個人所得稅概述

第二章個人所得稅

個人所得稅的納稅人個人所得稅的征稅對象個人所得稅的稅率及稅收優(yōu)惠個人所得稅的應納所得稅額的計算個人所得稅的征收管理與納稅申報

當前第1頁\共有86頁\編于星期四\16點第一節(jié)個人所得稅的納稅人

個人所得稅的納稅義務人，包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員)和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅義務人，按照國際慣例分為居民納稅人和非居民納稅人。一、居民納稅人在中國境內有住所或無住所但居住滿一年的個人。二、非居民納稅人在中國境內無住所又不居住或居住不滿一年的個人。

當前第2頁\共有86頁\編于星期四\16點第一條在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

《中華人民共和國個人所得稅法》當前第3頁\共有86頁\編于星期四\16點1.住所：因家庭、戶籍、經(jīng)濟利益關系在中國境內擁有習慣性居住場所。(習慣性居住指個人因學習、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時所要回到的地方；而不是指居住或在某個特定時期內的居住地)

當前第4頁\共有86頁\編于星期四\16點2.滿一年：指一個納稅年度內在中國境內居住滿365天，臨時離境視同在華居住，不扣減在華居住的天數(shù)。（臨時離境指在一個納稅年代內，一次不超過30日或多次累計不超過90日的離境）3.劃分兩類納稅人的目的：居民納稅人——無限納稅責任非居民納稅人——有限納稅責任當前第5頁\共有86頁\編于星期四\16點

三、應稅所得來源地的界定納稅人取得的以下所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：

1.由于任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得。

2.將財產(chǎn)出租給承受人在中國境內使用取得的所得。

當前第6頁\共有86頁\編于星期四\16點3.轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內轉讓其他財產(chǎn)取得的所得。

4.許可各種特許權在中國境內使用取得的所得。

5.從中國境內的企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。當前第7頁\共有86頁\編于星期四\16點案例個人所得稅的納稅人—外籍人【案情摘要】一美國公民從1997年11月起到中國境內公司任職，在1998年納稅年度內，曾于3月7-23日離境回國，向其總公司述職，12月23日又離境回國歡度圣誕。1998年，該外籍人員每月除取得中國公司工資收入外，還取得境外其派遣單位的工資。當稅務人員就其1998年境內、外所得征收個人所得稅時，該美國人認為他不屬于中國納稅居民，中國只能就其境內所得部分征收個人所得稅，并就此問題專門咨詢了某稅務事務所?！痉蓡栴}】

稅務人員的做法是否正確？

當前第8頁\共有86頁\編于星期四\16點【法律分析】根據(jù)《個人所得稅法》第1條規(guī)定：個人所得稅納稅人，為在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，和在中國境內無住所，又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第3條規(guī)定，上述“在境內居住滿一年”是指在一個納稅年度中在中國境內居住365日。臨時出境的，不扣減日數(shù)。“臨時出境”，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累積不超過90日的離境。由此看出，確定外籍人是否構成中國的居民納稅人，主要看其在中國有無住所或居住時間是否在一個納稅年度中滿一年。該案中的美國公民從居住時間上已構成中國居民納稅人，其在境內、外取得的所得都應計算繳納個人所得稅。因此，稅務人員做法是合法的。當前第9頁\共有86頁\編于星期四\16點個人所得稅的納稅人—個人獨資企業(yè)【案情摘要】

2000年3月，山東省某縣某企業(yè)下崗工人A用多年積蓄創(chuàng)辦了一個獨資企業(yè)，主要從事汽車修理修配業(yè)務。由于A技術過硬，服務熱情，生意自然紅火。可有一件事讓他既迷惑又難受，即其主管稅務機關對他的同一筆所得每月既要征收企業(yè)所得稅又要征收個人所得稅?！痉蓡栴}】個人獨資企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅還是個人所得稅，或是兩個稅都要繳納？

