新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

經(jīng)典word整理文檔，僅參考，轉(zhuǎn)Word此處可刪除頁(yè)眉頁(yè)腳。本資料屬于網(wǎng)絡(luò)整理，如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系刪除，謝謝！財(cái)會(huì)【2017】22號(hào)文解讀：新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年5年1月1號(hào)年5年1月1年1月1年1月1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入規(guī)范收入確認(rèn)等問(wèn)題年7月5第年年1月1年1月1年1月1年1月1年1月1小會(huì)計(jì)們看過(guò)來(lái)新收入準(zhǔn)則主要信息都在這7月第7月第新準(zhǔn)則之影響或推遲。其中，影響較大的行業(yè)包括房地產(chǎn)、建筑施工、制造業(yè)、零售、電商、網(wǎng)絡(luò)游戲、軟件、電信等。收入確認(rèn)的變化則會(huì)影響企業(yè)的管理和決策，企業(yè)需進(jìn)行梳理和調(diào)整，為新收入準(zhǔn)則的實(shí)施做好充分準(zhǔn)備。很多企業(yè)高瞻遠(yuǎn)矚，積極面對(duì)新手入準(zhǔn)則的變化，提早準(zhǔn)備，從容的搶占先機(jī)，為企業(yè)帶來(lái)利好。2017年9月112007.hk，以下簡(jiǎn)稱(chēng)碧桂園）在香港聯(lián)合交易所發(fā)布《2017中期報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中期報(bào)告），披露了2017年上半年業(yè)績(jī)。碧桂園在中期報(bào)告中披露：由于提早采納香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15集團(tuán)于2017年1月1日的權(quán)益中的留存收益期初余額增加了人民幣3,152.3百期股息。根據(jù)上述碧桂園披露數(shù)據(jù)估算，由于提早采納香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)，調(diào)增期初留存收益人民幣31.5147.533.3億元。新準(zhǔn)則之工具新準(zhǔn)則的需求更加迫切和尤為重要。用友NC產(chǎn)品針對(duì)新收入準(zhǔn)則，推出了收入核算與報(bào)告”軟件產(chǎn)品及相關(guān)的解決方案，幫助企業(yè)積極應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則調(diào)整帶來(lái)的相關(guān)工作處理。系統(tǒng)將企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)（NC供應(yīng)鏈）、財(cái)務(wù)系統(tǒng)（NC財(cái)務(wù)）集成起來(lái)，對(duì)收入進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)。支持收入確認(rèn)計(jì)量的五步法：識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同、識(shí)別按照角色設(shè)置工作臺(tái)內(nèi)容，滿(mǎn)足不同角色對(duì)收入核算工作的訴求。結(jié)合新技術(shù)，幫助管理咨詢(xún)方案快速落地，為用戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值。統(tǒng)的全面解決方案。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)）第一條為了規(guī)范收入的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第三條本準(zhǔn)則適用于所有與客戶(hù)之間的合同，但下列各項(xiàng)除外：（一）由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2324號(hào)——套期會(huì)計(jì)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第222號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——（二）由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》規(guī)范的租賃合同，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》。（三）由保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的保險(xiǎn)合同，適用保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則所稱(chēng)客戶(hù)，是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購(gòu)買(mǎi)其日常活動(dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“商品”）并支付對(duì)價(jià)的一方。本準(zhǔn)則所稱(chēng)合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書(shū)面形式、口頭形式以及其他形式。第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。第五條當(dāng)企業(yè)與客戶(hù)之間的合同同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：稱(chēng)“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（五）企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。在合同開(kāi)始日即滿(mǎn)足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無(wú)需對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化。合同開(kāi)始日通常是指合同生效日。第六條在合同開(kāi)始日不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，并在其滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第五條規(guī)定時(shí)按照該條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶(hù)收取的對(duì)價(jià)無(wú)需退回時(shí)，才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)收入。第七條企業(yè)與同一客戶(hù)（或該客戶(hù)的關(guān)聯(lián)方）同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿(mǎn)足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易。（二）該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況。（三）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本準(zhǔn)則第九條規(guī)定的單項(xiàng)履約義務(wù)。第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形對(duì)合同變更分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）合同變更不屬于本條（一）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“已轉(zhuǎn)讓的商品”）與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“未轉(zhuǎn)讓的商品”）之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（三）合同變更不屬于本條（一）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由此產(chǎn)生的對(duì)已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入。本準(zhǔn)則所稱(chēng)合同變更，是指經(jīng)合同各方批準(zhǔn)對(duì)原合同范圍或價(jià)格作出的變更。第九條合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開(kāi)宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時(shí)客戶(hù)合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。