基礎(chǔ)會(huì)計(jì)PPT中職完整全套教學(xué)課件

第一章概論

會(huì)計(jì)概述第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象第二節(jié)會(huì)計(jì)的方法第三節(jié)

會(huì)計(jì)核算的基本前提、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

第四節(jié)第一節(jié)會(huì)計(jì)概述

一、會(huì)計(jì)的概念二、會(huì)計(jì)的基本特征三、會(huì)計(jì)的基本職能一、會(huì)計(jì)的概念

在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)是對(duì)各單位(各個(gè)會(huì)計(jì)主體)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，主要運(yùn)用貨幣形式，借助于專門的方法和程序進(jìn)行核算，實(shí)行監(jiān)督，產(chǎn)生一系列財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)具有核算(反映)和監(jiān)督(控制)職能的管理活動(dòng)。二、會(huì)計(jì)的基本特征（一）會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位（二）會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的記錄與反映（三）會(huì)計(jì)擁有一系列專門方法（四）會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能三、會(huì)計(jì)的基本職能（一）會(huì)計(jì)的核算職能（二）會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能第二節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象一、工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象二、商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象三、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)對(duì)象一、工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象

工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象是工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象——資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)的過程，工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象——工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程如圖表1-2所示。圖表1-2工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)二、商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象

商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象是商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。商品流通企業(yè)的資金，由于某些原因，也會(huì)退出企業(yè)的經(jīng)營過程，不再參加企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象——商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程如圖表1-3所示。圖表1-3商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)三、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)對(duì)象

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)對(duì)象是行政事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)。行政事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)反映為資金來源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存三個(gè)過程，如圖表1-4所示。圖表1-4行政事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)第三節(jié)會(huì)計(jì)的方法一、會(huì)計(jì)方法二、會(huì)計(jì)核算的方法三、各種會(huì)計(jì)核算方法之間的關(guān)系一、會(huì)計(jì)方法

會(huì)計(jì)方法是指用來核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能，執(zhí)行和完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段。會(huì)計(jì)方法包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查等。二、會(huì)計(jì)核算的方法1．設(shè)置賬戶2．復(fù)式記賬3．填制和審核憑證4．登記賬簿5．成本計(jì)算6．財(cái)產(chǎn)清查7．編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告三、各種會(huì)計(jì)核算方法之間的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算的7種專門方法是相互聯(lián)系、密切配合的，構(gòu)成了一個(gè)完整的方法體系。以上各種方法之間的關(guān)系，如圖表1-5所示。圖表1-5會(huì)計(jì)核算方法關(guān)系圖第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

一、會(huì)計(jì)核算的基本前提二、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)核算的基本前提，又稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是指組織正常會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)具備的前提條件。1．會(huì)計(jì)主體2．持續(xù)經(jīng)營3．會(huì)計(jì)分期4．貨幣計(jì)量二、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)1．權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指以收入與費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入本期，作為確定本期的收入和支出的標(biāo)準(zhǔn)。

收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種記賬基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。2．收付實(shí)現(xiàn)制三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1．可靠性2．相關(guān)性3．可理解性4．可比性5．不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比6．實(shí)質(zhì)重于形式7．重要性8．謹(jǐn)慎性9．及時(shí)性第二章會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)平衡公式

會(huì)計(jì)要素第一節(jié)會(huì)計(jì)平衡公式第二節(jié)第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

一、資產(chǎn)二、負(fù)債三、所有者權(quán)益四、收入五、費(fèi)用六、利潤一、資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。(1)資產(chǎn)是由過去的交易、事項(xiàng)所形成的。

(2)資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。

(3)資產(chǎn)應(yīng)該能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。（二）資產(chǎn)的分類1．流動(dòng)資產(chǎn)2．非流動(dòng)資產(chǎn)圖表2-4資產(chǎn)分類簡圖二、負(fù)債（一）負(fù)債的概念負(fù)債是指由過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（二）負(fù)債的分類1．流動(dòng)負(fù)債2．長期負(fù)債圖表2-5負(fù)債分類簡圖三、所有者權(quán)益（一）所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。（二）所有者權(quán)益的內(nèi)容1．實(shí)收資本(或者股本)2．資本公積3．盈余公積4．未分配利潤圖表2-6所有者權(quán)益分類簡圖四、收入（一）收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（二）收入的分類1．主營業(yè)務(wù)收入2．其他業(yè)務(wù)收入圖表2-7收入分類簡圖五、費(fèi)用（一）費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者利潤分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。這里所說的費(fèi)用與前面的收入是對(duì)應(yīng)的，也是狹義的費(fèi)用。（二）費(fèi)用分類1．記入產(chǎn)品成本的費(fèi)用2．期間費(fèi)用圖表2-8費(fèi)用分類簡圖六、利潤

利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期的利得和損失。利潤可以劃分為三個(gè)層次，即營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅費(fèi)、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上投資凈收益后的金額。用公式表示如下：

營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－營業(yè)稅費(fèi)－（銷費(fèi)費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用）－資產(chǎn)減值損失+投資凈收益1．營業(yè)利潤

利潤總額則指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。用公式表示如下：

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出2．利潤總額

凈利潤是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額，即稅后利潤。用公式表示如下：

凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用3．凈利潤第二節(jié)會(huì)計(jì)平衡公式一、靜態(tài)會(huì)計(jì)恒等式二、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)恒等式一、靜態(tài)會(huì)計(jì)恒等式

一個(gè)企業(yè)的全部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)?shù)扔诟饔嘘P(guān)提供者對(duì)這些資產(chǎn)的要求權(quán)，即權(quán)益的總和。用等式表示如下：資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)和權(quán)益反映的是同一個(gè)事物的兩個(gè)方面，資產(chǎn)表明企業(yè)擁有或控制多少經(jīng)濟(jì)資源；而權(quán)益則表明是誰提供了這些經(jīng)濟(jì)資源，是誰對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源擁有要求權(quán)。

一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額相互依存，數(shù)額永遠(yuǎn)相等。企業(yè)所擁有或控制的資產(chǎn)，一部分是由企業(yè)的投資人提供的，稱為所有者權(quán)益；另一部分是由企業(yè)的債權(quán)人提供的，稱為負(fù)債。因此，上述等式可以進(jìn)一步擴(kuò)展為下列等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益二、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)恒等式

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會(huì)發(fā)生收入與費(fèi)用。一定時(shí)期的收入與費(fèi)用相配比，其差額即為企業(yè)的經(jīng)營成果。收入大于費(fèi)用的差額為盈利；反之，為虧損。收入、費(fèi)用和利潤三者之間的關(guān)系，用等式表示如下：收入－費(fèi)用=利潤

