高級會計師之高級會計實務押題參考B卷帶答案

高級會計師之高級會計實務押題參考B卷帶答案

大題（共10題）一、某石油公司嘗試運用經濟增加值方法評價2017年的經營績效。根據2017年度的會計報表實際數據，經分析判斷，本期稅后凈利潤為300萬元，利息支出為80萬元，研究開發(fā)調整項目費用為30萬元，平均所有者權益為600萬元，平均負債合計500萬元，無息流動負債100萬元，不存在在建工程費用，企業(yè)的加權平均資本成本率為12%。要求1.計算該石油公司的經濟增加值。2.若該石油公司2018年的經濟增加值預期目標為300萬元，在其他條件不變的情況下，問2018年的投資資本收益率比2017年提高多少才能完成經濟增加值的預期目標。3.簡述經濟增加值的優(yōu)缺點?！敬鸢浮?.該石油公司的經濟增加值的計算如下：稅后凈營業(yè)利潤=凈利潤+（利息支出+研究開發(fā)費用調整項）×（1-25%）稅后凈營業(yè)利潤=300+（80+30）×（1-25%）=382.5（萬元）調整后資本總額=600+（500-100）=1000（萬元）經濟增加值=稅后凈營業(yè)利潤-調整后資本×平均資本成本率=382.5-1000×12%=262.5（萬元）該石油公司2017年度創(chuàng)造的經濟增加值為262.5萬元，可以與本企業(yè)歷史同期相比較，亦可以與同行業(yè)規(guī)模相當的其他企業(yè)比較，分析評價企業(yè)的經營績效。2.經濟增加值=（投資資本收益率-平均資本成本率）×調整后資本總額。2017年：262.5=（投資資本收益率-12%）×1000投資資本收益率=38.25%經濟增加值=（投資資本收益率-平均資本成本率）×調整后資本總額2018年：300=（投資資本收益率-12%）×1000投資資本收益率=42%二、資料一：甲公司是一家成立于90年代初的手機制造商，目前為亞太地區(qū)的多個國家和地區(qū)的商業(yè)、政府、大型機構和個人提供服務。2010年到2011年，受金融危機的影響，甲公司將其國外市場的業(yè)務縮小，進而轉向中國市場，為穩(wěn)固在中國市場的份額，甲公司對市場的現(xiàn)狀進行了分析：(1)目前中國的手機市場競爭激烈，蘋果、三星、小米、聯(lián)想等品牌手機都在爭搶這個市場；(2)除此之外，中國新興的本土品牌手機異軍突起，都想分一杯羹；(3)現(xiàn)在的手機行業(yè)，大屏智能手機日趨熱銷，尤其針對青年消費者，大屏智能手機更受歡迎。(4)由于在中國手機行業(yè)有著太多的手機品牌，因而顧客也有著眾多的選擇，有著較強的討價還價能力。(5)為緩解低價格帶來的壓力，甲公司在選擇原材料供應商方面也極盡苛刻，甲公司多選擇與供應商長期合作的方式，在不同的生產地區(qū)與不同的供應商簽訂供應合同，不存在對某一供應商絕對的依賴，且能夠控制其價格。以往商用手機只是甲公司手機業(yè)務中的一部分，2011年甲公司借助其在手機業(yè)務中的龍頭地位優(yōu)勢加強了在商用手機市場領域中的開發(fā)，擬設計4G終端功能，通過與移動通信商的通力合作，引進移動通信商新開發(fā)的4G功能軟件，實現(xiàn)高速上網、視頻通話、電視/視頻、音樂、在線游戲、手機閱讀、手機導航/路況/定位、家庭視頻監(jiān)控、家庭多媒體電話、遠程醫(yī)療監(jiān)控、移動醫(yī)療護理等功能，提升其現(xiàn)有商用手機的競爭地位。資料二：甲公司于2011年5月21日發(fā)行了100萬份面值為200元、年利率1.75%，并于2018年5月21日到期的可轉換公司債券。債券持有人可選擇在2011年8月21日至債券到期日內任何時間，按20元的初始轉股價(在若干情況下可予以調整)轉換成該公司股票。該可轉換公司債券還設置了贖回條款和回售條款，即股票在連續(xù)30個交易日內的收市價均最少為每個交易日所適用的轉股價的130%，甲公司可以選擇以相等于債券本金金額100%的贖回價，連同任何應計利息，贖回全部或部分債券；根據回售條款，2016年5月21日可轉換公司債券持有人有權將可轉換公司債券以面值130%的價格回售給發(fā)行公司。截止到2015年6月30日，該日每股價格達到27元。要求：根據資料一和資料二，分別回答以下問題：根據資料二，計算轉化比率以及轉換價值?！敬鸢浮哭D換比率=債券面值轉換價格=200/20=10轉換價值=轉換比率*股票市價=10*27=270三、A公司是一家大型金融上市公司，主營保險業(yè)務。根據公司中長期發(fā)展戰(zhàn)略，公司需要盡快進入并做大做強銀行業(yè)務。2014年初，A公司在進行并購目標選擇后，將目標鎖定為一家專營銀行業(yè)務的B公司(非上市公司)。