第十七章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

第十七章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)1第一頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五一、生產(chǎn)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程計(jì)劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)通知單）---->發(fā)出原材料（領(lǐng)發(fā)料憑證）---->生產(chǎn)產(chǎn)品---->核算產(chǎn)品成本（成本計(jì)算單）---->儲(chǔ)存產(chǎn)成品（入庫(kù)單）---->發(fā)出產(chǎn)成品（出庫(kù)單）2第二頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五二、存貨成本審計(jì)（一）直接材料成本的審計(jì)審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)費(fèi)用憑證，驗(yàn)證產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用的分配是否真實(shí)、合理。

（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)審閱主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬、庫(kù)存商品明細(xì)賬等記錄，并核對(duì)有關(guān)憑證；編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對(duì)。

3第三頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表

項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整或重分類金額借(貸）審定數(shù)原材料期初余額

加：本期購(gòu)進(jìn)減：原材料期末余額其他發(fā)出數(shù)直接材料成本加：直接人工成本制造費(fèi)用本期生產(chǎn)費(fèi)用加：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額本期完工產(chǎn)品成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額本期銷售成本4第四頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五存貨項(xiàng)目余額2004年12月31日2003年12月31日原材料余額75004800在產(chǎn)品余額68005300產(chǎn)成品余額1370012400【例題】K公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本，K公司存貨項(xiàng)目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：5第五頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五假定不考慮其他因素，K公司2004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)為（）。A.169500萬(wàn)元B.172200萬(wàn)元C.173700萬(wàn)元D.177800萬(wàn)元答案：B解析：完工產(chǎn)成品成本：5300+175000-6800=173500主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=12400+173500-13700=172200

2004年度2003年度生產(chǎn)成本發(fā)生額1750001190006第六頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五【例題】在對(duì)M公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。M公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。2003年12月31日，M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬(wàn)元，M公司2003年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬(wàn)元，假定期初余額和所有的數(shù)量，入庫(kù)單價(jià)均無(wú)誤）：

7第七頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五日期摘要入庫(kù)出庫(kù)結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量金額1.1期初余額

50025003.1入庫(kù)4005.12040

90045404.1銷售

8005.241601003808.1入庫(kù)16004.67360

1700774010.3銷售

4004.618401300590012.1入庫(kù)7004.53150

2000905012.31期末余額

120052108第八頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五在進(jìn)行相關(guān)測(cè)試后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（）A.調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190萬(wàn)元B.調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190萬(wàn)元C.調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬(wàn)元D.調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬(wàn)元答案：D9第九頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五解析：按照先進(jìn)先出法計(jì)算正確的期末存貨應(yīng)是3150+500×4.6＝5450（萬(wàn)元），而M確定的期末余額是5210萬(wàn)元，也就是說(shuō)M公司期末存貨低估240萬(wàn)元，發(fā)出存貨高估240萬(wàn)元，相應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬(wàn)元。或者：當(dāng)期發(fā)出存貨的成本=2500+（2040+7360+3150）-（700×4.5+500×4.6）=9600萬(wàn)元；M公司計(jì)算的發(fā)出存貨成本為4160+1840+（9050-5210）=9840萬(wàn)元，所以應(yīng)調(diào)減240萬(wàn)元。10第十頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五三、分析性復(fù)核——比率分析法1.存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)，可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：（1）有意或無(wú)意地減少存貨儲(chǔ)備；（2）存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；（3）存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)；（4）存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)；（5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)；（6）銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。11第十一頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五【例題】

甲公司2005年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢(shì)的是（）。A.由于主要原材料價(jià)格比2004年度下降了10％，甲公司從2005年1月開(kāi)始將主要原材料的日常儲(chǔ)備量增加了20％B.甲公司主要產(chǎn)品在2005年度市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與2004年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降C.甲公司在2005年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120％，交貨日期為2006年1月1日12第十二頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五D.從2005年6月開(kāi)始，甲公司將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷售客戶的營(yíng)銷方式由原先的買(mǎi)斷模式改為代銷模式答案：B2.毛利率毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化。毛利率的波動(dòng)，可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：（1）銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；（2）銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；（3）單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；（4）固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。

13第十三頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五【例題】在對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)K公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，Z注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，Z注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。某產(chǎn)品2004年的毛利率與2003年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動(dòng)不相關(guān)的是（）。A.該產(chǎn)品的銷售價(jià)格與2003年相比有所上升B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2003年相比有所增加C.該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例與2003年相比有所上升