在會(huì)計(jì)期間觀察企業(yè)六大會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系時(shí)，上述基本等式可以進(jìn)一步擴(kuò)展為以下的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入－費(fèi)用)

要全面地反映這種規(guī)律性，客觀上要求在記賬時(shí)必須通過兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶，相互聯(lián)系地做雙重記錄，即采用復(fù)式記賬法，才能使任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都得到全面的、相互聯(lián)系的反映。圖表2-12四種類型的交易、事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)基本等式的影響第三章賬戶和復(fù)式記賬會(huì)計(jì)科目和賬戶第一節(jié)復(fù)式記賬和借貸記賬法第二節(jié)第一節(jié)會(huì)計(jì)科目和賬戶一、會(huì)計(jì)科目二、會(huì)計(jì)賬戶一、會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類的名稱。每一會(huì)計(jì)科目都反映其特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。（一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則1．合法性原則2．相關(guān)性原則3．實(shí)用性原則（二）會(huì)計(jì)科目的分類1．按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類企業(yè)會(huì)計(jì)科目按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。

按提供會(huì)計(jì)指標(biāo)的詳細(xì)程度，會(huì)計(jì)科目可分為總分類科目和明細(xì)分類科目。2．按照提供會(huì)計(jì)指標(biāo)的詳細(xì)程度分類【例3-1】

某生產(chǎn)紅木家具的企業(yè)，生產(chǎn)用材料有：紅木、普通木、輔助用的鐵釘、油漆。其一級(jí)科目、子目、細(xì)目相互關(guān)系，如圖表3-1所示。表3-1一級(jí)科目、子目、細(xì)目相互關(guān)系二、會(huì)計(jì)賬戶（一）賬戶的概念賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用以分門別類地核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)主體各項(xiàng)以貨幣表現(xiàn)的交易、事項(xiàng)的發(fā)生情況，和由此而引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入與費(fèi)用變化及其結(jié)果的一種方式，是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整理、加工的載體。（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

由交易、事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)不外乎增加和減少兩種情況，因此賬戶的基本結(jié)構(gòu)也相應(yīng)地劃分為左、右兩方。一方記錄增加數(shù)，另一方記錄減少數(shù)。賬戶的基本結(jié)構(gòu)采用“T”字形，具體格式如圖表3-3所示。圖表3-3賬戶基本結(jié)構(gòu)

上列賬戶的左方和右方，究竟用哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，這主要取決于賬戶的性質(zhì)和所采用的記賬方法。通過賬戶記錄的數(shù)額，可以提供期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額四個(gè)方面的核算資料。

期末余額=期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額（三）賬戶和會(huì)計(jì)科目的區(qū)別與聯(lián)系

區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它本身并不直接記錄會(huì)計(jì)要素及每個(gè)項(xiàng)目的增減變化情況，而賬戶則具有一定的結(jié)構(gòu)，能夠把交易、事項(xiàng)的發(fā)生及其結(jié)果連續(xù)、系統(tǒng)地進(jìn)行記錄。聯(lián)系：賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，會(huì)計(jì)科目的名稱就是賬戶的名稱，兩者的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和分類相同。第二節(jié)復(fù)式記賬和借貸記賬法

一、復(fù)式記賬二、借貸記賬法一、復(fù)式記賬（一）單式記賬法單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)交易、事項(xiàng)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行單方面記錄的一種記賬方法。在通常情況下，單式記賬法只重視記錄現(xiàn)金的收付，以及債權(quán)、債務(wù)等事項(xiàng)。（二）復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)交易、事項(xiàng)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的登記的一種記賬方法。二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的基本內(nèi)容借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，中國境內(nèi)的所有企業(yè)會(huì)計(jì)記賬都采用借貸記賬法。

借貸記賬法的記賬符號(hào)就是“借”和“貸”，在此，“借”和“貸”二字并無貸出與借入的意義，它們只是代表賬戶上兩個(gè)對(duì)立(增和減)的方向或部位而已，用來指明應(yīng)記入某一賬戶的哪一部位(或方向)，記錄數(shù)量上的增減變化。對(duì)于每一個(gè)賬戶來說，如果規(guī)定借方用來表示增加額，則貸方就用來表示減少額；如果規(guī)定借方用來表示減少額，則貸方就用來表示增加額。1．記賬符號(hào)(1)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)類賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額。由于資產(chǎn)的減少額不可能大于它的期初余額與本期增加額之和，所以，這類賬戶期末如有余額，必定在借方。2．賬戶結(jié)構(gòu)在一定的會(huì)計(jì)期間，借方登記的合計(jì)數(shù)稱為借方發(fā)生額，貸方登記的合計(jì)數(shù)稱為貸方發(fā)生額。該類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：

資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額圖表3-5資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)(2)負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)。由會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”所決定，負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)正好相反，賬戶貸方登記負(fù)債的增加額，借方登記負(fù)債的減少額。由于負(fù)債的增加額與期初余額之和，通常也要大于或等于其本期減少額，所以，這類賬戶期末如有余額，必定在貸方。該類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：

負(fù)債類賬戶期末貸方余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額圖表3-6負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)

（3）所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)。由會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”所決定，所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)正好相反，賬戶貸方登記所有者權(quán)益的增加額，借方登記所有者權(quán)益的減少額。由于所有者權(quán)益的增加額與期初余額之和，通常也要大于或等于其本期減少額，所以，這類賬戶期末如有余額，必定在貸方。該類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：

所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額圖表3-7所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)(4)成本費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)。從性質(zhì)上看，成本費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，所以，成本費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)是相反的，與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是基本相同的，賬戶的借方登記成本費(fèi)用的增加，貸方登記成本費(fèi)用的減少(或轉(zhuǎn)銷)，平時(shí)若有借、貸方差額一般在借方。圖表3-8成本費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)(5)收入類賬戶結(jié)構(gòu)。收入與費(fèi)用類賬戶是所有者權(quán)益類賬戶派生出來的。從性質(zhì)上看，收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，所以，收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，賬戶的貸方登記收入的增加，借方登記收入的減少或轉(zhuǎn)銷，平時(shí)若有借貸方差額一般在貸方。圖表3-9收入類賬戶結(jié)構(gòu)圖表3-10借貸記賬法下各類賬戶結(jié)構(gòu)

