七個稅籌劃(10級)

項(xiàng)目七：2012.06個稅籌劃稅額計(jì)算基礎(chǔ)知識申報(bào)繳納學(xué)習(xí)任務(wù)1.能準(zhǔn)確計(jì)算個人所得稅稅稅額；2.能準(zhǔn)確填制個人所得稅納稅申報(bào)表；3.能妥善辦理個人所得稅的稅款繳納工作。4.進(jìn)行合理合法的節(jié)稅籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)任務(wù)一個人所得稅的基本內(nèi)容一、個人所得稅的概念二、個人所得稅的特點(diǎn)一、個人所得稅的概念個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。作為征稅對象的個人所得，是指個人在一定期間內(nèi)，通過各種來源或方式所取得的一切利益，而不論這種利益是偶然的，還是臨時的，是貨幣、有價證券的，還是實(shí)物的。

你知道現(xiàn)行個人所得稅的由來嗎？二、個人所得稅的特點(diǎn)個人所得稅的特點(diǎn)分項(xiàng)課征累進(jìn)稅率與比例稅率并用稅負(fù)較低計(jì)算簡便將個人所得劃分為11類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。

三、個人所得稅的納稅人個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅人按照住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。納稅人情況判定納稅義務(wù)居民納稅人在中國境內(nèi)有住所的個人無限納稅義務(wù)在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿一年的個人非居民納稅人在中國境內(nèi)無住所又不居住的個人有限納稅義務(wù)在中國境內(nèi)無住所，而在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住不滿一年的個人四、個人所得稅的征稅對象

1.工資、薪金所得

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

4.勞務(wù)報(bào)酬所得

5.稿酬所得

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得

7.利息、股息、紅利所得

8.財(cái)產(chǎn)租賃所得

9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

10.偶然所得

11.經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得四、個人所得稅稅率稅率種類稅率適用7級超額累進(jìn)稅率3%--45%工資、薪金所得5級超額累進(jìn)稅率5%--35%個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得比例稅率20%減征30%稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得和其他所得，按次計(jì)征稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%

四、工資、薪金所得

級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505四、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得級

數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(％)速算扣除數(shù)（元）1不超過15000元的5502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分

3514750四、勞務(wù)報(bào)酬所得級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000六、稅收優(yōu)惠(一)免稅項(xiàng)目

1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育和環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。

2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

5.保險賠款。

6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。六、稅收優(yōu)惠(一)免稅項(xiàng)目

7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

9.中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

10.按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金，不計(jì)入個人當(dāng)期的工資薪金收入，免予征收個人所得稅。

11.經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。六、稅收優(yōu)惠(二)減稅項(xiàng)目(三)暫免征稅項(xiàng)目(四)其他稅收優(yōu)惠一、工資薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)二個人所得稅的計(jì)算五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算七、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算八、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算九、利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算一、征收方法二、納稅期限三、納稅地點(diǎn)任務(wù)三個人所得稅的申報(bào)繳納(一)代扣代繳一、征收方法扣繳義務(wù)人向個人支付下列所得時，應(yīng)代扣代繳個人所得稅：工資、薪金所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；股息、利息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得以及經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個體戶等單位或個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人必須依法履行個人所得稅全員全額扣繳申報(bào)義務(wù)。個人所得稅全員全額扣繳申報(bào)

個人所得稅全員全額扣繳申報(bào)是指扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅所得時，不論其是否屬于本單位人員，支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付應(yīng)稅所得個人的基本信息，支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。按照稅法規(guī)定計(jì)算其應(yīng)繳納的個人所得稅稅額，并從該個人的所得中扣除后繳入國庫。

一、征收方法(二)自行申報(bào)一、征收方法自行申報(bào)的納稅義務(wù)人包括：年所得12萬元以上的；從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；國務(wù)院規(guī)定的其他情形。二、納稅期限所得項(xiàng)目納稅期限的規(guī)定

1.工資、薪金所得按月計(jì)征，特定行業(yè)(采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等)可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳。

2.賬冊健全的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年度終了后3個月匯算清繳、多退少補(bǔ)。

3.年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得自取得收入之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅；在1年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)在取得每次所得后的7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳、多退少補(bǔ)。