當前第10頁\共有86頁\編于星期四\16點【法律分析】為了公平稅負，支持和鼓勵個人投資興辦企業(yè)，國務院頒布了《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》。該《通知》規(guī)定：“自2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體要商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。”根據(jù)上述最新法規(guī)規(guī)定，個人獨資企業(yè)只應繳納個人所得稅，不再繳納企業(yè)所得稅。該案中稅務機關違反了上述規(guī)定向A多征了企業(yè)所得稅，顯然是由于對新稅法不熟悉而造成的。因此，稅務機關應及時熟悉稅收法律法規(guī)，避免給納稅人造成麻煩和負擔。該案中A可以根據(jù)《稅收征收管理法》第30條規(guī)定，申請稅務機關退還多納的企業(yè)所得稅款。當前第11頁\共有86頁\編于星期四\16點第二節(jié)個人所得稅的征稅對象

個人所得稅分為境內所得和境外所得。主要包括以下11項內容：1、工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。即個人取得的所得，只要是與任職、受雇有關，不管其單位的資金開支渠道或以現(xiàn)金、實物、有價證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項目的課稅對象。當前第12頁\共有86頁\編于星期四\16點在現(xiàn)代企業(yè)的分配制度中，對人力資源(企業(yè)中任何一名員工)實行的是工資制，對人力資本(企業(yè)中的技術創(chuàng)新者和職業(yè)經(jīng)理人)實行的是薪酬制。前者是由人事部門決定的，后者則是由董事會直接決定的。工資是人力資源作為勞動而享受的回報，而薪酬是人力資本作為資本享受的回報。當前第13頁\共有86頁\編于星期四\16點2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括四個方面：（一）經(jīng)工商行政管理部門批準開業(yè)并領取營業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個體工商戶，從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。（二）個人經(jīng)政府有關部門批準，取得營業(yè)執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。

當前第14頁\共有86頁\編于星期四\16點（三）其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，即個人臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。（四）上述個體工商戶和個人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應稅所得。（五）個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得所得，應按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。當前第15頁\共有86頁\編于星期四\16點3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。當前第16頁\共有86頁\編于星期四\16點4、勞務報酬所得勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄象、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)濟服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。當前第17頁\共有86頁\編于星期四\16點5、稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。

“作品”是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書、報刊方式出版、發(fā)表的作品；“個人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。個人取得遺作稿酬，應按稿酬所得項目計稅。當前第18頁\共有86頁\編于星期四\16點6、特許權使用費所得特許權使用費所得，是指個人提供專利權、著作權、商標權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。作者將自己文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，應按特許權使用費所得項目計稅。當前第19頁\共有86頁\編于星期四\16點7、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。利息是指個人的存款利息(國家宣布2008年10月8日次日開始取消利息稅)、貨款利息和購買各種債券的利息。股息，也稱股利，是指股票持有人根據(jù)股份制公司章程規(guī)定，憑股票定期從股份公司取得的投資利益。紅利，也稱公司（企業(yè)）分紅，是指股份公司或企業(yè)根據(jù)應分配的利潤按股份分配超過股息部分的利潤。股份制企業(yè)以股票形式向股東個人支付股息、紅利即派發(fā)紅股，應以派發(fā)的股票面額為收入額計稅。當前第20頁\共有86頁\編于星期四\16點8.財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物，土地使用權、機器設備車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)。當前第21頁\共有86頁\編于星期四\16點9、財產(chǎn)轉讓所得財產(chǎn)轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他自有財產(chǎn)給他人或單位而取得的所得，包括轉讓不動產(chǎn)和動產(chǎn)而取得的所得。對個人股票買賣取得的所得暫不征稅。當前第22頁\共有86頁\編于星期四\16點10、偶然所得偶然所得，是指個人取得的所得是非經(jīng)常性的，屬于各種機遇性所得，包括得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得（含獎金、實物和有價證券）。個人購買社會福利有獎募捐獎券、中國體育彩票，一次中獎收入不超過10000元的，免征個人所得稅，超過10000元的，應以全額按偶然所得項目計稅。當前第23頁\共有86頁\編于星期四\16點11、其他所得除上述10項應稅項目以外，其他所得應確定征稅的，由國務院財政部門確定。國務院財政部門，是指財政部和國家稅務總局。截止1997年4月30日，財政部和國家稅務總局確定征稅的其他所得項目有：（一）個人取得“蔡冠深中國科學院院士榮譽基金會”頒發(fā)的中國科學院院士榮譽獎金。（二）個人取得由銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補率支付的攬儲獎金。

