基礎(chǔ)審計(jì)楊wp24講全講義

專題五對各時(shí)段期后事項(xiàng)會計(jì)師的責(zé)任及應(yīng)采取措施的分對具體問題的分審計(jì)報(bào)告類型的確定及報(bào)告段落的草（一）并采取必要行動，異議則告知會計(jì)師。第一，在某些情況下，會計(jì)師的義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在可能很復(fù)雜。此時(shí)，會計(jì)師可以考慮征詢法律意見。（二）在評價(jià)未更正錯報(bào)的影響之前會計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對重要性作出修改如果會計(jì)師對重要性或重要性水平（如適用）進(jìn)行的重新評價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，作為審計(jì)意見的基礎(chǔ)。會計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯報(bào)，以評價(jià)其對相關(guān)類別的、賬戶余額或披露的影響。第二，對于同一賬戶余額或同一類別的內(nèi)部的錯報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?；（反向（一）?cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)即對財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的事項(xiàng)（二）如果會計(jì)師識別出對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)確定這些事項(xiàng)是否按照適用的如果管理層作出恰當(dāng)反映，則出具非無保留意見審計(jì)報(bào)告（三）會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事責(zé)任——識別責(zé)會計(jì)師還可能從、或者部門告知等途徑獲悉影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期第一，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序；同時(shí)，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒有修改并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位,會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定非無保留意見。如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒有修改并且審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交給被審計(jì)單位,會計(jì)前不要向第報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表在必要修改的情況下仍被報(bào)出，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)（四）會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事第一，并不排除會計(jì)師通過等其他途徑獲悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)果被會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取如下必要的措施復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的了解這一情況如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表的了解這一情況，也沒有在會計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層，會計(jì)師將設(shè)（一）的內(nèi)第一，針對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供，確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)與向會計(jì)師提供信息有關(guān)的額外（二）的日期和涵蓋期（三）對可靠性的疑慮以及管理層不提供要求對可靠性的疑的承諾或執(zhí)行存在疑慮，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對或口頭和審計(jì)總體的可在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則會計(jì)師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約（如果允許）（2）與其他審計(jì)不一致如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評價(jià)管理層的誠信，并評價(jià)該事項(xiàng)對或口頭和審計(jì)總體的可靠性可能產(chǎn)第一，如果存在下列情形之一，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表無法表示意見：會計(jì)師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的不可靠；管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求。第二，管理層對會計(jì)師所要求的的內(nèi)容作出調(diào)整，并不一定意味著管理層不提（一）（二）（一）的要求報(bào)告的事項(xiàng)（如適用）；（8）會計(jì)師的簽名和蓋章；（9）會計(jì)師的名19-1（一）涉及或復(fù)雜的會計(jì)師職業(yè)判斷。當(dāng)期重大或事項(xiàng)對審計(jì)的影響第四，最初確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的事項(xiàng)越多，會計(jì)師越需要重新考慮每一事項(xiàng)是否符合關(guān)（二）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對以對財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見，而不對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)意見。，（三）除非存在下列情形之一，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中描述每項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（1）公開披露某事項(xiàng)（1）會計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，（2）根據(jù)被審計(jì)單位和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況會計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的，第二會計(jì)師可以在討論計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)溝通有關(guān)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的初步看法，（五）（一）非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中非無保留意見：根據(jù)獲取的審計(jì)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯報(bào)的結(jié)論無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)的結(jié)論如果會計(jì)師能夠通過實(shí)施替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，則無法實(shí)施特定的程序并（二））能存在重大錯報(bào)；（2會計(jì)師就導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣）第二，如果注意到管理層對審計(jì)范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財(cái)務(wù)報(bào)表保非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層溝通，并確定能否實(shí)施第三，如果要求會計(jì)師繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，則會計(jì)師可能無法解除審計(jì)業(yè)務(wù)第四，如果認(rèn)為有必要對財(cái)務(wù)報(bào)表整體否定意見或無法表示意見，會計(jì)師不應(yīng)在同（三）如果對財(cái)務(wù)報(bào)表非無保留意見，除在審計(jì)報(bào)告中包含規(guī)定的審計(jì)報(bào)告要素外，會計(jì)師第二，在該部分對導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)進(jìn)行描述如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與具體金額（包括定量披露）相關(guān)的重大錯報(bào)，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非如果無法量化財(cái)務(wù)影響，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在形成非無保留意見的基礎(chǔ)部分說明這一情況如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報(bào)，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)③如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，在形成非無保留意見的基礎(chǔ)部分包含對未披露信息的披露，除律。無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)如果因無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)而導(dǎo)致非無保留意見，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在形成非無即使了否定意見或無法表示意見，會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)在形成非無保留意見的基礎(chǔ)部分說明注意到的、將導(dǎo)致非無保留意見的所有其他事項(xiàng)及其影響。