采購與付款循環(huán)審計

采購與付款循環(huán)審計第一頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六

M和N注冊會計師于2007年12月10日至13日對甲公司購貨與付款循環(huán)的內部控制進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下： (1)甲公司的材料采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批準后，月末交會計部；一聯交會計部登記材料明細賬（登賬不及時）；一聯由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。

第二頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六

(2)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會計部的經理簽署支票，經理將其授權給會計人員丁負責，但保留了支票印章。丁根據已適當批準的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，注冊會計師M和N未發(fā)現與公司規(guī)定有不一致之處。（填制與審核不應由一人負責）第三頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六(1)驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。(2)付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時金額或數量可能就會出現差錯。應建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。(3)會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務登賬并按約定時間付款。應建議甲公司采購部及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。第四頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六采購與付款循環(huán)請購訂貨驗收付款涉及的主要憑證與會計記錄：請購單、訂購單、驗收單、入庫單、賣方發(fā)票、付款憑證、明細賬、日記賬、對賬單儲存記賬第五頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六主要業(yè)務活動對應的憑證和記錄相關的主要部門相關的認定重要控制點請購商品或勞務請購單倉庫、有關部門

請購單不編號，但要經過簽字批準編制訂購單訂購單采購部門完整性訂購單預先編號，送至供應商及有關部門，獨立檢查處理驗收商品驗收單、訂購單驗收部門完整性、存在或發(fā)生驗收單一式多聯、預先編號儲存已驗收商品驗收單上簽收倉庫、請購部門存在或發(fā)生保管與采購職責分離.編制付款憑單付款憑單、驗收單、訂貨單、供應商發(fā)票應付憑單部門存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性預先編號，并經過適當批準確認與記錄負債應付賬款明細賬、應付憑單登記簿、供應商發(fā)票、驗收單、訂貨單、賣方對賬單、轉賬憑證應付賬款部門、會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤記錄現金收支的人員不得經手現金、有價證券和其他資產，獨立檢查入賬及時性及金額正確性支付負債付款憑單、支票應付憑單部門、財務部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤支票預先編號，已簽署的支票的相關憑證要注銷記錄現金、銀行存款支出現金日記賬、銀行存款日記賬、應付賬款明細賬、支票、付款憑證會計部門存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性獨立編制銀行存款調節(jié)表第六頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述

涉及的主要業(yè)務活動

1.請購商品和勞務倉庫負責對需要購買的已列入存貨清單的項目填寫請購單，其他部門也可以對所需要購買的未列入存貨清單的項目編制請購單。每張請購單必須經過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準。

第七頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六第八頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六2.編制訂購單 采購部門在收到請購單后，只能對經過批準的請購單發(fā)出訂購單。對每張訂購單，采購部門應確定最佳的供應來源。訂購單應正確填寫所需要的商品品名、數量、價格、廠商名稱和地址等，預先予以編號并經過被授權的采購入員簽名。其正聯應送交供應商，副聯則送至企業(yè)內部的驗收部門、應付憑單部門和編制請購單的部門。隨后，應獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬。第九頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六第十頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六3.驗收商品驗收部門首先應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、數量、到貨時間等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。驗收后，驗收部門應對已收貨的每張訂購單編制一式多聯、預先編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據。第十一頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六4.儲存已驗收的商品存貨將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，可減少未經授權的采購和盜用商品的風險。存放商品的倉儲區(qū)應相對獨立，限制無關人員接近。第十二頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六5.編制付款憑單記錄采購交易之前，應付憑單部門應編制付款憑單。這項功能的控制包括：（1）確定供應商發(fā)票的內容與相關的驗收單、訂購單的一致性。（2）確定供應商發(fā)票計算的正確性。（3）編制有預先編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等)。這些支持性憑證的種類，因交易對象的不同而不同。（4）獨立檢查付款憑單計算的正確性。（5）在付款憑單上填入應借記的資產或費用賬戶名稱。（6）由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。第十三頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六6.確認與記錄負債在手工系統(tǒng)下，應將已批準的未付款憑單送達會計部門，據以編制有關記賬憑證和登記有關賬簿。會計主管應監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當性，通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯的日期，監(jiān)督入賬的及時性。而獨立檢查會計人員則應核對所記錄的憑單總數與應付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應付賬款總賬余額與應付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。第十四頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六7.付款通常是由應付憑單部門負責確定未付憑單在到期日付款。企業(yè)有多種款項結算方式，以支票結算方式為例，編制和簽署支票的有關控制包括：（1）獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。（2）應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票。（3）被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一張已經適當批準的未付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內容的一致。

第十五頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六（4）支票一經簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款。（5）支票簽署人不應簽發(fā)無記名甚至空白的支票。（6）支票應預先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性。（7）應確保只有被授權的人員才能接近未經使用的空白支票。

第十六頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六8.記錄現金、銀行存款支出仍以支票結算方式為例，在手工系統(tǒng)下，會計部門應根據已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據以登記銀行存款日記賬及其他相關賬簿。以記錄銀行存款支出為例，有關控制包括：（1）會計主管應獨立檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的致性。（2）通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。（3）獨立編制銀行存款余額調節(jié)表。第十七頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六