借貸記賬法的記賬規(guī)則，概括地說就是“有借必有貸，借貸必相等”。借貸記賬法的記賬規(guī)則是根據(jù)以下內(nèi)容來確定的：(1)復(fù)式記賬原理。(2)借貸記賬法下“借”、“貸”記賬符號(hào)經(jīng)濟(jì)含義的規(guī)定性。(3)資金運(yùn)動(dòng)及其數(shù)量變化的規(guī)律性。3．記賬規(guī)則試算平衡是指根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過對(duì)本期賬戶記錄進(jìn)行匯總計(jì)算和比較，以檢查和驗(yàn)證賬戶記錄正確性和完整性的一種方法。(1)發(fā)生額試算平衡法。

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)4．試算平衡(2)余額試算平衡法。這種數(shù)量相等的關(guān)系用公式表示為：

全部賬戶借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶貸方期末余額合計(jì)即資產(chǎn)總額＝負(fù)債總額＋所有者權(quán)益總額表3-18總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表表3-19總分類賬戶期末余額試算平衡表表3-20總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表（三）借貸記賬法的應(yīng)用1．賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶按照借貸記賬法的記賬規(guī)則登記每一項(xiàng)交易、事項(xiàng)時(shí)，在有關(guān)賬戶之間就形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，賬戶之間這種應(yīng)借、應(yīng)貸的相互對(duì)照關(guān)系就稱為賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶就稱為對(duì)應(yīng)賬戶。會(huì)計(jì)分錄，是指按照復(fù)式記賬的要求，對(duì)每一項(xiàng)交易、事項(xiàng)分別標(biāo)明其應(yīng)記入的賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)、記賬方向和記賬金額的一種記錄形式。會(huì)計(jì)分錄的書寫格式通常是“借方”在上，“貸方”在下，“借”、“貸”前后錯(cuò)開。會(huì)計(jì)分錄按照所涉及賬戶的多少分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。2．會(huì)計(jì)分錄

將每一項(xiàng)交易、事項(xiàng)編制成會(huì)計(jì)分錄，僅僅是確定了該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生后應(yīng)記入的賬戶、賬戶的方向及金額；會(huì)計(jì)分錄只是分散地反映了交易、事項(xiàng)對(duì)各賬戶的影響，還不能夠連續(xù)、系統(tǒng)地反映一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部交易、事項(xiàng)對(duì)各賬戶的綜合影響。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，還需將會(huì)計(jì)分錄的數(shù)據(jù)過入各有關(guān)賬戶中去，這一過程就是過賬。3．過賬圖表3-21過賬的結(jié)果（四）借貸記賬法應(yīng)用實(shí)例1．資料某企業(yè)2010年3月初有關(guān)總分類賬戶期初余額表，如圖表3-22所示。表3-22總分類賬戶期初余額表該企業(yè)3月份內(nèi)發(fā)生下列的主要交易或事項(xiàng)：(1)以銀行存款歸還短期借款50000元。(2)接受某投資者投入新設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值68000元，設(shè)備已投入使用。(3)收回某單位所欠貨款35000元存入銀行。(4)購買原材料價(jià)值12500元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫。(5)從銀行提取現(xiàn)金20000元，以備發(fā)放職工工資。(6)以應(yīng)付票據(jù)抵償應(yīng)付賬款30000元。(1)根據(jù)本期發(fā)生的交易、事項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄：①以銀行存款歸還短期借款50000元。此項(xiàng)交易、事項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：短期借款50000貸：銀行存款500002．賬務(wù)處理②接受某投資者投入新設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值68000元，設(shè)備已投入使用。此項(xiàng)交易、事項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)68000貸：實(shí)收資本68000③收回某單位所欠貨款35000元存入銀行。此項(xiàng)交易、事項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款35000貸：應(yīng)收賬款35000④購買原材料價(jià)值12500元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫。此項(xiàng)交易、事項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料12500貸：應(yīng)付賬款12500(2)過賬并結(jié)賬。將上列交易、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄記入相應(yīng)的賬戶，并結(jié)出本期發(fā)生額及余額，參見教材第47頁和第48頁的圖表3-23～3-32所示。(3)進(jìn)行試算平衡。編制總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表，如圖表3-33所示。表3-33總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表（五）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

所謂平行登記，就是對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)交易、事項(xiàng)，既要記入有關(guān)的總分類賬戶，設(shè)有明細(xì)分類賬戶的，還要記入有關(guān)的明細(xì)分類賬戶；登記總分類賬和明細(xì)分類賬的原始依據(jù)必須相同，借貸記賬方向必須一致；記入總分類賬戶的金額必須與記入有關(guān)明細(xì)分類賬戶的金額之和相等?？偡诸愘~戶和明細(xì)分類賬戶平行登記之后可產(chǎn)生的數(shù)量關(guān)系為：

總分類賬戶本期發(fā)生額=總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)總分類賬戶期末余額=總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)第四章交易、事項(xiàng)的確認(rèn)記錄采購供應(yīng)的確認(rèn)記錄第二節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)的確認(rèn)記錄第三節(jié)

產(chǎn)品銷售的確認(rèn)記錄第四節(jié)

利潤形成和分配的確認(rèn)記錄第五節(jié)資金籌集的確認(rèn)記錄第一節(jié)第一節(jié)資金籌集的確認(rèn)記錄一、設(shè)置的主要賬戶二、資金籌集的賬務(wù)處理一、設(shè)置的主要賬戶（一）“實(shí)收資本”賬戶“實(shí)收資本(或股本)”賬戶用來核算和監(jiān)督所有者投入資本業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。

該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記企業(yè)實(shí)際收到所有者投入的資本；由于所有者的投資是一項(xiàng)永久性資本，借方一般沒有發(fā)生額，如果投資者按法定程序收回投資或減少的資本數(shù)，則借方登記投入資本的減少數(shù)；期末余額在貸方，表示企業(yè)實(shí)際擁有的資本(股本)數(shù)額。該賬戶應(yīng)按投資者戶名設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。圖表4-1實(shí)收資本（二）“資本公積”賬戶“資本公積”賬戶用來核算企業(yè)因接受捐贈(zèng)等而引起的投資者公共積累資本的增減變動(dòng)情況。

該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記企業(yè)接受捐贈(zèng)而增加的資本公積數(shù)額；借方登記按規(guī)定轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的數(shù)額；期末貸方余額表示資本公積的結(jié)余數(shù)。圖表4-2資本公積（三）“短期借款”賬戶“短期借款”賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記企業(yè)借入的各種短期借款本金數(shù)額；借方登記企業(yè)歸還的短期借款本金數(shù)額；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款本金數(shù)額。圖表4-3短期借款（四）“長期借款”賬戶“長期借款”賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。