D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格與2003年相比有所下降14第十四頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五答案：C解析：該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例增加，不一定是該產(chǎn)品銷售收入的增長(zhǎng)帶來(lái)的。而且，即使是該產(chǎn)品收入增加，其產(chǎn)品的售價(jià)和成本不變，毛利率也不會(huì)發(fā)生變動(dòng)。而該產(chǎn)品的售價(jià)和原材料價(jià)格的變化，必然導(dǎo)致毛利率的變化。該產(chǎn)品產(chǎn)量增加，會(huì)導(dǎo)致單位生產(chǎn)成本的下降，毛利率會(huì)增加。15第十五頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五四、存貨監(jiān)盤(pán)⒈存貨監(jiān)盤(pán)的意義存貨監(jiān)盤(pán)是指現(xiàn)場(chǎng)觀察存貨盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。監(jiān)盤(pán)=觀察+檢查+詢問(wèn)⒉存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只有一次機(jī)會(huì)通過(guò)存貨監(jiān)盤(pán)對(duì)有關(guān)認(rèn)定做出評(píng)價(jià)。如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成存貨的主要部分，對(duì)單位價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施100%的實(shí)質(zhì)性程序。但在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，以控制測(cè)試為主的存貨監(jiān)盤(pán)會(huì)更加有效，絕大部分的審計(jì)程序限于詢問(wèn)、觀察和抽查。16第十六頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五在編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序（7個(gè)）：（1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所。（2）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。（3）評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性。舉例：制造企業(yè)比批發(fā)企業(yè)的存貨具有更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（成本歸集制度差異）；珠寶比鐵制紐扣具有更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（單位價(jià)值和盜竊因素）。（4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤(pán)工作底稿。17第十七頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五（5）實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。對(duì)零售連鎖商店（存貨多處存放），選擇一定數(shù)目的分店進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，使用分析程序等替代程序，或者利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，對(duì)其他分店存貨余額準(zhǔn)確性做出評(píng)價(jià)。（6）利用專家的工作，或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。例如：礦石堆、藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計(jì)（7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。討論存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，而不是監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。18第十八頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容（4項(xiàng)）：（1）存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排目標(biāo)：獲取資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，有無(wú)毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。時(shí)間：包括實(shí)地察看盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)、觀察存貨盤(pán)點(diǎn)和對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間，應(yīng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。（2）存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)最好保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，難以避免的情況下實(shí)施必要的檢查程序，確定設(shè)置了相應(yīng)的控制程序。（3）參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工（4）檢查存貨的范圍19第十九頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五⒊存貨監(jiān)盤(pán)程序?qū)λ袡?quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查（10%以上），將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。在檢查已盤(pán)點(diǎn)的存貨時(shí)，從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；還從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性。20第二十頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五如果檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。如果差異較大，擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。特別關(guān)注存貨的狀況和存貨的移動(dòng)，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。21第二十一頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五特殊類型存貨盤(pán)點(diǎn)方法與潛在問(wèn)題可供實(shí)施的審計(jì)程序木材、鋼筋盤(pán)條、管子通常無(wú)標(biāo)簽，但在盤(pán)點(diǎn)時(shí)會(huì)作上標(biāo)記或用粉筆標(biāo)識(shí)；難以確定存貨的數(shù)量或等級(jí)檢查標(biāo)記或標(biāo)識(shí)；利用專家或被審計(jì)單位內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工作堆積型存貨（如糖、煤、鋼廢料）通常既無(wú)標(biāo)簽也不作標(biāo)記；在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；如果堆場(chǎng)中的存貨不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤(pán)，或通過(guò)旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)使用磅秤測(cè)量的存貨在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難在監(jiān)盤(pán)前和監(jiān)盤(pán)過(guò)程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查稱量尺度的換算問(wèn)題22第二十二頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五散裝物品（如貯窖存貨，使用桶、箱、罐、槽等容器儲(chǔ)存的液體、氣體、谷類糧食、流體存貨等）在盤(pán)點(diǎn)時(shí)通常難以加以識(shí)別和確定；在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難；在確定存貨質(zhì)量時(shí)存在困難使用容器進(jìn)行監(jiān)盤(pán)或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定；使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作貴金屬、石器、藝術(shù)品與收藏品在存貨辨認(rèn)與質(zhì)量確定方面存在困難選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜在存貨辨認(rèn)與數(shù)量確定方面存在困難；可能無(wú)法對(duì)此類存貨的移動(dòng)實(shí)施控制通過(guò)高空攝影以確定其存在性，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄23第二十三頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)；（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。24第二十四頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作出正確的記錄。如果永續(xù)盤(pán)存記錄與存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，查明原因并檢查永續(xù)盤(pán)存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)方式及其結(jié)果無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。25第二十五頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五⒋特殊情況的處理如果因不可預(yù)見(jiàn)的因素（如木材被積雪覆蓋）導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤(pán)點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn)；同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。26第二十六頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)（如涉及保密問(wèn)題的特殊配方或工藝、輻射性化學(xué)品或氣體）或位置（在途存貨、存放在公共倉(cāng)庫(kù)）等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施替代審計(jì)程序：（1）檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；（3）向顧客或供應(yīng)商函證。27第二十七頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五對(duì)委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。當(dāng)首次接受委托未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，且該存貨對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；（2）復(fù)核上期存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及文件；（3）檢查上期存貨交易記錄；（4）運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。