采購與付款循環(huán)所涉及的主要憑證1.請購單

請購單是由產品制造、資產使用等部門的有關人員填寫，送交采購部門，申請購買商品、勞務或其他資產的書面憑證。

2.訂購單訂購單是由采購部門填寫，向另一企業(yè)購買訂購單上所指定商品、勞務或其他資產的書面憑證。3.驗收單驗收單是收到商品、資產時所編制的憑證，列示從供應商處收到的商品、資產的種類和數量等內容。 第十八頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六4.賣方發(fā)票

賣方發(fā)票是供應商開具的，交給賣方以載明發(fā)運的貨物或提供的勞務、應付款金額和付款條件等事項的憑證。

5.付款憑單付款憑單是采購方企業(yè)的應付憑單部門編制的，載明已收到商品、資產或接受勞務的廠商、應付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是采購方企業(yè)內部記錄和支付負債的授權證明文件。6.轉賬憑證轉賬憑證是指記錄轉賬交易的記賬憑證，它是根據有關轉賬業(yè)務(即不涉及庫存現金、銀行存款收付的各項業(yè)務)的原始憑證編制的。 第十九頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六7.付款憑證

付款憑證包括現金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用來記錄庫存現金和銀行存款支出業(yè)務的記賬憑證。

8.應付賬款明細賬

9.庫存現金日記賬和銀行存款日記賬10.賣方對賬單賣方對賬單是由供貨方按月編制的，標明期初余額、本期購買、本期支付給賣方的款項和期末余額的憑證。賣方對賬單是供貨方對有關交易的陳述，如果不考慮買賣雙方在收發(fā)貨物上可能存在的時間差等因素，其期末余額通常應與采購方相應的應付賬款期末余額一致。 第二十頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內部控制和控制測試

一、采購交易的內部控制1.合理的職責分工企業(yè)應當建立采購與付款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務的全過程。企業(yè)采購與付款業(yè)務的不相容崗位至少包括：（1）請購與審批；（2）詢價與確定供應商；（3）采購合同的訂立與審核；（4）采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；（5）付款的申請、審批與執(zhí)行。第二十一頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六采購和應付賬款業(yè)務中的常見弊端1．盲目采購。2．收受回扣，中飽私囊。3．虛報損耗，中途轉移。4．混淆采購成本。5．驗收不嚴，以少報多、以次充好。6．違規(guī)結算，資金流失。第二十二頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六1．盲目采購。含義：采購部門沒有根據已批準的采購計劃或請購單進行采購，而是盲目采購或采購不及時，造成超儲積壓或者供應脫檔的情況。第二十三頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六盲目采購常見情形原材料當期市價下跌，采購部門為節(jié)約成本，大量買進儲備已充足的材料，造成材料積壓變質，增加成本。請購控制制度存在漏洞先購買再補填請購單，請購控制流于形式對請購單沒有嚴格的審批制度第二十四頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六審計策略檢查請購單請購單的日期是否早于驗貨單的日期請購單上是否有審批人的簽名請購的審批和購買業(yè)務的執(zhí)行是否由不同的人擔任第二十五頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六2．收受回扣，中飽私囊采購人員在采購中違反比價管理，選擇有回扣的供應商，這往往造成采購材料質量得不到保證，或者價格高于市場平均價。第二十六頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六控制措施加強采購人員的素質教育建立供應商資料系統(tǒng)實施比價采購管理第二十七頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六3．虛報損耗，中途轉移含義：運輸部門為了中飽私囊，在運輸途中轉移材料，而對公司上報稱為損耗。屬企業(yè)的內盜現象?？刂拼胧航⒑侠頁p耗的指標。對損耗在合理范圍之內的給予獎勵，鼓勵運輸人員保護公司財產。第二十八頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六4．混淆采購成本會計人員在會計記賬中，對采購成本沒有很好的區(qū)分，確認的成本不能真實反映企業(yè)是為采購材料而發(fā)生的。生產企業(yè)對與材料采購相關的運輸費、保險費、人庫整理費、合理損耗，沒有計入采購成本。第二十九頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六控制措施：加強會計記賬人員專業(yè)學習，熟悉會計法規(guī)制度。審計人員對成本會計分錄所附的發(fā)票、運輸單必須仔細核對，以確定成本的真實性。第三十頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六5．驗收不嚴，以少報多、以次充好采購驗收人員玩忽職守，不能嚴格驗收采購材料的質量和數量。后果：偽劣材料魚龍混雜，損害企業(yè)利益?zhèn)瘟赢a品充斥市場，損害消費者利益第三十一頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六控制措施：采購人員和驗收員職責分離杜絕驗收中的造假行為審計人員通過檢查當期成本計算單列示的廢品損失給予分析性復核，并與前期比較是否有大幅增長，看這種增長是否由于材料不合格造成的。第三十二頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六6．違規(guī)結算，資金流失通常企業(yè)收到采購發(fā)票后，根據發(fā)票金額授權會計簽發(fā)支付憑證，出納審核后支付劃撥賬款，如果沒有嚴格的付款控制流程，就存在結算隱患。形式：重復付款誤期支付第三十三頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六控制措施付款憑證預先編號，附上支持性憑證(如定購單、驗收單和供應商發(fā)票等)，被授權人在憑證上簽字，以示批準照此憑證付款。所有未付憑證的副聯保存在未付憑證檔案中，以待日后付款。審計人員可以通過檢查付款憑證的編號是否連續(xù)測試是否存在重復付款的可能性。審計人員還可從未付憑證的支持性憑證日期，看企業(yè)是否存在資金周轉不靈短期內無償付能力而拖延支付的可能性。第三十四頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六第二節(jié)