4.納稅人來源于中國境外的應(yīng)納稅所得若在境外以納稅年度計(jì)算繳納個人所得稅的，應(yīng)在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；若在取得境外所得時結(jié)清稅款的，或者在境外按所得來源國稅法規(guī)定免于繳納個人所得稅的，應(yīng)當(dāng)在次年1月1日起30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。三、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)一般為收入來源地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。任務(wù)四個稅籌劃實(shí)務(wù)中高收入者稅務(wù)籌劃應(yīng)注意哪些問題。（1）熟悉稅法并關(guān)注稅法的變動；（2）最大限度地利用稅收優(yōu)惠政策；（3）設(shè)計(jì)籌劃方案應(yīng)多樣化并擇優(yōu)取舍；（4）學(xué)習(xí)和掌握多種納稅籌劃技巧；（5）特別關(guān)注偷稅與籌劃的區(qū)別。（6）充分計(jì)劃，綜合衡量，資料完整（一）中高收入者身份的籌劃技巧：

1、外籍個人的納稅身份轉(zhuǎn)換；居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度內(nèi)，一次離境超過30日或多次離境累計(jì)超過90日的，簡稱"90天規(guī)則"，將不視為全年在中國境內(nèi)居住。牢牢把握這一尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅案例：如何利用居住天數(shù)節(jié)稅計(jì)算居住天數(shù)節(jié)稅者應(yīng)本著下列原則：第一，分納稅年度計(jì)算，即按年而不是跨年度計(jì)算，如果跨年居住的，應(yīng)分別計(jì)算在每個歷年中的居住天數(shù)。舉例來說；某外籍人員，2003年12月10日來華，2004年1月15日離境，則在中國居住天數(shù)為：2003年22天；2004年為14天。第二，計(jì)算實(shí)際居住天數(shù)時，臨時離境的不扣減天數(shù)。所謂臨時離境是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。第三，從入境之日算起。離境之日不算在內(nèi)。舉例：某外籍人員，2005年3有1日來華，5月20日離華，同年6月1日入境后于6月30日離華，則該人在華居住天數(shù)為：第一次在華居住天數(shù)：3月在華居住天數(shù)為3l天(從3月1日到3月31日)4月在華居住天數(shù)為30天(從4月1日到4月30日)5月在華居住天數(shù)為19天(從5月1日到5月19日)合計(jì)居住天數(shù)為80天。第二次入華為6月1日，離第-次離華日不超過30日，屬臨時離境，不扣減離華天數(shù)，應(yīng)連續(xù)計(jì)算。因此，第二次在華居住天數(shù)為：5月：12天6月：30天；合計(jì)：42天兩次來華居住天數(shù)為80十42＝122（天）在以上計(jì)算中，節(jié)稅者要善于利用臨時離境的概念，爭取扣減天數(shù)，具體策略是一次超過30日累計(jì)離境超過90日可節(jié)稅。2、雇傭與非雇傭身份轉(zhuǎn)換；我們可以利用“勞動合同”來改變身份，實(shí)行工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換的納稅籌劃。例1：將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得基本案情：A先生２００8年4月從本單位獲得工資類收入2000元,同月為B企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報(bào)酬為3000元，試籌劃比較:例2：將工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得假定朱先生是一高級工程師，２００6年3月獲得某公司的工資類收入６２５００元。如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)繳納所得稅額為：（６２５００－16００）×３５％－６３７５＝14940（元）。如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個人所得稅，稅額為：［６２５００×（１－２０％）］×３０％－２０００（速算扣除數(shù)）＝１３０００（元）。（加成征收）他當(dāng)月可以節(jié)省稅收1940元。例3：兩項(xiàng)收入分別計(jì)算（在兩項(xiàng)收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算能節(jié)稅）。如：劉小姐２００6年2月從公司獲得工資、薪金收入共４００００元。另外，該月劉小姐還獲得某設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入４００００元。（勞務(wù)報(bào)酬加成：一次超過2萬-5萬（減除有關(guān)費(fèi)用后所得）要加征50%即稅率30%，速算扣除數(shù)2000。00元；對超過5萬的加征100%即稅率30%，速算扣除數(shù)7000元）。（二）中高收入者勞務(wù)報(bào)酬等的籌劃技巧1、勞務(wù)報(bào)酬等計(jì)稅的基本規(guī)定；