企業(yè)為履行合同而應(yīng)開(kāi)展的初始活動(dòng)，通常不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活動(dòng)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾，也應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。轉(zhuǎn)讓模式相同，是指每一項(xiàng)可明確區(qū)分商品均滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定的、在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，且采用相同方法確定其履約進(jìn)度。第十條企業(yè)向客戶(hù)承諾的商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品：（一）客戶(hù)能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；（二）企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。下列情形通常表明企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分：1．企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。2．該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。3．該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。第十一條滿(mǎn)足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)：（一）客戶(hù)在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。（二）客戶(hù)能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。（三）企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，是指在由于客戶(hù)或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力。第十二條對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶(hù)的商品對(duì)于客戶(hù)的價(jià)值確定履約進(jìn)度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。對(duì)于類(lèi)似情況下的類(lèi)似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。第十三條對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶(hù)是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：（一）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶(hù)就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。（二）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，即客戶(hù)已擁有該商品的法定所有權(quán)。（三）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，即客戶(hù)已實(shí)物占有該商品。（四）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，即客戶(hù)已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。（五）客戶(hù)已接受該商品。第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶(hù)的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)等因素的影響。第十六條合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額。可變對(duì)價(jià)金額發(fā)生變動(dòng)的，按照本準(zhǔn)則第二十四條和第二十五條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第十七條合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶(hù)在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。合同開(kāi)始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶(hù)取得商品控制權(quán)與客戶(hù)支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。第十八條客戶(hù)支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)，按照本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。單獨(dú)售價(jià)，是指企業(yè)向客戶(hù)單獨(dú)銷(xiāo)售商品的價(jià)格。第十九條企業(yè)應(yīng)付客戶(hù)（或向客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)商品的第三方，本條下同）對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶(hù)對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)是為了向客戶(hù)取得其他可明確區(qū)分商品的除外。企業(yè)應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)是為了向客戶(hù)取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)其他采購(gòu)相一致的方式確認(rèn)所購(gòu)買(mǎi)的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)超過(guò)向客戶(hù)取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過(guò)金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶(hù)取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格。第二十條合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)不得因合同開(kāi)始日之后單第二十一條企業(yè)在類(lèi)似環(huán)境下向類(lèi)似客戶(hù)單獨(dú)銷(xiāo)售商品的價(jià)格，應(yīng)作為確定該商品單獨(dú)售價(jià)的最佳證據(jù)。單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。在估計(jì)單獨(dú)售價(jià)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)最大限度地采用可觀察的輸入值，并對(duì)類(lèi)似的情況采用一致的估計(jì)方法。市場(chǎng)調(diào)整法，是指企業(yè)根據(jù)某商品或類(lèi)似商品的市場(chǎng)售價(jià)考慮本企業(yè)的成本和毛利等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，確定其單獨(dú)售價(jià)的方法。成本加成法，是指企業(yè)根據(jù)某商品的預(yù)計(jì)成本加上其合理毛利后的價(jià)格，確定其單獨(dú)售價(jià)的方法。余值法，是指企業(yè)根據(jù)合同交易價(jià)格減去合同中其他商品可觀察的單獨(dú)售價(jià)后的余值，確定某商品單獨(dú)售價(jià)的方法。第二十二條企業(yè)在商品近期售價(jià)波動(dòng)幅度巨大，或者因未定價(jià)且未曾單獨(dú)銷(xiāo)售而使售價(jià)無(wú)法可靠確定時(shí)，可采用余值法估計(jì)其單獨(dú)售價(jià)。第二十三條對(duì)于合同折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)偂Ｓ写_鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)。