采購與付款循環(huán)的內部控制和控制測試第三十五頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六【工作實例】注冊會計師趙靜在對冰爽飲料有限公司審計時進行了解和測試，并在相關的審計工作底稿中作了記錄，現摘錄如下：要求：請指出冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內部控制的設計與運行方面存在的缺陷，并提出改進建議。

第三十六頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六

1．該公司的材料采購需要經授權批準后方可進行，采購部根據批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批準后，月末交會計部；一聯交會計部登記材料明細賬，一聯由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。第三十七頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六

2．會計部月末審核付款憑單后，支付采購款項。該公司授權會計部的經理簽署支票，經理將其授權給會計人員小王負責，但保留了支票印章。小王根據已批準的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。審計人員對付款控制程序的穿行測試表明，未發(fā)現與公司規(guī)定有不一致之處。第三十八頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六【實例解析】

步驟一：冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內部控制上存在的缺陷歸納如下：（1）驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄；（2）付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時，金額或數量可能會出現差錯；（3）會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務登賬以及按約定時間付款。第三十九頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟二：建議改進的措施有：（1）該公司應事先對驗收單進行連續(xù)編號；（2）該公司應將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部；（3）該公司采購部門應及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。第四十頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六

一、采購交易的內部控制1.合理的職責分工企業(yè)應當建立采購與付款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務的全過程。企業(yè)采購與付款業(yè)務的不相容崗位至少包括：（1）請購與審批；（2）詢價與確定供應商；（3）采購合同的訂立與審核；（4）采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；（5）付款的申請、審批與執(zhí)行。第四十一頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六2.完善的授權審批和審核制度企業(yè)應當建立采購與付款業(yè)務的授權制度和審核批準制度，明確審批人對采購與付款業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理采購與付款業(yè)務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據采購與付款業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理采購與付款業(yè)務。企業(yè)應按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單(或采購合同)、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。第四十二頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六3.請購與審批制度

企業(yè)應當建立采購申請制度，依據購置商品或勞務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，并明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。企業(yè)應當建立嚴格的請購審批制度。對于超預算和預算外采購項目，應當明確審批權限，由審批人根據其職責、權限以及企業(yè)實際需要對請購申請進行審批。第四十三頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六4.采購與驗收制度（1）采購企業(yè)應當根據物品或勞務等的性質及其供應情況確定采購方式。一般物品或勞務等的采購應采用訂單采購或合同訂貨等方式。 機器設備等固定資產的采購應由采購部門、設備管理部門、使用部門共同參與采購。如果采購金額較大，也可采用招投標的方式。小額零星物品或勞務等的采購可以采用直接購買等方式，但應由經授權的部門事先對價格等有關內容進行審查。第四十四頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六

（2）驗收企業(yè)應當根據規(guī)定的驗收制度和經批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務等的品種、規(guī)格、數量、質量和其他相關內容進行驗收，出具檢驗報告、計量報告和驗收證明。對驗收過程中發(fā)現的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告；有關部門應當查明原因，及時處理。第四十五頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六5.付款制度企業(yè)應當按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》和《內部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務。企業(yè)財會部門在辦理付款業(yè)務時，應當對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。企業(yè)應當建立預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理。企業(yè)應當加強應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。企業(yè)可以建立應付憑單制度，在應付憑單的顯著位置注明約定的付款日期，并按付款日期的先后順序保存應付憑單。第四十六頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六6.監(jiān)督檢查企業(yè)應當建立對采購與付款內部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。企業(yè)監(jiān)督檢查機構或人員應通過實施控制測試和實質性程序檢查采購與付款業(yè)務內部控制制度是否健全，各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。