該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款的本金和發(fā)生的利息數(shù)額；借方登記各種長期借款本金和利息的歸還數(shù)額；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的各種長期借款本金和利息數(shù)額。圖表4-4長期借款二、資金籌集的賬務(wù)處理

根據(jù)順達(dá)公司董事會(huì)增加注冊(cè)資本的決議，ABC公司以貨幣資金增加投入順達(dá)公司資本金250000元，順達(dá)公司已將此項(xiàng)貨幣資金存入銀行，并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告確認(rèn)?！纠?-1】

【例4-2】

偉業(yè)公司按聯(lián)合經(jīng)營協(xié)議與董事會(huì)決議，投入順達(dá)公司全新設(shè)備1臺(tái)，經(jīng)投資雙方確認(rèn)價(jià)值為120000元，已交付生產(chǎn)車間使用，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告確認(rèn)?！纠?-3】

某外商投資者以一項(xiàng)專利技術(shù)投資于順達(dá)公司，按確認(rèn)的價(jià)值10000元入賬，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告確認(rèn)。【例4-4】

順達(dá)公司為了擴(kuò)大生產(chǎn)，向銀行借入為期3個(gè)月的臨時(shí)借款20000元，存入銀行。借：銀行存款20000

貸：短期借款20000【例4-5】

順達(dá)公司需引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備1套，向建設(shè)銀行借入長期設(shè)備貸款30000元，存入銀行。借：銀行存款30000

貸：長期借款30000圖表4-5資金籌集核算圖示第二節(jié)采購供應(yīng)的確認(rèn)記錄一、設(shè)置的主要賬戶二、采購供應(yīng)的賬務(wù)處理一、設(shè)置的主要賬戶（一）“材料采購”賬戶“材料采購”賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)各種外購材料物資買價(jià)和采購費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算物資采購實(shí)際成本。

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記外購材料物資的實(shí)際采購成本，包括買價(jià)和采購費(fèi)用；貸方登記已驗(yàn)收入庫材料物資的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示款已付、尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或已運(yùn)到企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫的在途材料物資的實(shí)際采購成本。圖表4-6材料采購（二）“原材料”賬戶“原材料”賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)各種庫存材料增減變化和結(jié)存情況。

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本；貸方登記領(lǐng)用材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示各種庫存材料的實(shí)際成本。圖表4-7原材料（三）“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等，而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記因購買材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的尚未支付的款項(xiàng)；借方登記償還的賬款；期末余額在貸方，表示尚未償還的賬款余額。圖表4-8應(yīng)付賬款（四）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間各種稅費(fèi)的應(yīng)交和實(shí)交的結(jié)算情況。

該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)及增值稅的銷項(xiàng)稅額、出口退稅和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；借方登記實(shí)際已交納的各種稅費(fèi)及增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額；期末貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅費(fèi)，借方余額表示企業(yè)多交的稅費(fèi)或未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。圖表4-9應(yīng)交稅費(fèi)二、采購供應(yīng)的賬務(wù)處理

順達(dá)公司根據(jù)生產(chǎn)需要，向一般納稅人購入下列甲種材料，其材料已運(yùn)到，并收到供貨單位開來的增值稅專用發(fā)票，貨款尚未支付。【例4-6】

【例4-7】

順達(dá)公司以銀行存款650元支付上述甲材料的運(yùn)輸裝卸費(fèi)。借：材料采購——甲材料650

貸：銀行存款650【例4-11】

以銀行存款支付購入甲材料貨款10881元。借：應(yīng)付賬款——大華公司870480

——申達(dá)公司217620

貸：銀行存款1088100第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)的確認(rèn)記錄一、設(shè)置的主要賬戶二、產(chǎn)品生產(chǎn)的賬務(wù)處理一、設(shè)置的主要賬戶（一）“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。

該賬戶屬于成本類賬戶，其借方登記為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；貸方登記已完工并驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品成本。圖表4-15生產(chǎn)成本（二）“制造費(fèi)用”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶用來核算和監(jiān)督生產(chǎn)車間為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

該賬戶屬于成本類賬戶，其借方登記各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生額；貸方登記計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本的各項(xiàng)制造費(fèi)用的分配額；期末一般無余額。圖表4-16制造費(fèi)用（三）“管理費(fèi)用”賬戶“管理費(fèi)用”賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

該賬戶屬于損益類賬戶，其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。圖表4-17管理費(fèi)用（四）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶屬于損益類賬戶，其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括借款利息、借款手續(xù)費(fèi)、債券發(fā)行成本、匯兌損失等；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益和結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。圖表4-18財(cái)務(wù)費(fèi)用（五）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶用于核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其借方登記實(shí)際支付職工工資、獎(jiǎng)金、津貼及職工福利費(fèi)等數(shù)額；貸方登記發(fā)生的職工薪酬按職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)額；期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。圖表4-19應(yīng)付職工薪酬（六）“累計(jì)折舊”賬戶“累計(jì)折舊”賬戶用來核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)累計(jì)損耗的價(jià)值。該賬戶屬于固定資產(chǎn)的備抵賬戶，其貸方登記固定資產(chǎn)折舊的提取數(shù)和調(diào)入、盤盈固定資產(chǎn)的已提折舊額，即累計(jì)折舊的增加數(shù)；借方登記出售、報(bào)廢、毀損和盤虧固定資產(chǎn)的已提折舊額，即累計(jì)折舊的減少數(shù)；期末余額在貸方，表示固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的實(shí)有數(shù)額。圖表4-20累計(jì)折舊（七）“庫存商品”賬戶“庫存商品”賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)庫存各種商品成本增減變動(dòng)情況。

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記已經(jīng)完工并驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的成本；貸方登記發(fā)出產(chǎn)品的成本；期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)品成本。圖表4-21庫存商品（八）“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶“待攤費(fèi)用”賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用?！邦A(yù)提費(fèi)用”賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)按照規(guī)定預(yù)先提取計(jì)入本期成本、費(fèi)用，但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。二、產(chǎn)品生產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）原材料耗用的核算（二）工資的核算（三）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與折舊的核算（四）其他費(fèi)用的核算（五）制造費(fèi)用的歸集與分配（六）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)產(chǎn)品銷售的確認(rèn)記錄

一、設(shè)置的主要賬戶二、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、設(shè)置的主要賬戶（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。

該賬戶屬于損益類賬戶，其貸方登記企業(yè)銷售商品(包括產(chǎn)成品、自制半成品等)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實(shí)現(xiàn)的收入；借方登記發(fā)生的銷售退回和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入；期末將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)無余額。圖表4-33主營業(yè)務(wù)收入（二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)成品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。