合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計(jì)單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)首先按照前款規(guī)定在該一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)之間分?jǐn)偤贤劭?，然后采用余值合同折扣，是指合同中各單?xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)之和高于合同交易價(jià)格的金額。第二十四條對(duì)于可變對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十條至第二十三條規(guī)定，將其分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)，或者分?jǐn)傊翗?gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的一項(xiàng)或多項(xiàng)商品。對(duì)于已履行的履約義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)當(dāng)期的收入。第二十五條合同變更之后發(fā)生可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）合同變更屬于本準(zhǔn)則第八條（一）規(guī)定情形的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)與哪一項(xiàng)合同相關(guān)，并按照本準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）合同變更屬于本準(zhǔn)則第八條（二）規(guī)定情形，且可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)與合同變更前已承諾可變對(duì)價(jià)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先將該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額以原合同開(kāi)始日確定的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偅缓笤賹⒎謹(jǐn)傊梁贤兏丈形绰男新募s義務(wù)的該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額以新合同開(kāi)始日確定的基礎(chǔ)進(jìn)行二次分?jǐn)?。（三）合同變更之后發(fā)生除本條（一）、（二）規(guī)定情形以外的可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額分?jǐn)傊梁贤兏丈形绰男械穆募s義務(wù)。第二十六條企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：（一）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用（或類(lèi)似費(fèi)用）、明確由客戶(hù)承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；第二十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：（二）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類(lèi)似費(fèi)用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中。（四）無(wú)法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。第二十八條企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本（如銷(xiāo)售傭金等）。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)等），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，但是，明確由客戶(hù)承擔(dān)的除外。第二十九條按照本準(zhǔn)則第二十六條和第二十八條規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)”），應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。第三十條與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)，其賬面價(jià)值高于下列兩項(xiàng)的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：（一）企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià)；以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得前款（一）減（二）的差額高于該資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值。第三十一條在確定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值損失時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先對(duì)按照其他相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的、與合同有關(guān)的其他資產(chǎn)確定減值損失；然后，按照本準(zhǔn)則第三十條規(guī)定確定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值損失。企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第８號(hào)——資產(chǎn)減值》測(cè)試相關(guān)資產(chǎn)組的減值情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將按照前款規(guī)定確定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)減值后的新賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。第三十二條對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷(xiāo)售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三十三條對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該質(zhì)量保證是否在向客戶(hù)保證所銷(xiāo)售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)。企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照本準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在評(píng)估質(zhì)量保證是否在向客戶(hù)保證所銷(xiāo)售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該質(zhì)量保證是否為法定要求、質(zhì)量保證期限以及企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)等因素。客戶(hù)能夠選擇單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)質(zhì)量保證的，該質(zhì)量保證構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。第三十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來(lái)判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價(jià)款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括：（一）企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。（三）企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過(guò)提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。在具體判斷向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，這些事實(shí)和情況包括：（一）企業(yè)承擔(dān)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任。（二）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)。