第四十七頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六采購與付款內部控制監(jiān)督檢查的內容主要包括：采購與付款業(yè)務相關崗位及人員的設置情況；重點檢查是否存在采購與付款業(yè)務不相容職務混崗的現象；采購與付款業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況；重點檢查大宗采購與付款業(yè)務的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批的行為；應付賬款和預付賬款的管理；重點審查應付賬款和預付賬款支付的正確性、時效性和合法性；有關單據、憑證和文件的使用和保管情況；重點檢查憑證的登記、領用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。第四十八頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六二、付款交易的內部控制第四十九頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六案例注冊會計師郭靜在審計A公司2006年度會計報表將近結束時，A公司財務主管提出不必抽查2007年付款記賬憑證來證實2006年的會計記錄，其理由如下：(1)2006年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經全部用轉賬分錄入賬；(2)年后由公司內部審計人員進行了抽查；(3)公司愿意提供無漏記負債業(yè)務的說明書。問題：1.注冊會計師郭靜在執(zhí)行抽查未入賬債務程序時，是否可以因客戶已利用轉賬分錄將2006年遲收發(fā)票入賬的事實而改變原定程序? 2.注冊會計師抽查未入賬債務是否因客戶愿意提供無漏記債務說明書而受影響? 3.注冊會計師在抽查未入賬債務的程序時可否因內部審計人員的工作而取消或減少?4.除2007年付款記賬憑證外，注冊會計師還可以從何種途徑審查是否存在未入賬的債務?第五十頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六案例分析: 1.盡管委托人對遲收賬單以轉賬方式入賬，簡化了注冊會計師對未入賬債務的抽查，也減少了進一步調整的可能性，但這不影響注冊會計師抽查2007年付款記賬憑證。注冊會計師通過實施該項測試，可以查明有關2006年的驗收單、賣方發(fā)票是否均已包括在轉賬分錄內。這種抽查步驟與委托人自信十分完整、正確的報表仍須審核的理由是相同的。2.客戶提供的無漏記債務聲明書不能作為正當審計程序，僅提供給注冊會計師額外的保證，作為一種內部證據，其證明力較弱，故無法減輕注冊會計師應作抽查的責任。第五十一頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六

3.如果注冊會計師已查明內部審計人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨立性，并且已經抽查了未入賬的債務，在和內部審計人員討論其程序的性質、時間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊會計師可減少本身擬進行的未入賬債務抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查工作。4.注冊會計師審查未入賬債務，還可以通過如下途徑：(1)未歸檔的購貨發(fā)票；(2)客戶以前年度未曾核定的所得稅結算申報書；(3)與客戶職員商討；(4)客戶管理當局的聲明書；(5)與上年賬戶余額相比較；(6)期后對期內相關付款的審核；(7)現有契約、合約、議事錄、律師的賬單和信件往來；(8)主要供貨商間的信件往來；(9)抽查截止日期的有關賬戶，如存貨、固定資產等。第五十二頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六1、確定固定資產的審計目標三、固定資產的內部控制1審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A.資產負債表中記錄的固定資產是存在的?！藼.所有應當記錄的固定資產均已記錄?！藽.記錄的固定資產由被審計單位擁有或控制?！藾.固定資產以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄?！蘀.固定資產已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報?！痰谖迨?，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六第五十四頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六第五十五頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六第五十六頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六第五十七頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六2.審核與所抽取的訂購單（或購貨合同）有關的購貨發(fā)票、入庫單、應付憑單、記賬憑證，并追查至相應的明細賬與總賬記錄。3.抽取一定數量的應付憑單，作如下檢查： （1）應付憑單所列內容是否與訂購單（或購貨合同）、發(fā)票相一致； （2）檢查應付憑單與銀行存款日記賬及有關明細賬的記錄是否一致； （3）檢查應付憑單是否經過主管人員的審核批準。第五十八頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六四、評估重大錯報風險第五十九頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六影響采購與付款交易和余額的重大錯報風險可能包括：

1.管理層錯報費用支出的偏好和動因*

2.費用支出的復雜性

3.管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風險

4.采用不正確的費用支出截止日期（采用的不是資產負債表日）

5.低估負債或準備（與低估費用和損失相對應）

6.不正確地記錄外幣交易

7.舞弊和盜竊的固有風險

8.存貨的采購成本沒有按照適當的計量屬性確認

9.存在未記錄的權利和義務

第六十頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六應付賬款的審計一、確定應付賬款的審計目標審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A.資產負債表中記錄的應付賬款是存在的。√B.所有應當記錄的應付賬款均已記錄?！藽.記錄的應付賬款由被審計單位擁有或控制?！藾.應付賬款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄?！蘀.應付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。√第六十一頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六二、實施應付賬款的實質性程序步驟一：獲取或編制應付賬款明細表，復核加計數是否準確，并與明細賬、總賬和報表的余額核對相符。此步驟可實現目標D第六十二頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟二：對應付賬款實施分析程序目的：發(fā)現可能存在的問題和評價應付賬款總體的合理性。方法：（1）比較當年度及以前年度應付賬款的增減變動，并對異常情況做出解釋。（2）比較當年度及以前年度應付賬款的構成、賬齡及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。（3）比較最近三個月及當年度平均應付賬款支付期的變動情況。（4）比較當年度及以前年度應付賬款支付期的變動情況。（5）比較截止日前后兩個月應付賬款的支付期、余額構成及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。（6）比較當年度及以前年度信用額度和折扣及其與采購金額的比例，并查明異常情況的原因。此步驟可實現目標ABD第六十三頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟三：檢查應付賬款是否存在借方余額。