該賬戶屬于損益類賬戶，其借方登記結(jié)轉(zhuǎn)已售商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本；貸方登記當(dāng)月發(fā)生銷售退回的商品成本(未直接從本月銷售成本中扣減的銷售退回的成本)和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。圖表4-34主營業(yè)務(wù)成本（三）“銷售費(fèi)用”賬戶“銷售費(fèi)用”賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。

該賬戶屬于損益類賬戶，其借方登記發(fā)生的各種銷售費(fèi)用；貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。圖表4-35銷售費(fèi)用（四）“營業(yè)稅金及附加”賬戶“營業(yè)稅金及附加”賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。

該賬戶屬于損益類賬戶，其借方登記按照規(guī)定計(jì)算本期負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)；貸方登記企業(yè)收到的先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等原記入本賬戶的各種稅金，以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶中的營業(yè)稅金及附加；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。圖表4-36營業(yè)稅金及附加（五）“應(yīng)收賬款”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記經(jīng)營收入發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；貸方登記實(shí)際收到的應(yīng)收款項(xiàng)和轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款；月末借方余額，表示應(yīng)收但尚未收回的款項(xiàng)，貸方余額表示企業(yè)預(yù)收的賬款。圖表4-37應(yīng)收賬款二、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）銷售產(chǎn)品取得收入的核算（二）結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本（三）發(fā)生銷售費(fèi)用的核算（四）上交增值稅第五節(jié)利潤形成和分配的確認(rèn)記錄一、設(shè)置的主要賬戶二、利潤形成和分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、設(shè)置的主要賬戶（一）“營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。

該賬戶屬于損益類賬戶，其貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。圖表4-38營業(yè)外收入（二）“營業(yè)外支出”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。

該賬戶屬于損益類賬戶，其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù);期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。圖表4-39營業(yè)外支出（三）“投資收益”賬戶“投資收益”賬戶用來核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。

該賬戶屬于損益類賬戶，其貸方登記取得的投資收益或期末投資損失的轉(zhuǎn)出數(shù)；借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。圖表4-40投資收益（四）“所得稅費(fèi)用”賬戶“所得稅費(fèi)用”賬戶用來核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。

該賬戶屬于損益類賬戶，其借方登記企業(yè)應(yīng)計(jì)入本期損益的所得稅額；貸方登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。圖表4-41所得稅費(fèi)用（五）“本年利潤”賬戶“本年利潤”賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)情況。

該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記期末從“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“補(bǔ)貼收入”、“營業(yè)外收入”以及“投資收益”(投資凈收益)等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；借方登記期末從“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”以及“投資收益”(投資凈損失)等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)。圖表4-42本年利潤（六）“利潤分配”賬戶“利潤分配”賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額。

該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，其借方登記按規(guī)定實(shí)際分配的利潤數(shù)，或年終從“本年利潤”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來的全年虧損總額；貸方登記年終從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)來的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤額；年終貸方余額表示歷年積存的未分配利潤，借方余額表示歷年積存的未彌補(bǔ)虧損。圖表4-43利潤分配（七）“盈余公積”賬戶“盈余公積”賬戶用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積金。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記企業(yè)從利潤中提取的盈余公積金，包括提取的公益金；借方登記以盈余公積金轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損的數(shù)額；期末余額在貸方，表示企業(yè)提取的盈余公積金實(shí)際結(jié)存數(shù)額。圖表4-44盈余公積（八）“應(yīng)付股利”賬戶“應(yīng)付股利”賬戶用來核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。

該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記根據(jù)通過的股利或利潤分配方案，應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤；借方登記實(shí)際支付數(shù)；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未付的現(xiàn)金股利或利潤。圖表4-45應(yīng)付股利二、利潤形成和分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）營業(yè)外收支的核算（二）結(jié)轉(zhuǎn)損益賬戶（三）進(jìn)行利潤分配第五章會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證概述第一節(jié)原始憑證第二節(jié)記賬憑證第三節(jié)

會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管第四節(jié)第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述一、會(huì)計(jì)憑證的概念二、會(huì)計(jì)憑證的意義三、會(huì)計(jì)憑證的種類一、會(huì)計(jì)憑證的概念

會(huì)計(jì)憑證，就是用來記錄交易、事項(xiàng)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會(huì)計(jì)資料。二、會(huì)計(jì)憑證的意義

第一，提供原始資料，傳遞經(jīng)濟(jì)信息。第二，據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第三，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。第四，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)會(huì)計(jì)控制。三、會(huì)計(jì)憑證的種類

由于各單位的交易、事項(xiàng)是復(fù)雜多樣的，因而所使用的會(huì)計(jì)憑證種類繁多，其用途、性質(zhì)、填制的程序乃至格式等都因交易、事項(xiàng)的需要不同而具有多樣性，按照不同的標(biāo)志可以對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行不同的分類。我們這里按會(huì)計(jì)憑證填制的程序和用途不同將其分為原始憑證和記賬憑證兩大類。第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的概念二、原始憑證的種類三、原始憑證的基本內(nèi)容四、原始憑證的填制五、原始憑證的審核一、原始憑證的概念

所謂原始憑證，是指在交易、事項(xiàng)發(fā)生時(shí)填制或取得的，用以證明交易、事項(xiàng)的發(fā)生或完成情況，并作為記賬依據(jù)(間接依據(jù))的書面證明。二、原始憑證的種類1．原始憑證按其來源不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證2．原始憑證按其填制方法的不同，可分為一次憑證、累計(jì)憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種表5-2領(lǐng)料單表5-3增值稅專用發(fā)票表5-4限額領(lǐng)料單表5-5發(fā)出材料匯總表表5-6制造費(fèi)用分配表三、原始憑證的基本內(nèi)容

原始憑證所包括的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有：①原始憑證的名稱；②原始憑證的日期和編號(hào)；③接受憑證單位或個(gè)人的名稱；④交易、事項(xiàng)內(nèi)容；⑤交易、事項(xiàng)的數(shù)量、單價(jià)和金額；⑥填制單位名稱或填制人姓名：⑦經(jīng)辦人員簽名或蓋章。圖表5-7原始賃證的基本內(nèi)容四、原始憑證的填制（一）原始憑證反映的具體內(nèi)容要真實(shí)可靠（二）原始憑證所反映的內(nèi)容要完整，項(xiàng)目要齊全，手續(xù)要完備（三）原始憑證的書寫要簡潔、清楚，大小寫要符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范的要求（四）原始憑證要及時(shí)填制并按照規(guī)定的程序進(jìn)行傳遞五、原始憑證的審核《會(huì)計(jì)法》第14條規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。（一）審核原始憑證的真實(shí)性（二）審核原始憑證的完整性（三）審核原始憑證的合法性第三節(jié)記賬憑證