（三）企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格。（四）其他相關(guān)事實(shí)和情況。第三十五條對(duì)于附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶(hù)提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照本準(zhǔn)則第二十條至第二十四條規(guī)定將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶(hù)未來(lái)行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，或者該選擇權(quán)失效時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入。客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶(hù)行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶(hù)行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后，予以合理估計(jì)。客戶(hù)雖然有額外購(gòu)買(mǎi)商品選擇權(quán)，但客戶(hù)行使該選擇權(quán)購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)的價(jià)格反映了這些商品單獨(dú)售價(jià)的，不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶(hù)第三十六條企業(yè)向客戶(hù)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條和第十條規(guī)定評(píng)估該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確定其是在某一時(shí)段內(nèi)履行還是在某一時(shí)點(diǎn)履行。企業(yè)向客戶(hù)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入；否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：（一）合同要求或客戶(hù)能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)；第三十七條企業(yè)向客戶(hù)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶(hù)實(shí)際銷(xiāo)售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在下列兩項(xiàng)孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入：（一）客戶(hù)后續(xù)銷(xiāo)售或使用行為實(shí)際發(fā)生；（二）企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。第三十八條對(duì)于售后回購(gòu)交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列兩種情形分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）企業(yè)因存在與客戶(hù)的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的，表明客戶(hù)在銷(xiāo)售時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。其中，回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶(hù)款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。企業(yè)到期未行使回購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購(gòu)權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入。（二）企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶(hù)要求回購(gòu)商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日評(píng)估客戶(hù)是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因?？蛻?hù)具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購(gòu)作為租賃交易或融資交易，按照本條（一）規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售交易，按照本準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。售后回購(gòu)，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品的同時(shí)承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。第三十九條企業(yè)向客戶(hù)預(yù)收銷(xiāo)售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)無(wú)需退回，且客戶(hù)可能會(huì)放棄其全部或部分合同權(quán)利時(shí)，企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶(hù)所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶(hù)行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入；否則，企業(yè)只有在客戶(hù)要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí)，才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。第四十條企業(yè)在合同開(kāi)始（或接近合同開(kāi)始）日向客戶(hù)收取的無(wú)需退回的初始費(fèi)（如俱樂(lè)部的入會(huì)費(fèi)等）應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易價(jià)格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該初始費(fèi)是否與向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)。該初始費(fèi)與向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，并且該商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)，按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕灰變r(jià)格確認(rèn)收入；該初始費(fèi)與向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，但該商品不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)，按照分?jǐn)傊猎搯雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入；該初始費(fèi)與向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)的，該初始費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為未來(lái)將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來(lái)轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入。企業(yè)收取了無(wú)需退回的初始費(fèi)且為履行合同應(yīng)開(kāi)展初始活動(dòng)，但這些活動(dòng)本身并沒(méi)有向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的，該初始費(fèi)與未來(lái)將轉(zhuǎn)讓的已承諾商品相關(guān)，應(yīng)當(dāng)在未來(lái)轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入，企業(yè)在確定履約進(jìn)度時(shí)不應(yīng)考慮這些初始活動(dòng)；企業(yè)為該初始活動(dòng)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十六條和第二十七條規(guī)定確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或計(jì)入當(dāng)期損益。