28第二十八頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五⒌存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

如果無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果通過(guò)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果首次接受委托，按照準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序后，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。29第二十九頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五【例題】F注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)存貨項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。1.下列對(duì)有關(guān)存貨審計(jì)的理解中，正確的有（）。A.由于不可抗力導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不對(duì)該存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)B.存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的存貨項(xiàng)目C.存貨監(jiān)盤(pán)程序主要包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序兩種方式D.對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作30第三十頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五答案：BC解析：由于不可抗力導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮委托其他適當(dāng)人員實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)；對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證，如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。31第三十一頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五2.如果通過(guò)監(jiān)盤(pán)發(fā)現(xiàn)A公司存貨賬面記錄與經(jīng)監(jiān)盤(pán)確認(rèn)的存貨存在重大差異，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的程序有（）。A.對(duì)存貨進(jìn)行分析程序，確認(rèn)差異的真實(shí)性B.提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)已確認(rèn)的差異進(jìn)行調(diào)整C.進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序，查明差異原因D.如果A公司不采納注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整意見(jiàn)，應(yīng)根據(jù)其重要程度確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映答案：BCD解析：分析程序所取得的證據(jù)，無(wú)助于確認(rèn)差異的真實(shí)存在。

32第三十二頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五3.在復(fù)核對(duì)A公司的存貨監(jiān)盤(pán)備忘錄及相關(guān)審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下情況，其中不正確的做法是（）。A.監(jiān)盤(pán)前將抽盤(pán)范圍告知A公司，以便其做好相關(guān)準(zhǔn)備B.索取全部盤(pán)點(diǎn)表并按編號(hào)順序匯總后，進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對(duì)C.抽盤(pán)后將抽盤(pán)記錄交予A公司，要求A公司據(jù)以修正盤(pán)點(diǎn)表D.未能監(jiān)盤(pán)期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤(pán)結(jié)果倒推存貨期初余額，并予以確認(rèn)33第三十三頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五答案：ACD解析：抽盤(pán)的范圍不能告知被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目；抽盤(pán)記錄屬于審計(jì)工作底稿，不應(yīng)交給被審計(jì)單位；期初存貨未能監(jiān)盤(pán)時(shí)，應(yīng)通過(guò)檢查上期存貨交易記錄、復(fù)核上期存貨盤(pán)點(diǎn)記錄、運(yùn)用分析程序等方法對(duì)期初余額予以確認(rèn)。34第三十四頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五4.如果在接受委托前，A公司已經(jīng)完成期末存貨盤(pán)點(diǎn)，則F注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的正確做法有（）。A.在評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性后，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查，并測(cè)試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易B.在評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性后，提請(qǐng)A公司另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn)，并測(cè)試期末至重新盤(pán)點(diǎn)日發(fā)生的存貨交易C.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，提請(qǐng)A公司另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查D.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，直接確認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制35第三十五頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五答案：ABC解析：如果接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤(pán)點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試檢查日或重新盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。審計(jì)范圍可能受到客觀環(huán)境和管理層兩方面造成的限制。存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，并不能直接確認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制。36第三十六頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五【例題】N注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在擬定對(duì)S公司存貨的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，由助理人員實(shí)施監(jiān)盤(pán)工作，下面有關(guān)監(jiān)盤(pán)計(jì)劃和監(jiān)盤(pán)工作有無(wú)不妥當(dāng)之處？若有，請(qǐng)予以更正。（1）N注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)與S公司溝通，確定抽查的重點(diǎn)。答案：不妥當(dāng)。解析：為了有效地實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位就有關(guān)問(wèn)題達(dá)成一致意見(jiàn)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能地避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目。37第三十七頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五（2）對(duì)于外單位存放于S公司的存貨，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師未要求納入盤(pán)點(diǎn)的范圍，助理人員也未實(shí)施其他審計(jì)程序。答案：不妥當(dāng)。解析：對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未納入盤(pán)點(diǎn)的范圍。對(duì)于被審計(jì)單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補(bǔ)充程序。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向委托代存存貨的所有權(quán)人確證存貨所有權(quán)的歸屬。38第三十八頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五（3）S公司的一批重要存貨，已經(jīng)被銀行質(zhì)押，助理人員通過(guò)電話詢問(wèn)了其真實(shí)性。答案：不妥當(dāng)。解析：如果存貨已作質(zhì)押，助理人員應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書(shū)面證據(jù)，必要時(shí)到銀行實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。（4）對(duì)存放在露天的廢鋼材，助理人員認(rèn)為全部過(guò)磅工作量大，準(zhǔn)備到廢舊物資市場(chǎng)請(qǐng)一位資深的收購(gòu)員代為估算。答案：妥當(dāng)。解析：可將此收購(gòu)人員作為專家看待，但在聘請(qǐng)前應(yīng)了解其工作經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)，是否與S公司存在業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系等。如認(rèn)為必要時(shí)，可另請(qǐng)專家復(fù)核，或通過(guò)分析程序驗(yàn)證其估算的合理性。39第三十九頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五【例題】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，2008年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤(pán)存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于2008年11月25日至27日盤(pán)點(diǎn)存貨，盤(pán)點(diǎn)工作和盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立的人員執(zhí)行。存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：40第四十頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五（1）存貨盤(pán)點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排地點(diǎn)