一、記賬憑證的概念二、記賬憑證的種類三、記賬憑證的基本內(nèi)容四、記賬憑證的填制五、記賬憑證的審核一、記賬憑證的概念

所謂記賬憑證是指由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的用來履行記賬手續(xù)的會(huì)計(jì)分錄憑證。二、記賬憑證的種類1．記賬憑證按其記錄交易、事項(xiàng)的內(nèi)容不同，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證2．記賬憑證按其填制方法的不同，可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證3．記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總的不同，可分為非匯總記賬憑證和匯總記賬憑證表5-10收款憑證表5-11付款憑證表5-12轉(zhuǎn)賬憑證表5-15匯總收款憑證表5-16匯總付款憑證表5-17匯總轉(zhuǎn)賬憑證表5-18科目匯總表圖表5-19會(huì)計(jì)憑證分類體系圖三、記賬憑證的基本內(nèi)容(1)記賬憑證的名稱。(2)填制記賬憑證的日期。(3)交易、事項(xiàng)的內(nèi)容摘要。(4)記賬憑證編號(hào)。(5)賬戶(包括一級(jí)、二級(jí)或明細(xì)賬戶)名稱、記賬方向和金額。(6)記賬標(biāo)記。(7)所附原始憑證張數(shù)和其他有關(guān)資料。(8)填制人員、復(fù)核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)主管或其他指定人員審核簽章，收款憑證和付款憑證還要有出納人員的簽名或蓋章。四、記賬憑證的填制

記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的，各種記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證單獨(dú)編制，也可以根據(jù)若干張?jiān)紤{證匯總編制。(1)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。

(2)必須采用科學(xué)的方法對(duì)記賬憑證進(jìn)行編號(hào)。

(3)在采用專用記賬憑證的企業(yè)中，對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行等貨幣資金內(nèi)部相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，按照慣例一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。(4)記賬憑證填制完畢，應(yīng)進(jìn)行復(fù)核與檢查，并按所使用的方法進(jìn)行試算平衡。1．收款憑證的填制2．付款憑證的填制3．轉(zhuǎn)賬憑證的填制五、記賬憑證的審核1．審核記賬憑證的合規(guī)性2．審核記賬憑證的完整性3．審核記賬憑證的技術(shù)性第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管

一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞二、會(huì)計(jì)憑證的保管一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞

會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指憑證從取得或填制時(shí)起，經(jīng)過審核、記賬、裝訂到歸檔保管時(shí)止，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間按規(guī)定的時(shí)間、路線辦理業(yè)務(wù)手續(xù)和進(jìn)行處理的過程。二、會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔存查工作。1．裝訂成冊(cè)2．歸檔保管3．借閱4．銷毀圖表5-23會(huì)計(jì)賃證裝訂封面第六章會(huì)計(jì)賬簿日記賬第二節(jié)分類賬第三節(jié)

賬簿的啟用和等級(jí)規(guī)則第四節(jié)

對(duì)賬和結(jié)賬第五節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第一節(jié)第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述一、會(huì)計(jì)賬簿的概念二、會(huì)計(jì)賬簿的意義三、會(huì)計(jì)賬簿的種類四、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容一、會(huì)計(jì)賬簿的概念

會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映各項(xiàng)交易、事項(xiàng)的簿籍。二、會(huì)計(jì)賬簿的意義

第一，系統(tǒng)地登記和積累會(huì)計(jì)資料；第二，為編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料；第三，考核經(jīng)營成果，進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)；第四，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。圖表6-1賬簿的意義三、會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）按用途分類1．序時(shí)賬簿2.分類賬簿3.備查賬簿（二）按外表形式分類1．訂本式賬簿2．活頁式賬簿3．卡片式賬簿（三）按賬頁格式分類1．三欄式賬簿2．多欄式賬簿3．?dāng)?shù)量金額式賬簿四、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容(1)封面(2)扉頁(3)賬頁表6-3賬戶目錄(科目索引)表6-4賬簿使用登記表第二節(jié)日記賬一、現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記二、銀行存款日記賬的設(shè)置和登記一、現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記

現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督現(xiàn)金日常收、付、存情況的序時(shí)賬簿，通過現(xiàn)金日記賬可以全面、連續(xù)地了解和掌握企業(yè)、單位每日現(xiàn)金的收支動(dòng)態(tài)和庫存余額，為日常分析、檢查企業(yè)、單位的現(xiàn)金收支活動(dòng)提供資料?，F(xiàn)金日記賬的格式主要有三欄式和多欄式兩種。表6-5現(xiàn)金日記賬(三欄式)表6-6現(xiàn)金日記賬(多欄式)表6-7現(xiàn)金收入日記賬(多欄式)表6-8現(xiàn)金支出日記賬(多欄式)【例6-1】

某企業(yè)3月初現(xiàn)金余額200元，3月1日發(fā)生以下幾筆交易、事項(xiàng)：

(1)從銀行提取現(xiàn)金1000元。

(2)職工于方借款1000元，財(cái)務(wù)科以現(xiàn)金支付。

(3)當(dāng)天于方還回借款250元，收到現(xiàn)金。其賬簿登記結(jié)果，如圖表6-9所示。圖表6-9現(xiàn)金日記賬二、銀行存款日記賬的設(shè)置和登記

銀行存款收、付業(yè)務(wù)的結(jié)算方式有多種，為了反映具體的結(jié)算方式以及相關(guān)的單位，需要在三欄式現(xiàn)金日記賬的基礎(chǔ)上，通過增設(shè)欄目設(shè)置銀行存款日記賬，即在銀行存款日記賬中增設(shè)采用的結(jié)算方式和對(duì)方單位名稱等具體的欄目。表6-10銀行存款日記賬第三節(jié)分類賬一、總分類賬的設(shè)置和登記二、明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記一、總分類賬的設(shè)置和登記