當前第24頁\共有86頁\編于星期四\16點國家稅務總局對中國科學院院士榮譽獎金征收個人所得稅問題的復函國稅函發(fā)[1995]351號中國科學院：你院《關于申請“中國科學院院士榮譽獎金”免稅的請示》（科發(fā)學字[1995]0232號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)函復如下：香港實業(yè)家蔡冠深先生捐資500萬元人民幣建立“蔡冠深中國科學院院士榮譽基金會”，并用基金的利息頒發(fā)中國科學院院士榮譽獎金（80歲至89歲的院士每人每年6000元，90歲以上的院士每人每年12000元）。這對發(fā)揚中華民族尊老敬賢的優(yōu)良傳統(tǒng)，促進尊重知識、尊重人才的良好社會風氣的形成有積極作用。但由于這種獎金不屬于個人所得稅法定免稅獎金的范圍，加之國家對中國科學院院士津貼已有免征個人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定，所以對中國科學院院士榮譽獎金，應按《中華人民共和國個人所得稅法》的“其他所得”應稅項目，依20％的比例稅率計征個人所得稅，稅款由該基金會在頒發(fā)獎金時代扣代繳。當前第25頁\共有86頁\編于星期四\16點攬儲是指銀行、儲蓄所、包括信用社，給自己的業(yè)務員定指標，要求他們招攬存款業(yè)務。其危害嚴重：銀行為了吸收存款，向儲戶支付法定利息以外的費用和饋贈物品等不正當手段，嚴重違反了《商業(yè)銀行法》的規(guī)定，擾亂了存款市場正常秩序，損害了金融機構的信譽。

當前第26頁\共有86頁\編于星期四\16點湖南省地方稅務局:你局《關地銀行部門超過國家規(guī)定利率支付儲戶攬儲獎金如何征收個人所得稅的請示》(湘地稅函[1995]087號)收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下:

《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱稅法)第四條第二款所說的免納個人所得稅的儲蓄存款利息，是指按照中國人民銀行規(guī)定的存款利率和保值貼補率計算的利息額。銀行和其他金融機構以超過上述利息額支付給儲戶的部分，不管是以利息、獎金還是以其他名義支付，均不屬于稅法規(guī)定的免稅利息所得，必須依法繳納個人所得稅。因此，對銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補率支付儲戶的攬儲獎金，應按“經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得”應稅項目征收個人所得稅，稅率為20%。當前第27頁\共有86頁\編于星期四\16點（三）個人因任職單位繳納有關保險費用而取得的無償款優(yōu)待收入。（四）對保險公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內未出險的人壽保險戶的利息（或以其他名義支付的類似收入）。（五）股民個人因證券公司招攬大戶股民在本公司開戶交易，從取得的交易手續(xù)費中支付部分金額給大戶股民而取得的回扣收入或交易手續(xù)費返還收入。當前第28頁\共有86頁\編于星期四\16點（六）個人取得部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業(yè)務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價征券。（七）辭職風險金。（八）個人為單位或者他人提供擔保獲得報酬。個人取得的所得，如果難以界定是哪一項應稅所得項目，由主管稅務機關審查確定。當前第29頁\共有86頁\編于星期四\16點

公司為避免員工辭職而收取的現(xiàn)金.如扣押一個月工資,這一個月工資就可以叫做辭職風險金。

當前第30頁\共有86頁\編于星期四\16點第三節(jié)個人所得稅的稅收優(yōu)惠一、法定免稅項目按照現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，個人取得的下列所得免予繳納個人所得稅：

1、省級人民政府、國務院部委、中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

當前第31頁\共有86頁\編于星期四\16點2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。即個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券和經(jīng)國務院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息所得；