存貨類型占存貨總額的比例

盤(pán)點(diǎn)時(shí)間

A倉(cāng)庫(kù)燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%2008年11月25日B倉(cāng)庫(kù)燒堿、石英砂燒堿10%、石英砂10%2008年11月26日C倉(cāng)庫(kù)玻璃玻璃26%2008年11月27日外地公用倉(cāng)庫(kù)玻璃玻璃39%——41第四十一頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五（2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤(pán)點(diǎn)，并提供2008年11月27日的盤(pán)點(diǎn)清單。（3）存貨數(shù)量的確定方法對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。42第四十二頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五（4）盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤(pán)點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤(pán)點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤(pán)點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門(mén)。（5）盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：針對(duì)上述存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。43第四十三頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五答案：（1）存在三個(gè)缺陷。A、B倉(cāng)庫(kù)的存貨中均存在燒堿，對(duì)于同一類型的存貨，建議采用同時(shí)盤(pán)點(diǎn)的方法，不應(yīng)該安排在不同的時(shí)間；對(duì)于存放在公用倉(cāng)庫(kù)的存貨——玻璃，占存貨總額的39％，是非常高比例的存貨，建議安排時(shí)間進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，納入盤(pán)點(diǎn)范圍；乙公司內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。（2）存在缺陷。對(duì)于存放在公用倉(cāng)庫(kù)的存貨，采取的盤(pán)點(diǎn)方式恰當(dāng)?shù)氖前l(fā)函確認(rèn)，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤(pán)點(diǎn)的方式。44第四十四頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五（3）存在缺陷。對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤(pán)點(diǎn)方式通常為運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；如果堆場(chǎng)中存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤(pán)，或通過(guò)旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。（4）不存在缺陷。（5）存在缺陷。對(duì)于盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，應(yīng)安排與倉(cāng)庫(kù)保管有關(guān)的主管人員負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)。45第四十五頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五【例題】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉(cāng)庫(kù)。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉(cāng)庫(kù)。丙公司擬于2007年12月29日至12月31日盤(pán)點(diǎn)存貨，以下是B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫(xiě)的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的部分內(nèi)容。46第四十六頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃（1）存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)檢查丙公司2007年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。（2）存貨監(jiān)盤(pán)范圍2007年12月31日庫(kù)存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。（3）監(jiān)盤(pán)時(shí)間存貨的觀察與檢查時(shí)間均為2007年12月31日。47第四十七頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五（4）存貨監(jiān)盤(pán)的主要程序①與管理層討論存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。②觀察丙公司盤(pán)點(diǎn)人員是否按照盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃盤(pán)點(diǎn)。③檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤(pán)點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤(pán)點(diǎn)范圍。④對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序。要求：（1）請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的目標(biāo)、范圍和時(shí)間所存在的錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）請(qǐng)判斷存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃所列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)請(qǐng)予以修改。48第四十八頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五參考答案：（1）存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取丙公司20×7年12月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，有無(wú)毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。存貨監(jiān)盤(pán)的范圍不正確，應(yīng)該是2007年12月31日庫(kù)存的玻璃、煤炭和燒堿，但是不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥。存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間不正確，存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間應(yīng)該包括實(shí)地察看盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)該是20×7年12月29日至12月31日。