總分類賬是根據(jù)總分類賬戶分類登記全部交易、事項(xiàng)的賬簿。一般按照一級(jí)會(huì)計(jì)科目的編碼順序分設(shè)賬戶，并為每個(gè)賬戶預(yù)留若干賬頁。為了保證賬簿資料的安全完整，總分類賬簿應(yīng)采用訂本式賬簿。總分類核算只運(yùn)用貨幣量度，所以總分類賬只登記各賬戶金額的增減變化。表6-11總分類賬表6-12日記總賬表6-13總分類賬二、明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記1．三欄式明細(xì)賬三欄式明細(xì)賬的賬頁格式與總分類賬的三欄式賬頁格式相同，即只設(shè)有借方、貸方、余額三個(gè)金額欄，不設(shè)數(shù)量欄，用來登記只需反映金額的交易、事項(xiàng)。表6-14應(yīng)付賬款明細(xì)賬

數(shù)量金額式明細(xì)賬在收入(借方)、發(fā)出(貸方)和結(jié)存(余額)欄下分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)小欄，用來登記既要反映金額，又要反映實(shí)物數(shù)量的交易、事項(xiàng)，如原材料、庫存商品等的收發(fā)結(jié)存業(yè)務(wù)的核算。2．?dāng)?shù)量金額式明細(xì)賬表6-15原材料明細(xì)賬

多欄式明細(xì)賬是根據(jù)交易、事項(xiàng)的需求，在一張賬頁上按明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄，用來登記明細(xì)項(xiàng)目多、借貸方向單一，且無需數(shù)量核算的收入、費(fèi)用、利潤等業(yè)務(wù)，如生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)收入、本年利潤等明細(xì)賬。3．多欄式明細(xì)賬表6-16制造費(fèi)用明細(xì)賬表6-17主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬表6-18本年利潤明細(xì)賬第四節(jié)賬簿的啟用和登記規(guī)則一、賬簿啟用的規(guī)則二、賬簿登記的規(guī)則三、錯(cuò)賬更正的方法一、賬簿啟用的規(guī)則(1)設(shè)置賬簿的封面與封底。

(2)在啟用新會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)首先填寫在扉頁上印制的賬簿使用登記表中的啟用說明，其中包括單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號(hào)、起止日期、單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)、審核人員和記賬人員等項(xiàng)目，并加蓋單位公章。(3)填寫賬戶目錄，總賬應(yīng)按照會(huì)計(jì)科目順序填寫科目名稱及啟用頁號(hào)。

(4)粘貼印花稅票，應(yīng)粘貼在賬簿的右上角，并且劃線注銷；在使用繳款書繳納印花稅時(shí)，應(yīng)在右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。二、賬簿登記的規(guī)則(1)登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。

(2)登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)“√”，表示已經(jīng)記賬。(3)賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2，以便于發(fā)生差錯(cuò)時(shí)更正。

(4)登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。(5)各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、

(6)凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”字樣。(7)每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣，也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。(8)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。

(9)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按規(guī)定的方法更正。三、錯(cuò)賬更正的方法（一）劃線更正法劃線更正法是指用劃紅線注銷原有的錯(cuò)誤記錄，然后在錯(cuò)誤記錄的上方寫上正確記錄的錯(cuò)賬更正方法。（二）紅字沖賬法

紅字沖賬法又稱紅字更正法，是指用紅字沖銷或沖減原有的錯(cuò)誤記錄，以更正或調(diào)整記賬錯(cuò)誤的方法。

全額沖賬法是指先將錯(cuò)賬全部用紅字沖銷，再編制正確的記賬憑證以更正錯(cuò)賬的方法。1．全額沖賬法【例6-2】

生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料36000元，在填制記賬憑證時(shí)誤記入“制造費(fèi)用”賬戶，作分錄如下：借：制造費(fèi)用36000

貸：原材料36000

在登記賬簿后，發(fā)現(xiàn)上述錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)先用紅字金額填制一張內(nèi)容相同的記賬憑證，作分錄如下：借：制造費(fèi)用貸：原材料

再用藍(lán)字金額填制一張正確的記賬憑證，作分錄如下：借：生產(chǎn)成本36000

貸：原材料36000

差額沖賬法是指將多記金額予以沖減的錯(cuò)賬更正方法。記賬以后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤，僅僅是所記金額大于應(yīng)記金額，應(yīng)采用差額沖賬法。更正時(shí)，可將多記的金額用紅字填制一張與原來會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證，據(jù)以登記入賬，以沖銷原來多記的金額。2．差額沖賬法【例6-3】

A材料采購?fù)戤?，?yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)A材料采購成本23000元，在填制記賬憑證時(shí)，誤記為32000元，作分錄如下:借：原材料32000

貸：材料采購32000

在登記賬簿后，發(fā)現(xiàn)上述錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)用紅字金額填制一張記賬憑證，將多記金額9000元沖銷，作分錄如下:借：原材料貸：材料采購（三）補(bǔ)充登記法

補(bǔ)充登記法是指用藍(lán)字填制一張補(bǔ)充記賬憑證，補(bǔ)足賬戶中少記金額的錯(cuò)賬更正方法。在登記賬簿后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)用的會(huì)計(jì)科目正確，而所記金額小于應(yīng)記金額，應(yīng)采用補(bǔ)充登記法更正。更正時(shí)，可將少記金額用藍(lán)字填制一張與原來會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證，據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)足原來賬戶少記的金額?！纠?-4】

售給南開公司A產(chǎn)品200件，每件300元，計(jì)60000元，貨款尚未收到，在填制記賬憑證時(shí)，誤記為6000元，作分錄如下：借：應(yīng)收賬款6000

貸：營業(yè)收入6000

在登記賬簿后，發(fā)現(xiàn)上述錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)用藍(lán)字金額填制一張記賬憑證，將少記的金額54000元補(bǔ)上，作分錄如下：借：應(yīng)收賬款54000

貸：營業(yè)收入54000第五節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬一、對(duì)賬二、結(jié)賬一、對(duì)賬（一）對(duì)賬的概念所謂對(duì)賬，簡單地說就是在交易、事項(xiàng)全部登記入賬之后，對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。（二）對(duì)賬的內(nèi)容1．賬證核對(duì)，做到賬證相符2．賬賬核對(duì)，做到賬賬相符3．賬實(shí)核對(duì)，做到賬實(shí)相符二、結(jié)賬（一）結(jié)賬的內(nèi)容

(1)結(jié)賬前，檢查本期內(nèi)發(fā)生的交易、事項(xiàng)是否已全部登記入賬，不能將本期發(fā)生的交易、事項(xiàng)延至下期入賬。