第四十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶(hù)付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。企業(yè)擁有的、無(wú)條件（即，僅取決于時(shí)間流逝）向客戶(hù)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示。合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶(hù)銷(xiāo)售兩項(xiàng)可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項(xiàng)商品而有權(quán)收取款項(xiàng)，但收取該款項(xiàng)還取決于企業(yè)交付另一項(xiàng)商品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶(hù)對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。按照本準(zhǔn)則確認(rèn)的合同資產(chǎn)的減值的計(jì)量和列報(bào)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第四十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與收入有關(guān)的下列信息：（一）收入確認(rèn)和計(jì)量所采用的會(huì)計(jì)政策、對(duì)于確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額具有重大影響的判斷以及這些判斷的變更，包括確定履約進(jìn)度的方法及采用該方法的原因、評(píng)估客戶(hù)取得所轉(zhuǎn)讓商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)的相關(guān)判斷，在確定交易價(jià)格、估計(jì)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)、分?jǐn)偨灰變r(jià)格以及計(jì)量預(yù)期將退還給客戶(hù)的款項(xiàng)等類(lèi)似義務(wù)時(shí)所采用的方法、輸入值和假設(shè)等。（二）與合同相關(guān)的下列信息：1.與本期確認(rèn)收入相關(guān)的信息，包括與客戶(hù)之間的合同產(chǎn)生的收入、該收入按主要類(lèi)別（如商品類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)地區(qū)、市場(chǎng)或客戶(hù)類(lèi)型、合同類(lèi)型、商品轉(zhuǎn)讓的時(shí)間、合同期限、銷(xiāo)售渠道等）分解的信息以及該分解信息與每一報(bào)告分部的收入之間的關(guān)系等。2.與應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的賬面價(jià)值相關(guān)的信息，包括與客戶(hù)之間的合同產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的期初和期末賬面價(jià)值、對(duì)上述應(yīng)收款項(xiàng)和合同資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失、在本期確認(rèn)的包括在合同負(fù)債期初賬面價(jià)值中的收入、前期已經(jīng)履行（或部分履行）的履約義務(wù)在本期調(diào)整的收入、履行履約義務(wù)的時(shí)間與通常的付款時(shí)間之間的關(guān)系以及此類(lèi)因素對(duì)合同資產(chǎn)和合同負(fù)債賬面價(jià)值的影響的定量或定性信息、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的賬面價(jià)值在本期內(nèi)發(fā)生的重大變動(dòng)情況等。3.與履約義務(wù)相關(guān)的信息，包括履約義務(wù)通常的履行時(shí)間、重要的支付條款、企業(yè)承諾轉(zhuǎn)讓的商品的性質(zhì)（包括說(shuō)明企業(yè)是否作為代理人）、企業(yè)承擔(dān)的預(yù)期將退還給客戶(hù)的款項(xiàng)等類(lèi)似義務(wù)、質(zhì)量保證的類(lèi)型及相關(guān)義務(wù)等。4.與分?jǐn)傊潦Ｓ嗦募s義務(wù)的交易價(jià)格相關(guān)的信息，包括分?jǐn)傊帘酒谀┥形绰男校ɑ虿糠治绰男校┞募s義務(wù)的交易價(jià)格總額、上述金額確認(rèn)為收入的預(yù)計(jì)時(shí)間的定量或定性信息、未包括在交易價(jià)格的對(duì)價(jià)金額（如可變對(duì)價(jià)）等。（三）與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)相關(guān)的信息，包括確定該資產(chǎn)金額所做的判斷、該資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法、按該資產(chǎn)主要類(lèi)別（如為取得合同發(fā)生的成本、為履行合同開(kāi)展的初始活動(dòng)發(fā)生的成本等）披露的期末賬面價(jià)值以及本期確認(rèn)的攤銷(xiāo)及減值損失金額等。（四）企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定因預(yù)計(jì)客戶(hù)取得商品控制權(quán)與客戶(hù)支付價(jià)款間隔未超過(guò)一年而未考慮合同中存在的重大融資成分，或者根據(jù)本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定因合同取得成本的攤銷(xiāo)期限未超過(guò)一年而將其在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)當(dāng)披露該事實(shí)。第四十三條首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，對(duì)可比期間信息不予調(diào)整。企業(yè)可以?xún)H對(duì)在首次執(zhí)行日尚未完成的合同的累積影響數(shù)進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露，與收入相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的原規(guī)定相比，執(zhí)行本準(zhǔn)則對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，如有重大影響的，還需披露其原因。已完成的合同，是指企業(yè)按照與收入相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的原規(guī)定已完成合同中全部商品的轉(zhuǎn)讓的合同。尚未完成的合同，是指除已完成的合同之外的其他合同。第四十四條對(duì)于最早可比期間期初之前或首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初之前發(fā)生的合同變更，企業(yè)可予以簡(jiǎn)化處理，即無(wú)需按照本準(zhǔn)則第八條規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整，而是根據(jù)合同變更的最終安排，識(shí)別已履行的和尚未履行的履約義務(wù)、確定交易價(jià)格以及在已履行的和尚未履行的履約義務(wù)之間分?jǐn)偨灰變r(jià)格。企業(yè)采用該簡(jiǎn)化處理方法的，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有合同一致采用，并且在附注中披露該事實(shí)以及在合理范圍內(nèi)對(duì)采用該簡(jiǎn)化處理方法的影響所作的定性分析。第四十五條本準(zhǔn)則自2018年1月1日起施行。財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)文解讀：新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的五步模型年7月5年2月年月號(hào)概述2017年7月5日，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》進(jìn)行了修訂（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新收入準(zhǔn)則”），取代了2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》以及于2006年10月30日發(fā)布的《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入〉應(yīng)用指南》。新收入準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)201415號(hào)——客戶(hù)合同收入》及201615號(hào)——客戶(hù)合同收入>的澄清》?？