3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。即按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務院規(guī)定免稅的補貼、津貼；

4、福利費、撫恤金、救濟金；

5、保險賠款；當前第32頁\共有86頁\編于星期四\16點6、軍人的轉業(yè)費、復員費；

7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

8、按照中國有關法律規(guī)定應當免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；當前第33頁\共有86頁\編于星期四\16點

9、中國政府參加的國際公約，簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

10、經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。這是一個概括性項目，主要是針對稅法執(zhí)行中可能出現(xiàn)的一些確需免稅的情況而定的；當前第34頁\共有86頁\編于星期四\16點二、其他免稅項目

1994年實施新稅制以來，國務院、財政部和國家稅務總局相繼對一些個人取得的所得項目作出了免予繳納個人所得稅的規(guī)定，主要包括：

1、教育儲蓄存款利息以及國家財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款利息；

2、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)以上人民政府或者經(jīng)縣以上人民政府主管部門批準成立的見義勇為基金會或者類似組織發(fā)給見義勇為者的獎金和獎品；

當前第35頁\共有86頁\編于星期四\16點3、中國科學院和中國工程院院士津貼、資深院士津貼；

4、企業(yè)和個人按照國家或者地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機構為個人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，免征個人所得稅；超過規(guī)定比例繳付的部分，應當并入個人當期工資、薪金所得計稅。個人領取原來提存的上述款項及其利息的時候，也免征個人所得稅；當前第36頁\共有86頁\編于星期四\16點5、下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)取得的經(jīng)營所得和勞務報酬所得，可以定期免征個人所得稅；

6、為了鼓勵個人換購住房，對于出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內按市場價格重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應繳納的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅；

7、軍隊干部取得的某些特殊補貼、津貼，如軍糧差價補貼、夫妻分居補助費等；

當前第37頁\共有86頁\編于星期四\16點8、個人與用人單位因解除勞動關系而取得的一次性經(jīng)濟補償收入，相當于當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅；

9、對國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。當前第38頁\共有86頁\編于星期四\16點三、暫免征稅項目

1、符合國家規(guī)定的外籍專家(如聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家，根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的專家等)的工資、薪金所得；

2、外籍個人的某些所得(包括以非現(xiàn)金形式或者實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費；按照合理標準取得的出差補貼；取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等；從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利等項目)；

3、個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎金；

當前第39頁\共有86頁\編于星期四\16點4、個人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費；

5、個人轉讓自用5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得；

6、已經(jīng)達到離休、退休年齡，由于工作需要而留任的享受政府特殊津貼的專家、學者，在其緩辦離休、退休期間取得的工資、薪金所得；

當前第40頁\共有86頁\編于星期四\16點7、股票轉讓所得；

8、科研機構、高等學校轉化職務科技成果，以股份、出資比例等股權形式給予個人的獎勵；

9、個人購買社會福利有獎募捐獎券和體育彩票，一次中獎不超過1萬元的中獎所得；

當前第41頁\共有86頁\編于星期四\16點10、集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)；

11、軍隊干部取得的軍人職業(yè)津貼、軍隊設立的艱苦地區(qū)補助、專業(yè)性補助、基層軍官崗位津貼、伙食補貼。

12、自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得、個人投資者證券交易結算資金利息所得，暫免征收個人所得稅。當前第42頁\共有86頁\編于星期四\16點四、不征稅項目

1、獨生子女補貼；

2、執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3、托兒補助費；

4、差旅費津貼、誤餐補貼；

當前第43頁\共有86頁\編于星期四\16點5、個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)取得的收入，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍，并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的；

6、股份制企業(yè)以股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉增個人股本時，個人取得的轉增股本，不作為個人所得，不征收個人所得稅。當前第44頁\共有86頁\編于星期四\16點

五、減稅項目納稅人有下列情形的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：

1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得，經(jīng)主管地稅機關批準，可在兩年內減半征收個人所得稅；

2、個人因嚴重自然災害造成重大損失的，經(jīng)主管地稅機關批準，可在一年內減半征收個人所得稅，減征幅度為50％－80％；

3、對稿酬所得可以減征30%；

4、其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。當前第45頁\共有86頁\編于星期四\16點公民個人財產(chǎn)根據(jù)<民法通則>第75條規(guī)定,公民的個人財產(chǎn)包括:

1.合法收入.合法收入是指公民在法律允許的范圍內,用自己的勞動或其他方法所取得的收入.如工資、獎金、稿費、利息、入股分紅,接受贈送等.