經并購各參與方反復磋商溝通，擬定了本次并購方案如下：(1)A公司收購B公司100%股權，成為其全資子公司。B公司股權賬面價值20億元，價值評估參考可比企業(yè)的估值水平(P/B=1.5倍)，經協(xié)商后最終確定此次并購對價為32億元。(2)A公司收購B公司的大股東甲公司所持B公司的全部股份，共計8億股，占80%。并購對價的支付方式為A公司定向增發(fā)股份。(3)A公司收購B公司其他股東剩余股份(持股比例非常分散)，合計2億股，占20%。并購對價的支付方式為現(xiàn)金。此次并購，A公司發(fā)生盡職調查、審計、法律、財務顧問等相關費用共計0.5億元。根據A公司管理層的規(guī)劃，如果此次并購整合成功，至少會帶來兩方面的直接協(xié)同價值：一是通過客戶資源共享和交叉銷售，提高營業(yè)收入，新增價值3億元；二是通過管理流程的再造和信息化系統(tǒng)的升級，提高運營效率，降低運營成本，新增價值1億元。此外，通過資源的優(yōu)化配置和資本充足率的提高，公司整體抗風險能力得到提高，這些因素雖然無法定量估計，但所產生的戰(zhàn)略性協(xié)同價值也是不可忽視的。要求：計算并購凈收益?！敬鸢浮坑嬎悴①弮羰找妫?1)并購收益=直接協(xié)同價值=3＋1=4(億元)；(2)乙公司價值=凈資產賬面價值*可比企業(yè)市凈率P/B=20*1.5=30(億元)；(3)并購溢價=32－30=2(億元)；(4)并購凈收益=4－2－0.5=1.5(億元)。四、情形1：位于北京市的藍天信息科技有限公司(以下簡稱“北京藍天”)是一家研發(fā)、生產和銷售通信技術系統(tǒng)的公司，經營十多年來，市場持續(xù)增長。為謀求進一步發(fā)展，北京藍天將觸角拓展到成都高新科技城的眾多信息行業(yè)的潛質獨角獸企業(yè)。2016年1月1日，北京藍天公司以1000萬元投資于成都電科信息有限公司(以下簡稱“成都電科”)，持股比例為10%。當日成都電科可辨認凈資產的公允價值為10000萬元，公允價值與賬面價值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京藍天以8000元從成都電科之其他股東處購買了成都電科40%的股權，從而開始能夠對成都電科實施控制。2017年12月31日，成都電科可辨認凈資產公允價值為12000萬元。假定不考慮其他因素。情形3：假如北京藍天為加強流動性管理持有某短期債券組合。當組合中的某只債券到期時，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預算內經營或資本支出對資金的需要。如果需要發(fā)生預算外支出(如因應市場變化而發(fā)生的企業(yè)并購，或遵從政府監(jiān)管部門臨時出臺的政策)，則可在短期債券到期前處置。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形4：假如北京藍天持有一項具有較高信用質量(比如AAA級)的債券投資組合，其預期將收取該債券組合相應的合同現(xiàn)金流量。但是，按照乙公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評級跌至特定水平(比如B級)以下且公允價值跌至面值70%以下，乙公司就應通過出售處置該債券。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形5：假如北京藍天因對外賒銷商品擁有一組應收賬款。該組應收賬款的各項應收賬款的信用期限均設定為60天以內。丙公司根據各應收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置該組應收賬款。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形6：假如北京藍天持有金融資產的目的是為了滿足每日流動性需要。在實際操作時，因應市場變化，導致頻繁的金融資產出售且相關金額較大。此外，由于很少能夠準確地預測每日流動性需求，預期此類業(yè)務操作會持續(xù)下去。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類攤余成本計量的金融資產。要求：根據上述情形5，請依據《企業(yè)會計準則22號——金融工具確認和計量》，分析判斷上述處理是不是符合準則規(guī)定？如不符合，請指出應該分類進入哪一類？【答案】錯誤。應該歸類為攤余成本計量的金融資產。