蛻?hù)之間的合同（投資、金融工具、租賃、保險(xiǎn)及部份非貨幣性資產(chǎn)交換合同除外），因此各行各業(yè)都會(huì)受到不同程度的影響，企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、稅務(wù)、內(nèi)控系統(tǒng)等方面盡早籌劃，為新收入準(zhǔn)則的實(shí)施做好充分準(zhǔn)備。主要修訂內(nèi)容1、現(xiàn)行準(zhǔn)則區(qū)分銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同，分別采用不同的收入確認(rèn)模式。新準(zhǔn)則不再區(qū)分業(yè)務(wù)類(lèi)型，采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模式。2、現(xiàn)行準(zhǔn)則收入確認(rèn)時(shí)已“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”為判斷依據(jù)，而新準(zhǔn)則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為判斷依據(jù)！3、引入了“履約義務(wù)”的概念，明確了如何識(shí)別是否存在多個(gè)“履約義務(wù)”，以及如4、引入“履約進(jìn)度”計(jì)量方式。對(duì)于在某一段期間履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商按照該履約進(jìn)度確認(rèn)收入。確認(rèn)為一5、企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本是主要責(zé)任人還是代理人來(lái)確定其收入的金額是總額還是凈額。【這將使很多企業(yè)的收入金額產(chǎn)生數(shù)量級(jí)變化！影響巨大！】新收入準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)的核心原則為“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶(hù)取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入”?；谠撛瓌t，新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)分五步走。一是識(shí)別客戶(hù)合同，二是識(shí)別合同中包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，三是確定交易價(jià)上述五個(gè)步驟所體現(xiàn)的收入確認(rèn)思路與現(xiàn)行實(shí)務(wù)中進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)的分析和考慮是類(lèi)似的，但在每個(gè)步驟下，新收入準(zhǔn)則對(duì)于一些具體的實(shí)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行了明確規(guī)范，并提出了更多涉及判斷和估計(jì)的新的要求，下表僅舉例列示主要變化領(lǐng)域。列報(bào)和披露2017年新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)歐理平大成方略納稅人俱樂(lè)部第1步理號(hào)號(hào)年月8日公告》的解讀為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作，切實(shí)解決政策落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局119號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)2015年第97號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“97號(hào)公告”）等文件的規(guī)定，制定本公告。統(tǒng)性與完整性。保留97號(hào)公告有關(guān)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員范圍的界定和從事多勵(lì)相關(guān)內(nèi)容。金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）將勞務(wù)派遣分為兩種形式，并分別適用不同的稅前用作為工資薪金和職工福利費(fèi)支出在稅前扣除。在97號(hào)公告規(guī)定的式不同，并未改變企業(yè)勞務(wù)派遣用工的實(shí)質(zhì)，為體現(xiàn)稅收公平，公告形式，將按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司，且由勞務(wù)派遣公司實(shí)際支付給研發(fā)人員的工資薪金等，納入加計(jì)扣除范圍?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得2012年第18號(hào)）已明確符要符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)規(guī)定的條件。保留97號(hào)公告有關(guān)直接投入費(fèi)用口徑和多用途的儀器、設(shè)備租理規(guī)定，進(jìn)一步明確材料費(fèi)用跨年度事項(xiàng)的處理方法。97號(hào)公告規(guī)定企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成際執(zhí)行中，材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生和產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售往往不在同一個(gè)年度，減。保留97號(hào)公告有關(guān)儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)口徑和多用途儀器、設(shè)備折舊費(fèi)用歸集要求，進(jìn)一步調(diào)整加速折舊費(fèi)用的歸集方法。97號(hào)公告明確加速折舊費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的原則為會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小。該計(jì)算方法較為復(fù)雜，不易準(zhǔn)確掌握。為提高政策的部分計(jì)算加計(jì)扣除。97號(hào)公告解讀中曾舉例說(shuō)明計(jì)算方法：甲汽車(chē)制造企業(yè)2015年12月購(gòu)入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不舊年限縮短為610×60%=62016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是2001200/6=200），申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，就其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元（150×50%=75）。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除7542016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬(wàn)元（1200/4=300），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200），申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”，但未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元（200×50%=100）。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。備66年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元（200×50%=100），不需比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小，方法大為簡(jiǎn)化。保留97號(hào)公告有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用口徑和多用途攤銷(xiāo)費(fèi)用的歸集要求，進(jìn)一步調(diào)整攤銷(xiāo)費(fèi)用的歸集方法。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）明確企業(yè)外購(gòu)的軟件作為無(wú)形資產(chǎn)管理的可以適當(dāng)銷(xiāo)年限的折舊歸集方法，與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致，就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除。