留存收益，所以對(duì)A公司留存收益的影響=(3000+6000)×35％一(2000×70％+4000×70％)×50％一3150—2100=4200(萬元)。其中，(3000+6000)×35％是處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益的影響；(2000×70％+4000×70％)×50％是處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間宣告的現(xiàn)金股利的影響。