結合預付賬款的明細余額，查明是否在應付賬款和預付賬款兩面同時掛賬的項目；結合其他應付賬款的明細余額，查明有無不屬于應付賬款的其他應付款。如有，應查明原因、做記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調整或會計誤差調整。此步驟可實現目標AE第六十四頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六（1）一般不需要對應付賬款進行函證原因：購貨發(fā)票本身就是外部憑證，并且應付賬款函證并不能保證查出未入賬的應付賬款，加之注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票、運輸單等外部憑證來證實應付賬款的余額。（2）需要函證的情況被審計單位內部控制風險較高；某些應付賬款賬戶金額較大；被審計單位處于經濟困難階段。

步驟四：函證應付賬款。此步驟可實現目標AC第六十五頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六（3）函證對象金額較大的債權人；在資產負債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權人，因為這種情況下應付賬款更可能被低估；存在關聯方交易的債權人。（4）函證方式：最好采用肯定式。（5）注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求被函證方直接回函給注冊會計師，并根據回函情況，編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，決定是否再次進行函證。（6）如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序，確定其是否真實。通?？梢詸z查決算日后應付賬款明細賬及現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。第六十六頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六函證對象選擇案例：[資料]：注冊會計師錢波2012年1月11日正在對韻達公司的應付賬款進行審計，決定對某些應付賬款進行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。應付賬款年末余額與本年進貨金額客戶年末應付賬款余額本年度進貨余額海天公司02130000奉先公司7100082000正大公司25000125000啟明星公司43000369000[要求]：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對象，并說明理由。第六十七頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六解析：

海天公司和啟明星公司應作為函證對象。因為應付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應付賬款，而不在于驗證具有較大年末余額的應付賬款。海天公司的年末應付賬款余額雖然為0，但在本年內的交易金額最大，是本公司最重要的供應商，因此應該作為函證對象。啟明星公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當年內與本公司的交易也很多，屬于重要的供應商，應該函證。第六十八頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟五：查找未入賬的應付賬款

為了防止企業(yè)低估負債，審計人員應審查被審計單位有無故意漏記應付賬款的行為。例如，結合存貨盤存，檢查被審計單位在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經濟業(yè)務；檢查資產負責表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確等。如果發(fā)現有未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，然后根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。此步驟可實現目標B第六十九頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟九：驗明應付賬款在資產負債表上的披露是否恰當。步驟六：檢查帶有現金折扣的應付賬款是否按發(fā)票記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現金折扣時再沖減財務費用。步驟七：被審計單位與債券人進行債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確。步驟八：檢查是否存在長期掛賬的應付賬款，對確實無法支付的應付賬款是否按規(guī)定轉入營業(yè)外收入，相關依據及審批手續(xù)是否完備。此步驟可實現目標D此步驟可實現目標ABCD此步驟可實現目標AE此步驟可實現目標E第七十頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六【工作實例5-3】恒信會計師事務所注冊會計師黎平、周華于2012年1月對華豐實業(yè)有限公司的應付賬款進行實質性測試。華豐實業(yè)有限公司2011年應付賬款期初余額為12338252元,本期借方發(fā)生額合計66333604元,本期貸方發(fā)生額合計64904656元,期末余額為10909304元。華豐實業(yè)有限公司截止2011年12月31日應付賬款余額增減變動如下表所示，假定該事務所本次為首次接受華豐實業(yè)有限公司委托，請協(xié)助黎平、周華對應付賬款進行實質性測試。第七十一頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六第七十二頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六【實例解析】步驟一：獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確與總賬數、報表數和明細賬合計數核對是否相符。

第七十三頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟二：對期末應付賬款余額與上期末余額進行比較，了解其波動原因，對大額異常項目進行重點查驗。（見應付賬款余額增減變動表。）1.根據應付賬款明細賬編制各明細賬戶的期末、期初余額增減變動表。2.對期末、期初余額進行總體分析、復核，初步確定本科目是否為審計重點項目，是否需實施詳查。3.分析、復核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變動情況，確定重點審計的賬戶。第七十四頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟三：選擇應付賬款重要項目（包括零賬戶），函證其余額是否正確。編制函證結果匯總表。

由于華豐實業(yè)有限公司上年度非本事務所審計，因此注冊會計師決定增加對期末余額的函證數量，總計選擇8戶余額進行函證，占期末總戶數的67%。第七十五頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六第七十六頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟四：根據回函情況，編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，決定是否再次函證。1.根據回函及調節(jié)情況，編制函證結果匯總表。（見上表）2.根據對回函情況的分析，如果未收到回函的，決定是否再次函證還是進行替代審計。3.對于函證的回函情況，應在明細表中作相應的標識。第七十七頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟五：對未收到回函的、回函金額不相符或未能發(fā)函的重大項目，采取替代程序，確定余額是否真實。該執(zhí)行程序要求：1.檢查該筆應付賬款的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。2.抽查決算日后應付賬單款明細賬及現金、銀行日記賬，核實其是否已支付貨款并轉銷。本案例對“飛宇電動機有限公司”實施替代測試，并查驗了期后的付款及轉賬情況。詳見工作底稿F3-4-1。第七十八頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六第七十九頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟六：檢查是否存在未入賬的應付賬款。結合存貨監(jiān)盤或盤點抽查檢查被審計單位在決算日是否有大額料到單未到的經濟業(yè)務。審計人員在倉庫盤點存貨時發(fā)現年末從華文實業(yè)公司購入的200噸螺紋鋼已到貨，由于未收到發(fā)票,期末未辦理入賬手續(xù)，建議作審計調整,暫估入賬，詳見工作底稿F3-1。第八十頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六第八十一頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟七：對應付賬款借方余額應采用同預付賬款相同的程序審驗其真實性并決定是否進行重分類調整。