49第四十九頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五（2）“與管理層討論存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃”不恰當(dāng)，應(yīng)該是與被審計(jì)單位管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃?！坝^察丙公司盤(pán)點(diǎn)人員是否按照盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃盤(pán)點(diǎn)”是恰當(dāng)?shù)??！皺z查相關(guān)憑證以證實(shí)盤(pán)點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤(pán)點(diǎn)范圍”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該是檢查所有在截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中?！皩?duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查裝運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序”是不恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)該主要采用通過(guò)函證方式查驗(yàn)。50第五十頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五五、存貨的計(jì)價(jià)審計(jì)1.樣本的選擇抽樣時(shí)可采用分層抽樣法，著重選結(jié)存余額大，價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目。2.計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)沒(méi)有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。3.計(jì)價(jià)審計(jì)企業(yè)對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。51第五十一頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五【例題】在對(duì)K公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。在對(duì)存貨減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)K公司存在以下事項(xiàng)，其中正確的是（）。A.甲材料資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面成本高于市場(chǎng)價(jià)格，按二者的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備B.乙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后以高于賬面成本的價(jià)格出售給關(guān)聯(lián)方，未計(jì)提減值準(zhǔn)備52第五十二頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五C.丙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后市場(chǎng)價(jià)格有所回升，未計(jì)提減值準(zhǔn)備D.丁材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生毀損，直接將其計(jì)入當(dāng)期損益，未計(jì)提減值準(zhǔn)備答案：D解析：由于存貨已經(jīng)毀損，應(yīng)作轉(zhuǎn)銷處理，無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。53第五十三頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五【例題】審查某廠有關(guān)材料核算的賬務(wù)記錄，摘錄如下（金額單位為元）假定當(dāng)月材料發(fā)出數(shù)均為產(chǎn)品生產(chǎn)所用，企業(yè)月末無(wú)在產(chǎn)品，當(dāng)月所產(chǎn)的產(chǎn)品有一半銷售?！疽蟆空?qǐng)計(jì)算說(shuō)明上述賬務(wù)記錄有何問(wèn)題？原材料

材料成本差異

期初余額650,000本期發(fā)生1,052,780期初余額15,000分配結(jié)轉(zhuǎn)79,380本期發(fā)生937,600本期發(fā)生64,380期末余額534,820

期末余額0

54第五十四頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五【參考答案】發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?yīng)使用實(shí)際差異率進(jìn)行計(jì)算，而不應(yīng)將當(dāng)年的全部材料價(jià)格差異轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本（當(dāng)年產(chǎn)品成本多負(fù)擔(dān)了材料價(jià)格差異，因而人為擴(kuò)大了當(dāng)年產(chǎn)品成本）。當(dāng)年材料價(jià)格差異率=（64,380+15,000）÷（650,000+937,600）×100%=5%當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)傤~=1,052,780×5%=52,639（元）多分?jǐn)傤~=79,380－52,639=26,741（元）多攤材料成本超支差異對(duì)利潤(rùn)的影響：影響當(dāng)月產(chǎn)品銷售成本虛增：26,741×50%=13,370.5（元）影響當(dāng)月利潤(rùn)虛減：13,370.5（元）55第五十五頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五【例題】某企業(yè)12月份將甲材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先出法，據(jù)以確定的計(jì)入生產(chǎn)成本的材料費(fèi)用為11000元。已知該企業(yè)期初無(wú)在產(chǎn)品，期末在產(chǎn)品200件，當(dāng)月完工交庫(kù)800件，當(dāng)月所銷400件全部為本月所產(chǎn)。該企業(yè)在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投料。有關(guān)甲材料收發(fā)的資料如下：12月1日結(jié)存2000公斤4,000元12月1日付出1500公斤12月5日購(gòu)入4000公斤10,000元12月10日付出2000公斤12月25日付出1500公斤12月27日購(gòu)入2000公斤6,000元【要求】調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)項(xiàng)目（只列調(diào)整數(shù)），并編制調(diào)賬分錄。56第五十六頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五【參考答案】隨意變更計(jì)價(jià)方法，違規(guī)使用計(jì)價(jià)方法：加權(quán)平均單價(jià)=（4,000+10,000+6,000）÷（2,000+4,000+2,000）=2.5（元/公斤）發(fā)出材料成本=（1,500+2,000+1,500）×2.5=12,500企業(yè)少計(jì)材料成本12,500－11,000=1,500（元）期末在產(chǎn)品：1,500×（200÷1,000）=300（元）庫(kù)存商品：1,500×（400÷1,000）=600（元）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本→未分配利潤(rùn)：1,500×（400÷1,000）=600（元）57第五十七頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五調(diào)賬分錄：借：生產(chǎn)成本 300