解析參考：在此例中，丙公司的目標是收取該組應收賬款的合同現(xiàn)金流量，該組應收賬款滿足分類為以攤余成本計量金融資產的條件之一。五、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，已實行國庫集中支付制度。2018年7月5日，甲單位分管財務工作的領導主持召開了由財務處、資產管理處相關人員參加的工作會議，聽取近期工作匯報。部分事項如下：（1）甲單位經財政部門批復的A設備購置項目任務已于2018年6月30日前完成，項目資金按合同以財政授權支付方式及相關規(guī)定完成了結算，形成項目支出結余資金5萬元。為解決B設備購置項目（與A設備購置項目支出功能分類不同）資金不足問題，財務處李某建議，將項目支出結余資金5萬元直接用于B設備購置項目。（2）甲單位2018年年初制定并實施的項目經費預算績效管理辦法規(guī)定，在預算編制環(huán)節(jié)，各二級預算單位申請項目經費必須如實編報支出績效目標，且績效目標設置應指向明確、細化量化、合理可行、相應匹配。為做好2019年“一上”預算編報工作，財務處張某建議，在編報2019年項目經費預算時，應加強對擬入庫項目的績效目標審核，審核符合要求后，方可進入項目庫。（3）2018年6月，甲單位采用公開招標方式采購一批儀器設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準和公開招標數額標準）。投標文件接收截止日后只有兩家供應商投標，因而出現(xiàn)廢標。如果繼續(xù)采用公開招標方式采購，仍然可能出現(xiàn)廢標。為此，資產管理處劉某建議，對該批儀器設備直接采用競爭性談判或其他非招標采購方式進行采購。（4）甲單位C信息化建設項目財政批復的預算為600萬元，計劃于2018年8月起執(zhí)行，擬采用公開招標方式進行采購?？紤]到項目預算額度比較充足，為防止供應商低價中標影響項目建設質量，資產管理處孫某建議，在公開招標公告中，應根據建設項目的價格測算情況，設定最高限價和最低限價。假定不考慮其他因素。要求：根據國家部門預算管理、國有資產管理、政府采購等相關規(guī)定，分析判斷：1.事項（1）財務處李某的建議是否正確；如不正確，說明理由。2.事項（2）財務處張某的建議是否正確；如不正確，說明理由。3.事項（3）資產管理處劉某的建議是否正確；如不正確，說明理由。4.事項（4）資產管理處孫某的建議是否正確；如不正確，說明理由。【答案】1.事項（1）建議不正確。理由：項目支出結余資金原則上由財政收回，單位不得自行安排使用。2.事項（2）建議正確。3.事項（3）建議不正確。理由：廢標后，需要采用其他方式采購的，應當在采購活動開始前獲得政府采購監(jiān)督管理部門【或：政府有關部門】批準。4.事項（4）建議不正確。理由：采購人根據價格測算情況，可以設定最高限價，但不得設定最低限價?？键c體現(xiàn)：（1）中央部門結余資金的管理；（2）績效目標的審核；（3）廢標的處理；（4）政府采購方式；考核方式：六、某省級科研事業(yè)單位為進一步執(zhí)行財政部《事業(yè)單位會計制度》《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》，于2×15年12月召開專題會議，部署如何改進和夯實內部控制體系建設和新事業(yè)單位會計制度的執(zhí)行。在專題會議上，有關部門領導紛紛發(fā)言，單位領導也陸續(xù)講話，其要點如下：1.財務部部長：自從根據相關規(guī)定實施內部控制以來，在全面控制的基礎上，我們單位內部控制既關注了單位經濟活動，也關注了非經濟活動的重大風險，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷，取得了明顯的效果。2.綜合服務中心總經理：雖然《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》對單位投資行為作了嚴格規(guī)定，但考慮到繁雜的投資控制程序可能降低決策效率、喪失投資機會，因此建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經業(yè)務部論證并直接報院長審批后即可實施。3.紀檢及審計部主任：內部控制評價是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。應當制訂科學的內部控制評價方案，對單位面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經濟事項進行全面測試和評價。