基層財務工作財產(chǎn)保險論文

基層財務工作財產(chǎn)保險論文

核算變化

實施“營改增”后，會計核算體系將產(chǎn)生巨大的變化，相關(guān)收入、賠付成本、費用成本、購置資產(chǎn)等各經(jīng)營環(huán)節(jié)的會計核算上，均應按“價稅分離”的原則，設(shè)置“銷項稅”、“進項稅”進行核算。會計核算上，從按賬載保費收入計提營業(yè)稅金及附加及其繳納的核算，轉(zhuǎn)變到日常經(jīng)營環(huán)節(jié)實時對涉及增值稅“銷項稅”、“進項稅”及按期繳納的核算。稅款的核算將占據(jù)會計核算人員日常核算的主要事項。同時，因收入及賠付成本采用價稅分離原則進行核算，若實施“營改增”前后，在收取或支付相同的價款的前提下，賬載保費收入和賠付支出將降低，同時，首日費用的計算上應扣除稅款，受賬載保費收入和首日費用的下降，將對分出保費及未到期責任準備金的核算產(chǎn)生重大影響;而未決賠款準備金的計提上，是否應參照賠付支出“價稅分離”的原則給予分別計提，其計提涉及到的相關(guān)會計科目的設(shè)置，將影響未決賠款準備金的核算。此外，根據(jù)增值稅暫行條例第十條“用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務的進項稅不得從銷項稅額中抵扣”，同時，現(xiàn)有基層財產(chǎn)保險公司大量列支的宣傳品，在增值稅制的實務操作上，屬于視同銷售行為。有別于營業(yè)稅制下的核算，在增值稅制下，視同銷售行為將要求基層財務人員加強購進實物的管理，分別根據(jù)用途、發(fā)放對象等情況區(qū)別給予核算。

指標變化

對于財產(chǎn)保險基層公司，主要關(guān)注的核心指標分別是保費收入、綜合費用率、綜合賠付率及凈利潤。假定實施“營改增”后，財產(chǎn)保險公司相關(guān)交易的含稅價不變，即交易收取或支付的現(xiàn)金流不變;相關(guān)渠道銷售、理賠方式和費用結(jié)構(gòu)假設(shè)維持不變。按照憑票抵扣進項的一般計稅法和6%的增至稅率測算。受價稅分離影響，基層財產(chǎn)保險公司的賬載收入和支出金額均以不含稅價列示，增值稅制下的損益類科目金額均比營業(yè)稅制下的金額降低，上述相關(guān)核心指標將呈現(xiàn)以下變化:一是保費收入降低。由于保費收入變?yōu)椴缓愂杖耄虼嗽诒味▋r不變、收取客戶保費的現(xiàn)金流不變的情況下，保費收入必然降低;二是綜合費用率下降。“營改增”后，原有的營業(yè)稅金及附加只保留了增值稅的附加稅，綜合費用下降幅度大于已賺保費的下降幅度。三是綜合賠付率預計上升?，F(xiàn)有的理賠運行模式，獲取的可抵扣進項稅專票少，致使綜合賠款下降的幅度小于已賺保費下降幅度，綜合賠付率呈現(xiàn)上升。四是凈利潤高低與增值稅管理密切相關(guān)。營業(yè)稅制下，營業(yè)稅金及附加按保費收入的一定比例收取，相對固定;而增值稅制下，公司實際稅負與保費收入直接相關(guān)的銷項稅和獲取的可抵扣進項稅相關(guān)，增值稅管理水平直接影響稅負的高低，進而影響經(jīng)營凈利潤。

管理變化

1．票據(jù)管理變化

開具票據(jù)方面，在營業(yè)稅制下，開票對象為所有接受應稅勞務的單位和個人，不區(qū)分接受方納稅資格;“營改增”后，開具的專用發(fā)票須經(jīng)接受方認證通過才有效，對方不認證或認證不通過，原開具的專用發(fā)票無效，需作廢重開。為了保證開具發(fā)票的有效性，應根據(jù)接受方納稅資格開具發(fā)票。接受方為一般納稅人，開具“增值稅專用發(fā)票”;接受方為小規(guī)模納稅人、簡易征收一般納稅人或非增值稅納稅人，應開具“增值稅普通發(fā)票”。收取票據(jù)方面，在營業(yè)稅制下，取得的發(fā)票合法真實，可稅前列支，發(fā)票有效;而增值稅是價外稅，實質(zhì)上是屬于代收代付項目。收取發(fā)票時，應區(qū)別開票主體的納稅資格，對于非一般納稅人開具的發(fā)票，不能抵扣進項稅，與營業(yè)稅制下收取的發(fā)票無異;對于一般納稅人開具的發(fā)票，可抵扣進項稅，同時，獲得可抵扣進項稅額的高低，直接影響公司稅務水平。2．財務管理變化

收入的變化

假定客戶購買相同保障的財產(chǎn)保險支付的價款一致。營業(yè)稅制下，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，賬載保費收入與收取的價款一致;增值稅制下，增值稅屬于價外稅，會計核算上，增設(shè)“銷項稅”，計入賬載保費收入的金額應扣除增值稅－銷項稅部分，賬載保費收入將低于收取的價款;同時，出于稅務籌劃因素，銷售模式上將減少贈送禮品等行為，銷售折扣直接采用明折的方式，也將直接降低保費收入。而首日費用的計算相應扣除稅金。賬載保費收入及首日費用的下降，將對分出保費及未到期責任準備金的核算產(chǎn)生重大影響，進而影響已賺保費。

成本的變化

①賠付成本核算賠付支出的核算上將增設(shè)“進項稅”，賬載賠付支出將低于實際支付的賠付成本;未決賠款準備金的核算上將相應按實施“價稅分離”的原則，進行計提，而相關(guān)計提涉及的會計科目的設(shè)置，將影響未決賠款準備金的核算。同時，一定程度上將改變現(xiàn)有小額案件無須提高票據(jù)和部分案件通融賠付等理賠行為。②費用成本核算費用成本主要指手續(xù)費及傭金支出、人力成本及日常經(jīng)營費用支出。費用成本的核算將應分別根據(jù)是否取得增值稅專票，給予差異化核算。對于可取得專票的，在核算上，應進行價稅分離，將稅款計入“進項稅”;對于無法取得專票的，直接計入對應的費用成本科目。而因增值稅涉及刑法，違法成本高，一定程度上將遏制現(xiàn)有虛假列支業(yè)務及管理費及虛掛中介的行為，費用列支的真實性將大幅提高。

稅務管理變化

在營業(yè)稅制下，稅負主要與保費收入相關(guān)，流轉(zhuǎn)稅的籌劃相對簡單;而在增值稅制下，稅負不僅與保費收入相關(guān)，更銷售過程的獲取成本、理賠模式等直接相關(guān)，增值稅的管理與籌劃顯得尤為重要。無論是