這是因?yàn)?，對會?jì)師注意到的在非無保留意見時(shí)，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對審計(jì)意見段使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“保留意見”等。審計(jì)意見段的標(biāo)題能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者清楚會計(jì)師了非無保留意見，并能夠表明（2）保留意見當(dāng)由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)而保留意見時(shí)，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基當(dāng)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)而導(dǎo)致保留意見時(shí)，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使（3）否定意見當(dāng)否定意見時(shí)，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在審計(jì)意見段中說明（4）無法表示意見當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)而無法表示意見時(shí)，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段由于形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分所述事項(xiàng)的重要性，會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)以為審計(jì)意見提供基礎(chǔ)，因此，會計(jì)師不對這些財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。當(dāng)保留意見或否定意見時(shí)，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改形成無保留意見的基礎(chǔ)部分的描述，以說會計(jì)師相信，會計(jì)師已獲取的審計(jì)是充分、適當(dāng)?shù)?，為非無保留意見提供第一，當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)而無法表示意見時(shí)，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改審（一）（二）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)該事項(xiàng)不會導(dǎo)致會計(jì)師非無保留意見第一，某事項(xiàng)被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的事項(xiàng)，根據(jù)會計(jì)師的職業(yè)判斷，也可能對財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)師的判斷，其對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要（例如期后事項(xiàng)）。如果會（1）規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是由法律或作出的規(guī)定除上述審計(jì)準(zhǔn)則要求增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的情形外，會計(jì)師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形異?；蛐袆拥奈磥斫Y(jié)果存在不確定性存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大。（三）在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)會計(jì)師采取的措如果在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施根據(jù)會計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、會計(jì)師責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告在同時(shí)滿足下列條件時(shí),會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段與使用者理解會計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形（一）（二）在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)如果注意到比較信息可能存在重大錯報(bào)會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際況追加必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以確定是否存在重大錯報(bào)。（三）據(jù)以前對該財(cái)務(wù)報(bào)表了無保留意見，且對應(yīng)數(shù)據(jù)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)，在任會計(jì)師審如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任會計(jì)師審計(jì)，會計(jì)師在審計(jì)告中可以提及前任會計(jì)師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào) 計(jì)。但這種說明并不減輕會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)期，以及的審計(jì)意見涵蓋的各報(bào)表的意見與以前的意見不同，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正，且前任會計(jì)師同意對更正后的前任會計(jì)師可能無法或不愿對上期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表一同對外提供，計(jì)師除對本期財(cái)務(wù)報(bào)表意見外，還應(yīng)當(dāng)增加其他 旨在向所有者提供實(shí)體經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)業(yè)績及財(cái)務(wù)狀況信息的一個文件或系列文件組合?？赡馨ㄒ唬ǘ┢渑c會計(jì)師在審計(jì)（三）如果會計(jì)師識別出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大錯報(bào)，會計(jì)（四）當(dāng)會計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯報(bào)時(shí)的應(yīng)如果會計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯報(bào)，應(yīng)當(dāng)要求管理層更正其他信息如果管理層同意作出更正，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定更正已經(jīng)完成，如果管理層作出更正會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與治理層，并要求作出更正，考慮對審計(jì)報(bào)告的影響并就會計(jì)師計(jì)劃如何在審計(jì)報(bào)告中處理重大錯報(bào)與治理層在極少數(shù)情況下，對財(cái)務(wù)報(bào)表無法表示意見可能是恰當(dāng)?shù)脑谙嚓P(guān)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定從其獲取的可靠性時(shí)，解除業(yè)務(wù)約定可能是適當(dāng)?shù)摹Ｈ绻渌畔⒌靡愿龝?jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形實(shí)施必要的程序包括確定更正經(jīng)完成，也可能包括復(fù)核管理層為與收到其他信息（如果之前已經(jīng)公告）的溝通并告知其修改而采取的步驟。如果與治理層溝通后其他信息未得到更正會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)并取恰當(dāng)?shù)拇胧?，以提醒審?jì)報(bào)告使用者恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯報(bào)。在允許的情況下，注冊會計(jì)師可能采取的、設(shè)法提醒審計(jì)報(bào)告使用者適當(dāng)關(guān)注未更正錯報(bào)的措施包括，例如：第一，向管理層提供一份新的或修改后的審計(jì)報(bào)告，其中其他信息的重大錯報(bào)。同時(shí)要求第三，與機(jī)構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體溝通未更正的重大錯報(bào)。如果會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，或者會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解要更新，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出恰當(dāng)應(yīng)對，包括修改會計(jì)師對風(fēng)險(xiǎn)的評估、評估錯報(bào)、考慮（六）對于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，會計(jì)師已獲取或預(yù)期將獲取其他信息對于上市實(shí)體以外其他被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)會計(jì)師已獲取部分或全部其他信息。第二，如果會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)保留或者否定意見，會計(jì)師【例題】ABC會計(jì)師的A會計(jì)師在執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)遇到下列與審計(jì)報(bào)告目組認(rèn)為該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事予以以重點(diǎn)關(guān)注，并多次與治理層溝通，最終