內部控制評價應對內部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見。4.法務部總監(jiān)：我們單位應當加強對合同訂立的管理，對于所有的業(yè)務合同，都應當組織法律、技術、財會等工作人員參與談判，并聘請外部專家參與相關工作，防范合同簽訂過程中的風險。5.副院長：為確保內部控制體系建設工作順利開展，有必要成立內部控制領導小組，建議由院長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作，找出存在的問題，認真整改，完善管理……6.院長：回顧前期執(zhí)行這些年來規(guī)范的經驗與教訓，內部控制對于提升單位內部管理水平和風險防范能力意義重大，也是我們強化反腐倡廉的重要措施。在座各位務必高度重視，應運用企業(yè)化管理的理念，一定要將實現(xiàn)單位經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關工作。要求：根據財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》和《事業(yè)單位會計制度》，逐項分析判斷上述成員的發(fā)言存在哪些不當之處？并簡要說明理由?！敬鸢浮科摺⒓坠緸橐患以谏虾ＷC券交易所上市的汽車零部件生產企業(yè)。近年來，由于內部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經營業(yè)績持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優(yōu)化業(yè)績評價體系。在預算審批程序上，2016年12月，甲公司預算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預算草案；2017年1月，甲公司董事會對經預算管理委員會審核通過的全面預算草案進行了審議；該草案經董事會審議通過后，預算管理委員會以正式文件形式向各預算單位下達執(zhí)行。要求：根據資料，指出甲公司全面預算草案的審議程序是否恰當；如不恰當，說明理由?！敬鸢浮坎磺‘?。理由：全面預算草案經董事會審議通過后，應當報股東大會審議批準后下達執(zhí)行。八、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家從事能源化工生產的公司，S集團公司擁有甲公司72%的有表決權股份。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。(1)2×07年1月1日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：A公司。A公司的主營業(yè)務為制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產品及石油產品，注冊資本為72億元。甲公司擁有A公司80%的有表決權股份。B公司。B公司系財務公司，主要負責甲公司及其子公司內部資金結算、資金的籌措和運用等業(yè)務，注冊資本為34億元。甲公司擁有B公司70%的有表決權股份。C公司。C公司的注冊資本為10億元，甲公司對C公司的出資比例為50%，C公司所在地的國有資產經營公司對C公司的出資比例為50%。C公司所在地國有資產經營公司委托甲公司全權負責C公司日常的生產經營和財務管理，僅按出資比例分享C公司的利潤或承擔相應的虧損。D公司。D公司的主營業(yè)務為生產和銷售聚酯切片及聚酯纖維，注冊資本為40億元。甲公司擁有D公司42%的有表決權股份。D公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股東委派。D公司章程規(guī)定，該公司財務及生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。E公司。E公司系境內上市公司，主營業(yè)務為石油開發(fā)和化工產品銷售，注冊資本為3億元。甲公司擁有E公司26%的有表決權股份，是E公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有E公司20%、18%的有表決權股份。甲公司與E公司的其他股東之間不存在關聯(lián)方關系。F公司。F公司系中外合資公司，注冊資本為88億元，甲公司對F公司的出資比例為50%。F公司董事會由10名成員組成，甲公司與外方投資者各委派5名。F公司章程規(guī)定，公司財務及生產經營的重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實施，公司日常生產經營管理由甲公司負責。