庫(kù)存商品 600

未分配利潤(rùn) 600

貸：原材料 1,50058第五十八頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五●調(diào)整的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表：資產(chǎn)負(fù)債表

損益表存貨-600主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+600(原材料)-1500利潤(rùn)總額-600(在產(chǎn)品)+300未分配利潤(rùn)-600

(庫(kù)存商品)+600

合計(jì)-600合計(jì)-600

59第五十九頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五六、存貨截止測(cè)試購(gòu)貨業(yè)務(wù)年底的截止測(cè)試，是要檢查截止至當(dāng)年12月31日，所購(gòu)入并已包括在12月31日存貨盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。存貨正確截止的關(guān)鍵，在于存貨實(shí)物納入盤(pán)點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間處于同一會(huì)計(jì)期間。例如：未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤(pán)點(diǎn)范圍，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi)，根據(jù)“期初結(jié)存+本期購(gòu)入↓-期末結(jié)存↓=本期發(fā)出”，不至于影響損益，截止問(wèn)題并不重要。購(gòu)貨業(yè)務(wù)年底截止測(cè)試的方法有兩種：（1）抽查存貨盤(pán)點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票，檢查每張購(gòu)貨發(fā)票是否均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。60第六十頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五有發(fā)票但無(wú)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，為單到貨未到。如果已作購(gòu)貨入賬但沒(méi)有納入盤(pán)點(diǎn)范圍，根據(jù)“期初結(jié)存+本期購(gòu)入-期末結(jié)存↓=本期發(fā)出↑”，本期發(fā)出存貨成本將虛增，利潤(rùn)將虛減。（2）查閱驗(yàn)收部門(mén)的業(yè)務(wù)記錄，凡接近年底購(gòu)入的貨物，必須查明其相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票是否在同期入賬。已驗(yàn)收入庫(kù)但無(wú)發(fā)票，屬于貨到單未到，應(yīng)暫估入賬。如果沒(méi)有暫估作購(gòu)貨入賬但已納入盤(pán)點(diǎn)范圍，根據(jù)“期初結(jié)存+本期購(gòu)入↓-期末結(jié)存=本期發(fā)出↓”，本期發(fā)出存貨成本將虛減，利潤(rùn)將虛增。61第六十一頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五【簡(jiǎn)答】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，現(xiàn)決定對(duì)存貨執(zhí)行截止測(cè)試程序。請(qǐng)問(wèn)：（1）執(zhí)行存貨截止測(cè)試的目的何在？（2）存貨截止測(cè)試的關(guān)鍵何在？（3）存貨截止測(cè)試的主要方法是什么？