2.房屋.主要指公民用于生活居住的房屋.

3.儲蓄.是指公民存入銀行或者信用社的貨幣.對公民的儲蓄除司法機關辦案需要可依法查詢外,其他任何單位和個人都不得查詢.銀行和信用社有保密的職責.

當前第46頁\共有86頁\編于星期四\16點4.生活用品.如衣服、糧食、餐具、交通用具等.

5.文物.如書法、繪畫、陶瓷、古籍等具有一定價值的物品.

6.圖書資料.如各種書籍、報刊、圖表等.

7.林木,牲畜和法律允許公民所有的生產(chǎn)資料以及其他合法財產(chǎn).如拖拉機、機床等.

法律規(guī)定,公民的合法財產(chǎn)受法律保護,禁止任何組織或者個人侵占、哄搶、破壞或者非法查封、扣押、凍結、沒收.當前第47頁\共有86頁\編于星期四\16點第四節(jié)個人所得稅的稅率一、稅率

當前第48頁\共有86頁\編于星期四\16點速算扣除數(shù)采用超額累進稅率計稅時，簡化計算應納稅額的一個數(shù)據(jù)。速算扣除數(shù)實際上是在級距和稅率不變條件下，全額累進稅率的應納稅額比超額累進稅率的應納稅額多納的一個常數(shù)。因此，在超額累進稅率條件下，用全額累進的計稅方法，只要減掉這個常數(shù)，就等于用超額累進方法計算的應納稅額，故稱速算扣除數(shù)。當前第49頁\共有86頁\編于星期四\16點級數(shù)全月應納稅所得額含稅級距稅率（%）速算扣除數(shù)新舊新舊新舊1不超過1500元的不超過500元的35002超過1500元至4500元的部分超過500元至2000元的部分1010105253超過4500元至9000元的部分超過2000元至5000元的部分20155551254超過9000元至35000元的部分超過5000元至20000元的部分252010053755超過35000元至55000元的部分超過20000元至40000元的部分3025275513756超過55000元至80000元的部分超過40000元至60000元的部分3530550533757超過80000元的部分超過60000元至80000元的部分45351350563758

超過80000元至100000元的部分

40

103759

超過100000元的部分

45

15375（一）新舊稅率表比較（表一）（工資、薪金所得適用）

當前第50頁\共有86頁\編于星期四\16點注意：

《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第三款：對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。

當前第51頁\共有86頁\編于星期四\16點《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十七條稅法第六條第三款所說的附加減除費用，是指每月在減除3500元費用的基礎上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費用。第二十八條稅法第六條第三款所說的附加減除費用適用的范圍，是指：

（一）在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；

（二）應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；

（三）在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

（四）國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。第二十九條稅法第六條第三款所說的附加減除費用標準為1300元。

當前第52頁\共有86頁\編于星期四\16點公式表示：應納稅所得額＝月工資薪金收入—4800當前第53頁\共有86頁\編于星期四\16點54新舊稅率表比較（表一）說明

（工資、薪金所得適用）一、全月應納稅所得額含稅級距由九檔調整為七檔，每級距全月應納稅所得額有所調整。二、稅率相應由5%—45%調整為3%—45%。三、速算扣除數(shù)相應由0-15375變化為0-13505。當前第54頁\共有86頁\編于星期四\16點55（二）新舊稅率表比較（表二）

