企業(yè)所得稅知識(shí)培訓(xùn)

企業(yè)所得稅知識(shí)講座

2018-03-052021/5/91目錄一、基本概念二、收入的確認(rèn)三、成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)四、稅收優(yōu)惠五、虧損彌補(bǔ)六、征收管理2021/5/92一、基本概念企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅征稅范圍企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅稅率1個(gè)原則2021/5/93企業(yè)所得稅納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。一人有限責(zé)任公司？2021/5/94居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)非居民企業(yè)納稅人2021/5/95按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，下列各項(xiàng)中哪個(gè)屬于非居民企業(yè)的有（）。A.在江陰工商局登記注冊(cè)的企業(yè)B.在美國(guó)注冊(cè)但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在江陰的外資獨(dú)資企業(yè)C.在美國(guó)注冊(cè)的企業(yè)設(shè)在南京的辦事處D.在無錫注冊(cè)但在中東開展工程承包的企業(yè)答案：C2021/5/96企業(yè)所得稅征稅范圍1、就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得2、發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得居民企業(yè)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無機(jī)構(gòu)場(chǎng)所就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得2021/5/97企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)

對(duì)所得征稅。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。2021/5/98應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損實(shí)務(wù)中應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2021/5/99企業(yè)所得稅稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，且其取得的所得（包括境內(nèi)與境外所得）與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)低稅率適用稅率為20%，減按10%1.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的。2.非居民企業(yè)雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無實(shí)際聯(lián)系的。2021/5/9101個(gè)重要原則稅法優(yōu)先原則在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（企業(yè)所得法第21條）2021/5/911二、收入的確認(rèn)1、收入類型2、收入確定原則3、視同銷售收入2021/5/912收入類型企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入銷售貨物收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益其他收入：包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等提供勞務(wù)收入利息收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入2021/5/913收入確定原則（稅法與會(huì)計(jì)趨同）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量2021/5/914買一贈(zèng)一如何處理？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。2021/5/915視同銷售收入稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值：是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。2021/5/916視同銷售的判定資產(chǎn)所有權(quán)屬未改變不視同資產(chǎn)所有權(quán)屬改變視同用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變用途在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途用于市場(chǎng)推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利用于股息分配用于對(duì)外捐贈(zèng)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途2021/5/917根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列情形，應(yīng)當(dāng)視同銷售確認(rèn)收入的是（）。A.將自產(chǎn)水泥用于本企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程B.將外購毛巾獎(jiǎng)勵(lì)給職工C.將鋼鐵移送至境內(nèi)分公司D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用答案：B2021/5/918《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函【2008】828號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生按規(guī)定視同銷售情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。2021/5/919視同銷售稅會(huì)差異業(yè)務(wù)類型非貨幣性交換償債、利潤(rùn)分配、職工福利捐贈(zèng)、廣告、贊助、推廣樣品在建工程、管理部門、分支機(jī)構(gòu)等內(nèi)部轉(zhuǎn)移（不得轉(zhuǎn)移至國(guó)外）稅收規(guī)定確認(rèn)收入確認(rèn)收入確認(rèn)收入不確認(rèn)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入確認(rèn)收入不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入2021/5/920三、成本費(fèi)用等扣除標(biāo)準(zhǔn)可扣除的成本費(fèi)用項(xiàng)目不得扣除的支出項(xiàng)目稅法有特殊扣除標(biāo)準(zhǔn)要求的成本支出項(xiàng)目（包括工資薪金、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、準(zhǔn)備金等）2021/5/921可扣除的項(xiàng)目項(xiàng)目?jī)?nèi)容成本銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出、其他耗費(fèi)費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用稅金除所得稅和可以抵扣的增值稅以外所有稅金和附加損失生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各類損失2021/5/922不得扣除的支出項(xiàng)目（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）稅法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

2021/5/923工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

合理工資薪金：是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金，符合相應(yīng)原則。國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)

2021/5/924）

企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇——區(qū)分工資薪金與福利費(fèi)：屬于工資薪金支出，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。）

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前，向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

2021/5/925職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生不超過工資薪金總額

14％工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際撥繳不超過工資薪金總額2％職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生不超過工資薪金總額2.5％超過部分，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)2021/5/926

條件：企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除——以后年度未超標(biāo)時(shí)納稅調(diào)減。

2021/5/927保險(xiǎn)支出和住房公積金企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。2021/5/928保險(xiǎn)支出和住房公積金財(cái)稅〔2006〕10號(hào)：根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2021/5/929.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)★

（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

2021/5/930利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的借款利息支出，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。

2021/5/931業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

2021/5/932扣除最高限額實(shí)際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰實(shí)際扣除數(shù)額扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。