62第六十二頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五答案：（1）執(zhí)行存貨截止測(cè)試的目的，就是確定存貨交易是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。（2）存貨正確截止的關(guān)鍵，在于存貨實(shí)物納入盤(pán)點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。（3）存貨截止的主要方法，一是抽查存貨盤(pán)點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票，檢查每張購(gòu)貨發(fā)票是否均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。二是查閱驗(yàn)收部門(mén)的業(yè)務(wù)記錄，凡接近年底購(gòu)入的貨物，必須查明其相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票是否在同期入賬。對(duì)未收到發(fā)票的入庫(kù)存貨，查明其是否暫估入賬。63第六十三頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五【綜合題】T公司設(shè)立于2003年7月，從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。資料一：2003年12月中旬，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)T公司進(jìn)行預(yù)審過(guò)程中，獲知以下情況，并對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)做出了相應(yīng)安排：（1）T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2004年6月30日全部返港。64第六十四頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五（2）T公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品委托F國(guó)的一家倉(cāng)儲(chǔ)公司代為存儲(chǔ)，由T公司在F國(guó)設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2004年4月30日到F國(guó)最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國(guó)內(nèi)休息。（3）T公司將于2003年12月31日分別對(duì)不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實(shí)：對(duì)于國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于9艘近海漁輪，要求于2003年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時(shí)采用磅稱測(cè)量的方法對(duì)其存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)并另庫(kù)存放；65第六十五頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)表核對(duì)確認(rèn)對(duì)于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門(mén)審核后，由財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤(pán)點(diǎn)，并將存貨盤(pán)點(diǎn)表傳真回公司，由財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)確認(rèn)。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)；對(duì)存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨，委托F國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤(pán)。66第六十六頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五（5）T公司向有關(guān)部門(mén)提交年度會(huì)計(jì)報(bào)表的截止時(shí)間為2004年4月30日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法在該截止日前對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。T公司希望A注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過(guò)檢查公司生產(chǎn)計(jì)劃與生產(chǎn)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)確認(rèn)的期末存貨盤(pán)點(diǎn)表等，對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪2003年12月31日的存貨數(shù)量予以審計(jì)確認(rèn)。資料二：為了測(cè)試銷售存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收賬款，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)F國(guó)經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機(jī)抽取了5家客戶進(jìn)行積極式函證。函證結(jié)果顯示：1封詢證函因無(wú)法投遞而退回，1封詢證函未得到復(fù)函，其余3封均得到回函并核實(shí)無(wú)誤。67第六十七頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五資料三：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2004年4月28日以“遠(yuǎn)洋漁輪存貨的審計(jì)受到重大限制”為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段之后增加了如下強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：“此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注X所述，截止2003年12月31日存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨，由G會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤(pán)并予以確認(rèn)。我們對(duì)于上述存貨的確認(rèn)，主要以G會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)盤(pán)結(jié)果為依據(jù)，可能存在對(duì)T公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)信息產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)?！?8第六十八頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五資料四：（1）T公司在收到ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告后，要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2004年6月30日對(duì)所有返港漁輪的存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，重新對(duì)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2004年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。69第六十九頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五（2）假定已有證據(jù)表明2004年6月30日存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨為零。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2004年6月30日指派助理人員對(duì)T公司所有存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)后認(rèn)定，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄相符，但將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果倒推至2003年12月31日的結(jié)果與T公司2003年12月31日所確認(rèn)的存貨數(shù)量存在較大差異。T公司要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意公司調(diào)整2003年12月31日存貨賬面價(jià)值，并在公司調(diào)整后對(duì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表重新出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（3）鑒于2004年6月30日存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄相符，T公司要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其2004年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。70第七十頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五要求：（1）針對(duì)資料一（3），對(duì)于T公司使用磅稱測(cè)量方法進(jìn)行的存貨盤(pán)點(diǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施哪些審計(jì)程序。（2）針對(duì)資料一（5），請(qǐng)回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（3）針對(duì)資料二，對(duì)于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請(qǐng)分別回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序。（4）針對(duì)資料三，請(qǐng)回答在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。71第七十一頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五（5）針對(duì)資料四（2）所述差異，請(qǐng)分析形成差異的可能原因，回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（6）針對(duì)資料四（3），在不考慮其他因素影響的前提下，請(qǐng)回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（7）針對(duì)資料一（4），假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2004年初接受委托審計(jì)T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，而T公司已于2003年12月31日對(duì)存貨進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答：為確認(rèn)2003年12月31日T公司國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數(shù)量，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。