G公司。甲公司擁有G公司83%的有表決權股份。因G公司的生產工藝落后，難以與其他生產類似產品的企業(yè)競爭，G公司自2×05年以來一直虧損。截至2×07年12月31日，G公司凈資產為負數;甲公司決定于2×08年對G公司進行技術改造。H公司。H公司系境外公司，主營業(yè)務為原油及石油產品貿易，注冊資本為2000萬美元。A公司擁有H公司70%的有表決權股份。J公司。J公司的注冊資本為2億元。甲公司擁有J公司40%的有表決權股份，B公司擁有J公司30%的有表決權股份。【答案】應納入甲公司2×07年度合并財務報表合并范圍的公司有：A公司、B公司、C公司、D公司、G公司、H公司、J公司;不應納入合并范圍的公司有：E公司、F公司。應納入合并范圍的理由：A公司：甲公司擁有A公司80%的有表決權股份。B公司：甲公司擁有B公司70%的有表決權股份。C公司：甲公司接受委托全權負責C公司的生產經營和財務管理。D公司：甲公司在D公司懂事會中委派有多數成員，能夠控制D公司的財務及生產經營重大決策。G公司：甲公司擁有G公司83%的有表決權股份。H公司：甲公司間接擁有H公司70%的有表決權股份。J公司：甲公司直接和間接合計擁有J公司70%的有表決權股份。不應納入合并范圍的理由：E公司：甲公司擁有E公司26%的有表決權股份，且不能通過其他方式控制E公司財務和經營政策。F公司：甲公司對F公司的出資比例為50%，且不能通過其他方式控制F公司財務和經營政策。九、甲公司為生產加工企業(yè)，在若干年前參與設立了乙公司并持有其30%的股權，將乙公司作為聯(lián)營企業(yè)，采用權益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司（非關聯(lián)方）購買了乙公司60%的股權并取得了控制權，購買對價為3000萬元，發(fā)生與合并直接相關的費用100萬元，上述款項均以銀行存款轉賬支付。20×6年1月1日，甲公司原持有對乙公司30%長期股權投資的賬面價值為600萬元（長期股權投資賬面價值的調整全部為乙公司實現(xiàn)凈利潤，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權益變動的因素）；當日乙公司凈資產賬面價值為2000萬元，可辨認凈資產公允價值為3000萬元，乙公司100%股權的公允價值為5000萬元，30%股權的公允價值為1500萬元，60%股權的公允價值為3000萬元。要求：1.計算甲公司在進一步取得乙公司60%股權后，個別財務報表中對乙公司長期股權投資的賬面價值。2.說明甲公司在進一步取得乙公司60%股權時支付的合并直接相關費用在個別財務報表中的處理。3.計算甲公司合并財務報表中與乙公司投資相關的商譽金額。4.計算該交易對甲公司合并財務報表損益的影響?！敬鸢浮?.甲公司個別財務報表中長期股權投資的賬面價值=600+3000=3600（萬元）2.甲公司在進一步取得乙公司60%的股權時與支付的合并直接相關費用應直接計入管理費用。補充：會計分錄如下：借：長期股權投資3000貸：銀行存款3000借：管理費用100貸：銀行存款1003.甲公司合并財務報表中的商譽商譽=甲公司原持有股權的公允價值+新增的購買成本-乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=（1500+3000）–3000×90%=4500–2700=1800（萬元）4.該交易對甲公司合并財務報表損益的影響=-100+（1500-600）=800（萬元）補充：合并報表調整抵銷分錄如下：借：長期股權投資900貸：投資收益900借：子公司所有者權益3000一十、甲單位為中央級行政單位，乙單位為甲單位所屬的事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。2017年發(fā)生有關事項如下：1.2017年甲單位由總會計師主持召開了工作會議，研究甲單位有關部門預算、資產管理、會計處理和內部控制事項，下面是部分會議內容：(1)甲單位主要從事科學技術管理，財政部下達的基本支出預算控制數為8400萬元，其中人員經費4000萬元，日常公用經費4400萬元。由于近期豬肉等副食品價格上漲速度過快，生活成本大幅度上升，會議決定將公用經費200萬元調劑到人員經費，以確保職工生活水平不受影響。(2)甲單位由于內部調整辦公用房，需要加裝空調(屬于集中采購目錄范圍內貨物，已經財政部批準列入預算支出)，由于金額不大并且天氣炎熱，經單位領導指示，由后勤部門直接從蘇寧電器商場購買安裝完畢。(3)甲單位響應政府相