作業(yè)會計成本控制論文

第第頁作業(yè)會計本錢控制論文本錢控制的水平往往取決于本錢觀念?，F(xiàn)行本錢控制的理論與方法建立在傳統(tǒng)本錢制的根底之上，由于傳統(tǒng)本錢制在處理間接費用等方面存在缺陷，而使本錢控制難以有效，作業(yè)會計的產(chǎn)生、開展及應(yīng)用為本錢控制注入了新鮮血液。

一、建立作業(yè)會計的應(yīng)用模型

應(yīng)用作業(yè)會計于本錢控制的前提是建立一個完整的作業(yè)會計工作模型。

作業(yè)會計以“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為中心思想，以“確定費用單位從事的作業(yè)并計算其發(fā)生的本錢，再以產(chǎn)品對這些作業(yè)的要求為根底，經(jīng)過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的過程，將本錢追蹤到產(chǎn)品”為根本規(guī)那么。作業(yè)會計的應(yīng)用模型建立的程序：（1）由各職能部門按照既定規(guī)那么在各自所轄范圍內(nèi)分別確認(rèn)作業(yè)，并由本錢管理部門（如會計部門）統(tǒng)一匯總、合并，同時確認(rèn)各職能部門所轄范圍外的作業(yè)，再考察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全貌描述企業(yè)作業(yè)鏈；（2）通過對作業(yè)的研究選擇本錢動因，再按照同質(zhì)性和比例性的原那么，運用直接確定，回歸分析等方法劃分本錢庫；（3）確定每一本錢庫中單位本錢動因的計算方法及其對產(chǎn)品本錢的歸屬方法，進(jìn)而得出總計單位產(chǎn)品本錢的模式；（4）明確作業(yè)通過本錢動因歸屬于產(chǎn)品的局部本錢（或稱不可追溯本錢）的具體工程和內(nèi)容。

經(jīng)過上述步驟建立起來的作業(yè)會計的應(yīng)用模型，成為企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)之一，為本錢控制活動效勞。

二、作業(yè)會計對本錢控制幾個根本概念的影響

1.變動本錢與固定本錢

傳統(tǒng)的本錢性態(tài)的劃分是以本錢與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系為依據(jù)，這種劃分當(dāng)間接費用含量較低時尚可承受，而在間接費用含量較高時就會掩蓋其可變性，從而使投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系模糊，本錢控制相對弱化；在作業(yè)會計下本錢性態(tài)的劃分不僅以本錢與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系為依據(jù)，而且以一系列的其他本錢動因，如顧客數(shù)、供給商數(shù)、效勞次數(shù)等為依據(jù)，這就能提醒間接費用的可變性，更大局部地明晰投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，從而強化本錢控制。就是說作業(yè)本錢性態(tài)分析既包含了傳統(tǒng)本錢性態(tài)分析，更拓寬了它的范圍。

2.責(zé)任中心

傳統(tǒng)的責(zé)任中心主要是依據(jù)組織機構(gòu)的職能權(quán)限、目標(biāo)和任務(wù)來劃分，并據(jù)此進(jìn)展責(zé)任預(yù)算、責(zé)任控制和責(zé)任考核。它的局限性表達(dá)在無視了許多不屬于單一職能部門但又具有聯(lián)系和同質(zhì)性的費用的責(zé)任歸屬。作業(yè)會計下責(zé)任中心的劃分改變了這一狀況，沖破了職能部門的桎梏，以同質(zhì)的作業(yè)為根底確認(rèn)責(zé)任中心，這能使更多的費用納入責(zé)任管理，且標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任、權(quán)力和利益之間的對等關(guān)系。

3.可控本錢和不可控本錢

可控本錢是指在特定時期內(nèi)特定責(zé)任中心的管理人員直接控制其發(fā)生的本錢，反之，那么是不可控本錢。作業(yè)會計下責(zé)任中心概念的改變，引起可控本錢不可控本錢的相對變化，使可控本錢的面積拓寬，且控制主體與被控制對象之間的因果關(guān)系增強。

作業(yè)會計由于對本錢控制的根本概念的上述影響，必將使它對傳統(tǒng)本錢控制的更新滲透于本錢控制的全過程。

三、作業(yè)會計下本錢控制的實現(xiàn)

作業(yè)會計在本錢控制中應(yīng)用的實現(xiàn)主要表達(dá)于對標(biāo)準(zhǔn)本錢制度和預(yù)算制度運行方式的改進(jìn)。

標(biāo)準(zhǔn)本錢制度和預(yù)算制度是包括標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的制定、執(zhí)行、考核在內(nèi)的系統(tǒng)的本錢控制方法。傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)本錢和預(yù)算制度是建立在傳統(tǒng)本錢制度根底之上，應(yīng)用由其導(dǎo)出的本錢性態(tài)劃分、責(zé)任中心確認(rèn)等觀念，往往由于標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算制定時本錢庫過于濃縮、根底單一，執(zhí)行過程中責(zé)任中心劃分的局限性而導(dǎo)致控制與被控制之間的因果關(guān)系微弱，且許多能夠得到控制的本錢游離于本錢控制之外，使本錢控制難以有效。引入作業(yè)會計觀念可以改變這一狀況：首先，在標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的制定階段，應(yīng)用作業(yè)會計觀念劃分變動本錢與固定本錢，并依據(jù)其性質(zhì)分別考慮定量。對于變動本錢局部，以作業(yè)中心為單位，以本錢動因為根底進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的制定；其次，在標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的執(zhí)行階段，劃分責(zé)任中心時沖破組織機構(gòu)的界限，以作業(yè)中心為根底進(jìn)展，責(zé)任控制的方方面面也就依此展開；最后，在標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的考核階段，其記錄與計量遵循作業(yè)會計模式，評價活動以上述責(zé)任中心為單位，比照業(yè)已制