（1）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。

（2）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。2、勞務(wù)報(bào)酬等項(xiàng)目的籌劃技巧；（1）、合理安排勞務(wù)報(bào)酬次數(shù)加大費(fèi)用扣除的籌劃；（2）、合理安排勞務(wù)報(bào)酬等人數(shù)加大費(fèi)用扣除的籌劃。注：第二十三條兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。（三）中高收入者捐贈抵減的籌劃技巧

1、個人捐贈的雙重效益：廣告效應(yīng)（社會效應(yīng)）與節(jié)稅效應(yīng)。

2、稅前扣除的籌劃：個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。3、降低級距的籌劃：無效納稅期間效應(yīng)——比如年終獎為6100元時，相應(yīng)的個稅為6100/12=508.33;6100*10%-25=585元，稅后收入為5515元；而年終獎為6000元時，相應(yīng)的個稅為6000*5%-0=300元，稅后收入為5700元。稅前收入增加100元，稅后收入反而減少185元4、企業(yè)捐贈的巧妙變換：企業(yè)稅前超支的捐贈可轉(zhuǎn)化為個人的捐贈。例如：企業(yè)捐贈100萬，稅前只能列支70萬，將超支的30萬轉(zhuǎn)化為企業(yè)全體職工個人的捐贈，如300人*1000元=30萬，假設(shè)正常平均計(jì)稅工資為4500元，加發(fā)捐贈過渡的1000元，則平均計(jì)稅工資上調(diào)為5500元，但每人可享受稅前扣除：（5500-2000）*30%=1050元.

請思考:員工稅負(fù)有否變化?（四）中高收入者薪酬籌劃技巧

1、工資薪酬的公共福利化籌劃；工資薪酬合法地轉(zhuǎn)化為免稅的福利支出：如果把個人部分薪酬收入轉(zhuǎn)化為提供必須的福利支出，并由企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)列支，就可以達(dá)到其消費(fèi)需求，卻少交個人所得稅的籌劃目的。

（1）員工福利費(fèi)即生活補(bǔ)助費(fèi)免稅籌劃注意制定一定期限的福利補(bǔ)助計(jì)劃、“生活補(bǔ)助費(fèi)”與年度獎金平衡及回避“人人有份”的問題，并予發(fā)放一定數(shù)額的“生活補(bǔ)助費(fèi)”，這樣既可以解決員工的實(shí)際困難，又能緩解年終獎金的計(jì)稅壓力。（職工每年的探親路費(fèi)可比照此方案執(zhí)行）（2）薪酬部分應(yīng)扣項(xiàng)目公共福利化籌劃：一般企業(yè)對一些員工工資的應(yīng)扣部分，諸如：代扣代繳水電費(fèi)、住房租金和補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金等等，習(xí)慣做法均在員工的每月應(yīng)發(fā)工資中和計(jì)稅工資中扣除，如被稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)仍要調(diào)增補(bǔ)稅，對避稅根本不起作用凡上述應(yīng)扣部分在每月計(jì)提此類員工的標(biāo)準(zhǔn)工資時就提前跨月如數(shù)扣除，相應(yīng)數(shù)額不作為工資費(fèi)用列支，而改為由企業(yè)的福利費(fèi)支出，這樣就可以改變個人收入的性質(zhì)，并使其轉(zhuǎn)換成公共福利，并完全符合財(cái)務(wù)和稅法對此項(xiàng)核算的要求（3）采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利可以采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出，也可相應(yīng)間接地增加職工收入，例如免費(fèi)為職工提供宿舍（公寓）；免費(fèi)提供交通便利；提供職工免費(fèi)用餐等等。在既定工薪總額的前提下，企業(yè)為員工支付一些服務(wù)的費(fèi)用，并把支付的這部分費(fèi)用從應(yīng)付給員工的貨幣工資中扣除注意事項(xiàng)：稅法規(guī)定部分福利支出形式必須繳納個人所得稅，這些福利支出形式大致包括：

（a）企業(yè)從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助，包括“過節(jié)費(fèi)”、“免費(fèi)旅游形式的個人獎勵”等等；

(b)企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)；

(c)以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼；

(d)非法定特殊工種的商業(yè)保險等等。個人部分現(xiàn)金支出適度地納入企業(yè)的經(jīng)營性費(fèi)用并在稅前扣除的參考項(xiàng)目：