(2)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項(xiàng)。

(3)計(jì)算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額。（二）結(jié)賬的方法1．月結(jié)2．季結(jié)3．年結(jié)表6-19應(yīng)收賬款總分類賬第七章財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查概述第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第三節(jié)第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念和意義二、財(cái)產(chǎn)清查的種類一、財(cái)產(chǎn)清查的概念和意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念所謂財(cái)產(chǎn)清查，就是通過對(duì)實(shí)物、庫存現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)銀行存款、債權(quán)債務(wù)的核對(duì)，來確定財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，并查明賬面結(jié)存與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義1．財(cái)產(chǎn)清查是檢查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行正常與否的有效保證2．財(cái)產(chǎn)清查是檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是否有效的控制措施3．財(cái)產(chǎn)清查可促進(jìn)資金加速周轉(zhuǎn)二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按清查對(duì)象的范圍分為全面清查和局部清查（二）按清查時(shí)間分為定期清查和不定期清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法一、財(cái)產(chǎn)物資盤存制度二、財(cái)產(chǎn)清查的程序和方法一、財(cái)產(chǎn)物資盤存制度（一）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是指以賬簿記錄為依據(jù)來確定財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)量的方法。（二）實(shí)地盤存制

實(shí)地盤存制又稱定期盤存制，是指會(huì)計(jì)期末通過對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)確定期末結(jié)存數(shù)量的方法。

本期發(fā)出數(shù)量＝期初結(jié)存數(shù)量＋本期購入數(shù)量－期末結(jié)存數(shù)量二、財(cái)產(chǎn)清查的程序和方法（一）財(cái)戶清查的程序財(cái)產(chǎn)清查工作順利、有效地進(jìn)行，需要遵循一定的程序。一般地說，財(cái)產(chǎn)清查的程序，如圖表7-2所示。圖表7-2財(cái)產(chǎn)清查的程序（二）財(cái)產(chǎn)清查的方法1．財(cái)產(chǎn)物資實(shí)物的清查實(shí)物清查是指具有實(shí)物形態(tài)的各種財(cái)產(chǎn)物資的清查，主要包括固定資產(chǎn)、材料、在產(chǎn)品、庫存商品、半成品等。表7-3盤存表表7-4實(shí)物清查結(jié)果報(bào)告表

貨幣資金一般包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2．貨幣資金的清查表7-6貨幣資金清查項(xiàng)目

往來款項(xiàng)主要包括各種應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款。3．往來款項(xiàng)的清查表7-8往來款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序1．認(rèn)真分析、查明賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，按規(guī)定采用相應(yīng)的處理方法2．積極處理積壓物資和清理長期不清的債權(quán)債務(wù)3．總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全財(cái)產(chǎn)管理制度4．根據(jù)清查結(jié)果，調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）庫存現(xiàn)金長短款的處理（二）存貨盤盈、盤虧的處理（三）固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理（四）其他事項(xiàng)清查結(jié)果的處理第八章會(huì)計(jì)核算程序

會(huì)計(jì)核算程序概述第一節(jié)記賬憑證核算程序第二節(jié)科目匯總表核算程序第三節(jié)

匯總記賬憑證核算組織程序第四節(jié)第一節(jié)會(huì)計(jì)核算程序概述一、會(huì)計(jì)核算程序的概念和意義二、會(huì)計(jì)核算程序的種類一、會(huì)計(jì)核算程序的概念和意義（一）會(huì)計(jì)核算程序的概念會(huì)計(jì)核算程序又稱賬務(wù)處理程序，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。（二）會(huì)計(jì)核算程序的意義1．有利于提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，為經(jīng)濟(jì)管理提供所需的會(huì)計(jì)信息2．有利于節(jié)約核算費(fèi)用，提高會(huì)計(jì)工作效率3．有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高企業(yè)管理水平二、會(huì)計(jì)核算程序的種類

我國在長期的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，逐步形成了適應(yīng)不同會(huì)計(jì)主體需要的會(huì)計(jì)核算程序。主要有：①記賬憑證核算程序。②匯總記賬憑證核算程序。③科目匯總表核算程序。④日記總賬核算程序。⑤多欄式日記賬核算程序。第二節(jié)記賬憑證核算程序一、記賬憑證核算程序的特點(diǎn)二、記賬憑證核算程序的記賬程序三、記賬憑證核算程序的應(yīng)用四、記賬憑證核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)一、記賬憑證核算程序的特點(diǎn)

記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是會(huì)計(jì)核算組織程序中最基本的一種，從一定意義上說，其他會(huì)計(jì)核算組織程序均是在此基礎(chǔ)上發(fā)展和演變而來的。二、記賬憑證核算程序的記賬程序(1)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。

(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證。

(3)根據(jù)審核無誤的收款憑證、付款憑證及有關(guān)原始憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。(4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，逐筆登記各明細(xì)分類賬。

(5)根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

(6)期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符。

(7)期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。圖表8-2記賬憑證核算組織程序流程圖

三、記賬憑證核算程序的應(yīng)用1．編制記賬憑證2．登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬3．登記明細(xì)分類賬四、記賬憑證核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)采用記賬憑證核算組織程序中，由于不設(shè)匯總記賬憑證，根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬，總分類賬中能夠較詳細(xì)地反映交易、事項(xiàng)的發(fā)生情況，直觀、簡化，因而容易理解，便于掌握。第三節(jié)科目匯總表核算程序

一、科目匯總表核算程序的特點(diǎn)二、科目匯總表核算程序的記賬程序三、科目匯總表核算程序的應(yīng)用四、科目匯總表核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍一、科目匯總表核算程序的特點(diǎn)科目匯總表核算組織程序也稱記賬憑證匯總表核算組織程序。它的特點(diǎn)是將所有記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。二、科目匯總表核算程序的記賬程序

(1)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證。(3)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。(4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和各種記賬憑證，登記各明細(xì)分類賬。

(5)根據(jù)各種記賬憑證定期匯總編制科目匯總表。(6)根據(jù)科目匯總表定期登記總分類賬。(7)期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符。(8)期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。圖表8-51科目匯總表核算組織程序流程圖三、科目匯總表核算程序的應(yīng)用1．根據(jù)記賬憑證按月分旬編制科目匯總表2．根據(jù)科目匯總表登記總分類賬四、科目匯總表核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍采用科目匯總表核算組織程序，根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，從而保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。但是，按相同科目歸類編制的科目匯總表無法清楚地反映各個(gè)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于分析、檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，不利于查對(duì)賬目。第四節(jié)匯總記賬憑證核算組織程序

一、匯總記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)二、匯總記賬憑證核算組織程序的記賬程序三、匯總記賬憑證核算程序的應(yīng)用四、匯總記賬憑證核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍一、匯總記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)匯總記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)是定期將所有記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。二、匯總記賬憑證核算組織程序的記賬程序

(1)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編