本例對“三匯材料廠”的借方余額實施了函證程序，并查驗了預付貨款的合同等相關資料，確定該筆款項是預付貨款后，建議進行重分類調整。步驟八：檢查應付賬款長期掛賬的原因，做出記錄，對于確實無法支付的，檢查是否根據企業(yè)會計準則要求，按規(guī)定做出相應的處理。本例中，恒貿公司余額賬齡2-3年,是以前年度虛列費用掛賬的負債，余額是隱匿的利潤，建議進行審計調整。步驟九：編制應付賬款審定表，得出審計結論。第八十二頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六一、確定固定資產的審計目標固定資產的審計1審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A.資產負債表中記錄的固定資產是存在的?！藼.所有應當記錄的固定資產均已記錄?！藽.記錄的固定資產由被審計單位擁有或控制?！藾.固定資產以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄?！蘀.固定資產已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。√第八十三頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六第八十四頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六第八十五頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六第八十六頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六第八十七頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六二、實施固定資產的實質性程序步驟一：獲取或編制固定資產及其累計折舊分類匯總表注冊會計師應當注意復核固定資產及其累計折舊分類匯總表的加計數是否正確，并與明細賬合計余額和總賬的余額核對相符。

固定資產固定資產

累計折舊類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計此步驟可實現目標D第八十八頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟二：實質性分析程序目的主要在于確定固定資產賬戶可能出現的問題。如:(1)通過計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題；(2)通過計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，并與同上期比較，可能發(fā)現本期折舊額計算上的錯誤；(3)通過計算累計折舊與固定資產總成本的比率，將此比率同上期比較，以發(fā)現累計折舊核算上的錯誤；(4)通過比較本期與以前各期的固定資產增加和減少，以判斷固定資產增加和減少的合理性；此步驟可實現目標ABD第八十九頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟三：實地檢查重要固定資產目的：在于確定所記錄的固定資產是否存在或有無未入賬的固定資產。主要有兩種程序：(1)注冊會計師從固定資產明細賬或固定資產卡片中抽取一定固定資產，進行實地觀察，以證明會計記錄中所列固定資產是否確實存在，并了解其目前的使用狀況；(2)以實地為起點，選取一定的實物追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據。

如為首次接受審計，應適當擴大檢查范圍

。

此步驟可實現目標A第九十頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟四：檢查固定資產的所有權固定資產所有權憑據外購機器設備采購發(fā)票、采購合同房地產合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單融資租入固定資產融資租賃合同運輸設備運營證件（行駛證、營運執(zhí)照）等此步驟可實現目標C第九十一頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六第九十二頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六第九十三頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六函證對象選擇案例：[資料]：注冊會計師2002年1月15日審計新發(fā)公司的財務報表時候，決定對某些應付賬款進行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。應付賬款年末余額與本年進貨金額客戶年末應付賬款余額本年度進貨余額正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000[要求]：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對象，并說明理由。第九十四頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟五：檢查固定資產的增加固定資產增加途徑檢查方法外購核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續(xù)是否齊全，會計處理是否正確。自建檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確；與在建工程相關的記錄是否核對相符；建設成本的構成是否符合規(guī)定，計算是否正確；借款費用資本化金額是否恰當；對已經在用或已經達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，是否已經估價入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調整。投資者投入檢查投資者投入的固定資產是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產的，是否有評估報告并經國有資產管理部門評審備案或核準確認。更新改造增加檢查增加的原值是否資本化條件，是否真實，會計處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。其他檢查增加固定資產的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。此步驟可實現目標ABCD第九十五頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟六：檢查固定資產的減少

審計固定資產減少的主要目的在于查明固定資產的減少是否有正當理由，是否經授權批準，是否已做適當的會計處理。其審計要點如下：1.檢查減少固定資產的授權批準文件。2.檢查因不同原因減少固定資產的會計處理是否符合有關規(guī)定，驗證其數額計算的準確性。3.結合固定資產清理，抽查賬面轉銷額是否正確，并與銀行存款、營業(yè)外支出等有關賬戶相核對。4.檢查是否存在未作會計記錄的固定資產減少業(yè)務。此步驟可實現目標ABD第九十六頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟七：檢查固定資產的租賃對于經營性租賃應注意審查：1.租賃是否簽訂合同、租約、手續(xù)是否完備，合同內容是否符合國家規(guī)定，是否經相關管理部門的審批。2.租入固定資產是否屬企業(yè)必需；出租是否確屬企業(yè)多余、閑置；雙方是否認真履行合同，是否存在不正當交易。3.租金收取是否簽有合同，有無多收或少收的情況；出租固定資產是否按規(guī)定計提折舊。4.租入固定資產有無久占不用，浪費損壞的現象；租出固定資產有無長期不收租金、無人過問，有無變相饋送、轉讓等情況。5.租入資產是否登入備查簿；對于租賃資產的改良，雙方在合同中是否有約定。此步驟可實現目標ABCD第九十七頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟八：檢查累計折舊1.

獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對。2.

檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計準則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產預計使用壽命內合理分攤其成本，前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。3.

復核本期折舊費用的計提和分配：（1）了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準文件。（2）檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致；（3）復核本期折舊費用的計提是否正確，尤其關注已計提減值準備的固定資產的折舊。此步驟可實現目標D第九十八頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六（4）檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異。（5）注意固定資產增減變動時，有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產的折舊費用計算是否正確。4.將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，檢查本期所計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用。若存在差異，應追查原因，并考慮是否應建議作適當調整。5.檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。第九十九頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六1.獲取或編制固定資產減值準備明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符。2.檢查被審計單位計提固定資產減值準備的依據是否充分，會計處理是否正確。3.檢查資產組的認定是否恰當，計提固定資產減值準備的依據是否充分，會計處理是否正確。4.計算本期末固定資產減值準備占期末固定資產原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產的質量狀況。5.檢查被審計單位處置固定資產時原計提的減值準備是否同時結轉，會計處理是否正確。6.檢查是否存在轉回固定資產減值準備的情況，確定減值準備在以后會計期間沒有轉回。步驟九：檢查固定資產減值準備此步驟可實現目標D第一百頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟十：檢查固定資產是否已在資產負債表上恰當披露。財務報表的附注通常應說明：固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法；各類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率；各類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值準備累計金額；當期確認的折舊費用；對固定資產所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產賬面價值；準備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。

此步驟可實現目標E第一百零一頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六【工作實例5-2】恒信會計師事務所注冊會計師黎平、周華于2012年1月對逸飛公司實業(yè)有限公司的固定資產進行實質性測試。逸飛公司系生產型企業(yè)，2011年固定資產期初余額18563304.32元、累計折舊期初余額5768184.82元，本期固定資產借方發(fā)生額1383349.00元、累計折舊本期提取增加1214925.03元，固定資產本期貸方發(fā)生額6383955.16元、累計折舊本期減少2582414.35元，固定資產期末余額13562698.16元、累計折舊期末余額4400695.50元，當期沒有計提減值準備。請協(xié)助兩位注冊會計師共同完成固定資產的審計任務。第一百零二頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六【實例解析】步驟一：根據固定資產和累計折舊的明細賬編制固定資產明細表第一百零三頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟二：實地檢查固定資產，編制固定資產盤點情況檢查表第一百零四頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟三：查驗有關所有權證明文件，確定固定資產是否歸客戶所有。

檢查了房屋建筑物的房產證和土地使用權證的原件、運輸工具的行駛證和機動車登記證原件、機器設備增值稅專用發(fā)票和驗收證明，沒有發(fā)現異常情況。第一百零五頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟四：抽查本期增加的固定資產，確認其入賬價值的正確性、授權批準手續(xù)的齊備性，以及會計處理的正確性，編制固定資產增加檢查表。第一百零六頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六步驟五：抽查本期減少的固定資產，確認其入賬價值的正確性、授權批準手續(xù)的齊備性，以及會計處理的正確性，編制固定資產減少檢查表。第一百零七頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六

步驟六：編制固定資產審定表。第一百零八頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六第一百零九頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六2.應付賬款的實質性程序

（1）獲取或編制應付賬款明細表注冊會計師應獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。①檢查應付賬款是否存在借方余額，如有，應查明原因，必要時建議作重分類調整。②結合其他應付款、預付款項等項目的審計，檢查有無同時掛賬的項目，或有無屬于其他應付款的款項，如有，應做出記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調整或會計誤差調整。第一百一十頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六

（2）實質性分析程序

①將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。②分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分。

③計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。④分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動判斷應付賬款增減變動的合理性。第一百一十一頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六

（3）抽查若干重要的供應商明細記錄

注冊會計師應抽取若干發(fā)生額（或余額）較大以及賬戶余額為零的供應商的對賬單。如果對賬單余額與客戶的應付賬款明細賬余額存在差異，應要求客戶根據對賬單余額和相應的應付賬款明細賬余額編制調節(jié)表，并要求客戶解釋調節(jié)表中出現的大額調節(jié)項目和存在異常跡象的調節(jié)項目，注冊會計師也可以根據實際情況確定是否需要對這些項目進行詳細調查。第一百一十二頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六

（4）函證應付賬款

一般情況下，應付賬款的函證并不是一個強制性的程序，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。 函證時，應選擇金額較大的債權人以及金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人，作為函證對象。函證最好采用肯定式，并具體說明應付金額。詢證函應有注冊會計師直接控制。根據回函情況，編制與分析函證結果匯總表；對未回函的，決定是否再次函證。如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代程序。第一百一十三頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六