72第七十二頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五參考答案：（1）在盤(pán)點(diǎn)前和盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序，將檢查和重新稱量程序相結(jié)合，檢查重量單位（噸、公斤、磅、市斤）的換算問(wèn)題。（2）不能同意。存貨監(jiān)盤(pán)是一項(xiàng)核心程序，且不存在滿意的替代程序來(lái)計(jì)量期末存貨。鑒于T公司在資產(chǎn)負(fù)債表日有重大比重的在途存貨無(wú)法監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A難以對(duì)存貨的存在等相關(guān)審計(jì)目標(biāo)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。73第七十三頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五（3）①因無(wú)法投遞而退回的信函，應(yīng)查明原因。對(duì)于地址錯(cuò)誤的，找到正確地址再次發(fā)函，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序；對(duì)于確實(shí)無(wú)真實(shí)地址的，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。②沒(méi)有得到回函的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮再次函證，一般應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)函，如仍得不到答復(fù)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序主要包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。74第七十四頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五（4）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不恰當(dāng)。利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)，不宜用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明。只有“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮”或“重大不確定事項(xiàng)”的情況下，才增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。（5）①形成差異的可能原因包括：2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)記錄存在差錯(cuò)；2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)業(yè)務(wù)過(guò)程中存在差錯(cuò)；2003年年末（期初）的存貨記錄存在差錯(cuò)；2003年年末（期初）的存貨實(shí)物存在差錯(cuò)。75第七十五頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五②不能同意。期末賬實(shí)出現(xiàn)較大差異，差異形成的原因有很多，也可能是由T公司的存貨內(nèi)部控制存在缺陷引起的，且間隔時(shí)間有半年之久，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以依據(jù)其記錄來(lái)確認(rèn)上期末實(shí)際存貨數(shù)量。（6）不應(yīng)同意。存貨是T公司會(huì)計(jì)報(bào)表的重要項(xiàng)目，存貨的期初余額無(wú)法確認(rèn)，2004年度上半年的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本難以確認(rèn)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意T公司的要求。（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽盤(pán)或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試抽盤(pán)日或重新盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。76第七十六頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五【綜合題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表。2001年11月，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測(cè)試。通過(guò)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列情況：（1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)。77第七十七頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五（2）甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場(chǎng)。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)和銷售部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì)，2001年也計(jì)劃不安排審計(jì)。（3）鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉(cāng)庫(kù)在各年年末不保留產(chǎn)成品。78第七十八頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五通過(guò)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的測(cè)試，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：（1）甲公司在以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄。（2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄。（3）甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對(duì)C材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。（4）甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)賬上反映。（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象。（6）甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料。79第七十九頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五2001年12月27日，甲公司編制了存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，并與A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論。存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容如下：（1）甲公司本部的存貨由采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)等部門(mén)相關(guān)人員組成的盤(pán)點(diǎn)小組，在2001年12月31日進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤(pán)點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后分別將盤(pán)點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)。（2）限于人力，在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。（3）由于年底前后是銷售旺季，在2001年12月31日，生產(chǎn)34時(shí)背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉(cāng)庫(kù)除對(duì)發(fā)出34時(shí)背投彩電之外，不再對(duì)外發(fā)出其他存貨。80第八十頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五（4）各盤(pán)點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫(xiě)連續(xù)編號(hào)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽。（5）由于XYZ公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無(wú)區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。E材料的庫(kù)存數(shù)以盤(pán)點(diǎn)數(shù)扣除XYZ公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由XYZ公司代管的C材料不安排盤(pán)點(diǎn)，庫(kù)存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定。（6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的賬面記錄為準(zhǔn)。81第八十一頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定實(shí)施的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃部分內(nèi)容如下：（1）隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)，其余直接審閱其盤(pán)點(diǎn)記錄及賬面記錄。（2）對(duì)在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)，以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)。（3）對(duì)境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，直接審閱其盤(pán)點(diǎn)記錄及賬面記錄。（4）對(duì)XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)。82第八十二頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五（5）在甲公司盤(pán)點(diǎn)后，審計(jì)人員按存貨期末余額的5%復(fù)盤(pán)。若復(fù)盤(pán)結(jié)果表明誤差低于2%的，則不要求甲公司重新盤(pán)點(diǎn)。（6）審計(jì)人員在復(fù)盤(pán)結(jié)束后，與公司盤(pán)點(diǎn)人員分別在盤(pán)點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收單（或入庫(kù)單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫(kù)單）。在對(duì)甲公司內(nèi)部控制了解和測(cè)試的基礎(chǔ)上，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2002年初編制了總體審計(jì)計(jì)劃，確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%，并將其分配至各資產(chǎn)項(xiàng)目，如下表所示（貨幣單位為人民幣萬(wàn)元）：83第八十三頁(yè)，共九十四頁(yè)，編輯于2023年，星期五項(xiàng)目年末數(shù)（未經(jīng)審計(jì)）分配比例重要性水平貨幣資金70001%70存貨620001%620其中：原材料1000――――在產(chǎn)品12000――――產(chǎn)成品49000――――固定資產(chǎn)4000