（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、

承租經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應納稅所得額含稅級距稅率（%）速算扣除數(shù)新舊新舊新舊1不超過15000元的不超過5000元的55002超過15000元至30000元的部分超過5000元至10000元的部分10107502503超過30000元至60000元的部分超過10000元至30000元的部分2020375012504超過60000元至100000元的部分超過30000元至50000元的部分3030975042505超過100000的部分超過50000的部分3535147506750當前第55頁\共有86頁\編于星期四\16點56新舊稅率表比較（表二）說明

（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）一、全月應納稅所得額含稅級距仍然是五檔，每級距全月應納稅所得額有所調整。二、每級距稅率沒有變化。三、速算扣除數(shù)相應由0-6750變化為0-14750。當前第56頁\共有86頁\編于星期四\16點57新個稅法對社會生活中的積極作用1、大幅度減輕中低收入納稅群體的負擔；

2、適當加大對高收入者的調節(jié)力度；3、減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負擔；4、方便了扣繳義務人和納稅人納稅申報。當前第57頁\共有86頁\編于星期四\16點58新個稅法對社會生活中的積極作用1、大幅度減輕中低收入納稅群體的負擔。

減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月，納稅人數(shù)將由約8400萬人減至約2400萬人，將大幅度減輕中低收入納稅群體負擔。與此同時，該法通過調整工薪所得稅率結構，使得中低收入的納稅群體實現(xiàn)進一步減稅。當前第58頁\共有86頁\編于星期四\16點59新個稅法對社會生活中的積極作用2、適當加大對高收入者的調節(jié)力度。

實行提高工薪所得減除費用標準和調整工薪所得稅率結構變化聯(lián)動，能夠使一部分高收入者在抵消減除費用標準提高得到的減稅好處以后，適當增加了一些稅負。

當前第59頁\共有86頁\編于星期四\16點60新個稅法對社會生活中的積極作用3、減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負擔。其中，年應納稅所得額6萬以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%。當前第60頁\共有86頁\編于星期四\16點61新個稅法對社會生活中的積極作用4、方便了扣繳義務人和納稅人納稅申報。

納稅期限由次月7日內改為次月15日內，方便了扣繳義務人和納稅人納稅申報。當前第61頁\共有86頁\編于星期四\16點(三).勞務報酬稅率：基本稅率20%；對一次收入畸高的，實行加成征收（五成、十成）。級數(shù)每次應納稅所得額稅率 速算扣除數(shù)

1不超過20000元部分200220000至50000部分3020003超過50000部分407000

當前第62頁\共有86頁\編于星期四\16點

二、特殊規(guī)定：

1.稿酬所得：按應納稅額減征30%

——稅率為14%2.勞務報酬所得：一次性收入畸高的，加成征收（1）一次性收入的應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，加征應納稅額的5成（2）一次性收入的應納稅所得額超過50000元以上的部分，加征應納稅額的10成當前第63頁\共有86頁\編于星期四\16點第五節(jié)應納所得稅額的計算一、工資、薪金所得應納稅額的計算（一）應納稅所得額=應納稅所得-3500或=應納稅所得-（3500+1300）

當前第64頁\共有86頁\編于星期四\16點65

例1：某中方員工2011年9月取得扣除“三險一金”后的收入4600元，獎金400元，該員工在減除費用標準和稅率調整前后的繳稅情況如下：

舊個人所得稅計算方法：

應納稅所得額=4600+400-2000=3000元應納稅額=3000*15%-125=325元

新個人所得稅計算方法：

應納稅所得額=4600+400-3500=1500元應納稅額=1500*3%=45元比較上述兩個計算公式，新個人所得稅計算方法比舊個人所得稅計算方法少繳納280元。當前第65頁\共有86頁\編于星期四\16點66調整前后所繳稅金額比較表扣除三費一金后的應納稅所得（元）調整前稅額（元）調整后稅額（元）稅額變化（元）3000750減少75元35001250減少125元500032545減少280元8000825345減少480元100001225745減少480元1250017251245減少480元1500022251870減少355元1900030252870減少155元2000032253120減少105元3860077757775無變化500001102511195增加170元800002092521270增加345元1000002882529920增加1095元當前第66頁\共有86頁\編于星期四\16點67例2：某經(jīng)理為來華的外籍公民，2011年9月份取得工資薪金收入6000元。計算該經(jīng)理9月份應繳納的個人所得稅？舊個人所得稅計算方法：