（5）檢查是否存在未入賬的應付賬款

為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應審查被審計單位有無故意漏記應付賬款的行為。如果發(fā)現有未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。（6）截止測試對于資產負債表日前后一段時間的購貨業(yè)務進行購貨、應付款截止測試。通過審核應付賬款明細賬、入庫單、發(fā)票和其他相關憑證來確定購貨是否已記錄在正確的期間內。第一百一十四頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六

（7）檢查帶有現金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現金折扣時再沖減財務費用。（8）確定應付賬款的披露是否恰當一般來說，“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列。第一百一十五頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六

固定資產的審計

1.固定資產的審計目標固定資產的審計目標一般包括： （1）確定固定資產是否存在。 （2）確定固定資產是否歸被審計單位所有或控制。 （3）確定固定資產的計價方法是否恰當。（4）確定固定資產的折舊政策是否恰當。第一百一十六頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六 （5）確定折舊費用的分攤是否合理、一貫；確定固定資產減值準備的計提是否充分、完整，方法是否恰當。 （6）確定固定資產、累計折舊和固定資產減值準備的記錄是否完整。 （7）確定固定資產、累計折舊和固定資產減值準備的期末余額是否正確。 （8）確定固定資產、累計折舊和固定資產減值準備的披露是否恰當。第一百一十七頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六2.固定資產——賬面余額的實質性程序

（1）獲取或編制固定資產和累計折舊分類匯總表 （2）實質性分析程序 （3）實地檢查重要固定資產 （4）檢查固定資產的所有權 （5）檢查本期固定資產的增加 （6）檢查本期固定資產的減少 （7）檢查固定資產后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定。（8）檢查固定資產的租賃。第一百一十八頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六 （9）獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關的會計處理是否正確。 （10）獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產的相關證明文件，并作相應記錄。 （11）獲取持有待售固定資產的相關證明文件，并作相應記錄，檢查對其預計凈殘值調整是否正確、會計處理是否正確。第一百一十九頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六 （12）檢查固定資產保險情況，復核保險范圍是否足夠。 （13）檢查有無與關聯方的固定資產購售活動，是否經適當授權，交易價格是否公允。對于合并范圍內的購售活動,記錄應予合并抵銷的金額。（14）檢查年度終了被審計單位對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核結果是否合理，若不合理，則應提請被審計單位作必要調整。第一百二十頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六 （15）對應計入固定資產的借款費用，應根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用)資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。 （16）結合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務擔保的固定資產。如有，則應取證并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。 （17）檢查購置固定資產時是否存在與資本性支出有關的財務承諾。（18）確定固定資產的披露是否恰當。第一百二十一頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六

3.固定資產——累計折舊的實質性程序

（1）獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符。 （2）檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計準則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產預計使用壽命內合理分攤其成本，前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理，變更是否按規(guī)定辦理。第一百二十二頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六 （3）實質性分析程序

①在不考慮固定資產減值準備的前提下，用應計提折舊的固定資產原價乘本期的折舊率。

②計算本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。

③計算累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化程度，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產損失，結合固定資產減值準備，分析是否合理。第一百二十三頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六 （4）復核本期折舊費用的計提和分配

①了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法是否合理。如采用加速折舊法，是否取得批準文件。

②檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致。

③復核本期折舊費用的計提是否正確.

④檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致，分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異。第一百二十四頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六 （5）檢查累計折舊的減少是否合理，會計處理是否正確。（6）確定累計折舊的披露是否恰當。第一百二十五頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六

固定資產清理審計1.固定資產清理的審計目標

固定資產清理的審計目標一般包括： （1）確定固定資產清理的記錄是否完整。 （2）核算內容是否正確。 （3）確定固定資產清理的期末余額是否正確。（4）確定固定資產清理的披露是否恰當第一百二十六頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六2.固定資產清理的實質性程序

（1）獲取或編制固定資產清理明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。（2）結合固定資產等的審計，檢查固定資產、累計折舊等結轉是否正確。（3）檢查固定資產清理的原因，如出售、報廢、毀損，應檢查是否經有關技術部門鑒定并授權批準，會計處理是否正確；如系對外投資、債務重組或非貨幣性資產交換轉出，應檢查有關的合同協(xié)議以及股東(大)會或董事會的決議，檢查其會計處理是否正確。第一百二十七頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六 （4）檢查固定資產清理收入和清理費用的發(fā)生是否真實，清理凈損益的計算是否正確，會計處理是否正確。 （5）檢查有無長期掛賬的固定資產清理余額。如有，應查明原因，必要時提出調整建議。 （6）確定固定資產清理的披露是否恰當。第一百二十八頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六

應付票據審計

1.應付票據的審計目標

應付票據的審計目標一般包括： （1）確定期末應付票據是否存在。 （2）確定期末應付票據是否為被審計單位應履行的償還義務。 （3）確定應付票據的發(fā)生及償還記錄是否完整。 （4）確定應付票據期末余額是否正確。 （5）確定應付票據的披露是否恰當。第一百二十九頁，共一百三十九頁，編輯于2023年，星期六2.應付票據的實質性程序

（1）獲取或編制應付票據明細表，復核加計正確，并與應付票據備查簿、報