【例題】納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。兩種情況：（1）假設(shè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元；納稅調(diào)整額＝40－10＝30萬元（2）假設(shè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元；納稅調(diào)整額＝15－9＝6萬元2021/5/933廣告宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2021/5/934扣除最高額銷售（營(yíng)業(yè)）收入×15%實(shí)際扣除額扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則。

【例題】某食品生產(chǎn)企業(yè)2016年銷售收入4000萬元，廣告費(fèi)發(fā)生扣除最高限額4000×15%＝600（萬元）（1）廣告費(fèi)發(fā)生700萬元：稅前可扣除600萬元，納稅調(diào)整100萬元（2）廣告費(fèi)發(fā)生500萬元：稅前可扣除500萬元，納稅調(diào)整0超標(biāo)準(zhǔn)處理結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

如：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額65萬元，本年發(fā)生額380萬元，扣除限額480萬元，納稅調(diào)減65萬元2021/5/935扣除最高限額實(shí)際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰實(shí)際扣除數(shù)額扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。

【例題】納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。兩種情況：（1）假設(shè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元；納稅調(diào)整額＝40－10＝30萬元（2）假設(shè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元；納稅調(diào)整額＝15－9＝6萬元2021/5/936項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)1.職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予3.教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除（了解特殊行業(yè)）——超標(biāo)準(zhǔn)無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度4.利息費(fèi)用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息（關(guān)聯(lián)方借款2個(gè)限制）5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。（特殊行業(yè)30%）——超標(biāo)準(zhǔn)無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度7.公益捐贈(zèng)支出不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。8.手續(xù)費(fèi)及傭金（1）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按保費(fèi)15%；人身保險(xiǎn)按保費(fèi)10%計(jì)算限額。

（2）其他企業(yè)：服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額總結(jié):匯總上述有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目如下：2021/5/937手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的保險(xiǎn)支出和住房公積金，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。財(cái)稅〔2009〕29號(hào)2021/5/938租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。2021/5/939租金、利息和特許權(quán)使用費(fèi)企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。2021/5/940勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

2021/5/941捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

2021/5/942惠利食品制造有限責(zé)任公司2014年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為350萬元，當(dāng)期通過市政府向當(dāng)?shù)叵ＭW(xué)捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品一批。該批產(chǎn)品公允價(jià)值120萬元，成本80萬元，企業(yè)已做會(huì)計(jì)處理，增值稅稅率17%,假設(shè)不存在其他調(diào)整事項(xiàng)，該企業(yè)2014年應(yīng)納稅調(diào)整（）萬元。A.58.4B.40C.98.4D.100.4答案：捐贈(zèng)支出扣除限額=350*12%=42萬元，會(huì)計(jì)列支捐贈(zèng)支出=80+120*17%=100.4萬元，捐贈(zèng)支出納稅調(diào)增=100.4-42=58.4萬元，視同銷售納稅調(diào)增=120-80=40萬元，總調(diào)增=40+58.4=98.4萬元2021/5/943不得扣除的項(xiàng)目:

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金。

4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。

【提示】區(qū)分刑事責(zé)任、行政責(zé)任、經(jīng)營(yíng)責(zé)任。

5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

6.贊助支出，指與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，指不符合規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

2021/5/944四、稅收優(yōu)惠不征稅收入和免稅收入稅基式優(yōu)惠稅額式優(yōu)惠2021/5/945不征稅收入與免稅收入不征稅收入免稅收入財(cái)政撥款國(guó)債利息收入行政事業(yè)性收費(fèi)居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益投資收入政府性基金符合條件的非盈利組織的收入其他（例如財(cái)政補(bǔ)助、即征即退的各種稅收等）其他2021/5/946稅基式優(yōu)惠減免形式減免范圍免稅（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；（8）遠(yuǎn)洋捕撈。減半征收（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。三免三減半（1）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（2）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；免征額+減征居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2021/5/947稅基式優(yōu)惠優(yōu)惠項(xiàng)目?jī)?yōu)惠形式加計(jì)扣除優(yōu)惠1.研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)50%，形成資產(chǎn)按照150%攤銷。2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資100%。創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠70%投資額直接抵扣應(yīng)納稅所得額加速折舊優(yōu)惠縮短折舊年限（不得低于規(guī)定折舊年限的60%）或加速折舊法減計(jì)收入優(yōu)惠1.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。2.對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。2021/5/948稅額式優(yōu)惠優(yōu)惠項(xiàng)目?jī)?yōu)惠形式小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中小小微，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即10%。（2015年10月1日起至2017年12月31日）高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅民族自治地方的優(yōu)惠由地方自治政府制定具體優(yōu)惠措施有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（兩免三減半、五免五減半）稅額抵免優(yōu)惠部分投資額抵稅額。企業(yè)購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。2021/5/949五、虧損彌補(bǔ)虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。彌補(bǔ)期：最長(zhǎng)不得超過5年。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)