應納稅額=（6000-4800）*10%-25=95（元）新個人所得稅計算方法：應納稅額=（6000-4800）*3%=36（元）

比較上述兩個計算公式，新個人所得稅計算方法比舊個人所得稅計算方法少繳納59元。當前第67頁\共有86頁\編于星期四\16點68例3：韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得月收入3400元（已扣“三險一金”），當月又一次性取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅？舊個人所得稅計算方法：（3400-2000）*10%-25=115（元）

24100/12=2008.33元，相對應的稅率是15%，速算扣除數(shù)是12524100*15%-125=3490（元）應納稅額=115+3490=3605（元）新個人所得稅計算方法：應納稅額=[24100-（3500-3400）]*10%-105=2295（元）

比較上述兩個計算公式，新個人所得稅計算方法比舊個人所得稅計算方法少繳納1310元。當前第68頁\共有86頁\編于星期四\16點69國家稅務總局關于貫徹執(zhí)行修改后

的個人所得稅法有關問題的公告內容

（一）、工資、薪金所得項目減除費用標準和稅率的適用問題

1、納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表（見稅率表一），計算繳納個人所得稅。

2、納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。

當前第69頁\共有86頁\編于星期四\16點70

（二）、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目應納稅額的計算問題

個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表（稅率表二）。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計算全年應納稅所得額，再計算全年應納稅額。其2011年度應納稅額的計算方法如下：

前8個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數(shù)）×8/12

后4個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數(shù)）×4/12

全年應納稅額=前8個月應納稅額+后4個月應納稅額

納稅人應在年度終了后的3個月內，按照上述方法計算2011年度應納稅額，進行匯算清繳。

當前第70頁\共有86頁\編于星期四\16點

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

（一）應納稅所得額=全年收入總額-準予扣除的項目

1.收入總額：指納稅人取得的各項收入

2.準予扣除的項目：成本、費用、損失、稅金另外，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元／年(3500元／月)。

從業(yè)人員的工資扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定，并報國家稅務總局備案。

當前第71頁\共有86頁\編于星期四\16點

二、應納稅額的計算

應納稅額

=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)計算時應注意：（1）按年計算（2）納稅人繳稅時要按月預繳，預繳時要將月（季）所得額換算成年所得計算。

當前第72頁\共有86頁\編于星期四\16點例：某個體餐館本年度取得營業(yè)收入18萬元。經(jīng)當?shù)囟悇詹块T審核有關成本、費用為11.8萬元，上繳各種稅費1.2萬元，應納個人所得稅為：（舊）應納所得稅額=（180000-118000-12000）×30%-4250=10750（元）（新）應納所得稅額=（180000-118000-12000）×20%-3750=6250（元）當前第73頁\共有86頁\編于星期四\16點

三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（一）應納稅所得額的計算應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-必要費用

1.收入總額：納稅人按承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營資金+工資、薪金性質的所得。

2.必要費用：對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目的費用扣除額提高至每月3500元。（二）應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)注意：若納稅人在一個納稅年度內分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，應先預繳稅款，年終匯算清繳當前第74頁\共有86頁\編于星期四\16點

四、勞務報酬、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得（一）應納稅所得額的計算：每次收入在4000元以下的：

應納稅所得額=每次收入額-800元

每次收入在4000元以上的：

應納稅所得額=每次收入額（1-20%）

（二）應納稅額的計算

應納稅額=應納稅所得額×20%當前第75頁\共有86頁\編于星期四\16點勞務報酬稅率：基本稅率20%；對一次收入畸高的，實行加成征收（五成、十成）。級數(shù)每次應納稅所得額稅率 速算扣除數(shù)

1不超過20000元部分200220000至50000部分3020003超過50000部分407000

當前第76頁\共有86頁