（五）明確新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)和勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)口徑臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的全部費(fèi)用，即，包括與開(kāi)展此類(lèi)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。保留97號(hào)公告有關(guān)其他相關(guān)費(fèi)用口徑等內(nèi)容，適度拓展其他相關(guān)費(fèi)用范圍。119號(hào)列舉的其他相額后加計(jì)扣除，政策一直未明確，各地也執(zhí)行不一。為提高政策的確2015〕119號(hào)列舉的費(fèi)用基礎(chǔ)上，明確其他相關(guān)費(fèi)用還包括職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以進(jìn)一步激發(fā)研發(fā)人員的積極性，推動(dòng)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)。部修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》。與原準(zhǔn)則相比，確認(rèn)為收入，計(jì)入收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會(huì)差異。企業(yè)在稅收上金額。比如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×50%=75萬(wàn)元。時(shí)點(diǎn)。97號(hào)公告明確了特殊收入沖減的條款，但未明確在確認(rèn)特殊費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。4.明確失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受加計(jì)扣除政策。受加計(jì)扣除政策：一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性，既可能成功也可能失敗，政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì)，并非單純的“失敗”是指沒(méi)有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以積累經(jīng)驗(yàn)，取得其他有價(jià)值的成果。〔2015119號(hào)要求委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委用支出明細(xì)情況理解為委托關(guān)聯(lián)方研發(fā)的需執(zhí)行不同的加計(jì)扣除政策，導(dǎo)致各地理解和執(zhí)行不一。依據(jù)政策本意，提供研發(fā)支出明細(xì)情避免歧義，公告在保證委托研發(fā)加計(jì)扣除的口徑不變的前提下，對(duì)97號(hào)公告的表述進(jìn)行了解釋?zhuān)矗?7號(hào)公告第三條所稱(chēng)“研發(fā)活動(dòng)受加計(jì)扣除優(yōu)惠的權(quán)益不得轉(zhuǎn)移給受托方。財(cái)稅〔2015119號(hào)已明確了委托研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用由委托方加計(jì)扣除，受托方不得加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況明確為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。比如，A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬(wàn)元。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元），利潤(rùn)102017年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×50%=40萬(wàn)元，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)情況。在執(zhí)行時(shí)間上，公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。本稅務(wù)處理的，均不再調(diào)整。財(cái)稅〔2015119號(hào)文件中明確了研發(fā)費(fèi)也應(yīng)適用本公告。號(hào)號(hào)】年月日國(guó)3企年月1月13和年4月A年1月1號(hào)號(hào)國(guó)4號(hào)號(hào)年1月1年月1國(guó)年5月2日[政策解讀】關(guān)注點(diǎn)一比例與執(zhí)行期自2017年1月1日到2019年12月3150%提高至75%。對(duì)科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除及改革創(chuàng)新試驗(yàn)區(qū)種子期初創(chuàng)企業(yè)按投資額70%抵扣納稅所得額，緣于我國(guó)推出"萬(wàn)眾創(chuàng)新"經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，科技創(chuàng)新企業(yè)創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大，政府用減稅手段，其實(shí)具有與財(cái)政補(bǔ)貼相等的政策功效。關(guān)注點(diǎn)二無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的執(zhí)行2019年12月31日以前形成的無(wú)形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)用，可適用科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。比如，某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為10010加計(jì)扣除的范圍，則其在2016年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷(xiāo)15（10×150%）萬(wàn)元，2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷(xiāo)17.5（10×175%）萬(wàn)元。再如，某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為10010加計(jì)扣除的范圍，則其在年度每年均可稅前攤銷(xiāo)萬(wàn)元。關(guān)注點(diǎn)三科技型中小企業(yè)的管理1.入庫(kù)編碼的取得號(hào)文件規(guī)定自主評(píng)價(jià)是否符合科技型中小企業(yè)條件，認(rèn)為符合的，可在服務(wù)平臺(tái)上注冊(cè)登記企業(yè)基本信息，在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》。各省級(jí)科技管理部門(mén)組織有關(guān)單位對(duì)企業(yè)填報(bào)的《科技型中小企業(yè)信息表》且符合條件的，由省級(jí)科技管理部門(mén)在服務(wù)平臺(tái)公示10個(gè)工作日。公示無(wú)異議的企業(yè)，納入信息庫(kù)并在服務(wù)平臺(tái)公告；有異議的，由省級(jí)科技管理部門(mén)組織有關(guān)單位進(jìn)行核實(shí)處理?！暗怯浘幪?hào)”）。有關(guān)單位可通過(guò)服務(wù)平臺(tái)查驗(yàn)企業(yè)的登記編號(hào)。2.信息更新已入庫(kù)企業(yè)應(yīng)在每年3月底前通過(guò)服務(wù)平臺(tái)對(duì)《科技型中小企業(yè)信息表》中符合條件的，由省級(jí)科技管理部門(mén)按國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)第十條和第十一條規(guī)定程序辦理。3.編碼撤銷(xiāo)記編號(hào)并在服務(wù)平臺(tái)上公告：（一）企業(yè)發(fā)生重大變化，不再符合第二章規(guī)定條件的；（二）存在嚴(yán)重弄虛作假行為的；（三）發(fā)生科研嚴(yán)重失信行為的；（四）發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為的；（五）被列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單的；（六）未按期更新《科技型中小企業(yè)信息表》信息的。提示：不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門(mén)撤銷(xiāo)登記編號(hào)的企業(yè)，相應(yīng)年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)年度的稅款。關(guān)注點(diǎn)四享受優(yōu)惠管理規(guī)定1.備案管理（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）規(guī)定辦理備案時(shí)，將科技型中小企業(yè)的件（證書(shū)）及文號(hào)（編號(hào)）”欄次即可，不需另外向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送證明材料。比如，某科技型中小企業(yè)在辦理2017年度優(yōu)惠備案時(shí)，應(yīng)將其在2018年即可。2.設(shè)置輔助賬科技型中小企業(yè)和其他企業(yè)一樣，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表與國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)規(guī)定樣式一致。號(hào)號(hào)年1月1年月0過(guò)9年月1年月》年1月1年6月6日過(guò)10過(guò)過(guò)2年第過(guò)）》年1月1年月號(hào)3年1月1年月33萬(wàn)4年1月1年月33萬(wàn)年1月1年月66年1月1年月10號(hào)年1月1年月號(hào)年月1年月國(guó)家稅務(wù)總局?號(hào)?【字體：大中小】打印本頁(yè)?年1月1。國(guó)家稅務(wù)總局號(hào)?【字體：大中小】打印本頁(yè)?從轉(zhuǎn)讓加油站整體資產(chǎn)的收入金額中扣除。國(guó)家稅務(wù)總局?號(hào)?【字體：大中小】打印本頁(yè)?國(guó)務(wù)院?條例》的決定號(hào)?【字體：大中小】打印本頁(yè)?國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的決定“1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；“2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；“3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；“4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；“5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物?！埃ㄈ┘{稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為6%?！埃ㄎ澹┚硟?nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。”售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）”修改為“銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下統(tǒng)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為）”；將第五條、第六條第一款、第七條、第十一條第一款、第十九條第一款第一項(xiàng)中的“銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”修改為“發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為”。進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）”、第九條中的“購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”修改為“購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)”。明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額”修改為“按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外”?；蛘呖劾U義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額”?！埃ㄒ唬┯糜诤?jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；“（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；“（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；“（四）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目?！绷?、將第十二條修改為：“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外?！眲?wù)”修改為“發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為”；將第二款第一項(xiàng)修改為：“（一）應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的購(gòu)買(mǎi)方為消費(fèi)者個(gè)人的”；刪去第二款第三項(xiàng)。務(wù)”。稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅”。十、增加一條，作為第二十七條：“納稅人繳納增值稅的有關(guān)事項(xiàng)，規(guī)定。”序號(hào)作相應(yīng)調(diào)整，重新公布。沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（三）納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為6%。（四）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。稅率為零。稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。第三條銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。第四條除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下統(tǒng)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額期繼續(xù)抵扣。第五條的稅率計(jì)算收取的增值稅額，為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率第六條銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。第七條納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。第八條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率（四）自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不的增值稅額。準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。第九條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。第十一條率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記。具體登記辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。稅額。第十四條的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書(shū)；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；（七）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。第十六條項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。第十七條納增值稅。第十八條人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第二十條增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。辦法由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定。第二十一條銷(xiāo)項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（一）應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的購(gòu)買(mǎi)方為消費(fèi)者個(gè)人的；（二）發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為適用免稅規(guī)定的。第二十二條增值稅納稅地點(diǎn)：批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)